i
TESIS
ANALISIS PERBEDAAN PERILAKU ETIS PELAKU
AKUNTANSI BERDASARKAN KARAKTERISTIK
INDIVIDU DALAM ETIKA PENYUSUNAN
LAPORAN KEUANGAN SATUAN KERJA
PERANGKAT DAERAH
( Studi Kasus di Pemerintah Kabupaten Badung)
I GUSTI AGUNG AYU RAI UTAMI HANDAYANI
PROGRAM PASCASARJANA
UNIVERSITAS UDAYANA
TESIS
ANALISIS PERBEDAAN PERILAKU ETIS PELAKU
AKUNTANSI BERDASARKAN KARAKTERISTIK
INDIVIDU DALAM ETIKA PENYUSUNAN
LAPORAN KEUANGAN SATUAN KERJA PERANGKAT
DAERAH
( Studi Kasus di Pemerintah Kabupaten Badung)
I GUSTI AGUNG AYU RAI UTAMI HANDAYANI NIM. 1391662012
PROGRAM MAGISTER
PROGRAM STUDI AKUNTANSI
PROGRAM PASCASARJANA
UNIVERSITAS UDAYANA
TESIS INI TELAH DISETUJUI
TANGGAL 23 JUNI 2016
Pembimbing I, Pembimbing II,
Dr.Ni Made Dwi Ratnadi,SE., M.Si., Ak Dr.I.G.A.M.Asri Dwija Putri, SE., M.Si NIP. 19660726 199203 2 002 NIP. 19670501 199203 2 002
MENGETAHUI
Ketua Program Studi Magister Akuntansi Direktur
Program Pasca Sarjana Program Pasca Sarjana Universitas Udayana Universitas Udayana
iv
PENETAPAN PANITIA PENGUJI Tesis Ini Telah Diuji pada
Tanggal: 25 Juli 2016
Panitia Penguji Tesis Berdasarkan SK Rektor Universitas Udayana No 332 / UN14.4 / HK / 2016 / 20 Juli 2016
Ketua: Dr. Ni Made Dwi Ratnadi, SE, M.Si, Ak. Anggota:
1. Dr. I.G.A. Made Asri Dwija Putri, SE., M.Si. 2. Dr. I Made Sadha Suardikha, SE., M.Si., Ak. 3. Dr. I Ketut Sujana, SE., M.Si., Ak.
v
PERNYATAAN BEBAS PLAGIAT
Nama : I Gusti Agung Ayu Rai Utami Handayani
Nim : 1391662012
Program Studi : Magister Akuntansi Universitas Udayana
Judul Tesis : Analisis Perbedaan Perilaku Etis Pelaku Akuntansi Berdasarkan Karakteristik Individu dalam Etika Penyusunan Laporan
Keuangan Satuan Kerja Perangkat Daerah (Studi Kasus di Pemerintah Kabupaten Badung)
Dengan ini menyatakan bahwa karya ilmiah tesis ini bebas dari plagiat.
Apabila di kemudian hari terbukti plagiat dalam karya ilmiah ini, maka saya bersedia menerima sanksi sesuai peraturan Mendiknas Republik Indonesia No.17 Tahun 2010 dan Peraturan Perundang – undangan yang berlaku.
Denpasar, 23 Juni 2016
vi
UCAPAN TERIMA KASIH
Puji syukut penulis panjatkan kehadapan Tuhan Yang Maha Esa, karena atas tuntunan dan petunjuk-Nya, tesis yang berjudul “Analisis Perbedaan Perilaku Etis Pelaku Akuntansi Dalam Etika Penyusunan Laporan Keuangan Satuan Kerja
Perangkat Daerah (Studi Kasus di Kabupaten Badung)”, dapat diselesaikan. Tesis ini merupakan syarat kelengkapan untuk menyelesaikan pendidikan Strata Dua (S2) pada Program Studi Magister Akuntansi Program Pascasarjana Universitas Udayana.
Tesis ini diselesaikan berkat dukungan dari berbagai pihak, untuk itu melalui kesempatan ini penulis menyampaikan ucapan terima kasih kepada:
1. Ibu Dr. Ni Made Dwi Ratnadi, SE., M.Si., Ak selaku pembimbing I dengan penuh perhatian telah memberikan dorongan, semangat, bimbingan serta saran selama penulis mengikuti program Magister Akuntansi, khususnya dalam penyelesaian tesis ini.
vii
3. Rektor Universitas Udayana Prof. Dr. dr. Ketut Suastika, Sp.,PD - KEMD atas kesempatan dan fasilitas yang diberikan kepada penulis untuk mengikuti dan menyelesaikan pendidikan Program Magister di Universitas Udayana.
4. Direktur Program Pascasarjana Universitas Udayana Prof. Dr. dr. A.A. Raka Sudewi, Sp., S(K) atas kesempatan yang diberikan kepada penulis untuk menjadi mahasiswa Program Pascasarjana Universitas Udayana.
5. Ketua Program Magister Akuntansi Universitas Udayana Dr. I Made Sadha Suardhika, SE., Msi., AK.
6. Ketua Jurusan Akuntansi Universitas Udayana Dr. I Dewa Nyoman Badera, SE., M.Si.
7. Dosen Penguji, yaitu Dr. I Made Sadha Suardikha, SE., M.Si., Ak., Dr. I Ketut Sujana, SE., M.Si., Ak dan Dr. I Nyoman Wijana Asmara Putra, SE., M.Si., Ak selaku dosen penguji yang telah memberikan masukan, saran, sanggahan dan koreksi sehingga tesis ini dapat terwujud.
Penulis juga mengucapkan terima kasih kepada keluarga tercinta atas dukungan dan semangat yang diberikan sehingga tesis ini dapat diselesaikan dengan baik. Semoga Tuhan Yang Maha Esa selalu melimpahkan Rahmat – Nya kepada semua pihak yang telah membantu pelaksanaan dan penyelesaian tesis ini.
Denpasar, 24 Juni 2016
ix
ABSTRAK
ANALISIS PERBEDAAN PERILAKU ETIS PELAKU
AKUNTANSI DALAM ETIKA PENYUSUNAN
LAPORAN KEUANGAN SATUAN KERJA
PERANGKAT DAERAH
(STUDI KASUS DI PEMERINTAH KABUPATEN BADUNG)
Tujuan dari penelitian ini adalah untuk menganalisis perbedaan perilaku etis
pelaku akuntansi dalam etika penyusunan laporan keuangan SKPD Kabupaten Badung. Populasi penelitian adalah pegawai yang bekerja pada fungsi akuntansi di Kabupaten Badung. Sampel berjumlah 53 orang ditentukan dengan teknik purposive sampling, kriterianya adalah pegawai yang melakukan fungsi akuntansi pada setiap SKPD. Teknik analisis dengan Mann Whitney U – Test.Hasil uji beda rata – rata perilaku etis berdasarkan tingkat locus of control menunjukkan bahwa perilaku pelaku akuntansi yang termasuk kategori internal locus of control lebih etis daripada external locus of control dalam etika penyusunan laporan keuangan SKPD. Hasil uji beda rata – rata perilaku etis berdasarkan masa jabatan menunjukkan bahwa perilaku pelaku akuntansi yang termasuk kategori senior tidak lebih etis daripada yunior dalam etika penyusunan laporan keuangan SKPD. Hasil uji beda rata – rata perilaku etis berdasarkan gender menunjukkan bahwa perilaku pelaku akuntansi wanita tidak lebih etis daripada pria dalam etika penyusunan laporan keuangan SKPD. Hasil uji beda rata – rata perilaku etis berdasarkan kategori equity sensitivity menunjukkan bahwa perilaku pelaku akuntansi yang termasuk kategori benevolents lebih etis daripada entitleds dalam etika penyusunan laporan keuangan SKPD. Hasil uji beda rata – rata perilaku etis berdasarkan latar belakang pendidikan menunjukkan bahwa perilaku pelaku akuntansi dengan latar belakang pendidikan akuntansi tidak lebih etis daripada non akuntansi dalam etika penyusunan laporan keuangan SKPD.
x
ABSTRACT
ANALYSIS OF DIFFERENCES IN ACCOUNTING PRINCIPALS OF ETHICS BEHAVIOUR IN ETHICALS PREPARATION
FINANCIAL STATEMENTS UNIT OF DISTRICT ( Case Study in Badung Regency )
The purpose of this study was to analyze the differences in accounting principals of ethical behavior in ethical financial statements Badung regency SKPD. The study population was employees working at the accounting function in Badung . Sample of 53 people is determined by purposive sampling technique, the criteria are employees who perform accounting functions on each SKPD . Technique analysis by Mann Whitney U – Test.
Average results of different test - average level of ethical behavior based on the locus of control showed that there are significant differences between the behavior of agents belonging to the category of accounting internal locus of control and external locus of control in the preparation of financial statements SKPD ethics. Results of different test average - average tenure of ethical behavior by showing that is no difference between the behavior of agents accounting, including senior and junior categories in the ethics of the financial statements on education. Results of different test average - average of ethical behavior by gender shows that there is no difference between the behavior of agents accounting ethics of women and men in the preparation of financial statements SKPD. Average results of different test - ethical behavior average equity sensitivity by category shows are differences between the behavior of agents accounting category entitleds benevolent and ethical preparation of financial statements in SKPD. Results of different test average - average of ethical behavior by educational background shows that is no difference between the behavior of agents accounting with an educational background in accounting and non-accounting ethics SKPD financial statements.
xi 1.3 Tujuan Penelitian………... 1.4 Manfaat Penelitian………
xii
2.1.2.1 Definisi Etika dan Perilak Etis... 2.1.2. 2 Etika Penyusunan Laporan Keuangan... 2.1.3 Karakteristik Individu... 2.1.3.1 Locus of Control... BAB III KERANGKA BERPIKIR, KONSEP DAN HIPOTESIS PENELITIAN..
3.1 Kerangka Berpikir………... 3.2 Kerangka Konsep Penelitian………. 3.3 Hipotesis Penelitian………... BAB IV METODE PENELITIAN...
xiii
4.8 Metode Analisis Data... BAB V HASIL DAN PEMBAHASAN... 5.1 Hasil Pengujian Instrumen Penelitian... 5.2 Uji Asumsi Klasik... 5.2.1 Uji Normalitas Data... 5.3 Deskripsi Sampel Penelitian... 5.4 Deskripsi Indikator Perilaku Etis... 5.5 Analisis Data... 5.6.1 Perilaku Pelaku Akuntansi yang Termasuk Kategori Internal
Locus Control Lebih Etis dibandingkan dengan External Locus of Control Dalam Etika Penyusunan Laporan Keuangan SKPD...
5.6.2 Perilaku Pelaku Akuntansi yang Termasuk Kategori Senior Lebih Etis dibandingkan dengan Junior dalam Etika Penyusunan Laporan Keuangan SKPD... 5.6.3 Perilaku Pelaku Akuntansi Wanita Lebih Etis dibandingkan
dengan Pria dalam Etika Penyusunan Laporan Keuangan SKPD.. 5.6.4 Perilaku Pelaku Akuntansi yang Termasuk Kategori Benevolent
Lebih Etis dibandingkan dengan Entitleds dalam Etika
xiv
Penyusunan Laporan Keuangan SKPD... 5.6.5 Perilaku Pelaku Akuntansi yang Mempunyai Latar Belakang
Pendidikan Akuntansi Lebih Etis dibandingkan Non Akuntansi dalam Etika Penyusunan Laporan Keuangan SKPD... BAB VI KESIMPULAN...
6.1 Simpulan...
6.2 Saran... DAFTAR PUSTAKA... LAMPIRAN... .
75
76 80 80
xvi
DAFTAR GAMBAR
Halaman
3.1 3.2 4.1
Kerangka Berpikir Penelitian …...………..
Desain Penelitian …...………
Rancangan Penelitian……….………...
xviii
DAFTAR TABEL
Halaman Tabel 1.1 Perkembangan Opini BPK RI terhadap LKPD Provinsi/
Kabupaten / Kota di Provinsi Bali Tahun 2008 –2013…… 13
Tabel 4.1 Pemilihan Sampel Penelitian………. 48
Tabel 5.1 Hasil Uji Reliabilitas ……….……… 60
Tabel 5.2 Hasil Uji Validitas………. 61
Tabel 5.3 Deskripsi Sampel Penelitian……… 63
Tabel 5.4 Deskripsi Indikator Perilaku Etis Penelitian………. 65
xix
DAFTAR LAMPIRAN
Halaman
Lampiran 1 Hasil Penelitian Sebelumnya………. 90
Lampiran 2 Kuesioner ………... 95
Lampiran 3 Tabel Induk Responden ……… 102
Lampiran 4 Hasil Uji Reliabilitas ……… 110
Lampiran 5 Hasil Uji Validitas ………..……….. 114
Lampiran 6 Hasil Uji Normalitas ……….……… 119
Lampiran 7 Deskriptif Sampel Penelitian……….. 120
Lampiran 8 Hasil Uji Beda Rata –Rata ..……....………... 123