Materi Perpajakan | Dwi Martani

(1)

1

(2)

2

Agenda

Pengantar Pajak

1.

Konsep Umum Pajak

2.

Regulasi Pajak

3.

Diskusi

(3)

3

Mengapa Belajar Pajak ??

Pajak

Kewajiban

Individu

Kewajiban

Perusahaan

(AK)

Penerimaan

Negara (ASP)

Pertumbuhan

(4)

4

Karir di Bidang Pajak

4

Karir

Tax

manajemen

Tax officer

(DJP)

(5)

5

Pajak - Perusahaan

5

Pajak dalam

Perusahaan

Pajak dalam

Perusahaan

Transaksi

Kewajiban

Perusahaan

Kewajiban

Perusahaan

Laporan

Keuangan

Laporan

Keuangan

Keputusan

Manajemen

Keputusan

(6)

6

PERTANYAAN MENDASAR



Bagaimana Anda membayar pajak ??



Bagaimana mencatat ?

–

Penjualan

–

Pembayaran gaji

–

Pembayaran sewa

–

Penerimaan pendapatan jasa?



Dari mana pos-pos pajak dalam Laporan

Keuangan diperoleh ?

–

Beban pajak penghasilan

–

Utang pajak penghasilan / pajak dibayar dimuka

–

Aset dan liabilitas pajak tangguhan



Bagaimana pengungkapan dalam laporan

keuangan?

–

Catatan atas laporan keuangan



koreksi fiskal

(7)

7

Pajak dalam Laporan Keuangan

 _{Arus kas}

 _{Laporan laba rugi}

(8)

8

Pajak dalam Laporan Keuangan

(9)

9

Ilustrasi Pajak Perusahaan

9

LABA RUGI

Laba sebelum pajak xxx

Pajak kini (current tax) (xxx)

Pajak tangguhan (deferred tax) xxx

Laba tahun bjln dari operasi dilanjutkan xxx Kerugian/pendapan operasi dihentikan xxx Laba tahun berjalan xxx

Penghasilan komprehensif lain xxx Pajak penghasilan terkait (xxx)

Total laba komprehensif xxx

Laba yang dapat diatribusikan kepada: Pemilik entitas induk xxx

Kepentingan non pengendali xxx

NERACA

(10)

10

Badan

Penghasilan

Beban yang dapat

dikurangkan

Penghasilan kena pajak

X tarif pajak

Pajak terutang 1thn

fiskal

Kredit pajak

•

Angsuran pajak

(PPh25)

•

Dipotong pihak lain

(22,23)

•

Pajak luar negeri (24)

Pajak kurang/lebih bayar

(29/28

Pajak Perusahaan

Memoto

ng PPh

21 atas

gaji

Dipotong

(11)

11

PAJAK dalam Perusahaan

 _{Pajak atas Penghasilan Perusahaan}

– Dibayar langsung oleh perusahaan :

• Angsuran pajak (PPh 25)

• Pembayaran pajak akhir tahun (PPh 28/29)

– Dipotong oleh pihak lain (final, tidak final, 22, 23)

– Laporan laba rugi akan mempengaruhi jumlah beban pajak dan di Neraca  utang pajak / pajak dibayar dimuka

 _{Kewajiban memotong pajak pihak lain (with holding tax)}

– Pajak atas penghasilan yang diterima pihak lain (21, 23, 26)

– PPN  pajak atas penyerahan barang / jasa kena pajak

– Tidak muncul dalam laporan laba rugi, tetapi di Neraca sebagai utang atau pajak dibayar dimuka

 _{Pajak Lainnya}

– PBB, pajak daerah, PPnBM  beban

– Pajak atas pengalihan hak atas tanah dan bangunan (BPHTP)

– Pajak Daerah – Bea Materai

(12)

12

PAJAK untuk Individu



Individu



SPTnya berbeda

– _{Bekerja dari satu pemberi kerja}

– _{Bekerja lebih dari satu pemberi kerja} – _{Pemilik usaha}



Pajak atas Individu

– _{Dibayar langsung oleh individu:}

• _{Angsuran pajak (PPh 25)}

• _{Pembayaran pajak akhir tahun (PPh 28/29)}

– _{Dipotong oleh pihak lain (PPh21, PPh23, PPh22, PPh24, tidak final, final, )}



Kewajiban memotong pajak pihak lain (with holding tax)



Pph 21, PPh final

– _{Orang pribadi yang mempekerjakan pihak lain} – _{PPN untuk individu yang menjalankan usaha}



Pajak Lainnya

– _{PBB, pajak daerah, PPnBM}__beban

– _{Pajak atas pengalihan hak atas tanah dan bangunan (BPHTP)} – _{Pajak Daerah}

– _{Bea Materai}

(13)

13

Perbedaan Pajak dan Akuntansi -1

PSAK Undang-Undang

AKUNTANSI PAJAK

PERBEDAAN

Permanen Temporer

Pajak Tangguhan:

 _Aktiva/utang

 _{Beban/Pendapatan}

Penelitian: Book tax Gap

(14)

14

Pengertian Pajak

Prof. Dr. Rochmat Soemitro, S.H

iuran rakyat kepada kas negara berdasarkan

undang-undang (yang dapat dipaksakan) dengan

tidak mendapat jasa timbal (kontraprestasi),

yang langsung dapat ditunjukkan dan yang

digunakan untuk membayar pengeluaran umum

(15)

15

PENGERTIAN PAJAK

Prof.Dr.P.J.A.Adriani

Iuran kepada negara (dapat dipaksakan) yang terutang

oleh yang wajib membayarnya menurut peraturan

dengan tidak mendapat prestasi kembali yg langsung

dpt ditunjuk dan gunanya adalah untuk membiayai

pengeluaran pengeluaran umum berhubungan dengan

tugas negara untuk menyelenggarakan pemerintahan

Mr. DR. N. J. Feldmann

Pajak adalah prestasi yang dilaksanakan oleh dan

terutang kepada Pengusaha (menurut norma-norma

yang ditetapkannya secara umum), tanpa adanya

(16)

16

Pengertian Pajak

Prof. Edwin R. A. Seligman

“Tax is compulsory contribution from the person

to the government to defray the expenses

(17)

17

Definisi Pajak

•

Dipungut berdasarkan undang-undang

•

Tidak menunjukkan adanya kontraprestasi

•

Dipungut negara baik pemerintah pusat dan

daerah

•

Diperuntukkan pengeluaran pemerintah



public investment

(18)

18

PERBEDAAN PAJAK

•

RETRIBUSI

Mendapat

kontraprestasi

langsung

Unsur yang melekat pada pengertian retibusi

adalah:

1. Pemungutan retribusi harus berdasarkan

undang-undang.

2. Sifat pemungutannya

dapat dipaksakan

3. Pemungutannya dilakukan oleh

negara

4. Digunakan untuk

pengeluaran

bagi

masyarakat umum

(19)

19

PERBEDAAN PAJAK

•

Sumbangan tidak diartikan untuk kepentingan pengeluaran2

yang dikelola oleh pemerintah,tetapi dilaulan oleh dan untuk

kepentingan sekelompok masyarakat tertentu dan tidak

memerlukan dasar hukum pungutannyaberdasarkan UU serta

unsur pelaksanaannya pun tidak ada

•

Sumbangan pungutannya tidak berdasarkan UU tetapi lebih

bersifat gotong royong



SUMBANGAN

(20)

20

Fungsi Pajak

•

Budgetair



sumber

penerimaan utama

•

Reguler



PPnBM

Minimun keras, PPh

pengusahan kecil lebih

rendah,

(21)

21

(22)

22

(23)

23

(24)

24

(25)

25

(26)

26

(27)

27

(28)

28

(29)

29

Azas pajak

•

EQUALITY



Pajak adil

dan merata

–

Adil secara vertikal

–

Adik horisontal



CONVINIENCE  tidak

menyulitkan,

Pay as you

earn,

ex:withholding

system



CERTAINTY  tidak

sewenang-wenang, berdasarkan

undang-undang yang dilaksanakan



ECONOMY



efisien

ex:self

assesment

Adam Smith dalam An Inquiri into the nature

(30)

30

Azas Pemungutan

Azas Menurut

Falsafah Hukum

•

Teori Asuransi (melindungi)

•

Teori Kepentingan

•

Teori daya pikul

•

Teori Bakti

•

Teori azas daya beli

Azas yuridis

Hukum pajak harus

memberikan

jaminan hukum  UU

Azas ekonomi

Negara  perekonomian

meningkat. Pajak tidak

menghambat ekonomi

Azas untuk

memungut



Azas tempat

tinggal



Azas

kebangsaan

(31)

31

TEORI ASURANSI

•

Pembayaran pajak

disamakan dengan

pembayaran premi.

•

Masyarakat seakan

mempertanggungjawab

kan keselamatan dan

keamanan jiwanya

kepada negara.

(32)

32

TEORI KEPENTINGAN

•

Negara melindungi

kepentingan harta dan

jiwa warga negara

dengan memperhatikan

beban yang harus

(33)

33

TEORI GAYA PIKUL

•

Tiap orang dikenakan

pajak dengan bobot

yang sama (adil)

sesuai dengan daya

pikul:

–

Unsur Obyektif

(besarnya penghasilan)

–

Unsur Subyektif

(34)

34

TEORI GAYA BELI

•

Pajak untuk memelihara

kepentingan masyarakat

•

Pajak ditekankan untuk

(35)

35

TEORI BAKTI

•

Pajak dianggap sebagai bentuk

bakti rakyat kepada negara

•

Teori kewajiban pajak mutlak.

•

Pada jaman kerajaan,

pajak=ulubekti sebagai bentuk

kesetiaan rakyat pada raja.

(36)

36

HUKUM PAJAK

Kumpulan peraturan-peraturan yang

mengatur hubungan antara pemerintah

(37)

37

PEMBAGIAN HUKUM PAJAK

HUKUM PAJAK MATERIAL

mengatur tentang obyek pajak, subyek pajak, besar pajak yang dikenakan timbul dan hapusnya utang pajak dan hubungan hukum antara pemerintah dan WP

• _{UU Pajak Penghasilan}

• _{UU Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak}

Penjualan Barang Mewah (PPnBM)

• _{UU Bea Meterai}

• _{UU Pajak dan Retribusi Daerah} • _{UU Pajak Bumi dan Bangunan}

HUKUM PAJAK FORMAL

tata cara untuk mewujudkan hukum material menjadi kenyataan

• _{UU Ketentuan Umum dan Tata Cara} Perpajakan,

(38)

38

UU PAJAK PENGHASILAN (UU 36/2008)

Perubahan keempat dari UU 7/1983

Subyek Pajak

•

Obyek; bukan obyek; pengurang dan bukan pengurang

Obyek Pajak

•

Tarif, struktur modal, harga transaksi, revaluasi

Cara Menghitung Pajak

•

PPh 21; 22; 23; 24; 25

Pelunasan pajak dalam Tahun Berjalan

•

PPh 28; PPh 29

(39)

39

Orang Pribadi (OP)

Badan

Bentuk usaha tetap (BUT),

merupakan subyek pajak yang

perlakuan pajaknya dipersamakan

dengan subyek pajak badan.

Warisan yang belum terbagi sebagai

satu kesatuan, bersifat

menggantikan yang berhak.

Subjek Pajak

(40)

40

Merupakan

setiap tambahan

kemampuan ekonomis

yang:

-

Diterima

atau

diperoleh

wajib pajak.

- Berasal

dari Indonesia

maupun

dari

luar Indonesia

.

- Dapat dipakai

untuk konsumsi

atau

untuk menambah kekayaan

wajib

pajak.

Definisi Penghasilan

Pasal 4 Ayat (1)

(41)

41

Standar Akuntansi Indonesia

41

 _{IFRS hanya diadopsi PSAK full 2012.}

 _{Tahun 2013 - 65, 66, 67, 68 yang efektif pada 2015.}

 _{Tahun 2015 dikeluarkan PSAK 69 Agrikultur, 2016 PSAK 70 dan ED PSAK 71 & 72.}  _{SAK ETAP digunakan untuk entitas yang tidak memiliki akuntabilitas publik signifikan.}  _{Tahun 2016 dikeluarkan SAK EMKM}

Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan

Standar Akuntansi Keuangan Entitas Tanpa

Akuntabilitas Publik signifikan - SAK-ETAP

Standar Akuntansi Entitas Mikro Kecil

Menengarh (SAK EMKM)

Standar Akuntansi Syari’ah – SAK Syariah

Standar Akuntansi Pemerintahan - SAP

(42)

42

UU PPN & PPnBM (UU 42/2009)

Perubahan keempat dari UU 8/1983

Pengukuhan pengusaha kena pajak

Kewajiban melaporkan usaha, memungut dan menyetor

dan melaporkan pajak terutang

Obyek Pajak

Tarif dan Cara Menghitung Pajak

Saat dan tempat terutang

Laporan Perhitungan pajak

(43)

43

PEMBAGIAN HUKUM PAJAK

(44)

44

Ilustrasi Hukum Formal:

Surat Administratif

Keterangan

SPT

SKP

STP

Definisi Surat untuk pelaporan, perhitungan, dan pembayaran pajak

terutang.

Surat keterangan berupa SKPKB, SKPKBT,

SKPLB, SKPN.

Surat untuk menagih pajak dan sanksi

administrasi.

Fungsi Pelaporan dan pertanggungjawaba n penghitungan jumlah pajak terutang, pembayaran sendiri, pemotongan.

Alat koreksi, sarana mengenakan sanksi, dan alat menagih pajak.

Alat koreksi pajak terutang, sarana mengenakan sanksi,

(45)

45

KEDUDUKAN HUKUM PAJAK

•

Hukum Perdata

Mencari dasar kemungkinan

pemungutan atas

kejadian,keadaan dan

perbuatan hukum yang

bergerak dalam lingkungan

perdata

•

Hukum Pidana

Adanya sanksi atas

kealpaan dan kesengajaan

terhadap WP yang

(46)

46

•

Hukum Pidana

Mengenakan sanksi atas kealpaan dan kesengajaan

terhadap WP yang melanggar peraturan.

•

Hukum Perdata

Mencari dasar kemungkinan pemungutan atas

kejadian,keadaan dan perbuatan hukum yang bergerak

dalam lingkungan perdata.

Kedudukan Hukum Pajak

(47)

47

Ilustrasi Ketentuan Pidana:

(Pasal 38 UU No. 16 Tahun 2000)

•

Karena kealpaan

–

Tidak menyampaikan SPT; atau

–

Menyampaikan SPT, tetapi isinya tidak benar atau

tidak lengkap, atau melampirkan keterangan yang

isinya tidak benar, sehingga dapat menimbulkan

kerugian pada pendapatan negara .

•

Dipidana kurungan paling lama 1 (satu) tahun dan/ atau

denda paling tinggi 2 (dua) kali jumlah pajak terutang yang

tidak atau kurang dibayar.

(48)

48

Ilustrasi Ketentuan Pidana:

(Pasal 38 UU No. 16 Tahun 2000)

•

Kesalahan Disengaja

–

Tidak mendaftarkan diri, atau menyalahgunakan NPWP; atau

–

Tidak menyampaikan SPT; atau

–

Menyampaikan SPT dan atau keterangan yang isinya tidak benar atau

tidak lengkap; atau

–

Menolak untuk dilakukan pemeriksaan; atau

–

Menolak memperlihatkan pembukuan, pencatatan, atau dokumen lain

yang palsu atau dipalsukan seolah-olah benar; atau

–

Tidak menyelenggarakan pembukuan atau pencatatan, tidak

memperlihatkan atau tidak meminjamkan buku, catatan atau dokumen

lainnya; atau

–

Tidak menyetorkan pajak yang telah dipotong atau dipungut, sehingga

dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara.

•

Dipidana paling lama 6 (enam) tahun dan atau denda paling tinggi 4

(49)

49

Hutang pajak

•

Saat timbul hutang pajak

–

Materiil : saat diberlakukannya UU

–

Formal : saat ditagih / ditetapkan oleh

fiskus

•

Berakhirnya utang pajak

–

Pembayaran

–

Kompensasi

–

Daluwarsa

(50)

50

Jenis Pajak

Pajak

Golongan

Sifat

Lemb.

Pemungutny

a

Pajak

Daerah

Pajak

Pusat

Pajak

Obyektif

Pajak

Subyektif

Pajak

Langsung

(51)

51

Perlawanan Pajak

•

PASIF

•

Struktur Ekonomi

•

Sistem Pemungutan

•

Moral dan Intelektual

penduduk

•

AKTIF

(52)

52

CARA(STELSEL)

PEMUNGUTAN PAJAK



Stelsel



Fiktif  PPh ps 25



Riil  PPh ps 21, 23



Campuran  PPh ps

29



Stelsel



Fiktif  PPh ps 25



Riil  PPh ps 21, 23



Campuran  PPh ps

29

Penghitun gan kembali PPh ps 29 Pembayaran Angsuran PPh 25 (fiktif)

(53)

53

SISTEM PEMUNGUTAN PAJAK



Sistem pemungutan



Official assessment  SKP,

PBB



Self assessment  PPh

tahunan



Withholding system  PPh

(54)

54

YURISDIKSI PEMUNGUTAN PAJAK



Azas pemungutan

pajak



Domisili / tempat

tinggal



Sumber

(55)

55

TARIF PAJAK

PRESENTASE TARIF

1.

MARGINAL

2.

EFEKTIF

STRUKTUR TARIF

1.

PROPORSIONAL (PPN)

2.

PROGRESIF :

progresif progresif

Progresif degresif

3.

DEGRESIF

(56)

56

Penelitian Bidang Pajak

56

•

Perusahaan:

–

Ketaatan perusahaan memenuhi kewajiban pajak

–

Pajak dalam laporan keuangan



book tax difference;

earning management

; pajak tangguhan.

–

Tax management, tax avoidance, tax evasion

–

Pajak internasional



transfer pricing, heaven countries,

thin capitalization

•

Kebijakan pajak – menguji efektivitas kebijakan yang

telah dilakukan

(57)

57

TERIMA KASIH

Profesi untuk

Mengabdi pada

Negeri

Dwi Martani 081318227080

martani@ui.ac.id atau dwimartani@yahoo.com http://staff.blog.ui.ac.id/martani/

dwimartani.com

Dwi Martani 081318227080

martani@ui.ac.id atau dwimartani@yahoo.com http://staff.blog.ui.ac.id/martani/

dwimartani.com