PSAK 46 Akuntansi Pajak Penghasilan 08112017

(1)

AKUNTANSI

(2)

Agenda

Pajak dalam Perusahaan

Akuntansi Pajak Penghasilan

Ilustrasi

(3)

PERTANYAAN MENDASAR



_{Bagaimana Anda membayar pajak ??}



_{Bagaimana mencatat ?}

–

_Penjualan

–

_{Pembayaran gaji}

–

_{Pembayaran sewa}

–

_{Penerimaan pendapatan jasa?}



_{Dari mana pos-pos pajak dalam Laporan}

Keuangan diperoleh ?

–

Beban pajak penghasilan

–

_{Utang pajak penghasilan / pajak dibayar dimuka}

–

_{Aset dan liabilitas pajak tangguhan}

(4)

Pajak dalam Laporan

Keuangan



_{Laporan laba rugi}

(5)

Pajak dalam Laporan

Keuangan

(6)

Pajak dalam Laporan Keuangan

PT. Pertamina (Persero) LK 31 Desember 2013

(7)

Definisi Pajak

• _{Dipungut berdasarkan undang-undang}

• _{Tidak menunjukkan adanya kontraprestasi}

• _{Dipungut negara baik pemerintah pusat dan daerah}

(8)

Merupakan

setiap tambahan

kemampuan ekonomis

yang:

-

Diterima

atau

diperoleh

wajib pajak.

- Berasal

dari Indonesia

maupun

dari

luar Indonesia

.

- Dapat dipakai

untuk konsumsi

atau

untuk menambah kekayaan

wajib

pajak.

Definisi Penghasilan

Pasal 4 Ayat (1)

(9)

Badan

SPT Pajak

Penghasilan

Beban yang dapat dikurangkan

Penghasilan kena pajak

X tarif pajak

Pajak terutang 1thn fiskal

Kredit pajak

(10)

PAJAK dalam Perusahaan



_{Pajak atas Penghasilan Perusahaan}

– _{Dipotong oleh pihak lain (final, tidak final, 22, 23)} – _{Dibayar langsung oleh perusahaan :}

• _{Angsuran pajak (PPh 25)}

• _{Pembayaran pajak akhir tahun (PPh 28/29)}

– _{Laporan laba rugi akan mempengaruhi jumlah beban pajak dan di Neraca}__{utang pajak}

/ pajak dibayar dimuka



_{Kewajiban memotong pajak pihak lain (with holding tax)}

– _{Pajak atas penghasilan yang diterima pihak lain (21, 23, 26)} – _PPN__{pajak atas penyerahan barang / jasa kena pajak}

– _{Tidak muncul dalam laporan laba rugi, tetapi di Neraca sebagai utang atau pajak}

dibayar dimuka



_{Pajak Lainnya}

– _{PBB, pajak daerah, PPnBM}__beban

(11)

Perbedaan Pajak dan

Akuntansi -1

PSAK

Undang-Undang

AKUNTANSI

PAJAK

PERBEDAA

N

Permanen

Temporer

(12)

Trade off Akuntansi dan Pajak



_Pajak

_

_{Penghasilan Kena Pajak besar akan menyebabkan pajak}

yang harus dibayarkan besar



beban perusahaan besar.



_{Akuntansi : Laba sebelum pajak besar akan menyebabkan laba yang}

dilaporkan besar



nilai perusahaan menjadi tinggi



_{Trade off : jika laba besar, perusahaan harus menanggung beban}

pajak yang semakin besar



_{Trade off ini akan semakin kecil untuk perusahaan terbuka, karena}

kepentingan pemegang saham menginginkan laba yang tinggi



(13)

Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan 46

Akuntansi Pajak Penghasilan

• _{Adopsi IAS 12 Accounting for Income Tax mengatur - beban pajak}

penghasilan dan pajak tangguhan

• _{Sebelum PSAK 46:}

– Beban pajak dalam laporan laba rugi adalah pajak terutang menurut fiskal  SAK ETAP

• _{PSAK 46 1997 (eff 1 Jan 1999 perusahaan listed dan 1 Jan 2001 non listed)}

– _{Beban pajak : kini dan tangguhan}

– _{Aktiva / kewajiban pajak tangguhan} • _{PSAK 46 Revisi 2010 -}

– Menyesuaikan dengan IAS 12 – ilustrasi, definisi

– _{Perbedaan dengan IAS 12 – definisi pajak tangguhan, konsolidasian, pajak final,}

SKP

• _{PSAK 46 Revisi 2013 –}

– _{pengaturan pajak final dan hal khusus dihilangkan}

– _{ditambahkan pajak tangguhan aset tidak disusutkan dan properti investasi}

• _{PSAK 46 Revisi 2017 –}

(14)

Tujuan PSAK 46

• _{Mengatur perlakuan akuntansi untuk pajak penghasilan}

• _{Bagaimana mmenghitung konsekuensi pajak :}

– _{pemulihan (penyelesaian) jumlah tercatat aset (liabilitas) di masa}

depan yang diakui pada laporan posisi keuangan entitas.

– _{transaksi-transaksi dan kejadian-kejadian lain pada periode kini yang}

diakui pada laporan keuangan entitas.

• _{Mengatur pengakuan aset pajak tangguhan yang berasal dari sisa}

rugi yang dapat dikompensasi ke tahun berikut.

• _{Pengakuan aset atau liabilitas}

_

_{entitas akan memulihkan atau}

menyelesaikan jumlah tercatat tersebut ddengan pembayaran

pajak di masa depan lebih besar / lebih kecil

(15)

Ruang Lingkup PSAK 46

• _{Diterapkan untuk akuntansi pajak}

_penghasilan.

• _{Pajak penghasilan termasuk semua pajak dalam}

negeri maupun luar negeri yang didasarkan pada laba

kena pajak.

• _{Pajak penghasilan termasuk : pemotongan pajak}

entitas anak, entitas asosiasi atau ventura bersama

atas distribusi kepada entitas pelapor.

• _{Tidak berlaku pada :}

–

_{Hibah pemerintah (PSAK 61: Akuntansi Hibah Pemerintah dan}

(16)

Definisi

• _{Aset pajak tangguhan}

_{adalah jumlah pajak}

penghasilan yang dapat dipulihkan pada periode

masa depan sebagai akibat adanya:

a) perbedaan temporer yang boleh dikurangkan; b) akumulasi rugi pajak belum dikompensasi; dan

c) akumulasi kredit pajak belum dimanfaatkan, dalam hal peraturan perpajakan mengizinkan.

• _{Liabilitas pajak tangguhan}

_{adalah jumlah pajak}

penghasilan terutang pada periode masa depan

sebagai akibat adanya perbedaan temporer kena

pajak.

Laba Pajak >

Laba Akuntansi

Ner Aset fiskal >

Net Aset Akuntansi Laba Pajak >

Laba Akuntansi

Ner Aset fiskal >

Net Aset Akuntansi

Laba Pajak <

Laba Akuntansi

Ner Aset fiskal <

Net Aset Akuntansi Laba Pajak <

Laba Akuntansi

Ner Aset fiskal <

(17)

Definisi

• _{Beban pajak (Penghasilan pajak}_{) adalah jumlah agregat pajak kini}

dan pajak tangguhan yang diperhitungkan dalam menentukan laba atau rugi pada satu periode  dipadankan dengan dengan laba akuntansi

• _{Dasar pengenaan pajak atas aset atau liabilitas}_{adalah jumlah}

teratribusi atas aset atau liabilitas untuk tujuan pajak dengan aset atau liabilitas untuk tujuan pajak

• _{Laba akuntansi}_{adalah laba atau rugi selama satu periode sebelum}

dikurangi beban pajak.

• _{Laba kena pajak}_{atau laba fiskal (rugi pajak atau rugi fiskal) adalah}

laba (rugi) selama satu periode yang dihitung berdasarkan peraturan yang ditetapkan oleh Otoritas Pajak atas pajak penghasilan yang terutang (dilunasi).

(18)

Definisi

• Pajak kini

adalah jumlah pajak penghasilan yang terutang

(dilunasi) atas laba kena pajak (rugi pajak) untuk satu periode.

Untuk entitas konsolidasi termasuk laba atas anak

perusahaan

• Perbedaan temporer

adalah perbedaan antara jumlah

tercatat aset atau liabilitas pada posisi keuangan dengan

dasar pengenaan pajaknya. Perbedaan temporer dapat

berupa:

– Perbedaan temporer kena pajak – liabilitas – menimbulkan jumlah kena pajak dalam penentuan laba (rugi) kena pajak pada periode masa

depan jika jumlah tercatat aset atau liabiltias diselesaikan.

– _{Perbedaan temporer dapat dikurangkan – aset - menimbulkan jumlah}

(19)

Dasar Pengenaan Pajak

• _{Dasar pengenaan pajak aset adalah jumlah yang dapat dikurangkan,}

untuk tujuan pajak,

 Biaya perolehan mesin 400. Untuk tujuan pajak, penyusutan mesin dikurangkan sebesar 80. Dasar pengenaan pajak mesin adalah 320.

 _{Piutang bunga memiliki jumlah tercatat 100. Penerimaan bunga dikenakan}

pajak dengan dasar kas. Dasar pengenaan pajak pendapatan bunga adalah

nihil.

 Piutang usaha memiliki jumlah tercatat 300. Pendapatan usaha terkait sudah termasuk dalam laba kena pajak. Dasar pengenaan pajak piutang usaha adalah 300.

(20)

Dasar Pengenaan Pajak

• _{Dasar pengenaan pajak liabilitas adalah jumlah tercatat liabilitas}

dikurangi dengan jumlah yang dapat dikurangkan untuk tujuan pajak

berkenaan dengan liabilitas tersebut pada periode masa depan.

 Jumlah tercatat liabilitas jangka pendek termasuk beban yang masih harus dibayar sebesar 100. Beban terkait akan dikurangkan untuk tujuan pajak dengan dasar kas.

DPP beban yang masih harus dibayar adalah nihil.

 _{Jumlah tercatat liabilitas jangka pendek termasuk beban yang masih}

harus dibayar sebesar 100. Beban tersebut telah dikurangkan untuk tujuan pajak.

Dasar pengenaan pajak atas beban yang masih harus dibayar adalah 100.

 _{Jumlah tercatat utang sebesar 100. Pelunasan utang tersebut tidak}

(21)

DPP - konsolidasi

• _{Dalam laporan keuangan konsolidasi, perbedaan}

temporer ditentukan dengan membandingkan nilai

tercatat aset dan liablitas pada laporan keuangan

konsolidasi dengan DPP-nya.

• _{Jika entitas melaporkan menggunakan SPT}

konsolidasi, dasar pengenaan merujuk pada SPT

konsolidasi.

• _{Entitas menentukan dasar pengenaan pajak}

(22)

Pengakuan pajak kini

• _{Jumlah pajak kini, yang belum dibayar harus diakui}

sebagai

liabilitas

.

• _{Apabila jumlah pajak yang telah dibayar melebihi}

jumlah pajak terutang, maka selisihnya, diakui

sebagai

aset

.

• _{Manfaat dari rugi pajak yang dapat ditarik kembali}

untuk memulihkan pajak kini dari periode

sebelumnya diakui sebagai

aset

.

• Beban Pajak Kini

• Pajak dibayar dimuka = pajak kini < jumlah yang dibayarkan (PPh 28)

• Utang pajak = pajak kini >jumlah yang • Beban Pajak Kini

• Pajak dibayar dimuka = pajak kini < jumlah yang dibayarkan (PPh 28)

(23)

Pajak kini

• _{Pajak kini = semua pajak terutang atas}

penghasilan yang diakui perusahaan pada

periode tersebut:

–

_{Pajak yang dibayarkan sesuai dengan SPT}

_

_hanya

atas laba dari induk perusahaan

–

_{Pajak atas penghasilan yang dikenakan pajak final}

–

_{Pajak atas anak perusahaan dan pajak atas dividen}

dari inverstasi yang dicatat dengan metode ekuitas

–

_{Pajak yang telah dibayarkan namun menurut ketentuan}

(24)

Perbedaan Temporer Kena Pajak

• _{Semua perbedaan temporer kena pajak diakui sebagai}

liabilitas pajak tangguhan,

kecuali

jika timbul perbedaan

temporer kena pajak yang berasal dari:

–

_{pengakuan awal goodwill; atau}

–

_{pada saat pengakuan awal aset atau liabilitas dari suatu}

transaksi yang:

• bukan transaksi kombinasi bisnis; dan

• pada saat transaksi, tidak mempengaruhi laba akuntansi dan

laba kena pajak (rugi pajak).

–

_{Perbedaan temporer kena pajak terkait dengan investasi}

pada entitas anak, cabang dan entitas asosiasi, dan

(25)

Perbedaan Temporer Kena Pajak

• Biaya perolehan aset 150, memiliki jumlah tercatat 100. Akumulasi penyusutan untuk tujuan pajak adalah 90 dan tarif pajak 25%.

• _{Dasar pengenaan pajak aset adalah 60 (150 - 90).}

• _{Untuk memulihkan jumlah tercatat 100, maka entitas harus memperoleh laba}

kena pajak sebesar 100, tetapi hanya mampu mengurangi penyusutan pajak sebesar 60.

• _{Akibatnya, entitas akan membayar pajak penghasilan sebesar 10 (40 x 25%)}

apabila dapat memulihkan jumlah tercatat aset.

• _{Perbedaan antara jumlah tercatat sebesar 100 dan dasar pengenaan pajak}

sebesar 60 adalah perbedaan temporer kena pajak sebesar 40.

• Entitas mengakui liabilitas pajak tangguhan sebesar 10 (40 x 25%) menggantikan pajak penghasilan yang akan dibayarkan apabila dapat memulihkan jumlah tercatat aset tersebut.

• _{Biaya perolehan aset 150, memiliki jumlah tercatat 100. Akumulasi}

penyusutan untuk tujuan pajak adalah 90 dan tarif pajak 25%.

• _{Dasar pengenaan pajak aset adalah 60 (150 - 90).}

• _{Untuk memulihkan jumlah tercatat 100, maka entitas harus memperoleh laba}

kena pajak sebesar 100, tetapi hanya mampu mengurangi penyusutan pajak sebesar 60.

• Akibatnya, entitas akan membayar pajak penghasilan sebesar 10 (40 x 25%) apabila dapat memulihkan jumlah tercatat aset.

• _{Perbedaan antara jumlah tercatat sebesar 100 dan dasar pengenaan pajak}

sebesar 60 adalah perbedaan temporer kena pajak sebesar 40.

• _{Entitas mengakui liabilitas pajak tangguhan sebesar 10 (40 x 25%)}

(26)

Perbedaan Temporer

• _{Pendapatan bunga termasuk dalam laba akuntansi dalam}

dasar proporsi waktu tapi mungkin saja pendapatan bunga

dihitung dalam laba kena pajak ketika kas diterima.

• _{Penyusutan yang digunakan dalam penghitungan pajak}

berbeda dengan penyusutan dalam akuntansi. Perbedaan

temporernya adalah selisih antara jumlah tercatat aset dan

DPP

• _{Biaya pengembangan dapat dikapitalisasi dalam akuntansi,}

(27)

Kombinasi Bisnis

• _{Dengan pengecualian terbatas, aset teridentifikasi yang}

diperoleh dan liabilitas diambil-alih dalam kombinasi bisnis diakui

dengan nilai wajar pada tanggal akuisisi.

• _{Perbedaan temporer timbul apabila dasar pengenaan pajak aset}

teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas diambil-alih tidak

terpengaruh oleh kombinasi bisnis atau terpengaruh dengan

cara berbeda.

• Misalnya, apabila jumlah tercatat aset disesuaikan ke nilai

wajarnya tetapi dasar pengenaan pajak aset tersebut tetap

sebesar harga perolehan sebelumnya, maka timbul perbedaan

temporer yang mengakibatkan timbulnya liabilitas pajak

(28)

Aset tercatat pada Nilai Wajar

• _{PSAK mengizinkan atau menetapkan aset tertentu dicatat pada nilai wajar}

atau dinilai kembali.

• _{Dalam hal revaluasi atau penyajian kembali mempengaruhi laba kena}

pajak (rugi pajak) untuk periode kini DPP aset disesuaikan sehingga tidak ada perbedaan temporer.

• Apabila revaluasi atau penyajian kembali aset tidak mempengaruhi laba kena pajak, DPP aset tidak disesuaikan sehingga terdapat perbedaan temporer.

• _{Pemulihan jumlah tercatat di masa depan akan menghasilkan aliran}

manfaat ekonomi kena pajak.

• Perbedaan antara jumlah tercatat aset yang telah dinilai kembali dan dasar pengenaan pajak merupakan perbedaan temporer sehingga menimbulkan liabilitas pajak tangguhan atau aset pajak tangguhan, walaupun :

– _{Entitas tidak bermaksud melepaskan aset, terpulihkan melalui penggunaan atau} – _{pajak atas capital gain ditangguhkan jika hasil pelepasan diinvestasikan pada}

(29)

Goodwill

• _{Apabila jumlah tercatat goodwill yang timbul pada}

transaksi kombinasi bisnis lebih rendah daripada

dasar pengenaan pajaknya, maka perbedaan tersebut

menimbulkan aset pajak tangguhan.

• _{Aset pajak tangguhan yang ditimbulkan dari}

pengakuan awal goodwill diakui sebagai bagian

akuntansi atas kombinasi bisnis sepanjang

kemungkinan besar laba kena pajak tersedia dalam

jumlah yang cukup memadai sehingga perbedaan

temporer dapat dikurangkan tersebut dapat

(30)

Goodwill

• _{Kombinasi bisnis suatu entitas mengakui goodwill sebesar}

Rp10.000 yang memiliki dasar pengenaan pajak nihil.

• _{Entitas tidak boleh mengakui liabilitas pajak tangguhan yang}

dihasilkan (15a).

• _{Jika entitas selanjutnya mengakui kerugian penurunan Rp2.000}

atas goodwill tersebut, maka jumlah perbedaan temporer kena

pajak berkaitan pada goodwill berkurang dari Rp10.000 menjadi

Rp8.000, dengan menimbulkan penurunan pada nilai liabilitas

pajak tangguhan yang tidak diakui.

• _{Penurunan pada nilai tersebut dianggap berkaitan dengan}

(31)

Pengakuan Awal –Aset dan Liabilitas

• Perbedaan temporer mungkin timbul pada saat pengakuan

awal suatu aset atau liabilitas. Sebagian atau seluruh biaya

perolehan suatu aset tidak dapat dikurangkan untuk tujuan

pajak.

• Metode akuntansi untuk perbedaan temporer tersebut,

bergantung dari sifat transaksi yang menyebabkan dilakukannya

pengakuan awal aset atau liabilitas.

– Dalam kombinasi bisnis  liabilitas dan aset terkait dengan goodwill atau keuntungan pembelian diskon.

– Aset yang menurut tujuan pajak depresiasinya tidak dapat dilakukan. Capital gain dan loss juga tidak diakui menurut pajak  tidak ada

(32)

Perbedaan Temporer Dapat Dikurangkan

• _{Aset pajak tangguhan diakui untuk seluruh perbedaan temporer}

dapat dikurangkan, sepanjang kemungkinan besar bahwa laba kena

pajak akan tersedia dalam jumlah yang cukup memadai sehingga

perbedaan temporer dapat dikurangkan tersebut dapat

dimanfaatkan, kecuali jika aset pajak tangguhan timbul dari

pengakuan awal aset atau pengakuan awal liabilitas dalam transaksi

yang:

–

_{bukan dari transaksi kombinasi bisnis; dan}

–

_{pada saat transaksi, tidak mempengaruhi baik laba akuntansi}

maupun laba kena pajak (rugi pajak)

• _{Akan tetapi, untuk perbedaan temporer dapat dikurangkan}

(33)

Contoh

Perbedaan Temporer Dapat Dikurangkan

• _{Entitas mengakui liabilitas 100 untuk biaya garansi produk yang}

masih harus dibayar. Untuk tujuan pajak, maka biaya garansi produk

tidak akan dikurangkan hingga entitas membayar klaim. Tarif pajak

25%.

• DPP liabilitas adalah nihil

• Dalam pelunasan liabilitas atas jumlah tercatat, maka entitas akan

mengurangi laba kena pajak masa depan dengan jumlah 100 dan

akibatnya mengurangi pembayaran pajak masa depan sebesar 25

(100 x 25%).

• Selisih antara jumlah tercatat 100 dan dasar pengenaan pajak nihil

merupakan perbedaan temporer yang dikurangkan sebesar 100.

• _{Oleh karena itu, entitas mengakui aset pajak tangguhan sebesar 25}

(34)

Perbedaan Temporer dapat dikurangkan

• _{biaya manfaat pensiun dapat dikurangkan dalam menentukan laba}

akuntansi sebagai jasa yang diberikan oleh pegawai, tetapi biaya

tersebut baru dapat dikurangkan dalam perhitungan laba kena pajak

pada saat iuran atau manfaat pensiun tersebut dibayar oleh entitas.

• _{biaya riset diakui sebagai beban dalam menentukan laba akuntansi}

pada periode saat terjadinya tapi tidak diperkenankan sebagai

pengurangan dalam menentukan laba kena pajak (rugi pajak) hingga

periode selanjutnya.

• _{dengan beberapa pengecualian, maka entitas mengakui aset}

(35)

Rugi Pajak Belum Dikompensasi dan Kredit Pajak

Belum Dimanfaatkan (

Unused Tax Credits)

• _{Aset pajak tangguhan diakui untuk akumulasi rugi}

pajak belum dikompensasi dan kredit pajak belum

dimanfaatkan apabila besar kemungkinan laba kena

pajak masa depan akan memadai untuk dimanfaatkan

dengan rugi pajak belum dikompensasi dan kredit

pajak belum dimanfaatkan.

• _{Pertimbangan laba kena pajak memadai ??}

–

_{Otoritas pajak yang sama}

–

_{Entitas akan mendapat laba kena pajak sebelum daluwarsa}

–

_{Rugi karena kasus tidak berulang}

(36)

Penilaian Kembali Aset Pajak Tangguhan

Tidak Diakui

• _{Pada setiap akhir periode pelaporan, entitas menilai}

kembali aset pajak tangguhan.

• _{Entitas mengakui aset pajak tangguhan tidak diakui}

sebelumnya apabila kemungkinan besar laba kena pajak

masa depan akan tersedia untuk dipulihkan.

• _{Sebagai contoh, perbaikan kondisi perekonomian}

meningkatkan kemampuan entitas untuk menghasilkan

laba kena pajak dalam jumlah yang memadai pada

periode masa depan sehingga aset pajak tangguhan

(37)

Anak, Cabang, Asosiasi, Pengaturan Bersama

• _{Entitas mengakui liabilitas pajak tangguhan untuk semua}

perbedaan temporer kena pajak terkait dengan investasi

pada entitas anak, cabang, dan asosiasi, serta bagian

partisipasi dalam ventura bersama, kecuali sepanjang

kedua kondisi berikut telah terpenuhi:

–

_{entitas induk, investor atau venturer mampu mengendalikan}

waktu pemulihan perbedaan temporer; dan

–

_{kemungkinkan besar perbedaan temporer akan terpulihkan}

(38)

• _{Entitas harus mengakui aset pajak tangguhan untuk}

semua perbedaan temporer dapat dikurangkan yang

ditimbulkan dari entitas anak, cabang dan entitas

asosiasi, serta bagian partisipasi dalam ventura bersama

sepanjang dan hanya sepanjang kemungkinan besar

terjadi:

–

_{perbedaan temporer akan terpulihkan pada masa depan}

yang dapat diperkirakan; dan

–

_{laba kena pajak akan tersedia dalam jumlah yang memadai}

sehingga perbedaan temporer dapat dimanfaatkan.

(39)

Pengukuran

• Liabilitas (aset) pajak kini untuk periode kini dan periode sebelumnya

diukur sebesar

jumlah yang diharapkan untuk dibayar

(direstitusi)

kepada otoritas perpajakan, yang dihitung

menggunakan tarif pajak (peraturan pajak) yang telah berlaku

atau yang

telah secara substantif berlaku pada periode

pelaporan

.

• _{Aset dan liabilitas pajak tangguhan harus diukur dengan}

menggunakan

tarif pajak yang akan berlaku pada saat aset

dipulihkan atau liabilitas diselesaikan

, yaitu dengan tarif pajak

(dan peraturan pajak) yang telah berlaku atau yang telah secara

substantif berlaku pada periode pelaporan.

Perubahan

Tarif

Perubahan

(40)

Pengukuran - contoh

• _{Jumlah tercatat aset adalah 100 dan dasar pengenaan}

pajak sebesar 60. Tarif pajak 20% akan diterapkan jika aset

terjual dan tarif pajak 30% akan diterapkan pada

penghasilan lain.

• _{Entitas mengakui liabilitas pajak tangguhan sebesar 8 (40 x}

20%) jika diharapkan untuk menjual aset tanpa

penggunaan lebih lanjut dan liabilitas pajak tangguhan

sebesar 12 (40 x 30%) apabila entitas masih tetap

(41)

Pengukuran - contoh

• _{Biaya perolehan aset 100 dan jumlah tercatat sebesar 80 serta dinilai kembali}

menjadi 150. Tidak ada penyesuaian ekuivalen dibuat untuk tujuan pajak. Akumulasi penyusutan untuk tujuan pajak adalah 30 dan tarif pajak 30%.

• _{DPP aset adalah 70 dan terdapat perbedaan temporer kena pajak 80.}

• _{Jika entitas berharap untuk memulihkan jumlah tercatat dengan menggunakan}

aset, terdapat liabilitas pajak tangguhan sebesar 24 (80 x 30%).

• Jika entitas berharap memulihkan jumlah tercatat dengan menjual aset secara cepat untuk pendapatan sebesar 150, maka liabilitas pajak tangguhan

diperhitungkan sebagai berikut:

Perbedaan Tarif Pajak Liabilitas

Penyusutan pajak kumulatif 30 30% 9 Pendapatan melebihi biaya 50 nol

(42)

Pos diakui dalam Laporan Laba Rugi

• _{Pajak kini dan pajak tangguhan diakui sebagai}

penghasilan atau beban pada laporan laba rugi, kecuali

apabila pajak penghasilan yang berasal dari:

–

_{suatu transaksi atau kejadian yang diakui, pada periode}

yang sama atau berbeda, di luar laporan laba rugi baik

dalam pendapatan komprehensif lain maupun secara

langsung dalam ekuitas. Atau

(43)

Pos diakui di Luar Laporan Laba Rugi

• _{Pajak kini dan pajak tangguhan diakui di luar laporan laba}

rugi apabila pajak terkait pada pos-pos tersebut pada

periode yang sama atau berbeda, diakui di luar laporan

laba rugi. Oleh karena itu, pada periode yang sama atau

berbeda, pajak kini dan pajak tangguhan terkait dengan

pos-pos yang diakui:

–

_{dalam pendapatan komprehensif lain, harus diakui pada}

pendapatan komprehensif lain.

(44)

Penyajian

• _{Saling hapus}

–

_{Entitas melakuan saling hapus atas aset pajak kini dan liabilitas}

pajak kini jika dan hanya jika, entitas:

• Memiliki hak secara hukum untuk melakukan saling hapus jumlah yang diakui; dan

• _{Berniat untuk menyelesaikan dengan dasar neto, atau merealisasikan}

aset dan menyelesaikan liabilitas secara bersamaan.

–

_{Entitas melakukan saling hapus aset pajak tangguhan dan}

liabilitas pajak tangguhan jika dan hanya jika:

• _{entitas memiliki hak secara hukum untuk saling hapus aset pajak kini}

terhadap liabilitas pajak kini; dan

• _{aset pajak tangguhan dan liabilitas pajak tangguhan terkait dengan}

(45)

Beban Pajak – Laba Rugi Aktivitas Normal

• _{Beban (penghasilan) pajak terkait dengan laba rugi dari}

aktifitas normal disajikan tersendiri pada laporan laba rugi

komprehensif.

• _{Jika entitas menyajikan komponen laba rugi pada laporan}

laporan laba rugi secara terpisah, maka beban

(46)

Selisih Kurs

• _{PSAK 10 (revisi 2010): Pengaruh Perubahan Kurs Valuta Asing}

mensyaratkan selisih kurs (exchange difference) tertentu diakui

sebagai pendapatan atau beban, namun Pernyataan tersebut tidak

mengatur spesifik apakah selisih kurs harus disajikan pada laporan

laba rugi komprehensif.

• Selisih kurs dari penjabaran aset atau liabilitas pajak tangguhan yang

berasal dari penjabaran laporan keuangan entitas asing boleh

dikelompokkan ke beban (penghasilan) pajak tangguhan, jika

(47)

Pengungkapan

• _{Komponen utama beban (penghasilan) pajak diungkapkan secara}

terpisah :

– _{beban (penghasilan) pajak kini;}

– _{Penyesuaian atas pajak kini yang berasal dari periode sebelumnya;} – _{jumlah beban (penghasilan) pajak tangguhan baik yang berasal dari}

timbulnya perbedaan temporer maupun dari realisasinya;

– _{jumlah beban (penghasilan) pajak tangguhan terkait dengan perubahan tarif}

pajak atau penerapan peraturan perpajakan yang baru;

– _{jumlah manfaat yang ditimbulkan dari rugi pajak yang tidak diakui}

sebelumnya, kredit pajak atau perbedaan temporer periode sebelumnya yang digunakan untuk mengurangi beban pajak kini;

– _{jumlah manfaat dari rugi pajak yang tidak diakui sebelumnya, kredit pajak,}

(48)

Pengungkapan

• _{Hal-hal yang juga diungkapkan secara terpisah:}

– _{Agregat pajak kini dan pajak tangguhan berkaitan dengan}

transaksi-transaksi yang langsung dibebankan atau dikreditkan langsung ke ekuitas;

– _{jumlah pajak penghasilan berkaitan dengan setiap komponen}

pendapatan komprehensif lain

– _{penjelasan hubungan antara beban (penghasilan) pajak dengan laba}

• rekonsiliasi angka antara beban (penghasilan) pajak dengan hasil perkalian laba akuntansi dan tarif pajak yang berlaku

• rekonsiliasi angka antara tarif pajak efektif rata-rata dan tarif pajak yang berlaku,

penjelasan mengenai perubahan tarif pajak yang berlaku dan perbandingan dengan tarif pajak yang berlaku pada periode akuntansi sebelumnya;

(49)

Amandemen 2017

• _{Eksistensi perbedaan temporer dapat dikurangkan}

(26(d))

–

_{Menambahkan contoh ilustrasi untuk menglarifikasi}

bahwa perbedaan temporer dapat dikurangkan timbul

ketika jumlah tercatat aset instrumen utang yang diukur

pada nilai wajar dan nilai wajar tersebut lebih kecil dari

dasar pengenaan pajaknya, tanpa mempertimbangkan

apakah entitas memperkirakan untuk memulihkan

(50)

Amandemen 2017

• _{Penilaian perbedaan temporer yang dapat}

dikurangkan (27A)

–

_{untuk menentukan apakah laba kena pajak akan}

tersedia sehingga perbedaan temporer yang dapat

dikurangkan dapat dimanfaatkan, maka penilaian

perbedaan temporer yang dapat dikurangkan

(51)

Amandemen 2017

• _{Pengaruh aset pajak tangguhan terhadap laba kena pajak}

masa depan (29(a(i))

– _{Menambahkan bahwa pengurangan pajak yang berasal dari}

pembalikan aset pajak tangguhan dikecualikan dari estimasi laba kena pajak masa depan. Lalu entitas membandingkan perbedaan temporer yang dapat dikurangkan dengan estimasi laba kena pajak masa

depan yang tidak mencakup pengurangan pajak yang dihasilkan dari pembalikan aset pajak tangguhan tersebut untuk menilai apakah

entitas memiliki laba kena pajak masa depan yang memadai.

• _{Pemulihan aset yang melebihi jumlah tercatatnya (29A)}

– _{Estimasi atas kemungkinan besar laba kena pajak masa depan dapat}

mencakup pemulihan beberapa aset entitas melebihi jumlah

(52)

Dasar Kesimpulan Pajak Penghasilan

Final

dihapuskan

• _{PSAK 46 menghilangkan pengakuran tentang pajak final dan pengaturan hal}

khusus untuk menyelaraskan dengan IAS 12 Income Taxes.

• _{Pajak penghasilan adalah pajak yang dihitung berdasarkan peraturan}

perpajakan dan pajak ini dikenakan atas laba kena pajak entitas.

• _{Pajak final dikenakan atas nilai brutonya dan akan dikenakan atas transaksi}

walaupun entitas mengalami kerugian.

• _{Pajak final sesuai dengan ketentuan perpajakan di Indonesia tidak termasuk}

dalam lingkup PSAK 46

• Apabila nilai tercatat aset atau liabilitas yang berhubungan dengan pajak penghasilan final

berbeda dari dasar pengenaan pajaknya maka perbedaan tersebut tidak diakui sebagai aset atau liabilitas pajak tangguhan.

• Atas penghasilan yang telah dikenakan PPh final, beban pajak diakui proporsional dengan jumlah pendapatan menurut akuntansi yang diakui pada periode berjalan.

• Selisih antara jumlah PPh final yang terutang dengan jumlah yang dibebankan sebagai pajak kini

• Apabila nilai tercatat aset atau liabilitas yang berhubungan dengan pajak penghasilan final

berbeda dari dasar pengenaan pajaknya maka perbedaan tersebut tidak diakui sebagai aset atau liabilitas pajak tangguhan.

• Atas penghasilan yang telah dikenakan PPh final, beban pajak diakui proporsional dengan jumlah pendapatan menurut akuntansi yang diakui pada periode berjalan.

(53)

Perlakuan Pajak Penghasilan Final

• _{Pajak final yang dikenakan atas penghasilan (bukan pendapatan) merupakan}

skope PSAK 46 karena PSAK 46 hanya mengatur pajak atas penghasilan bukan atas pendapatan.

– Pajak final yang dikenakan atas penghasilan neto masuk ruang lingkup PSAK 46

– Pajak final yang dikenakan atas penghasilan bruto / pendapatan tidak masuk ruang lingkup PSAK 46, sehingga diakui sebagai beban operasi bukan beban pajak

penghasilan  basic conclusion IASB

• _{Konsekuensinya perusahaan yang pengenaan pajaknya final atas pendapatan}

memasukkan pajak yang dibayarkan bukan sebagai beban pajak penghasilan tetapi sebagai komponen beban.

(54)

Pajak kini

• _{Perusahaan memperoleh PKP sebesar 4 milyar. Termasuk dalam penghasilan tersebut}

penghasilan dari LN sebesar 500 juta yang telah dikenakan pajak sebesar 40%. Jumlah pajak yang telah dipotong oleh pihak lain adalah:

– PPh 21 atas gaji dan honor sebesar 500juta dan PPh 26 sebesar 100 juta atas gaji expat yang bekerja di perusahaan.

– PPh final sebesar 60 juta,

– PPh 23 tidak final sebesar 120 juta

– PPh 24 sebesar 200 juta

– Pajak kini anak perusahaan 300 juta

Perusahaan mencatat pembayaran pajak dibayar dimuka baik final maupun tidak final sebagai pajak dibayar dimuka.

Beban pajak 1.000 jt

Pajak dibayar dimuka PPh 22 100 Pajak dibayar dimuka PPh 23 120 Pajak dibayar dimuka PPh 24 125 Pajak dibayar dimuka PPh 25 500 Utang PPh 29 155

Beban pajak 1.000 jt

Pajak dibayar dimuka PPh 22 100 Pajak dibayar dimuka PPh 23 120 Pajak dibayar dimuka PPh 24 125 Pajak dibayar dimuka PPh 25 500 Utang PPh 29 155

PKP 4 milyar pajaknya = 1000 juta Kredit PPh 22 100 jt

Kredit PPh 23 120 jt Kredit PPh 24 125 jt Pph 25 500 jt PPh 29 sebesar 155 jt

PKP 4 milyar pajaknya = 1000 juta Kredit PPh 22 100 jt

Kredit PPh 23 120 jt Kredit PPh 24 125 jt Pph 25 500 jt PPh 29 sebesar 155 jt

Beban pajak kini parent :

(55)

Ilustrasi:

PT. Mitra melaporkan penghasilan sebesar 260.000 dan

beban sebesar 120.000 untuk tiga tahun periode usahanya. Untuk

tujuan pajak, penghasilan yang diterima sebesar 200.000, 300.000

dan 280.000.

Bagaimana hal ini dilaporkan dalam laporan keuangan?

Ilustrasi:

PT. Mitra melaporkan penghasilan sebesar 260.000 dan

beban sebesar 120.000 untuk tiga tahun periode usahanya. Untuk

tujuan pajak, penghasilan yang diterima sebesar 200.000, 300.000

dan 280.000.

Bagaimana hal ini dilaporkan dalam laporan keuangan?

(56)

Pendapatan

Ilustrasi Perbedaan Temporer –

Liabilitas 1

Beban yang boleh dikurangkan

(57)

Beban Pajak (PSAK)

Perbedaan tersebut akan dilaporkan dalam laporan keuangan

Tahun

Jurnal

2011

Beban pajak tangguhan 15.000

Liabilitas pajak tangguhan 15.000 Beban pajak kini 20.000

Utang pajak kini 20.000 Saldo

Liabilitas pajak tangguhan 15.000 Utang pajak kini 20.000

(58)

Beban pajak (PSAK)

Perbedaan tersebut akan dilaporkan dalam laporan keuangan

Tahun

Jurnal

2012

Liabilitas pajak tangguhanManfaat pajak tangguhan10.00010.000 Beban pajak kini 45.000

(59)

Beban pajak (PSAK)

Perbedaan tersebut akan dilaporkan dalam laporan keuangan

Tahun

Jurnal

2013

Liabilitas pajak tangguhanManfaat pajak tangguhan5.0005.000 Beban pajak kini 40.000

(60)

Laporan Posisi Keuangan

Aset:

Liabilitas:

Equity:

Bbn pjk kini 20.000 Bbn pjk tang 15.000

Beban pajak 35.000

Pajak tangguhan 15.000

Pelaporan dalam laporan keuangan

Utang pajak 20.000

(61)

Ilustrasi :

PT. Mawar memiliki saldo aset pajak tangguhan sebesar

300.000 pada akhir 2012, yang muncul karena perbedaan temporer

sebesar 1.200.000 (tarif pajak 25%). Pada akhir tahun 2013 laba

sebelum pajak 4.200.000 dan terdapat koreksi positif sehingga

penghasilan kena pajak sebesar 5.000.000.

Berdasarkan hasil review aset pajak tangguhan sebesar 60.000

tidak dapat dipulihkan di masa mendatang (belum termasuk

500.000).

(62)

Ilustrasi Perbedaan Temporer – Aset 1

sebelum review

Akhir 2012 Tahun 2013 Akhir 2013 Laba sebelum pajak (PSAK) 4.200.000

Perbedaan temporer 1.200.000 800.000 2.000.000 Penghasilan kena pajak 5.000.000

25% 25% 25%

Pajak terutang 1.250.000

Tahun 2013 Laba sebelum pajak (PSAK) 4.200.000

Pajak kini 1.250.000

Beban (manfaat) pajak

tangguhan (200.000)

Beban pajak penghasilan 1.050.000

Beban pajak penghasilan 1.050.000 Aset pajak tangguhan 200.000

(63)

Tahun 2013 Laba sebelum pajak (PSAK) 4.200.000

Pajak kini 1.250.000

Beban (manfaat) pajak

tangguhan (200.000)

Beban pajak penghasilan 1.110.000 Laba bersih 3.190.000

Beban pajak penghasilan 1.250.000

Utang pajak 1.250.000

Aset pajak tangguhan 200.000

Beban pajak penghasilan 200.000

Penurunan nilai aset pajak tangguhan

Ilustrasi Perbedaan Temporer – Aset 1 setelah review

Pajak kini 1.250.000 Pajak tangguhan (200.000) Penilaian kembali 60.000

(64)

Ilustrasi:

PT. Merbabu melaporakan laba sebelum pajak sebesar

3.000.000 pada tahun 2013. Terdapat perbedaan antara akuntansi

dan pajak yang disebabkan oleh beberapa hal berikut:

1. Depresiasi menurut pajak lebih besar dibandingkan menurut

akuntansi sebesar 800.000

2. Pendapatan sewa mesin menurut pajak 1.000.000 lebih besar

dibandingkan menurut akuntansi.

3. Beban sumbangan sebesar 400.000 tidak diperkenankan

menurut pajak.

Tarif pajak yang berlaku sebesar 25%, perbedaan tersebut akan

dapat dipulihkan di masa mendatang. Entitas belum memiliki saldo

(65)

Ilustrasi Perbedaan Permanen dan Temporer

2013 Aset Pajak

Tangguhan Liabilitas Pajak Tangguhan Laba sebelum pajak (PSAK) 3.000.000

Perbedaan depresiasi (800.000) 800.000 Perbedaan pendapatan sewa 1.000.000 1.000.000

Perbedaan sumbangan 400.000 Total penghasilan kena pajak 3.600.000 Pajak terutang (fiskal) 900.000

Pajak tangguhan 250.000 200.000

Jurnal

Beban Pajak penghasilan kini 900.000 Aset pajak tangguhan 250.000

(66)

ILUSTRASI

• _{Entitas A membeli mesin senilai 10.000 2/1/X1. Mesin menurut}

akuntansi didepresiasikan selama 5 tahun, tanpa nilai sisa.

• _{Untuk tujuan pajak mesin termasuk kelompok 1 didepresiasikan}

selama 4 tahun.

• _{Misalkan penghasilan entitas sebesar 7.000 beban operasi selain}

depresiasi 2.000.

• _{Ilustrasi perbedaan pajak dan akuntansi serta jurnalnya dapat}

(67)

ILUSTRASI



_{Depresiasi menurut akuntansi 10.000/5=2.000}



_{Depresiasi menurut akuntansi 10.000/5=2.000}

20X1 20X2 20X3 20X4 20X5

(68)

ILUSTRASI



_{Depresiasi menurut pajak 10.000/4=2.500}



_{Depresiasi menurut pajak 10.000/4=2.500}

20X1 20X2 20X3 20X4 20X5 Pendapatan 7.000 7.000 7.000 7.000 7.000 Bbn Operasi 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 Bbn Penyusutan 2.500 2.500 2.500 2.500

Total Beban 4.500 4.500 4.500 4.500 2.000 Penghasilan kena pajak 2.500 2.500 2.500 2.500 5.000 Pajak terutang 625 625 625 625 1.250

(69)

ILUSTRASI

20X1 20X2 20X3 20X4 20X5

AKUNTANSI

Laba sblm pajak 3.000 3.000 3.000 3.000 3.000

Beban Pajak (akt) 750 750 750 750 750

PAJAK

Penghasilan kena pajak 2.500 2.500 2.500 2.500 5.000

Pajak terutang 625 625 625 625 1.250

Perbedaan

Perbedaan laba 500 500 500 500 (2.000)

Perbedaan pajak 125 125 125 125 (500)

Liabilitas pajak tangguhan 125 250 375 500 0

Beban pajak (L/R)

(70)

ILUSTRASI



_{Jurnal yang dibuat pada saat 20X1 – 20X4}

Beban pajak tangguhan 125

Liabilitas pajak tangguhan 125



_{Jurnal yang dibuat pada 20X5}

Beban (manfaat) pajak tangguhan 500



_{Pada awal tahun 2005, liabilitas pajak tangguhan terakumulasi}

sebesar 500.



Pada akhir tahun 2005, setelah depresiasi dicatat, perbedaan

menjadi tidak ada, sehingga liabilitas pajak tangguhan nilainya 0



_{Jurnal yang dibuat pada saat 20X1 – 20X4}



Jurnal yang dibuat pada 20X5



_{Pada awal tahun 2005, liabilitas pajak tangguhan terakumulasi}

sebesar 500.



_{Pada akhir tahun 2005, setelah depresiasi dicatat, perbedaan}

(71)

ILUSTRASI – nilai sisa

• _{Entitas A membeli mesin senilai 12.000 pada 2/1/X1. Mesin}

menurut akuntansi didepresiasikan selama 5 tahun, dengan nilai

sisa 2000.

• _{Untuk tujuan pajak mesin termasuk kelompok 1 didepresiasikan}

selama 4 tahun.

• _{Misalkan penghasilan entitas sebesar 7.000 beban operasi}

selain depresiasi 2.000.

• Mesin tersebut tahun 20X6 masih digunakan dan pada awal

20X7 dijual dengan harga 3000

(72)

ILUSTRASI – nilai sisa



_{Depresiasi menurut akuntansi (12.000-2000)/5=2.000}



_{Depresiasi menurut akuntansi (12.000-2000)/5=2.000}

AKUNTANSI

20X1 20X2 20X3 20X4 20X5 20X6 20X7

Pendapatan 7.000 7.000 7.000 7.000 7.000 7.000 7.000

Keuntungan mesin 1.000

Bbn Operasi 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 Bbn Penyusutan 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000

Total Beban 4.000 4.000 4.000 4.000 4.000 2.000 2.000 Laba sblm pajak 3.000 3.000 3.000 3.000 3.000 5.000 6.000

Beban Pajak (akt) 750 750 750 750 750 1.250 1.500

(73)

ILUSTRASI – nilai sisa



_{Depresiasi menurut pajak 10.000/4=2.500}



_{Depresiasi menurut pajak 10.000/4=2.500}

PAJAK

20X1 20X2 20X3 20X4 20X5 20X6 20X7 Pendapatan 7.000 7.000 7.000 7.000 7.000 7.000 7.000

Keuntungan mesin 3.000

Bbn Operasi 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 Bbn Penyusutan 3.000 3.000 3.000 3.000

Total Beban 5.000 5.000 5.000 5.000 2.000 2.000 2.000 Penghasilan kena pajak 2.000 2.000 2.000 2.000 5.000 5.000 8.000

(74)

ILUSTRASI – nilai sisa

20X1 20X2 20X3 20X4 20X5 20X6 20X7

AKUNTANSI

Laba sblm pajak 3.000 3.000 3.000 3.000 3.000 5.000 6.000

Beban Pajak (akt) 750 750 750 750 750 1.250 1.500

PAJAK

Penghasilan kena pajak 2.000 2.000 2.000 2.000 5.000 5.000 8.000

Pajak terutang 500 500 500 500 1.250 1.250 2.000

Perbedaan

Perbedaan laba 1.000 1.000 1.000 1.000 -2.000 0 -2.000

Perbedaan pajak 250 250 250 250 -500 0 -500

Kewajiban pajak tangguhan 250 500 750 1.000 500 500 0

Beban pajak (L/R)

Beban pajak kini 500 500 500 500 1.250 1.250 2.000

(75)

ILUSTRASI

 Jurnal yang dibuat pada saat 20X1 – 20X4 Beban pajak tangguhan 250

 _{Jurnal yang dibuat pada 20X5}

 _{Pada awal tahun 2005, liabilitas pajak tangguhan terakumulasi sebesar}

1000.

 _{Pada akhir tahun 2005, setelah depresiasi dicatat, perbedaan}

direaliasasi 500, sehingga liabilitas pajak tangguhan nilainya 500

 _{Perbedaan ini akan hilang pada saat aset tersebut terjual di tahun 2007.}  _{Jurnal yang dibuat pada saat 20X1 – 20X4}

 _{Pada awal tahun 2005, liabilitas pajak tangguhan terakumulasi sebesar}

1000.

 Pada akhir tahun 2005, setelah depresiasi dicatat, perbedaan direaliasasi 500, sehingga liabilitas pajak tangguhan nilainya 500

 _{Perbedaan ini akan hilang pada saat aset tersebut terjual di tahun 2007.}

(76)

ILUSTRASI – kerugian fiskal

• _{Entitas A pada tahun 20x1 mengalami kerugian fiskal 8.000}

(diasumsikan kerugian akuntansi nilainya sama).

• _{Pada 20x2 entitas laba 2.000, 20x3 laba 3.000 dan 20x4 laba}

sebesar 5.000.

• _{Tidak terjadi perbedaan akuntansi dan pajak}

20X1 20X2 20X3 20X4

Laba akuntansi (8.000) 2.000 3.000 5.000 Beban pajak kini - - - 500 Beban (manfaat) pajak

(77)

Tahun Jurnal

20X1 Aset pajak tangguhan 2.000

Manfaat pajak tangguhan 2.000

20X2 Beban pajak tangguhan 500

Aset pajak tangguhan 500

Beban pajak kini 500

(78)

Ilustrasi – Revaluasi Aset – Tax only

 Entitas pada 1 Januari 2016 melakukan Revaluasi bangunan. Nilai tercatat fiskal dan akuntansi 0, bangunan direvaluasi menjadi

100.000juta. Pajak yang dibayarkan 3%. Beban pajak 3.000

Kas 3.000

Pada tahun 2016 nilai buku fiskal dan akuntansi berbeda 100.000 sehingga perbedaan ini akan diakui sebagai beban pajak tangguhan. Beban pajak 3.000

Kas 3.000

Pada akhir tahun, aset didepresiasikan 5.000 maka akan berdampak nilai aset pajak tangguhan berkurang. Pajak dibayarkan lebih kecil karena ada depresiasi.

Beban pajak tangguhan 1.250

 _{Entitas pada 1 Januari 2016 melakukan Revaluasi bangunan. Nilai}

tercatat fiskal dan akuntansi 0, bangunan direvaluasi menjadi 100.000juta. Pajak yang dibayarkan 3%.

Beban pajak 3.000

Kas 3.000

Pada tahun 2016 nilai buku fiskal dan akuntansi berbeda 100.000 sehingga perbedaan ini akan diakui sebagai beban pajak tangguhan.

Beban pajak 3.000

Kas 3.000

Pada akhir tahun, aset didepresiasikan 5.000 maka akan berdampak nilai aset pajak tangguhan berkurang. Pajak dibayarkan lebih kecil karena ada depresiasi.

(79)

Ilustrasi – Laporan Keuangan

(80)

Ilustrasi – Laporan Keuangan



_{Laporan laba rugi dan penghasilan komprehensif lain –}

beban pajak penghasilan dan pajak terkait item OCI



_{Laporan laba rugi dan penghasilan komprehensif lain –}

(81)

Ilustrasi – Laporan Keuangan

(82)

Ilustrasi – Laporan Keuangan



_{Catatan atas laporan keuangan –}

_{kebijakan akuntansi}



_{Catatan atas laporan keuangan –}

_{kebijakan akuntansi}

Pajak penghasilan kini dan tangguhan

Beban pajak penghasilan terdiri dari pajak kini dan pajak tangguhan. Pajak tersebut diakui dalam laba rugi, kecuali jika pajak tersebut terkait dengan transaksi atau kejadian yang langsung diakui dalam ekuitas atau dalam penghasilan komprehensif lain. Dalam hal ini, pajak tersebut masing-masing diakui dalam ekuitas atau penghasilan komprehensif lain.

Pajak penghasilan kini dihitung dengan menggunakan tarif pajak yang telah diberlakukan pada tanggal posisi keuangan.

Pajak penghasilan tangguhan diakui untuk semua perbedaan temporer antara dasar pengenaan pajak atas aset dan liabilitas dengan nilai tercatatnya. Pajak penghasilan tangguhan ditentukan menggunakan tarif pajak yang telah berlaku atau secara substantif berlaku pada tanggal pelaporan dan diharapkan akan diterapkan pada saat aset pajak tangguhan yang bersangkutan direalisasi atau pada saat liabilitas pajak tangguhan diselesaikan.

Aset pajak penghasilan tangguhan diakui apabila besar kemungkinan bahwa jumlah penghasilan kena pajak pada masa mendatang akan memadai untuk mengkompensasi perbedaan temporer yang

menimbulkan aset pajak tangguhan tersebut.

Aset dan liabilitas pajak penghasilan tangguhan dapat saling hapus apabila terdapat hak yang

berkekuatan hukum untuk melakukan saling hapus antara aset pajak kini dengan liabilitas pajak kini dan

Pajak penghasilan kini dan tangguhan

Beban pajak penghasilan terdiri dari pajak kini dan pajak tangguhan. Pajak tersebut diakui dalam laba rugi, kecuali jika pajak tersebut terkait dengan transaksi atau kejadian yang langsung diakui dalam ekuitas atau dalam penghasilan komprehensif lain. Dalam hal ini, pajak tersebut masing-masing diakui dalam ekuitas atau penghasilan komprehensif lain.

Pajak penghasilan kini dihitung dengan menggunakan tarif pajak yang telah diberlakukan pada tanggal posisi keuangan.

Pajak penghasilan tangguhan diakui untuk semua perbedaan temporer antara dasar pengenaan pajak atas aset dan liabilitas dengan nilai tercatatnya. Pajak penghasilan tangguhan ditentukan menggunakan tarif pajak yang telah berlaku atau secara substantif berlaku pada tanggal pelaporan dan diharapkan akan diterapkan pada saat aset pajak tangguhan yang bersangkutan direalisasi atau pada saat liabilitas pajak tangguhan diselesaikan.

Aset pajak penghasilan tangguhan diakui apabila besar kemungkinan bahwa jumlah penghasilan kena pajak pada masa mendatang akan memadai untuk mengkompensasi perbedaan temporer yang

menimbulkan aset pajak tangguhan tersebut.

Aset dan liabilitas pajak penghasilan tangguhan dapat saling hapus apabila terdapat hak yang

(83)

Ilustrasi – Laporan Keuangan

(84)

Ilustrasi – Laporan Keuangan

(85)

Ilustrasi – Laporan Keuangan

(86)

Ilustrasi – Laporan Keuangan

(87)

Ilustrasi – Laporan Keuangan

(88)

Ilustrasi – Laporan Keuangan



_{Catatan atas laporan keuangan –}

_{Rincian Pajak Penghasilan}



_{Catatan atas laporan keuangan –}

_{Rincian Pajak Penghasilan}

• Undang-Undang Perpajakan yang berlaku di Indonesia

mengatur bahwa Perseroan menghitung, menetapkan dan

membayar sendiri besarnya jumlah pajak yang terutang

secara individu (self-assessment). Direktur Jendral Pajak

("DJP") dapat menetapkan atau mengubah kewajiban pajak

tersebut sebelum waktu kadaluarsa, sesuai dengan

(89)

Pajak tangguhan Aset Tetap

• _{Perhitungan berdasarkan Pendekatan – posisi keuangan}

–

_{Jumlah aset tetap menurut fiskal}

–

_{Jumal aset tetap menurut akuntansi}

–

_{Selisih aset tetap tersebut akan diakui sebagai aset (liabilitas) pajak}

tangguhan, setelah dikalikan dengan tariff pajak yang berlaku.

–

_{Beban (manfaat) pajak tangguhan adalah selisih antara aset}

(liabiltas) pajak tangguhan awal periode dikurangi aset (liabilitas)

pajak tangguhan akhir periode

–

_Contoh

• _{Aset tetap menurut akuntansi} _160.000.000 _120.000.000 • _{Aset tetap menurut fiskal} _150.000.000 _100.000.000

(90)

Pajak Tangguhan Manfaat Pensiun

• _{Perhitungan berdasarkan Pendekatan – posisi keuangan}

– _{Jumlah kewajiban manfaat pensiun menurut akuntansi}

– _{Jumal kewajiban manfaat pensiun menurut fiskal 0 karena fiskal}

menggunakan pendekatan basis kas

– _{Selisih kewajiban manfaat pensiun tersebut dikurangkan dengan item yang}

diakui dalam OCI – manfaat pensiun diakui dalam laba rugi

– _Contoh

• Kewajiban manfaat pensiun 100.000.000 120.000.000

• OCI 60.000.000 90.000.000

• Selisih 40.000.000 30.000.000

• Liabilitas pajak tangguhan (25%) 10.000.000 7.500.000

• Beban pajak tangguhan 2.500.000 2.500.000

• OCI 60.000.000 90.000.000

(91)

ISAK 20: PAJAK PENGHASILAN – PERUBAHAN

DALAM STATUS PAJAK ENTITAS ATAU PARA

(92)

PERMASALAHAN

• _{Perubahan dalam status pajak entitas atau para pemegang sahamnya}

dapat mempengaruhi liabilitas atau aset pajak kini dan liabilitas atau

aset pajak tangguhan.

• _{Perubaan status pajak dapat terjadi karena, misalnya entitas yang go}

public, atau bila pemegang saham pengendali pindah ke luar negeri.

• _{ISAK 20 menjelaskan bagaimana entitas dapat memperhitungkan}

(93)

INTERPRETASI

• Konsekuensi pajak kini dan pajak tangguhan atas perubahan

status pajak entitas atau para pemegang sahamnya dikreditkan

langsung atau dibebankan sesuai dengan posnya.

• _{Konsekuensi pajak yang terkait dengan laporan laba rugi}

dikreditkan langsung ke laporan laba rugi.

• _{Konsekuensi pajak yang terkait dengan pendapatan}

komprehensif lainnya dikreditkan langsung ke pendapatan

komprehensif lainnya.

• _{Konsekuensi pajak yang terkait dengan ekuitas dikreditkan}

(94)

Contoh

• _{Di Indonesia, pada tahun 2009 entitas dikenai tarif pajak}

28%. Tetapi untuk entitas yang melakukan IPO pada

tahun 2009 dikenai tarif pajak 25% (harus memenuhi

beberapa syarat tertentu).

• _{Atas perubahan tarif pajak dari 28% ke 25% maka}

(95)

Contoh

Laporan Laba Rugi Ex: piutang dagang, mesin

Pendapatan komprehensif lain Ex: Revaluasi aset tetap, perbedaan

pertukaran karena translasi laporan keuangan operasional luar negeri

Ekuitas

Ex: penyesuaian saldo awal saldo laba karena perubahan akuntansi

secara restrospektif, pengakuan

Tarif pajak

lama: 28%

Tarif pajak

lama: 28%

Tarif pajak

_{baru: 25%}

Tarif pajak

baru: 25%

Laporan Laba Rugi Ex: piutang dagang, mesin

Pendapatan komprehensif lain Ex: Revaluasi aset tetap, perbedaan pertukaran karena

translasi laporan keuangan operasional luar negeri

Ekuitas

Ex: penyesuaian saldo awal saldo laba karena perubahan akuntansi

(96)

TANGGAL EFEKTIF

• _{Interpretasi ini berlaku efektif untuk periode tahun buku}

yang dimulai pada atau setelah tanggal 1 Januari 2012

dan dianjurkan untuk melakukan penerapan dini.

• _{Namun untuk entitas yang melakukan kombinasi bisnis}

(97)

(98)

(99)



_{Perbedaan Dasar Penilaian}

Akuntansi Pajak

Menggunakan Fair Value

Asset dinilai dengan Fair Value setiap akhir tahun buku

Menggunakan Historical Cost Ps. 10 UU PPh:

• Harga Perolehan/Harga Beli adalah jumlah yang

sesungguhnya

dikeluarkan/diterima.

• Apabila ada hubungan

istimewa adalah jumlah yang seharusnya

dikeluarkan/diterima

(100)



_{Perbedaan Prinsip Pengakuan}

Akuntansi Pajak

 Memperbolehkan menggunakan estimasi/perkiraan apabila harga pasar tidak diperoleh (karena tidak ada pasar aktif)

 Umumnya menggunakan Future cash Flow dan Appropriate Risk Adjusted Rates

 Diperbolehkan membentuk provision dan Cadangan

 Tidak diperbolehkan membentuk provision.

 Biaya yang dibebankan adalah biaya yang benar-benar terjadi (sudah terealiasasi)

 Tidak diperbolehkan membentuk cadangan, kecuali usaha tertentu (dfm Ps. 9 ayat (1) hrf c)

(101)



_{Perbedaan Prinsip Reporting}

AKUNTANSI PERPAJAKAN

Menggunakan Mata Uang Fungsional SAK 10

Pembukuan dapat dilakukan dengan mata uang fungsional

Tidak diatur mengenai mata uang pelaporan

SAK ETAP, Bab 25 • Mata uang Rupiah

• Mata uang pelaporan sama dengan mata uang pencatatan

Mata Uang Utama Rupiah

“Pembukuan atau pencatatan harus

diselenggarakan di Indonesia dengan huruf latin, angka arab, satuan mata uang

Rupiah, dalam Bahasa Indonesia atau

dalam Bahasa Asing yang diijinkan Menteri Keuangan

(UU KUP Ps. 28 ayat (4)

.

Diperbolehkan menggunakan mata uang fungsional Dalam Dollar DAN Bahasa Inggris (dengan permohonan, kecuali industri K3S, Kontrak Karya, BUT,KIK,

(102)

AKUNTANSI PERPAJAKAN

PSAK 13: Properti Investasi  Ps. 10, 11 UU PPh

 PP Nomor 48 Tahun 1994 s.t.d.t.d PP Nomor 71 Tahun 2008 tentang Perubahan Ketiga Atas PP Nomor 48 Tahun 1994 Tentang Pembayaran Pajak Penghasilan Atas Penghasilan Dari Pengalihan Hak Atas Tanah Dan/Atau Bangunan

 PMK Nomor 79/PMK.03/2008 tentang Penilaian Kembali Aktiva Tetap Perusahaan Untuk Tujuan Perpajakan

• Revaluasi properti investasi dan aset tetap merupakan pilihan dan dapat dilakukan tanpa ijin regulator

• Bisa dilakukan setiap tahun

• .Harga perolehan adalah jumlah yang sesungguhnya dikeluarkan

• Revaluasi memerlukan persetujuan dari dirjen pajak • Revaluasi tidak dapat dilakukan kembali sebelum

lewat jangka waktu lima tahun terhitung sejak penilaian

Properti Investasi

(103)

AKUNTANSI PERPAJAKAN PSAK 16: Aktiva Tetap  Ps. 10, 11 UU PPh

 PP Nomor 48 Tahun 1994 s.t.d.t.d PP Nomor 71 Tahun 2008 tentang Perubahan Ketiga Atas PP Nomor 48 Tahun 1994 Tentang Pembayaran Pajak Penghasilan Atas Penghasilan Dari Pengalihan Hak Atas Tanah Dan/Atau Bangunan

 PMK Nomor 79/PMK.03/2008 tentang Penilaian Kembali Aktiva Tetap Perusahaan Untuk Tujuan Perpajakan

 Nilai Perolehan termasuk Estimasi Awal Biaya Restorasi/Pembongkaran

 Measurement dengan Historical atau Fair Value (optional)

 Revaluasi per golongan (tidak perlu semua)

 Dikenal imparment

 Penyusutan dimulai saat aset siap untuk digunakan, yaitu saat aset berada pada lokasi dan kondisi yang diinginkan agar aset siap

• Nilai Perolehan adalah jumlah yang sesungguhnya dikeluarkan atau jumlah yang seharusnya dikeluarkan dalam hal terdapat hubungan istimewa • Historical Cost

• Revaluasi diperbolehkan untuk seluruh aktiva, • Tidak diakui adanya impairement

• Penyusutan dimulai pada bulan dikeluarkan, untuk asset dalam pembangunan sejak selesai pembangunan, diperbolehkan untuk menyusutkan

Aset Tetap

(104)

AKUNTANSI PERPAJAKAN

PSAK 30: Sewa KMK Nomor 1169/KMK.01/1991 tentang Kegiatan Sewa Guna Usaha (Leasing)

 Berdasarkan substansi transaski (principle based)

 Sewa pembiayaan jika sewa tersebut mengalihkan secara substansial seluruh risiko dan manfaat yang terkait dengan kepemilikan aset

 Leasee mendepresiasikan

• Berdasarkan Peraturan yang Berlaku (rule base) dalam hal-hal tertentu

• Sewa Pembiayaan hanya untuk Usaha Sewa Guna Usaha, dengan syarat tertentu (umur manfaat, jumlah pembayaran lebih besar dari harga pokok asset yang di sewa guna usaha kan)