2 -1
Konsep &
Konsep &
Perilaku Biaya
Perilaku Biaya
MATERI
1.
Menggambarkan proses alokasi biaya.
2.
Mendifinisikan produk berwujud dan tak
berwujud dan menerangkan perbedaan definisi
biaya produksi.
3.
Menyusun laporan laba rugi perusahaan
manufaktur dan jasa.
4.
Garis besar antara sistem akuntansi manajemen
berbasis fungsi dan berbasis aktivitas
Setelah belajar materi
Setelah belajar materi
2, saudara akan
2, saudara akan
mampu
mampu
Setelah belajar materi
Setelah belajar materi
2, saudara akan
2, saudara akan
mampu
2 -3
1.
Mendifinisikan perilaku biaya tetap, variabel
dan campuran.
2.
Menjelaskan peranan penggunaan
sumberdaya dalam memahami perilaku biaya.
3.
Memisahkan biaya campuran dengan metode
high-low method, scatterplot, least squares.
Tujuan Pembelajaran
Tujuan Pembelajaran
Tujuan Pembelajaran
Tujuan Pembelajaran
bersambung
bersambung bersambung
4.
Mengevaluasi reliabilitas persamaan biaya.
5.
Mendiskusikan peranan multiple regression
dalam menaksir perilaku biaya.
6.
Menerangkan manfaat managerial judgment
2 -5
Tepatnya apakah arti ‘cost’ itu?
Tepatnya apakah arti ‘cost’ itu?
Cost adalah cash & cash-equivalent value dikorbankan untuk barang dan jasa yang diharapkan akan membawa manfaat pada
saat ini atau masa yang akan datang
Cost adalah cash & cash-equivalent value dikorbankan untuk barang dan jasa yang diharapkan akan membawa manfaat pada
saat ini atau masa yang akan datang
Saya paham... Cost diukur dengan rupiah dari sumber daya yang
digunakan untuk manfaat yang diberikan
Saya paham... Cost diukur dengan rupiah dari sumber daya yang
cost object
cost object adalah sesuatu seperti produk,
konsumen, departemen, proyek, aktivitas, dan lain-lain, tempat cost diukur dan dialokasikan.
Contoh
Contoh: Sepeda adalah cost object ketika ingin
dihitung cost untuk menghasilkan sepeda.
activity
activity adalah unit dasar dari pekerjaan dalam perusahaan.
Contoh:
Contoh: Penyetingan peralatan, pemindahan material,
2 -7
Traceability
Traceability suatu cara yang mampu untuk
menghitung cost ke cost object serta feasible secara ekonomi, serta melihat hubungan sebab akibat.
Direct costs
Direct costs adalah costs yang dapat dengan
mudah dan akurat ditelusuri ke cost object.
Contoh:
Indirect costs
Indirect costs adalah costs tidak dapat secara mudah dan akurat ditelusur ke cost object.
Contoh:
Contoh: Gaji manajer pabrik, dalam departemen
2 -9
Tracing :
Tracing : perhitungan aktual costs ke cost object dengan ukuran yang observable dari sumber daya yang dikonsumsi oleh objek biaya. Penelusuran costs ke cost objects dapat terjadi denga dua cara:
Direct tracing
Direct tracing prosess indentifikasi dan pengalokasian
biaya dengan melihat hubungan secara fisik dan eksklusif. Driver tracing
Driver tracing : menggunakan drivers untuk
mengalokasikan biaya ke objek biayas. DriversDrivers ; ; are
Cost of Resources
Cost of Resources
Direct
Tracing AllocationAllocation
2 -11
Produk Jasa dan Akuntansi manajemen
1. Intangibility
2. Perishability
3. Inseparability
4. Heterogeneity
Jasa tdk dapat disimpan.
Tidak ada perlindungan hak paten.
Tidak dapat
ditampilkan/dikomunikasikan. Harga Sulit ditetapkan
Jasa tdk dapat disimpan.
Tidak ada perlindungan hak paten.
Tidak dapat
ditampilkan/dikomunikasikan. Harga Sulit ditetapkan
Manfaat jasa cepat kadaluarsa
Jasa seringkali berulang untuk satu pelanggan Manfaat jasa cepat
kadaluarsa
Jasa seringkali berulang untuk satu pelanggan
Pelanggan terlibat langsung dalam produksi jasa
Produksi massal jasa yang tersentralisasi sulit
dilakukan
Pelanggan terlibat langsung dalam produksi jasa
Produksi massal jasa yang tersentralisasi sulit
dilakukan
Variasi yang luas pada produk jasa
dimungkinkan
Variasi yang luas pada produk jasa
Tidak ada persediaan.
Perlu kode etik yang kuat Sulit menetapkan harga. Permintaan perhitungan alokasi biaya yang lebih akurat.
Perlu kode etik yang kuat Sulit menetapkan harga. Permintaan perhitungan alokasi biaya yang lebih akurat.
Dampaknya pada Akuntansi
Dampaknya pada Akuntansi
Manajemen
Manajemen
Dampaknya pada Akuntansi
Dampaknya pada Akuntansi
Manajemen
Manajemen
Memerlukan standar dan konsistensi mutu yang tinggi
Memerlukan standar dan konsistensi mutu yang tinggi
Biaya diperhitungan sesuai dengan jenis pelanggan Menuntut pengukuran dan
pengendalian mutu untuk mempertahankan
konsistensi
Biaya diperhitungan sesuai dengan jenis pelanggan Menuntut pengukuran dan
pengendalian mutu untuk mempertahankan
konsistensi
Pengukuran produktivitas dan mutu serta
Pengendalian harus terus menerus
Manajemen mutu total adalah penting
Pengukuran produktivitas dan mutu serta
Pengendalian harus terus menerus
Manajemen mutu total adalah penting
1. Intangibility
2. Perishability
3. Inseparability
2 -13
Design
Design
Produce
Produce
Market
Market
Distribute
Distribute
Service
Pricing Decisions Product-Mix Decisions
Strategic Profitability Analysis
2 -15
Direct materials bahan yang secara langsung dapat
ditelusur ke barang/jasa yang dihasilkan
Steel pada mobil
Kayu pada furniture
Denim pada jeans
Tenaga Kerja Langsung : tenaga kerja yang dapat ditelusur secara langsung ke barang/jasa yang dihasilkan
Pekerja yang merakit mobil
Karyawan restoran
Perawat yang hadir untuk membantu operasi jantung
2 -17
Overhead : selain biaya bahan baku dan tenaga kerja langsung
Depresiasi gedung &
Peralatan
Pemeliharaan
Supplies
Pengawasan
Listrik
Noninventoriable (period) costs biaya dalam periode terjadinya
pengeluaran tersebut.
Noninventoriable (period) costs biaya dalam periode terjadinya
pengeluaran tersebut.
Gaji & Komisi personil penjualan
(marketing)
Iklan (marketing)
Gaji Bagian Legal (administrative) Pencetakan annual report
2 -19
Prime Cost :
Biaya Bahan Baku + Biaya Tenaga Kerja Langsung
Conversion Cost:
2 -21
Manufacturing Organization
Manufacturing Organization
Laba Rugi
Laba Rugi
Untuk Tahun yang Berakhir 31 Desember 2004
Untuk Tahun yang Berakhir 31 Desember 2004
Penjualan $2,800,000 (-) HPP:
Persd Awal $ 500,000 (+) Harga Pokok Prod 1,200,000 Brg Yang siap DIjual $1,700,000
(-) Persd. Akhir 300,000 1,400,000 Laba Kotor $1,400,000 (-) Biaya Operasi:
Biaya Penjualan $ 600,000
Biaya Administrativ 300,000 900,000 Laba Sebelum Pajak $ 500,000
2-20
Persediaan Awal $200,000 (+) Pembelian 450,000 Bahan Yang tersedia $650,000 (-) Persediaan Akhir 50,000
Bahan Baku Yang digunakan $ 600,000 Tenaga kerja Langsung 350,000 Biaya Overhead:
Tenaga Kerja Tidak Langsung $122,500
Depresiasi 177,500
Sewa 50,000
Utilities 37,500
Pajak Bangunan 12,500
pemeliaharaan 50,000 450,000 Total Biaya Produksi yg Ditambahkan $1,400,000
Bersambung pada slide berikutnya
Bersambung pada slide berikutnya Bersambung pada slide berikutnya
2 -23
Sales $300,000 Less expenses:
Cost of services sold:
Beginning work in process $ 5,000 Service costs added:
Direct materials $ 40,000
Direct labor 80,000
Overhead 100,000 220,000
Total $225,000
Less: Ending work in process 10,000 215,000
Gross margin $ 85,000
Less operating expenses:
Selling expenses $ 8,000
Administrative expenses 22,000 30,000
Resources
Resources
Activities
Activities
Products and
Products and
Customers
2 -27
• Penggerak
berdasarkan unit
• Alokasi Intensif • Kalkulasi biaya
produk yang sempit dan kaku
• Fokus pada
pengelolaan biaya
• Informasi aktivitas yang jarang
• Maksimisasi kinerja unit individual
• Menggunakan ukuran kinerja keuangan
• Penggerak
berdasarkan unit dan nonunit
• Penelusuran Intensif
• Kalkulasi biaya produk yang luas dan fleksibel
• Fokus pada pengelolaan aktivitas
• Informasi aktivitas dirinci
• Maksimisasi kinerja sistem keseluruhan • Menggunakan
ukuran kinerja
keuangan dan non keuangan
Functional-Based Activity-Based
walaupun terjadi
perubahan output :
Biaya Tetap
walaupun terjadi
perubahan output :
2 -29
60,000 60,000 $1.00 60,000 120,000 0.50 60,000 180,000 0.33 60,000 240,000 0.25 Units
Grafik B. Tetap Total Grafik B. Tetap Total
To
ta
l C
os
ts $120,000$100,000
$80,000
Units Produced (000)
Lease of Machines
Number of Units
$60,000 0 N/A
60,000 60,000 $1.00 60,000 120,000 0.50 60,000 180,000 0.33 60,000 240,000 0.25 Units
2 -31
Variable cost :
biaya yang
totalnya berubah secara
proporsional dengan
perubahan output
Variable cost :
biaya yang
totalnya berubah secara
proporsional dengan
Cost of Power
Number of Units
$ 0 0 $ 0 12,000 60,000 0.20 24,000 120,000 0.20 36,000 180,000 0.20 48,000 240,000 0.20 Units
2 -33 12,000 60,000 0.20 24,000 120,000 0.20 36,000 180,000 0.20 48,000 240,000 0.20 Units
Grafik Biaya Variabel Unit Grafik Biaya Variabel Unit
60 120 180 240
Units Produced (000)
komponen tetap dan
variabel
2 -35
Sales representatives
yang dibayarkan
berupa gaji ditambah
Inserts 80,000 40,000 30,000 70,000 0.86 120,000 60,000 30,000 90,000 0.75 160,000 80,000 30,000 110,000 0.69 200,000 100,000 30,000 130,000 0.65
Total
Units Sold (000)
$70,000 $50,000 $30,000
2 -37
Model perilaku biaya Aktivitas
Input:
Activities Activity Activity OutputOutput
Flexible resources are resources acquired as used and needed. Materials and
energy are examples.
Flexible resources are resources acquired as used and needed. Materials and
2 -39
Cost
Activity Output (units)
$500
400
300
200
100
10 20 30 40 50
Normal Operating
Range (Relevant
Range) Cost
$150,000
100,000
50,000
2 -41
Metode High-Low
Metode Scatterplot
Metode Least Squares
Metode Pemisahan Biaya Campuran
Metode Pemisahan Biaya Campuran
Metode Pemisahan Biaya Campuran
Metode Pemisahan Biaya Campuran
Variable Component Fixed
proporsional dengan jumlah unit yang dihasilkan (aktivitas
2 -43
Metode Pemisahan Biaya Campuran
Metode Pemisahan Biaya Campuran
Metode Pemisahan Biaya Campuran
Metode Pemisahan Biaya Campuran
Y = a + b
x
Total CostTotal Fixed Cost
Variable Cost per
Unit
Bulan Biaya Setup Jam Setup
January $1,000 100
February 1,250 200
March 2,250 300 April 2,500 400
May 3,750 500
2 -45
Bulan Biaya Setup Jam Setup
January $1,000 100
February 1,250 200
March 2,250 300 April 2,500 400
May 3,750 500
b = High Cost – Low Cost
High Units – Low Units
b = High Cost – Low Cost High Units – Low Units
Bulan Biaya Setup Jam Setup
January $1,000 100
February 1,250 200
March 2,250 300 April 2,500 400
May 3,750 500
b = $3,750 – Low Cost
2 -47
Bulan Biaya Setup Jam Setup
January $1,000 100
February 1,250 200
March 2,250 300 April 2,500 400
May 3,750 500
b = $3,750 – Low Cost
500 – Low Units
b = $3,750 – $1,000
500 – 100
b = $3,750 – $1,000 500 – 100
b = $6.875 b = $6.875
Step 2: Menggunakan high cost atau low cost, untuk menghitung total fixed cost (a). Step 2: Menggunakan high cost atau low cost,
2 -49
Y = a + b (
x
)
$3,750 = a + $6.875(500)
$312.50 = a
High
Y = a + b (
x
)
$1,000 = a + $6.875(100)
$312.50 = a
Low
Formula persamaan Biaya dengan menggunakan high-low method:
Total cost = $312.50 + ($6.875 x Setup hours)
2 -51
Activity Cost
0 Activity Output
*
*
* * *
Metode Scatterplot
Metode Scatterplot
Activity Cost
0 Activity Output
* *
*
* *
2 -53
Activity Cost
0 Activity Output
* *
*
* *
*
Metode Scatterplot
Metode Scatterplot
Jan 1,000 100 Feb 1,250 200 Mar 2,250 300 Apr 2,500 400 May 3,750 500
2 -55
The Method of Least Squares
The Method of Least Squares
The Method of Least Squares
The Method of Least Squares
Regression Output for Larson Company
Regression Output:
Constant 125
Std. Err of Y Est 299.304749934466 R Squared 0.944300518134715 No. of Observation 5 Degrees of Freedom 3 X Coefficient(s) 6.75
Persamaan:
Setup costs = $125 + ($6.75 x Setup hours)
R
2=
.944
, atau
94.4 percentase vriasi biaya
2 -57
Coefficient of Correlation
Coefficient of Correlation
Korelasi Positif
Jam Mesin
Biaya Utilities
r approaches +1
Jam Mesin
Korelasi Negatif
Lamanya Jam Safety Training
Kecelakaan industrial
r approaches -1
Lamanya Jam Safety Training
2 -59
Coefficient of Correlation
Coefficient of Correlation
Tidak Ada Korelasi
Rambut Panjang
Nilai Akuntansi
r ~ 0
Rambut Panjang
TC = b
0+ ( b
1X
1)+ (b
2X
2)+ . . .
b0 = Biaya tetap atau intercept
b1 = variable rate dari independent variable pertama
X1 = independent variable pertama
b2 = variable rate dari independent variable kedua
2 -61
Multiple Regression
Multiple Regression
Month Mhrs Summer Utilities Cost
Jan 1,340 0 $1,688
Std Err of Y Est 55.5082829356447 R Squared 0.96717927255452 No. of Observation 12 Degrees of Freedom 9 X Coefficient(s) 1.0971575051946 510.49073361447 Std Err of Coef. 0.210226332115593 32.5489464532519
2 -63
Persamaan :
Utilities cost = $243.11 + $1.097(Machine hours) + ($510.49 x Summer)
R2 = .967, atau 96.7 percent dari variasi utilities cost
dijelaskan oleh machine hours dan summer variables.
Managerial judgment memiliki peranan penting dalam menentukan
perilaku biaya, dan selama ini merupakan metode yang sering
digunakan dalam praktik
Managerial judgment memiliki peranan penting dalam menentukan
perilaku biaya, dan selama ini merupakan metode yang sering
2 -65