PERATURANDIREKTURJENDERAL PERBENDAHARAAN NOMOR PER- 45 jpbj2014

(1)

PERATURANDIREKTURJENDERAL PERBENDAHARAAN NOMOR PER- 45 jPBj2014

bahwa untuk melaksanakan ketentuan Pasal 11 ayat (2) Peraturan Menteri Keuangan Nomor 223jPMK.05j2013 tentang Tata Cara Penyediaan dan Pengembalian Dana (Refund) kepada Pemberi Pinjaman danj atau Hibah Luar Negeri, perlu menetapkan Peraturan Direktur Jenderal Perbendaharaan tentang Perlakuan Akuntansi Terkait Pencatatan Refund;

Peraturan Pemerintah Nomor 71 Tahun 2010 tentang Standar Akuntansi Pemerintahan (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2010 Nomor 123, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 5165); 2. Peraturan Pemerintah Nomor 10 Tahun 2011 tentang

Tata Cara Pengadaan Pinjaman Luar Negeri dan Penerimaan Hibah (Lembaran Negara Republik Indonesia tahun 2011 Nomor 23, Tambahan Lembaran ::"J"egaraRepublik Indonesia Nomor 5202);

3. Peraturan Menteri Keuangan Nomor 171jPMK05j2007 tentang Sistem Akuntansi dan Pelaporan Keuangan Pemerintah Pusat sebagaimana telah diubah dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 233jPMK05j2011; 4. Peraturan Menteri Keuangan Nomor 151jPMK05j2011

tentang Tata Cara Penarikan Pinjaman danjatau Hibah Luar Negeri;

5. Peraturan Menteri Keuangan Nomor 28jPMK05j2010 tentang Sistem Akuntansi dan Pelaporan Penerusan Pinjaman sebagaimana telah diubah dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 232jPMK05j2012;

6. Peraturan Menteri Keuangan Nomor 248jPMK05j2012 tentang Sistem Akuntansi Transaksi Khusus sebagaimana telah diubah dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor Nomor 221jPMK05j2013;

7. Peraturan Menteri Keuangan Nomor 218jPMK05j2013 tentang Sistem Akuntansi Utang Pemerintah;

(2)

9. Peraturan Direktur Jenderal Perbendaharaan Nomor PER-57jPBj2013 tentang Pedoman Penyusunan Laporan Keuangan Kementerian Negara/Lembaga;

10. Peraturan Direktur Jenderal Perbendaharaan Nomor PER-26/PBj2014 tentang Penyusunan Laporan Keuangan Kuasa Bendahara Umum Negara pada Masa Transisi Implementasi Sistem Perbendaharaan dan Anggaran Negara Tahun 2014;

PERATURAN DIREKTUR JENDERAL PERBENDAHARAAN TENTANG PERLAKUANAKUNTANSITERKAIT PENCATATAN REFUND. BAB I KETENTUANUMUM Bagian Kesatu Definisi Pasal1

Dalam Peraturan Direktur Jenderal ini yang dimaksud dengan:

1. Refund adalah kewajiban Pemerintah untuk mengembalikan penarikan dana PHLN, termasuk akibat penarikan dana PHLN yang dilakukan dalam rangka pelaksanaan Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara (APBN)yang dibiayai dari PHLN kepada Pemberi PHLN. 2. Pinjaman dan/ atau Hibah Luar Negeri yang selanjutnya

disingkat PHLN adalah pinjaman dan/ atau hibah luar negeri sebagaimana dimaksud dalam Peraturan Pemerintah Nomor 10 Tahun 2011 tentang Tata Cara Pengadaan Pinjaman Luar Negeri Dan Penerimaan Hibah.

3. Pemberi Pinjaman dan/ atau Hibah Luar Negeri yang selanjutnya disebut Pemberi PHLN adalah kreditor / donor yang memberikan pinjaman dan/ atau pihak yang memberikan hibah kepada Pemerintah yang berasal dari luar negeri.

4. Perjanjian PHLN adalah kesepakatan tertulis mengenai pinjaman dan/atau hibah antara Pemerintah dengan Pemberi PHLN.

5. Pengeluaran Ineligible adalah pengeluaran APBN yang dalam pelaksanaannya tidak sesuai dengan Perjanjian PHLN.

(3)

7. Pengguna Anggaran yang selanjutnya disingkat PA adalah pejabat pemegang kewenangan penggunaan anggaran Kementerian Negara/Lembaga (K/L).

8. Kuasa Pengguna Anggaran yang selanjutnya disingkat KPA adalah pejabat yang memperoleh kuasa dari PA untuk melaksanakan sebagian kewenangan dan tanggung jawab penggunaan anggaran pada K/L yang bersangkutan.

9. Surat Perintah Membayar yang selanjutnya disingkat SPM adalah dokumen yang diterbitkan oleh pejabat penanda tangan SPM untuk mencairkan dana yang bersumber dari DIPA.

10. SPM Rekening Khusus adalah SPM dengan sumber dana DIPA atau dokumen lain yang dipersamakan yang bersumber dari PHLN dengan cara penarikan rekening khusus.

11. Surat Perintah Pencairan Dana yang selanjutnya disingkat SP2D adalah surat perintah yang diterbitkan oleh Kantor Pelayanan Perbendaharaan Negara (KPPN) selaku Kuasa Bendahara Umum Negara (BUN) untuk pelaksanaan pengeluaran atas beban APBN berdasarkan SPM.

12. Letter of Credit yang selanjutnya disingkat L/C adalah janji tertulis dari bank penerbit L/C (issuing bank) yang

bertindak atas permintaan pemohon. (applicant) atau atas namanya sendiri untuk melakukan pembayaran kepada pihak ketiga atau eksportir atau kuasa eksportir (pihak yang ditunjuk oleh beneficiary/ supplier) sepanjang memenuhi persyaratan L/C.

13. Pembayaran Langsung (Direct Payment) yang selanjutnya disingkat PL adalah penarikan dana yang dilakukan oleh KPPN yang ditunjuk atas permintaan PA/KPA dengan cara mengajukan aplikasi penarikan dana (withdrawal application) kepada Pemberi PHLN untuk membayar langsung kepada rekananl pihak yang dituju.

14. Rekening Khusus (Special Account) yang selanjutnya disebut Reksus adalah rekening Pemerintah yang dibuka Menteri Keuangan pada Bank Indonesia (BI) atau bank yang ditunjuk untuk menampung dan menyalurkan dana PHLN dan dapat dipulihkan saldonya (revolving) setelah dipertanggungjawabkan kepada Pemberi PHLN.

15. Closing Date adalah batas akhir waktu untuk pencairan dana PHLN melalui penerbitan SP2D oleh KPPN.

(4)

17. Surat Perintah Pembukuan Penarikan PHLN yang selanjutnya disingkat SP4HLN adalah dokumen yang diterbitkan oleh Direktorat Jenderal Pengelolaan Utang yang memuat informasi mengenai pencairan PHLN dan informasi penganggaran.

18. Notice of Disbursement atau dokumen yang dipersamakan yang selanjutnya disingkat NoD adalah dokumen yang menunjukkan bahwa Pemberi PHLN telah melakukan pencairan PHLN atau menerima Refund, yang antara lain memuat informasi mengenai PHLN, nama kegiatan, jumlah uang, cara penarikan, dan tanggal transaksi yang digunakan sebagai dokumen sumber pencatatan penerimaan pembiayaan danj atau pendapatan hibah.

19. Notice of Disbursement (NoD) Negatif adalah dokumen yang menunjukkan bahwa Pemberi PHLN telah menerima Refund sebagai dokumen sumber pencatatan untuk mengurangi penerimaan pembiayaanj pendapatan hibah atau koreksi SiLPA.

20. Rekening Kas Umum Negara yang selanjutnya disebut Rekening KUN adalah rekening tempat penyimpanan uang negara yang ditentukan oleh Menteri Keuangan selaku BUN untuk menampung seluruh penerimaan negara dan membayar seluruh pengeluaran negara. 21. Warkat Pembebanan Rekening yang selanjutnya

disingkat WPR adalah sarana penarikan rekening giro yang distandardisasi oleh BI untuk memindahbukukan dana atas beban Reksus ke Rekening KUN atau rekening yang dituju.

22. Sisa Lebih Pembiayaan Anggaran yang selanjutnya disingkat SiLPA adalah selisih lebih an tara realisasi pendapatan dan laporan realisasi anggaran dan belanja, serta penerimaan dan pengeluaran pembiayaan dalam APBN selama satu periode pelaporan.

23. Surat Perintah PembukuanjPengesahan yang selanjutnya disingkat SP3 adalah surat perintah yang diterbitkan oleh KPPN selaku Kuasa BUN, yang fungsinya dipersamakan sebagai SPMjSP2D, kepada BI dan satuan kerja untuk dibukukanjdisahkan sebagai penerimaan dan pengeluaran dalam APBN atas realisasi penarikan PHLNmelalui tata cara PL danjatau Lje. 24. Bendahara Umum Negara yang selanjutnya disingkat

BUN adalah pejabat yang diberi tugas untuk melaksanakan fungsi bendahara umum Negara.

(5)

26. Laporan Keuangan adalah bentuk pertanggungjawaban pemerintah atas pelaksanaan APBN berupa laporan realisasi anggaran, neraca, laporan arus kas, dan catatan atas laporan keuangan.

27. Laporan Realisasi Anggaran yang selanjutnya disingkat LRA adalah laporan yang menyajikan informasi realisasi pendapatan, belanja, transfer, surplusj defisit dan pembiayaan, sisa lebihjkurang pembiayaan anggaran yang masing-masing diperbandingkan dengan anggarannya dalam satu periode.

28. Laporan Arus Kas yang selanjutnya disingkat LAK adalah laporan yang menyajikan informasi arus masuk dan keluar kas selama periode tertentu yang diklasifikasikan berdasarkan aktivitas operasi, investasi aset non-keuangan, pembiayaan, dan non-anggaran.

29. Neraca adalah laporan yang menyajikan informasi posisi keuangan pemerintah yaitu aset, utang, dan ekuitas pada tanggal tertentu.

30. Catatan atas Laporan Keuangan yang selanjutnya disebut CaLK adalah laporan yang menyajikan informasi tentang penjelasan at au daftar terinci at au analisis atas nilai suatu pos yang disajikan dalam laporan realisasi anggaran, neraca, dan laporan arus kas dalam rangka pengungkapan yang memadai.

31. Unit Akuntansi dan Pelaporan Keuangan Kuasa BUN Tingkat Pusat yang selanjutnya disebut UAKBUN-Pusat adalah unit akuntansi yang melakukan kegiatan akuntansi dan pelaporan keuangan tingkat Kuasa BUN Pusat.

32. UAKBUN-DaerahjKPPN adalah unit akuntansi Kuasa BUN yang melakukan kegiatan akuntansi dan pelaporan keuangan BUN tingkat daerahjKPPN.

33. Unit Akuntansi dan Pelaporan Keuangan Kuasa Pengguna Anggaran yang selanjutnya disebut UAKPA adalah unit akuntansi yang melakukan kegiatan akuntansi dan pelaporan tingkat Satker termasuk UAKPA DekonsentrasijTugas PembantuanjUrusan Bersama.

Bagian Kedua Ruang Lingkup

Pasal2

Peraturan Direktur Jenderal mengatur mengenai perlakuan pencatatan Refund PHLNatas:

(6)

(2) Refund atas pengeluaran Ineligible sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf a meliputi:

a. Refund atas pengeluaran Ineligible terhadap PHLN yang ditarik melalui tata cara Reksus; dan

b. Refund atas PHLN yang ditarik melalui tata cara PL dan LjC.

(3) Refund atas penyelesaian administratif sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf b meliputi :

a. Refund atas penyelesaian PHLN yang terlanjur ditarik namun terjadi pembatalan atau terminasi kontrak pengadaan barangjjasa danj atau terjadi kelebihan penarikan danj atau penyelesaian atas denda keterlambatan penye1esaian pekerjaan; dan b. Refund untuk penyelesaian administratif atas saldo

dana di Reksus setelah Closing Account. BAB II

PERLAKUANAKUNTANSITERKAITPENCATATANREFUND ATAS PENGELUARANINELIGIBLE MELALUIREKSUS

(1) KjL memproses data transaksi Refund yang disebabkan pengeluaran Ineligible atas PHLN yang ditarik melalui tata cara Reksus yang merupakan tanggung jawab Kj L. (2) Dalam rangka memproses transaksi Refund

sebagaimana dimaksud pada ayat (1), KjL mengalokasikan anggaran Belanja dalam rangka Refund Dana PHLN dalam DIPAjRevisi DIPA dan mengajukan SPM Belanja dalam rangka Refund Dana PHLN ke KPPN. (3) Berdasarkan SPM sebagaimana dimaksud pada ayat (2), KPPN menerbitkan SP2D Belanja dalam rangka Refund Dana PHLN untuk untung Rekening KUN.

(4) Direktorat Pengelolaan Kas Negara (Dit.PKN) mencatat penerimaan dana SP2D sebagaimana dimaksud pada ayat (3) di Rekening KUN sebagai Pendapatan dalam Rangka Refund Dana PHLN.

(5) KjL menyampaikan pemberitahuan tentang pelaksanaan pembayaran dalam rangka Refund kepada Direktorat Jenderal Perbendaharaan (Ditjen Perbendaharaan) dengan melampirkan copy SPM dan SP2D sebagaimana dimaksud ayat (2) dan ayat (3). (6) Berdasarkan transaksi sebagaimana dimaksud pada

ayat (2) dan ayat (3), UAKPApada KjL:

(7)

b. Mencatat realisasi Belanja dalam rangka Refund Dana PHLN pada saat terbit SP2D sebesar nilai yang tercantum dalam SPM;

c. Melakukan koreksi nilai aset yang diperoleh dari sumber dana PHLN dalam hal penye1esaian Refund dimaksud mempengaruhi nilai perolehan aset;

d. Koreksi nilai aset sebagaimana dimaksud pada huruf c dilaksanakan mengacu pada ketentuan yang mengatur mengenai pengelolaan barang milik negara;

e. Menyajikan pencatatan transaksi sebagaimana dimaksud pada huruf a dan huruf b di dalam LRA; f. Menyajikan pencatatan transaksi sebagaimana

dimaksud pada huruf c di dalam Neraca;

g. Mengungkapkan penyajian transaksi sebagaimana dimaksud pada huruf e dan huruf f di dalam CaLK. (7) Berdasarkan transaksi sebagaimana dimaksud pada

ayat (2) dan ayat (3), KPPN selaku UAKBUN-Daerah: a. Mencatat allotment Belanja dalam rangka Refund

Dana PHLN sebesar nilai yang tercantum dalam DIPA/Revisi DIPA;

c. Menyajikan pencatatan transaksi sebagaimana dimaksud pada huruf a di dalam LRA;

d. Menyajikan pencatatan transaksi sebagaimana dimaksud pada huruf b di dalam LRA, LAK, dan Neraca KUN;

e. Mengungkapkan penyajian transaksi sebagaimana dimaksud pada huruf c dan huruf d di dalam CaLK. (8) Berdasarkan transaksi sebagaimana dimaksud pada

ayat (4), Dit. PKN selaku UAKBUN-Pusat:

a. Mencatat Pendapatan dalam rangka Refund Dana PHLN berdasarkan dan sebesar nilai yang tercantum dalam nota kredit, rekening koran, dan

copy SPM/SP2D yang disampaikan oleh K/L;

(8)

c. Mengungkapkan penyajian transaksi sebagaimana dimaksud pada huruf b di dalam CaLK.

(9) Berdasarkan transaksi sebagaimana dimaksud pada ayat (4), Dit. PKN selaku UAKPA BUN TK Pengelola Pendapatan dan BelanjajBeban dalam rangka Pengelolaan Kas Negara:

a. Mencatat Pendapatan dalam rangka Refund Dana PHLN berdasarkan dan sebesar nilai yang tercantum dalam nota kredit, rekening koran, dan copy SPMjSP2D yang disampaikan oleh K/L;

b. Menyajikan pencatatan transaksi sebagaimana dimaksud pada huruf a di dalam LRA;

Pasa14

Berdasarkan pemberitahuan tentang pembayaran dalam rangka Refund dimaksud dalam Pasal 3 ayat (5), Dit PKN:

pelaksanaan sebagaimana

a. Melakukan pemindahbukuan dari Rekening KUN ke Reksus;

b. Menerbitkan WPR kepada BI untuk untung rekening Pemberi PHLN;

c. Menyampaikan pemberitahuan pelaksanaan Refund kepada Direktorat Jenderal Pengelolaan Utang (DJPU) dengan melampirkan WPR.

(2) Berdasarkan transaksi sebagaimana dimaksud pada ayat (1), Dit. PKN selaku UAKBUNPusat:

a. Mencatat pengeluaran pemindahbukuan dari Rekening KUN ke Reksus berdasarkan dan sebesar nilai rupiah atau nilai penjabaran ke dalam rupiah atas nilai yang tercantum di dalam nota debet dan rekening koran;

b. Mencatat penerimaan pemindahbukuan dari Rekening KUN ke Reksus berdasarkan dan sebesar nilai rupiah atau nilai penjabaran ke dalam rupiah atas nilai yang tercantum di dalam nota kredit dan rekening koran;

(9)

d. Menyajikan pencatatan transaksi sebagaimana dimaksud pada huruf a dan huruf b di dalam LAK dan Neraca KUN;

e. Menyajikan pencatatan transaksi sebagaimana dimaksud pada huruf c di dalam LRA, LAK, dan Neraca KUN;

f. Mengungkapkan penyajian transaksi sebagaimana dimaksud pada huruf d dan huruf e di dalam CaLK. (3) Koreksi SiLPA sebagaimana dimaksud pada ayat (2)

huruf c dilakukan dalam hal Refund terjadi atas pendapatan hibah luar negeri tahun anggaran yang lalu.

Pasal5

(1) Pemberi PHLN memberitahukan penerimaan dana Refund dengan menerbitkan dan menyampaikan NoD (negatif) kepada DJPU dengan tembusan Ditjen Perbendaharaan.

(2) Dalam hal Refund dilakukan atas penerimaan pinjaman luar negeri, berdasarkan transaksi sebagaimana dimaksud pada ayat (1), DJPU cq. Dit. Evaluasi, Akuntansi dan Setelmen (Dit. EAS) selaku UAKPABUN yang mengakuntansikan utang pemerintah pusat:

a. Mencatat pengembalian penerimaan pembiayaan berdasarkan dan sebesar nilai penjabaran ke dalam rupiah atas nilai yang tercantum di dalam NoD (negatif) dan menyajikan di dalam LRA;

b. Mencatat pengurangan saldo utangj pinjaman luar negeri berdasarkan dan sebesar nilai penjabaran ke dalam rupiah atas nilai yang tercantum di dalam NoD (negatif);

Menyajikan pencatatan transaksi sebagaimana dimaksud pada huruf a di dalam LRA;

d. Menyajikan pencatatan transaksi sebagaimana dimaksud pada huruf b di dalam Neraca;

Mengungkapkan penyajian transaksi sebagaimana dimaksud pada huruf c dan huruf d di dalam CaLK. (3) Dalam hal Refund dilakukan atas penerimaan hibah

luar negeri, berdasarkan transaksi sebagaimana dimaksud pada ayat (1), DJPU cq. Dit. EAS selaku UAKPABUN Pengelola Hibah:

(10)

(4) Berdasarkan NoD (negatif) sebagaimana dimaksud pada ayat (1), DJPU menerbitkan SP4 HLN dan menyampaikan kepada Ditjen Perbendaharaan cq. Dit. PKN.

(5) Dalam hal terdapat ketidaksesuaian data NoD se bagaimana dimaksud pada ayat (1) dengan WPR sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1) huruf c, DJPU dan Ditjen Perbendaharaan melakukan pencocokan dan penelitian data.

BAB III

PERLAKUAN AKUNTANSITERKAIT PENCATATANREFUND PHLN ATAS PENGELUARAN INELIGIBLE TERHADAP PHLN YANG DITARIK MELALUI TATA CARA PL DAN LjC SERTA PENYELESAIAN PHLN YANG TERLANJUR DITARIK NAMUN TERJADI PEMBATALANATAU TERMINASI KONTRAK PENGADAAN

BARANGjJASA DANjATAU TERJADI KELEBIHAN PENARIKAN DANjATAU PENYELESAIAN ATAS DENDA KETERLAMBATANPENYELESAIAN

PEKERJAAN Bagian Kesatu

Refund PHLN atas Pengeluaran Ineligible terhadap PHLN yang Ditarik melalui Tata Cara PL dan LjC serta Penyelesaian PHLN yang Terlanjur Ditarik namun Terjadi Pembatalan atau Terminasi Kontrak Pengadaan BarangjJasa danjatau Terjadi Kelebihan Penarikan danj atau Penyelesaian atas Denda Keterlambatan

Penyelesaian Pekerjaan yang Menjadi Tanggung Jawab Kementerian Negaraj Lembaga

Pasa16

(1) KjL memproses data transaksi Refund atas pengeluaran Ineligible terhadap PHLN yang Ditarik melalui Tata Cara PL dan LjC serta penyelesaian PHLN yang terlanjur ditarik namun terjadi pembatalan atau terminasi kontrak pengadaan barangjjasa danjatau terjadi kelebihan penarikan danj atau penyelesaian atas denda keterlambatan penyelesaian pekerjaan yang menjadi tanggungjawab KjL.

(11)

(3) Berdasarkan SPM sebagaimana dimaksud pada ayat (2), KPPN menerbitkan SP2D Belanja dalam rangka Refund Dana PHLNuntuk untung Pemberi PHLN.

(4) KjL menyampaikan pemberitahuan tentang pelaksanaan pembayaran dalam rangka Refund kepada Ditjen Perbendaharaan dan DJPU dengan melampirkan copy SPM dan SP2D sebagaimana dimaksud ayat (2) dan ayat (3).

(5) Berdasarkan transaksi sebagaimana dimaksud pada ayat (2) dan ayat (3), UAKPApada KjL :

a. Mencatat allotment Belanja dalam rangka Refund Dana PHLN sebesar nilai yang tercantum dalam DIPAjRevisi DIPA;

c. Melakukan koreksi nilai aset yang terbentuk dari PHLN dalam hal penyelesaian Refund dimaksud mempengaruhi nilai perolehan aset;

d. Koreksi nilai aset sebagaimana dimaksud pada huruf c dilaksanakan mengacu pada ketentuan yang mengatur mengenai pengelolaan barang milik negara;

e. Menyajikan pencatatan transaksi sebagaimana dimaksud pada huruf a dan huruf b di dalam LRA; f. Menyajikan pencatatan transaksi sebagaimana

dimaksud pada huruf c di dalam Neraca;

g. Mengungkapkan penyajian transaksi sebagaimana dimaksud pada huruf e dan huruf f di dalam CaLK. (6) Berdasarkan transaksi sebagaimana dimaksud pada

ayat (2) dan ayat (3), KPPN selaku UAKBUN-Daerah: a. Mencatat allotment Belanja dalam rangka Refund

Dana PHLN sebesar nilai yang tercantum dalam DIPAjRevisi DIPA;

b. mencatat realisasi Belanja dalam rangka Refund Dana PHLN sebesar nilai yang tercantum dalam SPM pada saat terbit SP2D;

(12)

e. Mengungkapkan penyajian transaksi sebagaimana dimaksud pada huruf c dan huruf d di dalam CaLK.

Pasa17

(1) Pemberi PHLN memberitahukan penerimaan dana Refund dengan menerbitkan dan menyampaikan NoD (negatif) kepada DJPU dengan tembusan Ditjen Perbendaharaan.

(2) Dalam hal Refund dilakukan atas penerimaan pinjaman luar negeri, berdasarkan transaksi sebagaimana dimaksud pada ayat (1), DJPU cq. Dit. EAS selaku UAKPABUN yang mengakuntansikan utang Pemerintah: a. Mencatat pengembalian penerimaan pembiayaan berdasarkan dan sebesar nilai yang tercantum di dalam NoD (negatif);

b. Mencatat pengurangan saldo utangjpinjaman luar negeri berdasarkan dan sebesar nilai yang tercantum di dalam NoD (negatif);

e. Mengungkapkan penyajian transaksi sebagaimana dimaksud pada huruf b dan huruf c di dalam CaLK. (3) Dalam hal Refund dilakukan atas penerimaan hibah

luar negeri, berdasarkan transaksi sebagaimana dimaksud pada ayat (1), DJPU cq. Dit. EAS se1aku UAKPABUN Pengelola Hibah:

a. Mencatat pengembalian pendapatan hibah berdasarkan dan sebesar nilai yang tercantum di dalam NoD (negatif) dalam hal Refund terjadi atas realisasi pendapatan hibah luar negeri tahun anggara berj alan;

(13)

Bagian Kedua

Refund PHLN atas Pengeluaran Ineligible terhadap PHLNyang Ditarik melalui Tata Cara PL dan LjC serta Penyelesaian PHLNyang Terlanjur Ditarik namun Terjadi Pembatalan atau Terminasi Kontrak Pengadaan Barangj Jasa danj atau Terjadi Kelebihan Penarikan danj atau Penyelesaian atas Denda Keterlambatan

Penyelesaian Pekerjaan yang Menjadi Tanggung Jawab Pemerintah Daerah (PEMDA)jBadan Usaha Milik Negara (BUMN)jBadan Usaha Milik Daerah

(BUMD)jPihak Ketiga

(1) Dalam hal Refund atas pengeluaran Ineligible terhadap PHLN yang Ditarik melalui Tata Cara PL dan LjC serta penyelesaian PHLN yang terlanjur ditarik namun terjadi pembatalan atau terminasi kontrak pengadaan barangjjasa danjatau terjadi kelebihan penarikan danj atau penyelesaian atas denda keterlambatan penyelesaian pekerjaan merupakan tanggung jawab

PemdajBUMNjBUMDjPihak Ketiga, KjL

menyampaikan pemberitahuan permintaan Refund kepada PemdajBUMNj BUMDjPihak Ketiga.

(2) Berdasarkan pemberitahuan permintaan Refund sebagaimana dimaksud pada ayat (1), Pemdaj BUMNjBUMDj Pihak Ketiga melakukan transfer dana Refund ke rekening Pemberi PHLN.

(3) PemdajBUMNjBUMDjPihak Ketiga menyampaikan pemberitahuan tentang pelaksanaan pembayaran dalam rangka Refund kepada Kj L, Ditjen Perbendaharaan, dan DJPU dengan melampirkan bukti transfer dana Refund sebagaimana dimaksud ayat (2).

Pasal9

(1) Pemberi PHLN memberitahukan penerimaan dana Refund sebagaimana dimaksud dalam Pasal 8 ayat (2) dengan menerbitkan dan menyampaikan NoD (negatif) kepada DJPU dengan tembusan Ditjen Perbendaharaan. (2) Berdasarkan NoD (negatif) sebagaimana dimaksud pada

ayat (1), DJPU menerbitkan dan menyampaikan 8P4HLN dilampiri copy NoD kepada:

a. Ditjen Perbendaharaan cq. Dit. PKN dan KPPN Khusus Pinjaman dan Hibah;

b. Ditjen Perbendaharaan cq. Direktorat 8istem Manajemen Investasi (Dit. 8MI), dalam hal Refund dilakukan atas PHLNyang diteruspinjamkan; atau c. Direktorat Jenderal Perimbangan Keuangan (DJPK)

(14)

(3) Dalam hal Refund dilakukan atas penerimaan pinjaman luar negeri, DJPU cq. Dit. EA8 selaku UAKPABUN yang mengakuntansikan utang pemerintah pusat:

a. Mencatat pengembalian penerimaan pembiayaan berdasarkan dan sebesar nilai penjabaran ke dalam rupiah atas nilai yang tercantum di dalam NoD

(negatif);

b. Mencatat pengurangan saldo utangjpinjaman luar negeri berdasarkan dan sebesar nilai penjabaran ke dalam rupiah atas nilai yang tercantum di dalam NoD (negatif);

e. Mengungkapkan penyajian transaksi sebagaimana dimaksud pada huruf c dan huruf d di dalam CaLK. (4) Dalam hal Refund dilakukan atas penerimaan hibah

luar negeri, DJPU cq. Dit. EA8 se1aku UAKPA BUN Pengelola Hibah:

a. Mencatat pengembalian pendapatan hibah berdasarkan dan sebesar nilai penjabaran ke dalam rupiah atas nilai yang tercantum di dalam NoD (negatif) dalam hal Refund terjadi atas realisasi pendapatan hibah luar negeri tahun anggara berjalan;

(5) Dalam hal Refund dilakukan atas PHLN yang diteruspinjamkan sebagaimana dimaksud pada ayat (2) huruf b, Ditjen Perbendaharaan cq. Dit. 8MI selaku UAKPA BUN yang mengakuntansikan penerusan pinjaman:

a. Mencatat pengurangan saldo piutang penerusan pinjaman berdasarkan dan sebesar nilai penjabaran ke dalam rupiah atas nilai yang tercantum di dalam NoD (negatif) dan 8P4HLN;

b. Menyajikan pencatatan transaksi sebagaimana dimaksud pada huruf a di dalam Neraca;

(15)

(6) Dalam hal terdapat ketidaksesuaian data antara bukti transfer dengan NoD, K/L, DJPU, dan Ditjen Perbendaharaan melakukan pencocokan dan penelitian data.

Pasal 10

(1) Dalam hal, transaksi Refund sebagaimana dimaksud dalam Pasal 8 ayat (1) mempengaruhi penyajian nilai aset pada K/L, Satuan Kerja terkait pada K/L selaku UAKPAmelakukan koreksi nilai aset yang diperoleh dari sumber dana PHLN.

(2) Koreksi nilai aset sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dilaksanakan mengacu pada ketentuan yang mengatur mengenai pengelolaan barang milik negara.

BABIV

PERLAKUANAKUNTANSITERKAITPENCATATANREFUND UNTUKPENYELESAIANADMINISTRATIFATAS SALDO DANA

DI REKSUS SETELAH CLOSING ACCOUNT Pasal 11

(1) Berdasarkan permintaan Refund dari Pemberi PHLN, Ditjen Perbendaharaan c.q. Dit. PKN selaku pengelola Reksus menerbitkan surat dalam rangka Refund kepada Bank Indonesia atas beban Reksus yang disertai WPR yang menginformasikan nama dan nomor rekening, swift code, dan referensi rekening Pemberi PHLN.

(2) Berdasarkan surat sebagaimana dimaksud pada ayat (1), Bank Indonesia menerbitkan dan menyampaikan advis debit kredit beserta laporan rekening koran Reksus kepada Ditjen Perbendaharaan.

(3) Ditjen Perbendaharaan memberitahukan pelaksanaan Refund kepada DJPU dengan melampirkan copy advis debit kredit dan laporan rekening koran Reksus sebagaimana dimaksud pada ayat (2).

(4) Berdasarkan transaksi sebagaimana dimaksud pada ayat (2), Dit. PKN selaku UAKBUN-Pusat:

a. Mencatat pengembalian penerimaan pembiayaan, pengembalian pendapatan hibah, atau koreksi SiLPA berdasarkan dan sebesar nilai penjabaran ke dalam rupiah atas nilai yang tercantum di dalam advis debit kredit dan laporan rekening koran dari Bank Indonesia;

b. Menyajikan pencatatan transaksi sebagaimana dimaksud pada huruf a di dalam LRA, LAK, dan Neraca KUN;

(16)

(5) Koreksi SiLPA sebagaimana dimaksud pada ayat (4) huruf a dilakukan dalam hal Refund terjadi atas pendapatan hibah luar negeri tahun anggaran yang lalu.

(1) Pemberi PHLN memberitahukan penerimaan dana Refund sebagaimana dimaksud dalam Pasal 11 ayat (2) dengan menerbitkan dan menyampaikan NoD (negatif) kepada DJPU dengan tembusan Ditjen Perbendaharaan. (2) Dalam hal Refund dilakukan atas penerimaan pinjaman

luar negeri, DJPU cq. Dit. EAS selaku UAKPABUN yang mengakuntansikan utang pemerintah pusat:

Mencatat pengembalian penerimaan pembiayaan berdasarkan dan sebesar nilai penjabaran ke dalam rupiah atas nilai yang tercantum di dalam NoD (negatif);

Mencatat pengurangan saldo utangj pinjaman luar negeri berdasarkan dan sebesar nilai penjabaran ke dalam rupiah atas nilai yang tercantum di dalam NoD (negatif);

Menyajikan pencatatan transaksi sebagaimana dimaksud pada huruf a di dalam LRA;

Mengungkapkan penyajian transaksi sebagaimana dimaksud pada huruf c dan huruf d di dalam CaLK. (3) Dalam hal Refund dilakukan atas pendapatan hibah

luar negeri tahun anggaran yang lalu, DJPU cq. Dit. EAS selaku UAKPABUN Pengelola Hibah:

a. Mencatat pengembalian pendapatan hibah berdasarkan dan sebesar nilai penjabaran ke dalam rupiah atas nilai yang tercantum di dalam NoD (negatif);

(4) Berdasarkan NoD (negatif) sebagaimana dimaksud pada ayat (1), DJPU menerbitkan dan menyampaikan SP4HLN dengan dilampiri copy NoD kepada Ditjen Perbendaharaan cq. Dit. PKN.

(17)

BABV

KETENTUANLAIN-LAIN

(1) Perlakuan akuntansi terkait pencatatan Refund dilaksanakan sesuai Modul Perlakukan Akuntansi terkait Pencatatan Refund sebagaimana tercantum dalam Lampiran yang merupakan bagian tidak terpisahkan dari Peraturan Direktur J enderal ini.

(2) Dalam hal unit akuntansi pada BUNjKuasa BUN telah menerapkan SPAN, penyajian laporan keuangan pada BUNjKuasa BUN mengacu pada ketentuan yang mengatur mengenai penyusunan laporan keuangan Kuasa BUN pada mas a transisi implementasi SPAN.

BAB VI

KETENTUANPENUTUP Pasal 14

Peraturan Direktur Jenderal ini mulai berlaku sejak tang gal ditetapkan untuk penyusunan Laporan Keuangan Tahun 2014.

Ditetapkan di Jakarta

(18)

LAMPlRAN

PERATURAN DIREKTUR JENDERAL PERBENDAHARAAN NOMOR PER- 4~ jPBj2014 TENTANG PERLAKUAN AKUNTANSI TERKAIt'PENCATATAN REFUND

MODUL

(19)

BAB I

PENDAHULUAN

A. LATARBELAKANG

Pinjaman danj atau Hibah Luar Negeri (PHLN) yang diperoleh pemerintah merupakan salah satu sumber dana yang digunakan pemerintah untuk membiayai kegiatan pembangunan. Dalam pelaksanaannya, terdapat kondisi yang mengharuskan pemerintah untuk melakukan pengembalian (Refund) sebagian atau seluruhnya dana tersebut. Hal ini dapat disebabkan karena menurut pemberi PHLN pelaksanaan kegiatan yang telah dilakukan tidak sesuai dengan perjanjian pinjaman luar negeri atau perjanjian hibah luar negeri (Ineligible) atau sebab-sebab lainnya sesuai ketentuan yang berlaku.

Berdasarkan PMK 223jPMK.05j2013 tentang Tata Cara Penyediaan dan Pengembalian Dana (Refund) kepada Pemberi Pinjaman danjatau Hibah Luar Negeri, Refund adalah kewajiban pemerintah untuk mengembalikan penarikan dana PHLN, termasuk akibat penarikan dana PHLN yang dilakukan dalam rangka pelaksanaan APBN yang dibiayai dari PHLN kepada pemberi PHLN.

Refund merupakan transaksi yang terjadi dalam pelaksanaan PHLN yang dapat mempengaruhi operasi dan posisi keuangan pemerintah. Oleh karena itu, Kuasa BUN danjatau Kuasa Pengguna Anggaran pada Kementerian NegarajLembaga (KjL) wajib melakukan pencatatan Refund untuk disajikan pada laporan keuangan. Hal ini sejalan dengan Peraturan Pemerintah Nomor 10 Tahun 2011 tentang Tata Cara Pengadaan Pinjaman danj atau Penerimaaan Hibah yang menyatakan bahwa pinjaman danj atau hibah harus ditatausahakan, diadministrasikan, dan diakuntansikan secara baik sehingga laporan keuangan yang disajikan akan memberikan manfaat bagi pengguna laporan keuangan. Namun, sampai dengan saat ini belum terdapat pengaturan mengenai perlakuan akuntansi atas transaksi Refund sehingga dapat berdampak pada kualitas penyajian laporan keuangan pemerintah.

Berdasarkan hal-hal tersebut di atas, pengaturan teknis mengenai perlakuan akuntansi atas transaksi Refund diperlukan agar penyajian laporan keuangan pemerintah wajar dan akuntabel. Dalam rangka memberikan penjelasan lebih detiljrinci tentang pelaksanaan pencatatan atas transaksi Refund, perlu disusun Modul Perlakuan Akuntansi Terkait Pencatatan Refund yang merupakan bagian yang tidak terpisahkan dari Peraturan Direktur Jenderal ini.

Tujuan penyusunan modul perlakuan akuntansi terkait pencatatan Refund ini adalah untuk memberikan pedoman dalam menyelenggarakan akuntansi atas transaksi Refund oleh unit akuntansi pada KjL maupun pada BUN sehingga transaksi Refund dapat disajikan dengan wajar di dalam Laporan Keuangan Kj L, Laporan Keuangan BUN, dan Laporan Keuangan Pemerintah Pusat sesuai ketentuan Standar Akuntansi Pemerintahan dan Sistem Akuntansi Pemerintah Pusat.

Akuntansi transaksi Refund PHLN yang dibahas di dalam modul ini meliputi:

(20)

2. Perlakuan akuntansi terkait pencatatan Refund atas pengeluaran Ineligible terhadap PHLNyang ditarik melalui tata cara PL dan L/C serta penyelesaian PHLN yang terlanjur ditarik namun terjadi pembatalan atau terminasi kontrak pengadaan barangjjasa danjatau terjadi kelebihan penarikan danj atau penyelesaian atas denda keterlambatan penyelesaian pekerjaan yang menjadi tanggung jawab Kementerian NegarajLembaga;

3. Perlakuan akuntansi terkait pencatatan Refund atas pengeluaran Ineligible terhadap PHLNyang ditarik melalui tata cara PL dan L/C serta penyelesaian PHLN yang terlanjur ditarik namun terjadi pembatalan atau terminasi kontrak pengadaan barangjjasa danjatau terjadi kelebihan penarikan danl atau penyelesaian atas denda keterlambatan penyelesaian pekerjaan yang menjadi tanggung jawab PemdajBUMNjBUMDjPihak Ketiga; dan

4. Perlakuan akuntansi terkait pencatatan Refund untuk penyelesaian administratif atas saldo dana di Reksus setelah closing account.

D. SISTEMATIKAPENYAJIAN

Modul akuntansi transaksi Refund disusun dengan sistematika sebagai berikut:

PENDAHULUAN

Bab ini meliputi latar belakang, tujuan, ruang lingkup, dan sistematika penyajian.

AKUNTANSITRANSAKSIREFUND

(21)

BAB II

PERLAKUANAKUNTANSITERKAIT PENCATATANREFUND

A. PERLAKUAN AKUNTANSI TERKAIT PENCATATAN REFUND ATAS PENGELUARAN INELIGIBLE TERHADAP PHLN YANG DITARIK MELALUITATACARA REKSUS

1. Pemberitahuan permintaan Refund PHLN

Pelaksanaan kegiatan pemerintah yang dananya bersumber dari PHLN yang tidak sesuai dengan perjanjian PHLN (Ineligible) akan memicu adanya permintaan pengembalian dana (Refund) oleh Pemberi PHLN. Pemberi PHLN akan menyampaikan permintaan Refund kepada pemerintah cq. Kementerian Keuangan. Atas pemberitahuan tersebut, pemerintah cq. Kementerian Keuangan memberitahukan kepada K/L bahwa Refund dimaksud merupakan tanggung jawab K/L. Sebagai pelaksana kegiatan Refund, KPA pada K/L berkewajiban untuk menyediakan dana dalam rangka memenuhi ketentuan dalam perjanjian PHLN.

2. Pelaksanaan Refund PHLN

K/ L melaksanakan Refund PHLN setelah memperoleh pemberitahuan bahwa permintaan Refund yang berasal dari Pemberi PHLN merupakan tanggung jawab K/L. Selanjutnya, KPA pada K/L menindaklanjuti dengan melakukan langkah-langkah berupa pengalokasian anggaran untuk pelaksanaan Refund dalam DIPA dan pengajuan SPM ke KPPN dalam rangka realisasi belanja Refund. Dalam pelaksanaan Refund PHLN atas pengeluaran Ineligible melalui Reksus, SPM dan SP2D yang diterbitkan dalam rangka Refund ditujukan untuk untung Rekening KUN. Selanjutnya, Direktorat PKN melakukan pemindahbukuan dana dari Rekening KUN ke Reksus sesuai ketentuan yang berlaku. Setelah dana berada pada Reksus, Direktorat PKN menerbitkan WPR kepada Bl untuk untung rekening Pemberi PHLN.

Berdasarkan pelaksanaan Refund di atas, maka KPA pada K/L dan Kuasa BUN perlu melakukan proses akuntansi transaksi Refund. Unit akuntansi yang terlibat dalam proses akuntansi pelaksanaan Refund PHLN atas pengeluaran Ineligible melalui Reksus adalah sebagai berikut:

a. Satker pada K/L selaku Unit Akuntansi Kuasa Pengguna Anggaran (UAKPA);

b. KPPN selaku Unit Akuntansi Kuasa Bendahara Umum Negara-Daerah (UAKBUN-Negara-Daerah);

c. Direktorat PKN selaku UAKBUN-Pusat; dan

d. Direktorat PKN se1aku Unit Akuntansi Kuasa Pengguna Anggaran Bendahara Umum Negara Transaksi Khusus (UAKPA BUN TK).

Adapun proses akuntansi yang dilakukan oleh unit akuntansi di atas adalah sebagaimana berikut ini.

(22)

Pengakuan

Allotment belanja untuk Refund diakui pada saat anggaran telah ditetapkan/ dialokasikan yang ditandai dengan terbitnya DIPA atau DIPA Revisi.

Pengukuran

Allotment belanja untuk Refund dicatat berdasarkan nilai nominal yang tercantum dalam DIPA atau DIPA Revisi.

2) KPPN (Non SPAN/existing): Jurnal SAU:

Penyajian dan Pengungkapan

Transaksi pengakuan allotment belanja untuk Refund disajikan pada:

- Laporan Realisasi Anggaran (LRA)Satker selaku UAKPA;dan - LRA KPPN selaku UAKBUN-Daerah.

Selanjutnya, penyajian transaksi Refund tersebut diungkapkan secara memadai dalam Catatan atas Laporan Keuangan (CaLK). b. Satker merealisasikan belanja dalam rangka Refund dengan mengajukan SPM ke KPPN untuk untung Rekening KUN. Selanjutnya, atas SPM tersebut KPPN menerbitkan SP2D Belanja dalam rangka Refund dana PHLN untuk untung Rekening KUN.

Proses akuntansi atas transaksi ini dilakukan oleh Satker selaku UAKPA dan KPPN selaku UAKBUN-Daerah atau UAKBUN-Pusat sesuai rekening pengeluaran kuasa BUN yang dibebani. Untuk KPPN yang sudah mengimplementasikan SPAN, pengeluaran ini akan membebani RPKBUN Pusat yang merupakan mitra Direktorat PKN selaku Kuasa BUN Pusat. Pengakuan

Realisasi belanja untuk Refund dana PHLN diakui pada saat SP2D diterbitkan oleh KPPN berdasarkan pengajuan SPM Satker.

Pengukuran

(23)

521218 Be1anja dalam rangka Refund Dana xxx PHLN

115612 Piutan dari KPPN xxx

2) KPPN (Non SPAN/ Existing):

Pencatatan pada KPPN yang belum mengimplementasikan SPAN adalah sebagaimana berikut ini.

a . Jurnal SAKUN:

521218 Belanja dalam rangka Refund Dana xxx PHLN

111421 Kas di Rekenin Kas di KPPN xxx

521218 Belanja dalam rangka Refund Dana xxx PHLN

Transaksi realisasi Belanja dalam rangka Refund Dana PHLN disajikan pada:

- LRA Satker selaku UAKPA; dan

- LRA, LAK, dan Neraca KUN KPPN selaku UAKBUN-Daerah. Selanjutnya, penyajian transaksi Refund terse but diungkapkan secara memadai dalam CaLK.

Dalam hal KPPN telah mengimplementasikan SPAN, kebijakan akuntansi dan pe1aporan keuangan pada KPPN se1aku UAKBUN-Daerah, mengacu pada ketentuan yang mengatur mengenai penyusunan laporan keuangan Kuasa BUN pada mas a transisi implementasi SPAN.

c. Dalam hal transaksi Refund yang dilakukan mempengaruhi nilai perolehan aset, maka Satker melakukan koreksi atas nilai persediaan, aset tetap atau aset lainnya yang diperoleh dari sumber dana PHLN.

Pengakuan

Koreksi atas nilai aset diakui pada saat memo penyesuaian telah diterbitkan oleh Satker berdasarkan dokumen sumber yang sah (hasil pemeriksaan yang telah disepakati dan/atau bukti setor). Pengukuran

Koreksi atas nilai aset dicatat berdasarkan nilai nominal yang tercantum dalam memo penyesuaian.

Jurnal

(24)

Diinvestasikan dalam Aset Teta Aset Teta

Diinvestasikan dalam Aset Lainn a Aset Lainn a

Koreksi nilai aset sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dilaksanakan mengacu pada ketentuan yang mengatur mengenai pengelolaan barang milik negara.

Transaksi koreksi atas nilai persediaan, aset tetap, atau aset lainnya karena Refund disajikan pada neraca dan diungkapkan secara memadai dalam CaLK.

d. Berdasarkan SP2D untuk untung Rekening KUN, Direktorat PKN mencatat penerimaan dana SP2D di Rekening KUN sebagai pendapatan dalam rangka Refund.

Pengakuan

Realisasi Pendapatan dalam rangka Refund Dana PHLN diakui pada saat uang diterima pada Rekening KUN berdasarkan nota kredit, rekening koran dan copy SPMjSP2D.

Pengukuran

Realisasi Pendapatan dalam rangka Refund Dana PHLN dicatat berdasarkan nilai nominal yang tercantum dalam nota kredit, rekening koran, dan copy SPMjSP2D.

Jurnal

Pencatatan atas realisasi Pendapatan dalam rangka Refund Dana PHLN sebagaimana berikut ini.

1) Direktorat PKN selaku UAKBUN-Pusat (Non SPANjExisting): a Jurnal SAKUN:

Kas di Rekenin KUN

Pendapatan dalam rangka Re nd Dana PHLN

Utan ke ada KUN

(25)

Utan ke ada KUN

Pendapatan dalam rangka Re nd PHLN

Transaksi realisasi pendapatan untuk Refund disajikan pada : - LRA, LAK, dan Neraca KUN Direktorat PKN selaku

UAKBUN-Pusat.

- LRA Direktorat PKN selaku UAKPA BUN TK Pengelola Pendapatan dan BelanjajBeban dalam rangka Pengelolaan Kas Negara.

Selanjutnya, penyajian transaksi Refund tersebut diungkapkan secara memadai dalam CaLK.

e. Setelah dana Refund dimaksud diterima di Rekening KUN, Direktorat PKN melakukan pemindahbukuan dari Rekening KUN ke Reksus.

Pengakuan

Pengeluaran pemindahbukuan dari Rekening KUN ke Reksus diakui berdasarkan nota debet dan rekening koran dari BI. Sedangkan penerimaan pemindahbukuan dari Rekening KUN ke Reksus diakui berdasarkan nota kredit dan rekening koran dari BI.

Pengukuran

Pengeluaran pemindahbukuan dari Rekening KUN ke Reksus dicatat sebesar nilai rupiah atau penjabaran ke dalam nilai rupiah atas nilai nominal yang tercantum di dalam nota debet dan rekening koran dari BI. Sedangkan penerimaan pemindahbukuan dari Rekening KUN ke Reksus dicatat sebesar nilai rupiah atau penjabaran ke dalam nilai rupiah atas nilai nominal yang tercantum di dalam nota kredit dan rekening koran dari BI.

Jurnal

Pencatatan atas realisasi pemindahbukuan dari Rekening KUN ke Reksus sebagaimana berikut ini.

824211 Pengeluaran Pemindahbukuan dari xxx Rekening KUN ke Reksus karena

Koreksi Pembebanan

111xxx Kas di Rekenin KUN xxx

111xxx 814221

Kas di Reksus

(26)

Transaksi realisasi pemindahbukuan dari Rekening KUN ke Reksus disajikan oleh Direktorat PKN selaku UAKBUN-Pusat pada LAK dan Neraca KUN serta diungkapkan secara memadai dalam CaLK.

f. Direktorat PKN melakukan pengembalian penerimaan pembiayaan luar negeri pada periode penerimaan maupun setelah periode penerimaan.

Dalam hal transaksi Refund terkait dengan penarikan plnJaman luar negeri, Direktorat PKN melakukan pencatatan pengembalian penerimaan pembiayaan.

Pengakuan

Pengeluaran pengembalian penerimaan pembiayaan diakui pada saat uang dikeluarkan dari Reksus berdasarkan Nota debet dan Rekening Koran BI atas penerbitan WPR dari Direktorat PKN yang ditujukan kepada BI.

Pengukuran

Pengeluaran pengembalian penerimaan pembiayaan dicatat sebesar nilai nominal yang tercantum di dalam Nota debet dan Rekening Koran BI.

Jurnal

Pencatatan untuk pengakuan realisasi pengembalian penerimaan pembiayaan yang dilakukan pada periode penerimaan maupun setelah periode penerimaan pada saat Direktorat PKN belum menerapkan SPAN sebagaimana berikut ini.

712xxx Pengembalian Penerimaan Pembiayaan xxx Luar Ne eri

lllxxx Kas di Reksus xxx

712xxx Pengembalian Penerimaan xxx

Pembia aan Luar Ne eri

219711 Utan ke ada KUN xxx

Transaksi realisasi pengembalian penerimaan pembiayaan disajikan oleh Direktorat PKN selaku UAKBUN-Pusat pada LRA, LAK, dan Neraca KUN serta diungkapkan secara memadai dalam CaLK.

g. Direktorat PKN melakukan pengembalian pendapatan hibah luar negeri pada periode penerimaan.

Pengakuan

(27)

Pengukuran

Pengeluaran pengembalian pendapatan hibah luar negeri pada periode penerimaan dicatat sebesar nilai nominal yang tercantum di dalam Nota debet dan Rekening Koran BI.

Jurnal

Pencatatan untuk pengakuan realisasi pengembalian pendapatan hibah luar negeri yang dilakukan pada periode penerimaan sesuai ketentuan Non SPAN/existing adalah sebagaimana berikut ini.

4312xx Pengembalian Pendapatan Hibah Luar xxx Ne eri

111xxx Kas di Reksus xxx

Transaksi realisasi pengembalian pendapatan hibah luar negeri pada periode penerimaan disajikan oleh Direktorat PKN selaku UAKBUN-Pusat pada LRA, LAK, dan Neraca KUN serta diungkapkan secara memadai dalam CaLK.

h. Direktorat PKN melakukan pengembalian pendapatan hibah luar negeri setelah periode penerimaan.

Pengakuan

Pengeluaran pengembalian pendapatan hibah luar negeri pada periode penerimaan diakui pada saat uang dikeluarkan dari Reksus berdasarkan Nota debet dan Rekening Koran BI atas penerbitan WPR dari Direktorat PKNyang ditujukan kepada BI. Pengukuran

Penge1uaran pengembalian pendapatan hibah luar negeri pada periode penerimaan dicatat sebesar nilai nominal yang tercantum di dalam Nota debet dan Rekening Koran BI.

Jurnal

(28)

Transaksi realisasi pengembalian pendapatan hibah luar negeri setelah periode penerimaan disajikan pada LAK dan Neraca KUN Direktorat PKN selaku UAKBUN-Pusat. Selain itu, penyajian transaksi Refund tersebut diungkapkan secara memadai dalam CaLK.

Dalam hal Direktorat PKN telah mengimplementasikan SPAN, kebijakan akuntansi dan pelaporan keuangan pada Dit. PKN selaku UAKBUN-Pusat sebagaimana dimaksud pada huruf d sampai dengan h di atas, mengacu pada ketentuan yang mengatur mengenai penyusunan laporan keuangan Kuasa BUN pada mas a transisi implementasi SPAN.

Dalam hal Pemberi PHLN telah menerima pengembalian dana (Refund), maka Pemberi PHLN menerbitkan NoD (negatif) kepada DJPU c.q. Direktorat EAS sebagai pemberitahuan bahwa Refund telah diterima. Selanjutnya, DJPU c.q. Direktorat EAS menindaklanjuti dengan menerbitkan dan menyampaikan SP4HLN disertai copy NoD kepada Ditjen PBN c.q. Direktorat PKN.

Berdasarkan hal tersebut di atas, maka DJPU c.q. Direktorat EAS selaku UAKPA BUN Yang mengakuntansikan utang pemerintah pusat dan UAKPABUN Pengelola Hibah perlu melakukan proses akuntansi transaksi Refund sebagaimana berikut ini.

a. DJPU c.q. Direktorat EAS menerima NoD (negatif) dari Pemberi Pinjaman Luar Negeri sebagai notifikasi bahwa Refund telah diterima.

Berdasarkan NoD (negatif) yang diterima dari Pemberi PHLN, DJPU c.q. Direktorat EAS selaku UAKPA BUN yang mengakuntansikan utang pemerintah pusat mencatat pengembalian penerimaan pembiayaan luar negeri.

Pengakuan

Pengembalian penerimaan pembiayaan dan penyesuaian saldo utangjpinjaman luar negeri diakui pada saat diterimanya NoD (negatif) dari Pemberi Pinjaman Luar Negeri.

Pengukuran

Pengembalian penerimaan pembiayaan dan penyesuaian saldo utangj pinjaman luar negeri dicatat menggunakan nilai penjabaran ke dalam rupiah atas nilai nominal yang tercantum di dalam NoD (negatif).

712xxx Pengembalian Penerimaan xxx Pembia aan Luar Ne eri

(29)

Pencatatan untuk mengakui penguranganjpenyesuaian saldo utangj pinjaman luar negeri :

222xxx Utang Jangka Panjang Luar xxx

Ne eri

321411 Dana yang Harus Disediakan . xxx

untuk Pembayaran Utang Jan ka Pan'an

DJPU c.q. Direktorat EAS selaku UAKPA BUN Yang mengakuntansikan utang pemerintah pusat menyajikan pengakuan pengurangan penerimaan pembiayaan pada LRA dan pengakuan pengurangan saldo utangjpinjaman luar negeri dalam Neraca. Selain itu, penyajian transaksi Refund tersebut diungkapkan secara memadai dalam CaLK.

b. DJPU c.q. Direktorat EAS menerima NoD (negatif) dari Pemberi Hibah Luar Negeri sebagai notifikasi bahwa Refund telah diterima pada periode penerimaan Hibah Luar Negeri.

Berdasarkan NoD (negatif) yang diterima dari Pemberi PHLN, DJPU c.q. Direktorat EAS selaku UAKPABUN Pengelola Hibah mencatat pengembalian pendapatan hibah luar negeri dalam hal refund terjadi pada periode penerimaan PHLN.

Pengakuan

Pengembalian pendapatan hibah luar negeri diakui pada saat diterimanya NoD (negatif) dari Pemberi Hibah Luar Negeri. Pengukuran

Pengembalian pendapatan hibah luar negeri berdasarkan nilai penjabaran ke dalam rupiah nominal yang tercantum di dalam NoD (negatif),

dicatat atas nilai

Jurnal

Pencatatan untuk mengakui pengurangan pendapatan hibah luar negeri adalah sebagai berikut :

4312xx Pengembalian Pendapatan Hibah xxx

Luar Ne eri

DJPU c.q. Direktorat EAS selaku UAKPABUN Pengelola Hibah menyajikan pengakuan pengurangan pendapatan hibah luar negeri pada LRA. Selain itu, penyajian transaksi Refund terse but diungkapkan secara memadai dalam CaLK.

(30)

Atas transaksi ini, maka DJPU c.q. Direktorat EAS selaku UAKPA BUN Pengelola Hibah tidak mengakuntansikan Refund atas hibah luar negeri setelah periode penerimaan hibah tersebut. Akuntansi atas transaksi ini dilaksanakan oleh Kuasa BUN.

Dalam hal DJPU telah mengimplementasikan SPAN, kebijakan akuntansi dan pelaporan keuangan pada Kuasa BUN sebagaimana disebutkan dalam huruf a sampai dengan c di atas, mengacu pada ketentuan yang mengatur mengenai penyusunan laporan keuangan Kuasa BUN pada masa transisi implementasi SPAN.

B. PERLAKUAN AKUNTANSI TERKAIT PENCATATAN REFUND ATAS PENGELUARAN INELIGIBLE TERHADAP PHLN YANG DITARIK MELALUITATACARA PL DANL/C SERTA PENYELESAIAN PHLN YANG TERLANJUR DITARIK NAMUN TERJADI PEMBATALAN ATAU TERMINASI KONTRAK PENGADAAN BARANG/JASA DAN/ATAU TERJADI KELEBIHAN PENARlKAN DAN/ATAU PENYELESAIAN ATAS DENDA KETERLAMBATAN PENYELESAIAN PEKERJAAN YANG MENJADI TANGGUNG JAWAB KEMENTERIANNEGARAI LEMBAGA

Pelaksanaan kegiatan pemerintah yang dananya bersumber dari PHLN yang tidak sesuai dengan perjanjian PHLN (Ineligible) atau dalam rangka penyelesaian administratif akan memicu munculnya permintaan pengembalian dana (Refund) oleh Pemberi PHLN. Pemberi PHLN akan menyampaikan permintaan Refund kepada pemerintah c.q. Kementerian Keuangan. Atas pemberitahuan tersebut, pemerintah c.q. Kementerian Keuangan memberitahukan kepada K/L selaku Executing Agency untuk melaksanakan Refund. Dalam hal

KI

L menilai bahwa Refund dimaksud merupakan tanggung jawab K/L, maka sebagai pelaksana kegiatan Refund, KPA pada K/L berkewajiban untuk menyediakan dana dalam rangka memenuhi ketentuan dalam perjanjian PHLN.

K/L melaksanakan Refund PHLN setelah memperoleh pemberitahuan bahwa permintaan Refund yang berasal dari Pemberi PHLN merupakan tanggung jawab

KI

L. Selanjutnya, KPA pada K/L menindaklanjuti dengan melakukan langkah-Iangkah berupa pengalokasian anggaran untuk pelaksanaan Refund dalam DIPA dan pengajuan SPM ke KPPN dalam rangka realisasi belanja Refund.

(31)

Unit akuntansi yang terlibat dalam proses akuntansi pelaksanaan Refund PHLN atas pengeluaran Ineligible melalui Reksus adalah sebagai berikut :

Satker pada KjL selaku Unit Akuntansi Kuasa Pengguna Anggaran (UAKPA);dan

KPPN se1aku Unit Akuntansi Kuasa Bendahara Umum Negara-Daerah (UAKBUN-Negara-Daerah).

Adapun proses akuntansi yang dilakukan oleh unit akuntansi di atas adalah sebagaimana berikut ini.

a. Satker mengalokasikan anggaran untuk Refund dalam DIPA tahun berjalan atau mengajukan revisi DIPA atau mengalokasikan dana pada DIPA tahun anggaran berikutnya. Proses akuntansi atas transaksi ini dilakukan oleh Satker selaku UAKPAdan KPPN selaku UAKBUN-Daerah.

Pengakuan

Allotment belanja untuk Refund diakui pada saat anggaran telah ditetapkanj dialokasikan yang ditandai dengan terbitnya DIPA atau DIPA Revisi.

Pengukuran

Allotment belanja untuk Refund dicatat berdasarkan nilai nominal yang tercantum dalam DIPA atau DIPA Revisi.

Jurnal

Pencatatan atas allotment belanja untuk Refund sebagaimana berikut ini.

2) KPPN (Non SPANj existing): Jurnal SAU:

Piutan dari KPPN

Allotment Belanja dalam ran ka Re nd Dana PHLN Penyajian dan Pengungkapan

Transaksi pengakuan Allotment Belanja dalam rangka Refund Dana PHLN disajikan pada :

- LRA Satker selaku UAKPA

- LRA KPPN selaku UAKBUN-Daerah

Selain itu, penyajian transaksi Refund tersebut diungkapkan secara memadai dalam CaLK.

(32)

Pengakuan

Realisasi belanja untuk Refund diakui pada saat SP2D diterbitkan oleh KPPN berdasarkan pengajuan SPM Satker. Pengukuran

Realisasi belanja untuk Refund dicatat berdasarkan nilai nominal yang tercantum dalam SPM.

521218 Belanja dalam rangka Refund xxx Dana PHLN

2) KPPN (Non SPANIexisting):

Pencatatan pada KPPN yang belum mengimplementasikan SPAN atau berdasarkan kebijakan akuntansi existing adalah sebagaimana berikut ini.

a Jurnal SAKUN:

111421 Kas di Rekening Kas di xxx

KPPN

Transaksi pengakuan realisasi belanja untuk Refund disajikan pada :

LRASatker selaku UAKPA

LRA, LAK, dan Neraca KUN KPPN selaku UAKBUN-Daerah

Selain itu, penyajian transaksi Refund tersebut diungkapkan secara memadai dalam CaLK.

c. Dalam hal transaksi Refund yang dilakukan mempengaruhi nilai perolehan aset, maka Satker perlu melakukan koreksi atas nilai persediaanl aset tetap

I

aset lainnya yang terbentuk dari PHLN.

Pengakuan

Koreksi atas nilai aset diakui pada saat memo penyesuaian telah diterbitkan oleh Satker berdasarkan dokumen sumber yang sah (hasil pemeriksaan yang telah disepakati danl atau bukti setor).

Pengukuran

(33)

Jurnal

Pencatatan koreksi atas nilai Persediaan karena Re

3213xx Diinvestasikan dalam Lainn a

16xxxx Aset Lainn a Penyajian dan Pengungkapan

Transaksi koreksi atas nilai persediaanj aset tetap j aset lainnya karena Refund disajikan pada neraca. Selain itu, penyajian transaksi Refund tersebut diungkapkan secara memadai dalam CaLK.

Dalam hal Pemberi PHLN telah menerima pengembalianj Refund, maka Pemberi PHLN menerbitkan NoD (negatif) kepada DJPU c.q. Direktorat EAS sebagai pemberitahuan bahwa Refund telah diterima. Selanjutnya, DJPU c.q. Direktorat EAS menindaklanjuti dengan menerbitkan dan menyampaikannya SP4 HLN dengan dilampiri copy NoD kepada Ditjen PBN c.q. Direktorat PKN dan KPPN Khusus Pinjaman dan Hibah.

Berdasarkan NoD (negatif), DJPU c.q. Direktorat EAS selaku UAKPABUN Yang mengakuntansikan utang pemerintah pusat dan UAKPA BUN Pengelola Hibah melakukan proses akuntansi transaksi Refund sebagai berikut:

a. DJPU c.q. Direktorat EAS menerima NoD dari Pemberi Pinjaman Luar Negeri.

Berdasarkan NoD (negatif) yang diterima dari pemberi pinjaman luar negeri, DJPU c.q. Direktorat EAS selaku UAKPA BUN Yang mengakuntansikan utang pemerintah pusat mencatat pengembalian penerimaan pembiayaan dan penyesuian saldo utangj pinjaman luar negeri.

Pengakuan

Pengurangan penerimaan pembiayaan dan penyesuaian saldo utangjpinjaman luar negeri diakui pada saat diterimanya NoD (negatif) dari Pemberi Pinjaman Luar Negeri.

Pengukuran

(34)

Jurnal

Pencatatan untuk mengakui pengurangan penerimaan pembiayaan pada DJPU (SA-BUN):

219711 ke ada KUN xxx

222xxx Utang Jangka Panjang Luar xxx Ne eri

321411 Dana yang Harus Disediakan xxx untuk Pembayaran Utang

Jan ka Pan'an Penyajian dan Pengungkapan

DJPU c.q. Direktorat EAS selaku UAKPA BUN yang mengakuntansikan utang pemerintah pusat menyajikan pengakuan pengurangan penerimaan pembiayaan pada LRA. Untuk pengakuan pengurangan saldo utangjpinjaman luar negeri disajikan dalam Neraca. Selain itu, penyajian transaksi Refund tersebut diungkapkan secara memadai dalam CaLK. b. DJPU c.q. Direktorat EAS menerima NoD (negatif) dari Pemberi

Hibah Luar Negeri sebagai notifikasi bahwa Refund telah diterima.

Berdasarkan NoD (negatif) yang diterima dari pemberi hibah luar negeri, DJPU c.q. Direktorat EAS se1aku UAKPA BUN Pengelola Hibah mencatat pengembalian penerimaan pembiayaan dan penyesuian saldo utangjpinjaman luar negeri.

Pengakuan

Pengurangan pendapatan hibah diakui pada saat diterimanya NoD (negatif) dari Pemberi Hibah Luar Negeri.

Pengukuran

Pengurangan pendapatan hibah dicatat berdasarkan penjabaran ke dalam rupiah atas nilai nominal yang tercantum di dalam NoD (negatif).

Jurnal

Pencatatan untuk mengakui pengurangan pendapatan hibah adalah seba ai beriku t :

4312xx Pengembalian Pendapatan Hibah xxx Luar Ne eri

(35)

DJPU c.q. Direktorat EAS selaku UAKPA BUN Pengelola Hibah menyajikan pengakuan pengurangan pendapatan hibah pada LRA. Selain itu, penyajian transaksi Refund tersebut diungkapkan secara memadai dalam CaLK.

c. DJPU c.q. Direktorat EAS menerima NoD dari Pemberi Hibah Luar Negeri sebagai notifikasi bahwa Refund telah diterima setelah periode penerimaan Hibah Luar Negeri.

DJPU c.q. Direktorat EAS se1aku UAKPA BUN Pengelola Hibah tidak mengakuntansikan Refund atas hibah luar negeri setelah periode penerimaan hibah. Akuntansi atas transaksi ini dilaksanakan oleh Kuasa BUN.

C. PERLAKUAN AKUNTANSI TERKAIT PENCATATAN REFUND ATAS PENGELUARAN INELIGIBLE TERHADAP PHLN YANG DITARIK MELALUITATA CARA PL DAN LjC SERTA PENYELESAIANPHLN YANG TERLANJUR DITARIK NAMUN TERJADI PEMBATALAN ATAU TERMINASI KONTRAK PENGADAAN BARANGjJASA DANjATAU TERJADI KELEBIHAN PENARlKAN DANj ATAU PENYELESAIAN ATAS DENDA KETERLAMBATAN PENYELESAIAN PEKERJAAN YANG MENJADI TANGGUNG JAWAB PEMDAjBUMNjBUMDjPIHAK KETIGA

Pelaksanaan kegiatan pemerintah yang dananya bersumber dari PHLN yang tidak sesuai dengan perjanjian PHLN (Ineligible) atau dalam rangka penyelesaian administratif akan memicu munculnya permintaan pengembalian dana (Refund) oleh Pemberi PHLN. Pemberi PHLN akan menyampaikan permintaan Refund kepada Pemerintah c.q. Kementerian Keuangan. Atas pemberitahuan tersebut, Pemerintah c.q. Kementerian Keuangan memberitahukan kepada Kj L selaku Executing Agency untuk melaksanakan Refund. Dalam hal Kj L menilai bahwa Refund dimaksud merupakan tanggung jawab PemdajBUMNjBUMDjPihak Ketiga, maka KjL me nyampaikan pemberitahuan permintaan Refund kepada PemdajBUMNjBUMDj Pihak Ketiga.

Pelaksanaan Refund PHLN yang menjadi tanggung jawab Pemdaj BUMNjBUMDjPihak Ketiga dilakukan dengan transfer dana ke rekening Pemberi PHLN. Selanjutnya, PemdajBUMNjBUMDjPihak Ketiga me nyampaikan pemberitahuan tentang pelaksanaan pembayaran dalam rangka Refund kepada Ditjen PBN dan DJPU dengan melampirkan bukti transfer dana Refund tersebut.

Dalam hal transaksi Refund yang dilakukan mempengaruhi nilai perolehan aset, maka Satker perlu melakukan koreksi atas nilai persediaan, aset tetap atau aset lainnya yang terbentuk dari PHLN. Atas transaksi ini, maka UAKPA perlu melakukan proses akuntansi sebagaimana berikut ini.

Pengakuan

(36)

Pengukuran

Koreksi atas nilai aset dicatat berdasarkan nilai nominal yang

tercantum dalam memo penyesuaian.

Jurnal

Pencatatan koreksi atas nilai Persediaan karena Re

Diinvestasikan dalam Aset Lainn a Aset Lainn a

Transaksi koreksi atas nilai persediaan, aset tetap, atau aset lainnya karena Refund disajikan dalam neraca. Selain itu, penyajian transaksi Refund tersebut diungkapkan secara memadai dalam CaLK.

Dalam hal Pemberi PHLN telah menerima pengembalianj Refund, maka Pemberi PHLN menerbitkan NoD (negatif) kepada DJPU c.q. Direktorat EAS sebagai pemberitahuan bahwa Refund telah diterima. Selanjutnya DJPU c.q. Direktorat EAS menindaklanjuti dengan menerbitkan SP4HLN dan menyampaikannya kepada Ditjen PBN c.q. Direktorat PKN dan KPPN Khusus Pinjaman dan Hibah. Berdasarkan hal tersebut di atas, DJPU c.q. Direktorat EAS selaku UAKPABUN Yang mengakuntansikan utang pemerintah pusat dan UAKPA BUN Pengelola Hibah melakukan proses akuntansi transaksi Refund sebagai berikut:

a. DJPU c.q. Direktorat EAS menerima NoD (negatif)dari Pemberi Pinjaman Luar Negeri

Berdasarkan NoD (negatif) yang diterima dari pemberi plnJaman luar negeri, DJPU c.q. Direktorat EAS selaku UAKPA BUN Yang mengakuntansikan utang pemerintah pusat mencatat pengembalian penerimaan pembiayaan dan penyesuian saldo utangjpinjaman luar negeri.

Pengakuan

Pengembalian penerimaan pembiayaan dan penyesuaian saldo utang/pinjaman luar negeri diakui pada saat diterimanya NoD dari Pemberi Pinjaman Luar Negeri.

Pengukuran

(37)

712xxx Pengembalian Penerimaan Pembiayaan xxx Luar Ne eri

DJPU c.q. Direktorat EAS se1aku UAKPA BUN yang mengakuntansikan utang pemerintah pusat menyajikan pengakuan pengurangan penerimaan pembiayaan dalam LRA. Untuk pengakuan pengurangan saldo utang/pinjaman luar negeri disajikan dalam Neraca. Selain itu, penyajian transaksi Refund tersebut diungkapkan secara memadai dalam CaLK.

b. DJPU c.q. Direktorat EAS menerima NoD (negatif) dari Pemberi Hibah Luar Negeri pada periode penerimaan hibah luar negeri

Berdasarkan NoD (negatif) yang diterima dari pemberi hibah luar negeri, DJPU c.q. Direktorat EAS selaku UAKPA BUN Pengelola Hibah mencatat pengembalian penerimaan pembiayaan dan penyesuian saldo utangjpinjaman luar negeri.

Pengakuan

Pengukuran

Pengurangan pendapatan hibah dicatat berdasarkan nilai nominal yang tercantum di dalam NoD (negatif).

(38)

DJPU c,q. Direktorat EAS menerima NoD (negatif) dari Pemberi Hibah Luar Negeri setelah periode penerimaan Hibah Luar Negeri DJPU c.q. Direktorat EAS selaku UAKPABUN Pengelola Hibah tidak melakukan proses akuntansi terhadap Refund atas hibah luar negeri setelah periode penerimaan hibah, Akuntansi atas transaksi ini dilaksanakan oleh Kuasa BUN.

d. Dalam hal pelaksanaan Refund terjadi atas PHLN yang diteruspinjamkan, Direktorat SMI menerima SPHLN dan copy NoD (negatif) dari DJPU cq. Direktorat EAS.

Pengakuan

Pengurangan saldo piutang penerusan pinjaman diakui pada saat diterimanya SP4HLN dan copy NoD (negatif).

Pengukuran

Pengurangan saldo piutang penerusan pInJaman dicatat berdasarkan nilai penjabaran ke dalam rupiah atas nilai nominal yang tercantum di dalam NoD (negatif).

Jurnal

Pencatatan untuk mengakui pengurangan saldo piutang penerusan in'aman adalah seba ai berikut :

Diinvestasikan Dalam Aset Lainn a Piutang Jangka Panjang Penerusan Pin' aman

Direktorat SMI selaku UAKPA BUN yang mengakuntansikan penerusan pinjaman menyajikan pengakuan pengurangan piutang dalam Neraca. Selain itu, penyajian transaksi Refund tersebut diungkapkan secara memadai dalam CaLK.

D. PERLAKUAN AKUNTANSI TERKAIT PENCATATAN REFUND UNTUK PENYELESAIAN ADMINISTRATIF ATAS SALDO DANA DI REKSUS SETELAH CLOSING ACCOUNT

Pemberi PHLN akan menyampaikan permintaan Refund kepada pemerintah c.q. Kementerian Keuangan dalam rangka penyelesaian administratif atas saldo dana di Reksus setelah closing account.

Pelaksanaan Refund PHLN dalam rangka penyelesaian administratif atas saldo dana di Reksus setelah closing account dilakukan oleh Ditjen PBN c.q. Direktorat PKN selaku pengelola Reksus dengan menerbitkan surat dalam rangka Refund kepada Bl disertai WPR yang menginformasikan nama, nomor rekening, swift code, dan referensi rekening Pemberi PHLN.

(39)

a. Penyelesaian administratif atas saldo dana di reksus setelah closing account yang bersumber dari penarikan pinjaman luar

negeri

Direktorat PKN selaku UAKBUN-Pusat melakukan proses akuntansi atas penyelesaian administratif atas .saldo dana di reksus setelah closing account yang bersumber dari penarikan pinjaman luar negeri melalui pencatatan pengembalian penerimaan pembiayaan.

Pengakuan

Pengeluaran pengembalian penerimaan pembiayaan diakui pada saat uang dikeluarkan dari Reksus berdasarkan Advis Debet Kredit dan laporan Rekening Koran atas penerbitan WPR dari Direktorat PKNyang ditujukan kepada B1.

Pengukuran

Pengeluaran pengembalian penerimaan pembiayaan diakui pada saat uang dikeluarkan dari Reksus berdasarkan Advis Debet Kredit dan laporan Rekening Koran atas penerbitan WPR dari Direktorat PKNyang ditujukan kepada B1.

Jurnal

Pencatatan untuk pengakuan realisasi pengembalian penerimaan pembiayaan yang dilakukan pada periode penerimaan maupun setelah periode penerimaan pada saat Direktorat PKN belum menerapkan SPAN sebagaimana berikut ini.

712xxx Pengembalian Penerimaan xxx Pembia aan Luar Ne en

lllxxx Kas di Reksus xxx

115611 Piutan dari BUN xxx

Transaksi realisasi pengembalian penerimaan pembiayaan disajikan dalam LAK dan Neraca KUN Direktorat PKN selaku UAKBUN-Pusat. Selain itu, penyajian transaksi Refund tersebut diungkapkan secara memadai dalam CaLK.

b. Penyelesaian administratif atas saldo dana di reksus setelah closing account yang bersumber dari pendapatan hibah luar negeri pada periode penerimaan hibah luar negeri

(40)

Pengakuan

Pengeluaran pengembalian pendapatan hibah diakui pada saat pengeluaran kas dari Reksus berdasarkan Advis Debet Kredit dan laporan Rekening Koran dari Bl atas penerbitan WPR dari Direktorat PKNyang ditujukan kepada B1.

Pengukuran

Pengeluaran pengembalian pendapatan hibah pada periode penerimaan dicatat nilai rupiah atau nilai penjabaran ke dalam rupiah atas nilai yang tercantum dalam Advis Debet Kredit dan laporan Rekening Koran atas penerbitan WPR dari Direktorat PKNyang ditujukan kepada B1.

Jurnal

Pencatatan untuk pengakuan realisasi pengembalian pendapatan hibah yang dilakukan pada periode penerimaan sebagaimana berikut ini.

111xxx Kas di Reksus xxx

Transaksi realisasi pengembalian pendapatan hibah pada periode penerimaan disajikan dalam LAK dan Neraca KUN Direktorat PKN selaku UAKBUN-Pusat. Selain itu, penyajian transaksi Refund tersebut diungkapkan secara memadai dalam CaLK.

c. Penyelesaian administratif atas saldo dana di reksus setelah closing account yang bersumber dari pendapatan hibah luar negeri setelah periode penerimaan hibah luar negeri

Atas penyelesaian administratif atas saldo dana di reksus setelah closing account yang bersumber dari pendapatan hibah luar negeri setelah periode penerimaan hibah luar negeri, Direktorat PKN selaku UAKBUN-Pusat mencatat pengembalian pendapatan hibah.

Pengakuan

(41)

Pengukuran

Koreksi ekuitas dana lancar (SiLPA) karena pengembalian

pendapatan hibah luar negeri sete1ah periode penerimaan hibah dicatat sebesar nilai rupiah atau nilai penjabaran ke dalam rupiah atas nilai yang tercantum dalam Advis Debet Kredit dan laporan Rekening Koran dari BI.

Jurnal

Pencatatan untuk pengakuan penerimaan hibah yang dilakukan sebagaimana berikut ini.

realisasi pengembalian sete1ah periode penerimaan

Transaksi realisasi pengembalian pendapatan hibah setelah periode penerimaan disajikan dalam LAK dan Neraca KUN Direktorat PKN selaku UAKBUN-Pusat. Selain itu, penyajian transaksi Refund terse but diungkapkan secara memadai dalam CaLK.

Dalam hal Direktorat PKN telah mengimplementasikan SPAN, kebijakan akuntansi dan pelaporan keuangan pada Kuasa BUN, mengacu pada ketentuan yang mengatur mengenai penyusunan laporan keuangan Kuasa BUN pada masa transisi implementasi SPAN.

Dalam hal Pemberi PHLN telah menerima pengembalianj Refund, maka Pemberi PHLN menerbitkan NoD (negatif) kepada DJPU c.q. Direktorat EAS sebagai pemberitahuan bahwa Refund telah diterima. Selanjutnya DJPU c.q. Direktorat EAS menindaklanjuti dengan menerbitkan SP4HLN dan menyampaikannya kepada Ditjen PBN c.q. Direktorat PKN.

Berdasarkan hal tersebut di atas, maka DJPU c.q. Direktorat EAS selaku UAKPA BUN Yang mengakuntansikan utang pemerintah pusat dan UAKPA BUN Pengelola Hibah perlu melakukan proses akuntansi transaksi Refund sebagaimana berikut ini.

a. DJPU c.q. Direktorat EAS menerima NoD (negatif) dari Pemberi Pinjaman Luar Negeri

Berdasarkan NoD yang diterima dari pemberi plnJaman luar negeri, DJPU c.q. Direktorat EAS selaku UAKPA BUN Yang mengakuntansikan utang pemerintah pusat mencatat pengembalian penerimaan pembiayaan dan penyesuian saldo utangj pinjaman luar negeri.

Pengakuan

(42)

Pengukuran

Pengurangan penerimaan pembiayaan dan penyesuaian saldo utangJpinjaman luar negeri dicatat sebesar nilai penjabaran ke dalam rupiah atas nilai nominal yang tercantum di dalam NoD (negatif).

Jurnal untuk mencatat pengurangan saldo utangjpinjaman luar ne eri :

DJPU c.q. Direktorat EAS selaku UAKPA BUN Yang mengakuntansikan utang pemerintah pusat menyajikan Pengembalian Penerimaan Pembiayaan dalam LRA dan pengurangan saldo utangjpinjaman luar negeri dalam Neraca. Selain itu, penyajian transaksi Refund tersebut diungkapkan secara memadai dalam CaLK.

b. DJPU c.q. Direktorat EAS menerima NoD (negatif) dari Pemberi Hibah Luar Negeri pada periode penerimaan hibah luar negeri Berdasarkan NoD yang diterima dari pemberi hibah luar negeri, DJPU c.q. Direktorat EAS selaku UAKPABUN Pengelola Hibah mencatat pengembalian penerimaan pembiayaan dan penyesuian saldo utangjpinjaman luar negeri.

Pengakuan

Pengukuran

Pengurangan pendapatan hibah dicatat berdasarkan nilai penjabaran ke dalam rupiah atas nilai nominal yang tercantum di dalam NoD (negatif).

Jurnal

(43)

DJPU c.q. Direktorat EAS selaku UAKPA BUN Pengelola Hibah menyajikan pengakuan pengurangan pendapatan hibah dalam LRA. Selain itu, penyajian transaksi Refund tersebut diungkapkan secara memadai dalam CaLK.

a. DJPU c.q. Direktorat EAS selaku UAKPA BUN Pengelola Hibah menerima NoD dari Pemberi Hibah Luar Negeri setelah periode penerimaan Hibah Luar Negeri

(44)

BAB III PENUTUP

Modul Perlakuan Akuntansi Terkait Pencatatan Refund disusun sebagai pedoman dalam melakukan proses akuntansi atas transaksi Refund PHLN serta dampaknya terhadap catatan akuntansi dan pelaporan keuangan pada unit-unit akuntansi terkait pada Pemerintah Pusat sesuai ketentuan Standar Akuntansi Pemerintahan dan Sistem Akuntansi dan Pelaporan Keuangan Pemerintah Pusat. Penyusunan modul ini sebagai upaya untuk mewujudkan transparansi dan akuntabilitas pengelolaan Keuangan Negara.