ANALISIS KOREKSI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN KOMERSIAL DALAM PENERAPAN PSAK 46 PADA PABRIK GULA
GEMPOLKREP MOJOKERTO
SKRIPSI
Untuk Memenuhi Salah Satu Persyaratan Mencapai Derajat Gelar Sarjana Ekonomi
Oleh
Kharisma Wijaya Sadewo 201010170311351
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS MUHAMMADIYAH MALANG
MEI 2014
iv
KATA PENGANTAR
Assalamu’alaikum Wr. Wb.
Dengan memanjatkan puji syukur kehadirat Allah SWT yang telah menganugerahkan rahmat dan kasihnya sehingga penylisan skripsi yang berjudul ANALISIS KOREKSI FISKAL ATAS LAPORAN KEUANGAN KOMERSIAL DALAM PENERAPAN PSAK 46 PADA PABRIK GULA GEMPOLKREP MOJOKERTO, telah diselesaikan oleh penulis.
Penulisan skripsi ini bertujuan untuk memenuhi persyaratan gelar Sarjana Strata I Ekonomi pada Universitas Muhammadiyah Malang. Skripsi ini tidak akan terselesaikan tanpa adanya bantuan serta dukungan dari berbagai pihak. Untuk itu penulis mengucapkan terima kasih kepada yang terhormat:
1. Dr. Nazaruddin Malik, M.Si., selaku Dekan Fakultas Ekonomi dan Bisnis Muhammadiyah Malang.
2. Dra. Siti Zubaidah, M.M., Ak., selaku Ketua Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Muhammadiyah Malang.
3. Drs. Setu Setyawan, M.M selaku dosen pembimbing I
4. Dra. Sri Wahjuni Latifah, M.M., Ak., selaku dosen pembimbing II.
v
6. Dra. Eny Suprapti, MM, Ak yang telah membimbing dalam penyelesaian skripsi ini.
7. Ir. Budi Adi P selaku General Manager dan Staff Pabrik Gula Gempolokrep Mojokerto yang telah mengizinkan saya melakukan penelitian.
8. Seluruh Dosen Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis.
9. Bambang Sedewo dan Dyah Wilujeng R, selaku orang tua tercinta.
10. Keluarga besar Bpk. Roestamadji, keluarga besar Bpk. Harianto, keluarga besar Bpk. Deden keluarga besar Bpk. Andy, keluarga besar Bpk. Wiwied, keluarga besar Bpk. Ageng, keluarga besar Bpk. Nanang, dan kelurga besar Bpk. Efan yang telah memberikan dorongan dan semangat dalam menyelesaikan skripsi ini.
11. Supriyono (alm), keluarga besar Supriyono, keluarga besar Joke yang telah memberikan dorongan semangat dalam menyelesaikan skripsi ini.
12. Teman-teman akuntansi kelas G yang telah memberikan dorongan dan semangat dalam menyelesaikan skripsi ini.
13. Semua pihak yang telah membantu selesainya skripsi ini yang tidak dapat penulis sebutkan satu persatu.
Semoga amal kebaikan Bapak dan Ibu yang telah diberikan balasan oleh Allah SWT. Dalam penyusunan skripsi ini terdapat kelemahan dan kekurangan yang perlu diperbaiki, karena itu penulis mengharap masukan berupa kritik dan
vi
saran dari berbagai pihak guna kesempurnaan skripsi ini, sehingga hasil skripsi ini dapat memberikan manfaat bagi penulis khususnya, dan bagi pembaca umumnya.
Wassalamualaikum Wr. Wb.
Malang, 5 Juni 2014 Penulis
viii DAFTAR ISI Halaman HALAMAN JUDUL ... i HALAMAN PENGESAHAN ... ii KATA PENGANTAR ... iv
PERNYATAAN ORISINALITAS ... vii
DAFTAR ISI ... viii
DAFTAR TABEL ... xi
ABSTRAK ... xii
BAB I PENDAHULUAN ... 1
A. Latar Belakang Masalah ... 1
B. Rumusan Masalah... 3
C. Batasan Penelitian... 3
D. Tujuan dan Manfaat Penelitian ... 4
BAB II TINJAUAN PUSTAKA ... 5
A. Tinjauan Penelitian Terdahulu... 5
B. Landasan Teori ... 6
1. Pengertian Laporan Keuangan ... 6
2. Tujuan Akuntansi Keuangan dan Laporan Keuangan ... 6
3. Karakteristik Laporan Keuangan ... 7
4. Konsep – Konsep Dasar Akuntansi ... 8
5. Pengertian Pajak ... 9
6. Penilaian Harta ... 11
7. Pajak Penghasilan ... 12
8. Subjek Pajak Penghasilan ... 13
9. Perhitungan Pajak Penghasilan Tahun Berjalan ... 14
10. Akuntansi Pajak Penghasilan ... 14
11. PSAK No. 46 tentang Akuntansi Pajak Penghasilan ... 15
12. Prinsip Dasar Akuntansi Pajak Penghasilan ... 15
ix
14. Penerapan PSAK No. 46 Tentang Akuntansi Pajak
Penghasilan Pada Perusahaan ... 24
15. Tarif Pajak Penghasilan Badan ... 26
BAB III METODE PENELITIAN... 27
A. Jenis Penelitian ... 27
B. Objek Penelitian ... 27
C. Jenis dan Sumber Data ... 27
D. Teknik Pengumpulan Data ... 27
E. Teknik Analisis Data ... 28
BAB IV HASIL DAN PEMBAHASAN ... 29
A. Gambaran Umum ... 29
1. Sejarah Singkat ... 29
2. Struktur Organisasi ... 30
B. Data Penelitian ... 36
1. Laporan Keuangan Laba Rugi Tahun 2010, 2011, 2012 ... 36
2. Rincian Pendapatan Diluar Usaha Tahun 2010, 2011, 2012 .... 37
3. Rincian Biaya Diluar Usaha Tahun 2010, 2011, 2012 ... 3
4. Koreksi Fiskal Menurut Perusahaan Tahun 2010, 2011, 2012 ... 39
5. Rincian Koreksi Fiskal Sumbangan Menurut Pabrik Tahun 2010, 2011, 2012 ... 39
6. Pajak Kini Menurut Pabrik Tahun 2010, 2011, 2012 ... 40
C. Analisis Data ... 41
1. Menganalisis Akun–Akun Laba/Rugi Yang Menunjukkan Adanya Koreksi Fiskal Pada Penghasilan dan/atau Beban Menurut Peraturan Perpajakan Tahun 2010, 2011, 2012 ... 41
2. Menghitung Pajak Kini Tahun 2010, 2011, 2012 ... 51
3. Menghitung Pajak Tangguhan Tahun 2010, 2011, 2012 ... 52
a. Menghitung Beda Waktu Yang Menghasilkan Asset dan/atau Kewajiban Pajak Tangguhan Tahun 2010, 2011, 2012 ... 52 b. Menghitung Pajak Tangguhan dan Beban Pajak Penghasilan
x
Tahun 2010, 2011,2012... 56
c. Menjurnal Pajak Penghasilan Tangguhan Tahun 2010,2011,2012... 58
d. Penyajian Laporan Keuangan Setelah Penerapan PSAK 46 Tahun 2010, 2011, 2012... 59
D. Pembahasan ... 60
BAB V KESIMPULAN DAN SARAN ... 62
A. Kesimpulan... 62
B. Saran ... 63 DAFTAR PUSTAKA
xi DAFTAR TABEL
No Judul Halaman
1. Tabel 4.1 Laporan Laba Rugi Tahun 2010, 2011, 2012 ... 36
2. Tabel 4.2 Rincian Pendapatan Diluar Usaha Tahun 2010, 2011, 2012 ... 37
3. Tabel 4.3 Rincian Biaya Diluar Usaha Tahun 2010, 2011, 2012 ... 38
4. Tabel 4.4 Koreksi Fiskal Menurut Pabrik Tahun 2010, 2011, 2012 ... 39
5. Tabel 4.5 Rincian Koreksi Fiskal Sumbangan Menurut Pabrik Tahun 2010, 2011, 2012 ... 39
6. Tabel 4.6 Pajak Kini Menurut Pabrik Tahun 2010,2011, 2012 ... 40
7. Tabel 4.7 Koreksi Fiskal Menurut Peraturan Perpajakan Tahun 2010, 2011, 2012 ... 41
8. Tabel 4.8 Koreksi Fiskal Sumbangan Menurut Peraturan Perpajakan Tahun 2010, 2011, 2012... 42
9. Tabel 4.9 Masa Manfaat dan Tarif Penyusutan Aset Tetap Menurut Pajak ... 46
10. Tabel 4.10 Perhitungan Selisih Beban Penyusutan Tahun 2010 ... 47
11. Tabel 4.11 Perhitungan Selisih Beban Penyusutan Tahun 2011 ... 48
12. Tabel 4.12 Perhitungan Selisih Beban Penyusutan Tahun 2012 ... 49
13. Tabel 4.13 Pajak Kini Menurut Fiskal Tahun 2010, 2011, 2012 ... 51
14. Tabel 4.14 Perhitungan Selisih Akumulasi Penyusutan Tahun 2010 ... 53
15. Tabel 4.15 Perhitungan Selisih Akumulasi Penyusutan Tahun 2011 ... 54
16. Tabel 4.16 Perhitungan Selisih Akumulasi Penyusutan Tahun 2012 ... 55
17. Tabel 4.17 Perbedaan Temporer Tahun 2010 ... 56
18. Tabel 4.18 Beban (Manfaat) Pajak Yang Ditangguhkan Tahun 2010 ... 56
19. Tabel 4.19 Beban Pajak Penghasilan (Total) Untuk Tahun 2010 ... 56
20. Tabel 4.20 Perbedaan Temporer Tahun 2011 ... 56
21. Tabel 4.21 Beban (Manfaat) Pajak Yang Ditangguhkan Tahun 2011 ... 57
22. Tabel 4.22 Beban Pajak Penghasilan (Total) Untuk Tahun 2011 ... 57
23. Tabel 4.23 Perbedaan Temporer Tahun 2012 ... 57
24. Tabel 4.24 Beban (Manfaat) Pajak Yang Ditangguhkan Tahun 2012 ... 57
25. Tabel 4.25 Beban Pajak Penghasilan (Total) Untuk Tahun 2012 ... 58
26. Tabel 4.26 Penyajian Laporan Keuangan Setelah Penerapan PSAK 46 pada tahun 2010, 2011, 2012 ... 59
xii
DAFTAR LAMPIRAN
Lampiran 1 : Daftar Penyusutan Aset Tetap Menurut Fiskal Tahun 2010 Lampiran 2 : Daftar Penyusutan Aset Tetap Menurut Fiskal Tahun 2011 Lampiran 3 : Daftar Penyusutan Aset Tetap Menurut Fiskal Tahun 2012 Lampiran 4 : Daftar Penyusutan Aset Tetap Menurut Komersial Tahun 2010 Lampiran 5 : Daftar Penyusutan Aset Tetap Menurut Komersial Tahun 2011 Lampiran 6 : Daftar Penyusutan Aset Tetap Menurut Komersial Tahun 2012 Lampiran 7 : Keputusan Menteri Keuangan Nomor :138/KMK.03/2002
Lampiran 8 : Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor 76/PMK.03/2011
xiii
DAFTAR PUSTAKA
Buwono, M. A Prang. 2012. Analisis Koreksi Fiskal Atas Laporan Keuangan Komersial Pada CV. Reviana. Penelitian Fakultas Ekonomi. Universitas Gunadarma.
Gunadi. 2002. Ketentuan Perhitungan dan Pelunasan Pajak Penghasilan. Jakarta: Salemba Empat.
Hartono, Yunita. 2008. Penerapan PSAK 46 tentang Pengakuan Pajak Tangguhan pada PT “X”. Penelitian. Fakultas Ekonomi. Universitas Kristen Petra Ikatan Akuntan Indonesia. 2012. Standar Akuntansi Keuangan Per 1 Juni 2012.
Jakarta: IAI
Ikatan Konsiltan Pajak Indonesia. 2013. Modul Pelatihan Perpajakan Brevet A dan B. Malang: Fakultas Ekonomi Universitas Muhammadiyah Malang Keiso, D. E., Jerry J. Weygandt & Terry D. Warfield. 2008. Akuntansi
Intermediate.edisi 12. Jakarta: Erlangga
Mansyur, Windy Nawir. 2012. Analisis Penerapan PSAK 46 pada Laporan Keuangan PT. Prima Karya Manunggal. Penelitian. Fakultas Ekonomi dan Bisnis. Universitas Hasanuddin Makasar.
Mujaddi, Mohammad Jundi. Analisa Penerapan PSAK No. 46 Tentang Akuntansi Pajak Penghasilan Pada Laporan Keuangan PT. Aviva Jaya. Penelitian. Fakultas Ekonomi Dan Bisnis. Universitas Brawijaya
Muljono, Djoko dan Baruni Wicaksono. 2009. Akuntansi Pajak Lanjutan. Yogyakarta: Andi Yogyakarta.
Rosita, Sekar Ayu. 2011. Penerapan Rekonsiliasi Fiskal Dan Perhitungan Nilai Beda Temporer Untuk Menyusun Laporan Keuangan Berdasarkan PSAK 46 pada PT. Bumi lingga pertiwi – Gresik. Penelitian. Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Perbanas
Setyawan, Setu. 2012. Diktat Perpajakan II. Malang: Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Muhammadiyah Malang.
Syam, Dhaniel.2009. Akuntansi Pengantar 1. Malang: UMM PRESS
Wahyudi, Dudi. “Tarif Efektif PPh Badan” (Online). http://www.bppk.depkeu.go.id/webpajak/index.php/artikel/opini-kita-pph/1217-tarif-efektif-pph-badan. (diakses 05 Februari 2014)
xiv
______. 2012. Akuntansi Pajak. Jakarta: Salemba Empat
Undang-undang Republik Indonesia Nomor 17 Tahun 2000 Perubahan Ketiga Atas
Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 Tentang Pajak Penghasilan. 22
Agustus 2000. Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 200 Nomor 127. Jakarta
Undang-undang Republik Indonesia Nomor 36 Tahun 2008 Perubahan Keempat
Atas Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 Tentang Pajak Penghasilan.
23 September 2008. Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2008 Nomor 133. Jakarta.
Yuanita. 2010. Analisa Penerapan PSAK No. 46 Tentang Akuntansi Pajak Penghasilan Pada Laporan Keuangan Perusahaan (Koperasi “X”). Penelitian. Fakultas Ekonomi Dan Bisnis. UniversitasBrawijaya
