THE INFLUENCE OF TAX FAIRNESS, ETHICAL ATTITUDES AND COMMITMENT ON TAXPAYER COMPLIANCE BEHAVIOR

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THE INFLUENCE OF TAX FAIRNESS, ETHICAL ATTITUDES

AND COMMITMENT ON TAXPAYER COMPLIANCE

BEHAVIOR

F a d j a r O P . S i a h a a n

T h e G e n e r a l D i r e c t o r a t e o f T a x a t i o n F o r R e g i o n IX o f T h e E a s t e r n P a r t o f J a v a I

The International Journal o f Accounting and Business Society

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A B S T R A C T

T h e a i m c f r h i s s t u d y i s t o e x a m i n e t h e d i r e c t a r i d i n d i r e c t e f f e c t o f t a x f a i r n e s s , e t h i c a l a t t i t u d e s a n d c o m m i t m e n t o n

t a x p a y e r c o m p l i a n c e b e h a v i o r . T h i s s t u d y w a s c o n d u c t e d in

S u r a b a y a , E a s t J a v a . T h e r e s p o n d e n t s o f t h e s t u d y a r e i n d i v i d u a l

t a x p a y e r w o r k i n g in s e r v i c e i n d u s t r i e s . E i g h t y s i x t a x p a y e r s

p a r t i c i p a t e d in t h i s s t u d y . T h e f i n d i n g s o f t h i s s t u d y s h o w t h a t:

( 1 ) t h e d i r e c t e f f e c t t a x f a i r n e s s o n t a x p a y e r c o m p l i a n c e

b e h a v i o r is p o s i t i v e a n d s i g n i f i c a n t ( 2 ) t h e i n d i r e c t e f f e c t o f t a x

f a i r n e s s o n t a x p a y e r c o m p l i a n c e b e h a v i o r t h r o u g h e t h i c a l

a t t i t u d e s is p o s i t i v e a n d s i g n i f i c a n t ( 3 ) t h e i n d i r e c t e f f e c t o f ta x

f a i r n e s s o n t a x p a y e r c o m p l i a n c e b e h a v i o r t h r o u g h c o m m i t m e n t

is p o s i t i v e a n d s i g n i f i c a n t . T h i s s t u d y c o n t r i b u t e n o t o n l y t o th e

r e s e a r c h l i t e r a t u r e b u t a l s o t o h e l p g o v e r n m e n t to d e v e l o p

s t r a t e g i e s t o w a r d i m p r o v i n g c o m p l i a n c e .

K e y w o r d s : t a x f a i r n e s s , e t h i c a l a t t i t u d e s , c o m m i t m e n t , t a x p a y e r c o m p l i a n c e b e h a v i o r .

I n t r o d u c t i o n

S c h o l a r s a n d p o l i c y m a k e r s w o r l d w i d e a r e i n t e r e s t e d in h o w t o m i t i g a t e ta x

e v a s i o n a n d m a x i m i z e c o m p l i a n c e w i t h t h e t a x la w s . S i n c e i n d i v i d u a l i n c o m e t a x e s a r e

t h e m a j o r s o u r c e o f r e v e n u e f o r a g o v e r n m e n t , n o n c o m p l i a n c e h a s a s i g n i f i c a n t

e c o n o m i c im p a c t . T a c k l i n g o f t h e p o l i c y p r o b l e m o f ta x e v a s i o n r e q u i r e s s o m e

u n d e r s t a n d i n g o f t h e f a c t o r s u n d e r l y i n g t h e i n d i v i d u a l ’s d e c i s i o n t o p a y o r e v a d e h i s ta x e s .

I n r e c e n t y e a r s , r e s e a r c h i n t e r e s t in t h e a r e a o f t a x p a y e r c o m p l i a n c e h a s g r o w n

c o n s i d e r a b l y . P r i o r r e s e a r c h e r s h a v e e x a m i n e d h o w i n d i v i d u a l c o m p l i a n c e is a f f e c t e d b y

a g e ( T i t t l e , 1 9 8 0 ; G r a s m i c k e t a ! ., 1 9 8 4 ) , S e x ( M i n o r , 1 9 7 8 ; G r a s m i c k a n d S c o t t , 1 9 8 0 ) ,

i n c o m e s o u r c e ( M a d e o e t a l . , 1 9 8 5 ) , o c c u p a t i o n ( M a s o n a n d C a l v i n , 1 9 7 8 ; W e s ta t,'

1 9 8 0 ) , f a i r n e s s ( Y a n k e l o v i c h e t a l. 1 9 8 4 ; E t z i o n i , 1 9 8 6 ) , c o m p l e x i t y ( S a n d e r s a n d

W y n d e l t s , 1 9 8 9 ; M a g r o , 1 9 9 9 ; S p i l k e r

et al

., 1 9 9 9 ) , ta x r a t e s ( M a s o n a n d C a l v i n , 1 9 8 4 ;

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The Influence o f Tax Fairness .

K e l l e r , 1 9 9 8 ) , ta x c o m p l i a n c e c o s t s ( N a m , 2 0 0 2 ) , a u d i t a d j u s t m e n t s ( C h a n a n d M o ,

2 0 0 2 ) a n d m o r a l o b l i g a t i o n ( B o b e k a n d H a t f i e l d , 2 0 0 3 ) .

D e s p i t e t h e s e r e s e a r c h e s , t h e r e h a s b e e n l i t t l e r e s e a r c h d i r e c t e d t o s t u d y t a x

f a i r n e s s , i n d i v i d u a l ’ e t h i c s a n d c o m m i t m e n t in t h e i r r e s e a r c h f o r p r e d i c t i n g c o m p l i a n c e

b e h a v i o r . F a i r n e s s is p e r c e i v e d a s a b a s i c e n t i t l e m e n t , c o n s e q u e n t l y i n s t a n c e s o f

p e r c e i v e d u n f a i r n e s s p r o d u c e i n t e n s e p e r s o n a l e m o t i o n s . W h e n t a x p a y e r s p e r c e i v e u n f a i r n e s s t h e y w i l l r e a c t b y t r y i n g n o t t o p a y t a x e s . E t z i o n i ( 1 9 8 6 ) a r g u e t h a t i f a p u b l i c

f e e l s i n c r e a s i n g l y o v e r t i m e t h a t t a x e s a r e u n f a i r l y i m p o s e d , it w i l l b e i n c r e a s i n g l y l i k e l y

t o e v a d e p a y i n g t a x e s . S t u d i e s in t a x f a i r n e s s a n d its i n f l u e n c e t o c o m p l i a n c e b e h a v i o r h a v e b e e n d o n e b y B r a d l e y ( 1 9 9 4 ) . H i s f i n d i n g s s h o w t h a t t a x e v a s i o n i n c r e a s e d , a s t h e

p e r c e n t a g e o f t a x p a y e r s c o n s i d e r i n g t a x e s u n f a i r .

‘ P e r c e p t i o n o f f a i r n e s s c a n a l s o c r e a t e e t h i c a l a t t i t u d e s a m o n g t a x p a y e r s , t h i c s

i n v o l v e s m o r a l i s s u e s a n d c h o i c e s a n d d e a l s w i t h r i g h t a n d w r o n g b e h a v i o r . E t h i c a l

a t t i t u d e s a r e a f f e c t e d b y i n t e r n a l a n d e x t e r n a l f o r c e s ( L u t h a n s , 2 0 0 2 ) . I t is n o w r e a l i z e d

t h a t n o t o n l y i n d i v i d u a l s a n d g r o u p s b u t a l s o a n u m b e r o f r e l e v a n t f a c t o r f r o m t h e

c u l t u r a l , o r g a n i z a t i o n a l a n d e x t e r n a l e n v i r o n m e n t d e t e r m i n e e t h i c a l b e h a v i o r . T h e

e x t e r n a l f o r c e s h a v i n g a n i m p a c t o n e t h i c a l b e h a v i o r i n c l u d e p o l i t i c a l , l e g a l , e c o n o m i c ,

a n d i n t e r n a t i o n a l d e v e l o p m e n t s . T a x f a i r n e s s l e a d s t o b e t t e r a n d p o s i t i v e a t t i t u d e t o w a r d

ta x . I t c a n b e s a i d t h a t t a x f a i r n e s s i n f l u e n c e t a x p a y e r e t h i c a l a t t i t u d e .

E t z i o n i ( 1 9 8 6 ) a r g u e t h a t e t h i c a l a t t i t u d e s a r e a n i m p o r t a n t f a c t o r s u n d e r l y i n g

t a x p a y e r b e h a v i o r a n d t h a t t h e v a r i a b l e m a y b e m o r e e f f e c t i v e t h a n t h e o t h e r f a c t o r s in

i n d u c i n g c o m p l i a n c e . T h e i m p o r t a n c e o f e t h i c s is r e i n f o r c e d b y a f i e l d e x p e r i m e n t a l

r e s e a r c h u n d e r t a k e n in t h e u n i t e d s t a t e s i n d i c a t e s t h a t e t h i c s p l a y a n i m p o r t a n t r o l e in

a f f e c t i n g t a x c o m p l i a n c e a n d t a x e v a s i o n d e c i s i o n ( R e c k e r s e t a l . , 1 9 9 4 ; B o b e k a n d

H a t f i e l d , 2 0 0 3 ) .

B e s i d e i n f l u e n c e e t h i c a l a t t i t u d e s , t a x f a i r n e s s a l s o i d e n t i f i e d t o h a v e a n i m p a c t o n

c o m m i t m e n t . P e r c e p t i o n o f f a i r n e s s c a n a l s o b u i l d c o m m i t m e n t a m o n g t a x p a y e r s .

F e e l i n g o f f a i r n e s s c o u l d c r e a t e s e n s e o f c o m m i t m e n t . C o m m i t m e n t h e r e is d e f i n e d a s

t h e e x t e n t t o w h i c h t a x p a y e r s a c c e p t t h e g o v e r n m e n t p r o g r a m a n d i n t e n d t o c o o p e r a t e

c a r r y i n g it o u t . K o o r s g a a r d e t a l. ( 1 9 9 5 ) a r g u e t h a t t a x f a i r n e s s a l l o w i n d i v i d u a l t o h a v e

a s e n s e o f i n d i r e c t c o n t r o l o v e r t h e o u c o m e , t h e r e b y p r o m o t i n g c o m m i t m e n t . T h e

in c r e a s e c o m m i t m e n t a m o n g t a x p a y e r s w i l l u l t i m a t e l y i n c r e a s e c o m p l i a n c e b e h a v i o r .

T h e p r e s e n t r e s e a r c h is a n e x t e n s i o n o f s t u d y d o n e b y B r a d l e y ( 1 9 9 4 ) , R e c k e r s e t

a l . , ( 1 9 9 4 ) , B o b e k a n d H a t f i e l d ( 2 0 0 3 ) . T h e i m p o r t a n t t h i n g t h a t d i f f e r e n t i a t e t h i s s t u d y

w i t h th e o t h e r s a r e : ( I ) T h e d i r e c t e f f e c t o f t a x f a i r n e s s a n d e t h i c a l a t t i t u d e s o n t a x p a y e r

c o m p l i a n c e h a v e b e e n e x a m i n e d b y p r e v i o u s r e s e a r c h e r s . T h i s s t u d y e x t e n d e d t h e i r

r e s e a r c h b y i n v e s t i g a t i n g t h e e f f e c t o f t a x f a i r n e s s o n e t h i c a l a t t i t u d e s , ( 2 ) t h e p r e s e n t

s t u d y is t h e f i r s t a t t e m p t t o e x a m i n e t h e e f f e c t o f t a x f a i r n e s s o n c o m m i t m e n t , a n d t h e

e f f e c t o f c o m m i t m e n t o n c o m p l i a n c e b e h a v i o r .

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T h i s r e s e a r c h c a n p r o v i d e e m p i r i c a l e v i d e n c e t o a s s i s t l e g i s l a t o r s in t h e

d e v e l o p m e n t e q u i t a b l e t a x s y s t e m . A s i g n i f i c a n t m e t h o l o g i c a l c o n t r i b u t i o n o f t h i s r e s e a r c h is t h e d e v e l o p m e n t o f ' a s e t o f s c a l e s f o r m e a s u r i n g t a x f a i r n e s s a n d e t h i c a l

a t t i t u d e s t h a t a r e b e l i e v e d to h a v e a n i m p o r t a n t e f f e c t o n c o m p l i a n c e b e h a v i o r . T o t h e a u t h o r ’s k n o w l e d g e , t h i s s t u d y is t h e f ir s t a t t e m p t to m e a s u r e t h e s e f a c t o r s u s i n g

q u e s t i o n n a i r e , w h i l e p r e v i o u s r e s e a r c h e r s e x a m i n e th e v a r i a b l e u s i n g e x p e r i m e n t a l

r e s e a r c h .

H y p o t h e s e s D e v e l o p m e n t

L i n k a g e s B e t w e e n T a x F a i r n e s s , E t h i c a l A t t i t u d e s a n d C o m p l i a n c e B e h a v i o r

A n i n d i v i d u a l c a n u s e d i f f e r e n t c r i t e r i a in m a k i n g e t h i c a l c h o i c e s . O n e o f t h e

c r i t e r i a is to f o c u s o n j u s t i c e o r f a i r n e s s ( R o b b i n s , 2 0 0 1 : 1 4 4 ) . F a i n e s s is s e e n a s a

f u n d a m e n t a l h u m a n r i g h t in s o c i a l , e c o n o m i c a n d a c a d e m i c o r g a n i z a t i o n s . S i n c e

p e r c e p t i o n is r e a l i t y t o a f f e c t e d i n d i v i d u a l s , f a i r n e s s c a n p o w e r f u l l y i n f l u e n c e p e r s o n a l

b e h a v i o r ( H e n r i d o n , 1 9 9 2 ) . F a i r n e s s is p e r c e i v e d a s a b a s i c e n t i t l e m e n t , c o n s e q u e n t l y ,

i n s t a n c e s o f p e r c e i v e d u n f a i r n e s s c o u l d p r o d u c e i n t e n s e p e r s o n a l e m o t i o n s .

T a x f a i r n e s s e n c o m p a s s e s a t l e a s t tw o d i f f e r e n t d i m e n s i o n s ( J a c k s o n a n d

M i l l i r o n , 1 9 8 6 ) . O n e d i m e n s i o n s a p p e a r s to i n v o l v e th e e q u i t y o f t r a d e - t h e b e n e f i t s

r e c e i v e d f o r t h e t a x r u p i a h s g i v e n . T h e o t h e r d i m e n s i o n a p p e a r s t o i n v o l v e t h e e q u i t y o f

t h e t a x p a y e r ’s b u r d e n in r e f e r e n c e to t h e o t h e r i n d i v i d u a l s ( t a x p a y e r s ’ p e r c e p t i o n s o f t h e

h o r i z o n t a l a n d v e r t i c a l e q u i t y o f t h e t a x s y s t e m ) . I n th e o t h e r w o r d s , t a x l i a b i l y a m o n g

t a x p a y e r s s h o u l d b e c o n s i s t e n t w i t h t h e a b i l i t y t o p a y . B a s i c a l l y , t a x p a y e r s w h o h a v e t h e

s a m e a b i l i t y t o p a y m u s t b e i m p o s e d th e s a m e t a x l i a b i l i t y , w h i l e t a x p a y e r s w h o h a v e

d i f f e r e n t a b i l i t y t o p a y m u s t b e i m p o s e d d i f f e r e n t l y . B e s i d e s t h i s , t a x f a i r n e s s a l s o

c o n c e r n w i t h p r o c e d u r a l j u s t i c e t h a t is g i v i n g a r i g h t to t a x p a y e r t o p r o p o s e a n o b j e c t i o n ,

p o s t p o n e m e n t in p a y i n g t a x a n d to a p p e a l to ta x r e v i e w b o d y . P e r c e p t i o n o f f a i r n e s s c a n

i n f l u e n c e t a x p a y e r e t h i c a l a t t i t u d e s b e c a u s e a f a ir t a x w ill i n c r e a s e e t h i c a l v a l u e s

E t z i o n i ( 1 9 8 8 ) s t a t e s t h a t e t h i c a l v a l u e s d o n o t i n t r u d e o r t w i s t r a t i o n a l

d e l i b e r a t i o n s ; r a t h e r , e t h i c a l v a l u e s r e n d e r s o m e d e c i s i o n m a k i n g m o r e e f f e c t i v e a n d

e f f i c i e n t . E t h i c a l v a l u e s a f f e c t th e d e c i s i o n p r o c e s s b y s c r e e n i n g o r s e t t i n g b o u n d s o n

c h o i c e p o s s i b i l i t i e s a n d l i m i t i n g t h e m e a n s a v a i l a b l e t o a c h i e v e d e s i r e d o u t c o m e s . T o t h e

e x t e n t t h a t e t h i c a l v a l u e s l i m i t c h o i c e , t h e y r e d u c e th e c o g n i t i v e e f f o r t in i n f o r m a t i o n

s e a r c h e s , t h e i d e n t i f i c a t i o n o f a l t e r n a t i v e c h o i c e s , a n d t h e s e l e c t i o n a m o n g c h o i c e

( C a r r o l l , 1 9 8 7 ) . T h o s e a l t e r n a t i v e s t h a t a r e n o t m o r a l l y a c c e p t a b l e a r e u n l i k e l y t o b e

c o n s c i o u s l y c o n s i d e r e d o r s e l e c t e d ( R e c k e r s e t a l ., 1 9 9 4 ) . I n d i v i d u a l m o r a l b e l i e f a r e

i m p o r t a n t in t a x c o m p l i a n c e d e c i s i o n s . W h e n t a x e v a s i o n is s e e n a s a m o r a l i s s u e ,

i n d i v i d u a l s a r e le s s l i k e l y t o e v a d e t a x e s r e g a r d l e s s o f t h e t a x s i t u a t i o n . T h e s e a r g u m e n t s

le a d t o t h e f o l l o w i n g h y p o t h e s i s .

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Vol. 13, No. 1/2, D esem ber 2005

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H I : T h e r e is a n i n d i r e c t e f f e c t o f ta x f a i r n e s s o n c o m p l i a n c e b e h a v i o r t h r o u g h e t h i c a l a t t i t u d e s

L i n k a g e B e t w e e n T a x F a i r n e s s a n d T a x p a y e r C o m p l i a n c e '

A s m e n t i o n e d a b o v e , f a i r n e s s is b a s e d o n p e r c e p t i o n o f d i s t r i b u t i v e j u s t i c e , w h i c h is a n i n d i v i d u a l ’ s c o g n i t i v e e v a l u a t i o n r e g a r d i n g w h e t h e r o r n o t th e a m o u n t s o f

t a x e s a r e f a ir . F a i r n e s s a l s o c o n c e r n e d w it h p r o c e d u r a l j u s t i c e , t h i s is t h e p r o c e d u r e u s e d

to m a k e a d e c i s i o n . P r e v i o u s r e s e a r c h e s i n d i c a t e t h e t a x p a y e r ’ s p e r c e p t i o n o f t h e

f a i r n e s s o f h i s ta x b u r d e n i n f l u e n c e t a x p a y e r c o m p l i a n c e . I n p s y c h o l o g i c a l t e r m s , a n

u n f a i r t a x s y s t e m c o u l d le a d p e o p l e to r a t i o n a l i z e c h e a t i n g ( A n d r e o n i e t a l. , 1 9 9 8 ) .

P o r c a n o ( 1 9 8 4 ) f o u n d t h a t t a x p a y e r n e e d a n d a b i l i t y to p a y w e r e t h e m o s t s i g n i f i c a n t

v a r i a b l e s r e l a t e d t o p e r c e p t i o n s o f a f a i r ta x s y s t e m . S p i c e r a n d B e c k e r ( 1 9 8 0 ) f i n d in a n

e x p e r i m e n t a l s i t u a t i o n t h a t i n d i v i d u a l s w h o w e r e t o i d t h e i r t a x e s w e r e h i g h e r t h a n o t h e r s

e v a d e d b y r e l a t i v e l y h i g h a m o u n t s , w h il e t h o s e w h o w e r e t o l d t h e i r t a x e s w e r e l o w e r

t h a n o t h e r s e v a d e d b y r e l a t i v e l y s m a ll a m o u n t s .

B a s e d o n t h e a r g u m e n t s d e v e l o p e d a b o v e , t a x f a i r n e s s is e x p e c t e d to h a v e

p o s i t i v e a n d d i r e c t e f f e c t o n c o m p l i a n c e b e h a v i o r .

H 2 : T h e r e is a d i r e c t o f ta x f a i r n e s s o n t a x p a y e r c o m p l i a n c e

L i n k a g e s B e t w e e n T a x F a i r n e s s , T a x p a y e r C o m m i t m e n t a n d T a x p a y e r C o m p l i a n c e

L u t h a n s ( 2 0 0 2 : 2 3 5 ) d e f i n e o r g a n i z a t i o n a l c o m m i t m e n t a s ( ! ) a w i l l i n g n e s s t o

e x e r t h i g h l e v e l s o f e f f o r t o n b e h a l f o f t h e o r g a n i z a t i o n ; ( 2 ) a d e f i n i t e b e l i e f in , a n d

a c c e p t a n c e o f , t h e v a l u e s a n d g o a l s o f th e o r g a n i z a t i o n , a n d ( 3 ) a s t r o n g d e s i r e t o r e m a i n

a m e m b e r o f a p a r t i c u l a r o r g a n i z a t i o n . R o b b i n s ( 2 0 0 1 : 6 9 ) s t a t e t h a t o r g a n i z a t i o n a l

c o m m i t m e n t is a s t a t e in w h i c h a n e m p l o y e e i d e n t i f i e s w i t h a p a r t i c u l a r o r g a n i z a t i o n a n d

its g o a l s , a n d w h i s e s t o m a i n t a i n m e m b e r s h i p in t h e o r g a n i z a t i o n . F o r t h e p r e s e n t s t u d y

c o m m i t m e n t is d e f i n e d a s t a x p a y e r s ’ a c c e p t a n c e o f g o v e r n m e n t g o a l s a n d t h e i r

w i l l i n g n e s s t o m a k e it s u c c e s s f u l .

I n o r g a n i z a t i o n a l c o n t e x t , M e y e r a n d A l l e n ( 1 9 9 1 ) i d e n t i f i e d t h r e e c o m p o n e n t

o f o r g a n i z a t i o n a l c o m m i t m e n t : ( 1 ) a f f e c t i v e c o m m i t m e n t i n v o l v e s t h e e m p l o y e e ’ s

e m o t i o n a l a t t a c h m e n t t o , i d e n t i f i c a t i o n w i t h , a n d i n v o l v e m e n t in t h e o r g a n i z a t i o n , ( 2 )

c o n t i n u a n c e c o m m i t m e n t i n v o l v e s c o m m i t m e n t b a s e d o n t h e c o s t s t h a t th e e m p l o y e e

a s s o c i a t e s w i t h l e a v i n g o r g a n i z a t i o n , ( 3 ) n o r m a t i v e c o m m i t m e n t i n v o l v e s e m p l o y e e ’s

f e e l i n g s o f o b l i g a t i o n t o s t a y w i t h th e o r g a n i z a t i o n b e c a u s e t h e y s h o u l d ; it is t h e r i g h t

t h i n g t o d o . B o t h e a r l y a n d m o r e r e c e n t r e s e a r c h s u m m a r i e s d o s h o w s u p p o r t o f a

p o s i t i v e r e l a t i o n s h i p b e t w e e n o r g a n i z a t i o n a l c o m m i t m e n t a n d d e s i r a b l e o u t c o m e s s u c h

a s j o b s a t i s f a c t i o n , c o o p e r a t i o n . S e n s e o f f a i r n e s s f o s t e r s h i g h e r s e n s e o f c o m m i t m e n t t o

g o v e r n m e n t g o a l s a n d s u b s e q u e n t l y e n h a n c e s c o m p l i a n c e b e h a v i o r .

(5)

H 3 : T h e r e is a n i n d i r e c t e f f e c t o f ta x f a i r n e s s o n c o m p l i a n c e b e h a v i o r t h r o u g h

c o m m i t m e n t

B a s e d o n t h e a r g u m e n t s d e v e l o p e d a b o v e , t h e m o d e l p r o p o s e d in t h e p r e s e n t

s t u d y is a s f o l l o w s :

The International Journal o f A ccounting an d Business Society

37

F i g u r e 1

T h e M o d e i o f T h e P r e s e n t S t u d y

R e s e a r c h M e t h o d

S a m p l e

T h e p o p u l a t i o n o f t h i s s t u d y is i n d i v i d u a l t a x p a y e r s w o r k i n g in s e r v i c e i n d u s t r y

in S u r a b a y a - E a s t J a v a . T h e s e t a x p a y e r s m u s t h a v e w o r k e d in t h e c o m p a n y a t l e a s t o n e

y e a r , t h i s c r i t e r i a is i m p o r t a n t in o r d e r t o m a k e s u r e t h a t t h e y u n d e r s t a n d t h e t a x l a w

w h i c h p r e v a i l s in I n d o n e s i a . A t o t a l o f 1 0 0 q u e s t i o n n a i r e s w e r e s e n t a n d 9 1 w e r e

r e t u r n e d , m a k i n g a r e s p o n s e r a t e 9 1 % . F r o m t h e t o t a l q u e s t i o n n a i r e r e c e i v e d , 5 w e r e

e x c l u d e d f r o m t h e s t u d y f o r i n c o m p l e t e r e s p o n s e s . T h i s l e f t t h e s t u d y w i t h 8 6 u s a b l e

q u e s t i o n n a i r e s f o r d a t a a n a l y s i s . T a b e l 1 b e l o w p r o v i d e d e m o g r a p h i c d a t a c o l l e c t e d

f r o m t h e r e s p o n d e n t s w h i c h e n c o m p a s s g e n d e r , a g e , l a s t f o r m a l e d u c a t i o n a n d

e d u c a t i o n a l b a c k g r o u n d .

Vol. 13, No. 1/2, Desember 2005

©

Centre f o r Indonesian Accounting a n d M anagem ent Research

(6)

38

The Influence o f Tax Fairness

....

T a b e l 1

D e m o g r a p h i c D a t a o f T h e R e s p o n d e n t s

V a r i a b l e . P e r c e n t a g e

A g e

• 2 1 t o 3 0 4 •

• 3 1 t o 4 0 3 4

• O v e r 4 0 4 8

G e n d e r

• F e m a l e 2 7

1 • M a l e 5 9

1

E d u c a t i o n a l b a c k g r o u n d

• E c o n o m i c s 3 1

• E n g i n e e r i n g 1 9

• A g r i c u l t u r e 1 4

• L a w 7

• O t h e r s 15

L a s t f o r m a l e d u c a t i o n

• S e n i o r h i g h s c h o o l 0

• U n d e r g r a d u a t e 1 9

• P o s t g r a d u a t e 6 7

V a r i a b l e M e a s u r e m e n t

1. T a x F a i r n e s s

T a x f a i r n e s s is t a x p a y e r ’ b e l i e f t h a t t h e t a x i m p o s e d is a f a i r t a x . F o u r i t e m s w e r e

d e v e l o p e d t o m e a s u r e t h e t a x f a i r n e s s . T h i s i t e m s w e r e b a s e d o n f i n d i n g in t h e t a x

f a i r n e s s i n c l u d i n g f a c t o r s u c h a s p r o c e d u r a l a n d d i s t r i b u t i v e f a i r n e s s , e q u i t y ,

e q u a l i t y , a n e x a m p l e is “ T h e g o v e r n m e n t ( t a x e m p l o y e e ) t r e a t t a x p a y e r s e q u a l l y in a

s i m i l a r t a x s i t u a t i o n s ” . A h i g h s c o r e o n t h i s s c a l e i n d i c a t e s t h a t t h e t a x s y s t e m is f a i r

w h i l e a lo w s c o r e v / o u l d i n d i c a t e a n u n f a i r t a x s y s t e m .

2 . E t h i c a l A t t i t u d e s

E t h i c a l a t t i t u d e s in t h e p r e s e n t s t u d y is t o r e v e a l i n d i v i d u a l p e r c e p t i o n a b o u t t a x

e v a s i o n / n o n c o m p l i a n c e , w t h e t h e r t h o s e a t t i t u d e is d e t e r m i n e d a s r i g h t - w r o n g ,

g o o d - b a d , o r a p p r o p r i a t e - u n a p p r o p r i a t e . E t h i c a l a t t i t u d e s a r e m e a s u r e d b y 1 0

i t e m s a n d 5 p o i n t i i k e r t t y p e . A h i g h s c o r e o n t h i s s c a l e i n d i c a t e s h i g h e t h i c a l

a t t i t u d e s w h i l e a l o w s c o r e w o u l d i n d i c a t e l o w e t h i c a l a t t i t u d e s .

Vol. 13, No. 1/2, D esem ber 2005

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(7)

The International Journal o f Accounting an d Business Society

39

3 . T a x p a y e r C o m m i t m e n t

C o m m i t m e n t is t a x p a y e r s ’ a c c e p t a n c e o f g o v e r n m e n t g o a l s a n d t h e i r w i l l i n g n e s s to

m a k e it s u c c e s s f u l . P e r c e i v e d c o m m i t m e n t i s 'm e a s u r e d b y s ix i t e m s a n d 5 p o i n t

l i k e r t t y p e , m o d i f i e d f r o m M e y e r

et al.

( 1 9 9 3 )

affective com m itm ent

,

continuance

commitment, normative commitment.

A h i g h s c o r e o n t h i s s c a l e i n d i c a t e s h i g h c o m m i t m e n t w h i l e a l o w s c o r e w o u l d i n d i c a t e l o w c o m m i t m e n t .

4 . T a x p a y e r C o m p l i a n c e

T a x p a y e r c o m p l i a n c e is a c c u r a t e , t i m e l y a n d f u l l y p a i d r e t u r n w i t h o u t g o v e r n m e n t

e n f o r c e m e n t e f f o r t s . F i v e it e m s w e r e d e v e l o p e d to m e a s u r e t a x p a y e r c o m p l i a n c e .

T h e i te m s c o v e r e d in t h i s s t u d y c o n s i s t o f th e a c c u r a c y t o f il l t h e t a x f o r m , t h e

a c c u r a c y in c a l c u l a t i n g t a x l i a b i l i t y , t i m e l i n e s s , a n d v o l u n t a r y . T a x p a y e r r e s p o n d e d

o n a 5 p o i n t s c a l e r a n g i n g f r o m 1 ( s t r o n g l y d i s a g r e e ) to 5 ( s t r o n g l y a g r e e ) . A h i g h

n u m e r i c a l r e s p o n s e a p e r c e p t i o n o f h i g h d e g r e e o f t a x p a y e r c o m p l i a n c e .

A n a l y s i s M o d e l s

A p a t h a n a l y t i c t e c h n i q u e w a s u s e d t o t e s t th e m o d e l o f t h e s t u d y a s s h o w n in

f i g u r e 1. T h i s t e c h n i q u e a l l o w s e x a m i n a t i o n o f t h e d i r e c t a n d i n d i r e c t e f f e c t ( D u n c a n ,

1 9 6 6 ; A K v in a n d h a u s e r , 1 9 7 5 ; L e w i s - B e c k , 1 9 8 0 ) . In th e m o d e l , t h e r e l a t i o n s h i p s

b e t w e e n v a r i a b l e s w e r e s p e c i f i e d b y a s e r i e s o f p a t h c o e f f i c i e n t s ( P jj) w h i c h a r e

e q u i v a l e n t to s t a n d a r d i z e d b e t a (B ). T h e e q u a t i o n in t h e p a t h m o d e l a r e s h o w n a s

f o ll o w s :

X 2 = P 2 , X 1 + P 2 tR . ( 1 )

X 3 = P 3 IX , + P 3bR b ( 2 )

X 4 = P 4 IX , + P 42X 2 + P 43X 3 + P 4cR c ( 3 )

T h e f i r s t e q u a t i o n s h o w s t h e t a x f a i r n e s s ( X | ) a s t h e i n d e p e n d e n t v a r i a b l e a n d

e t h i c a l a t t i t u d e s ( X 2) a s d e p e n d e n t v a r i a b l e . T h e s e c o n d e q u a t i o n t r e a t e d th e c o m m i t m e n t

( X 3) a s t h e d e p e n d e n t v a r i a b l e a n d t a x f a i r n e s s ( X 2) a s t h e i n d e p e n d e n t v a r i a b l e . T h e

th i r d r e g r e s s i o n e q u a t i o n t r e a t e d c o m p l i a n c e b e h a v i o r ( X 4) a s t h e d e p e n d e n t v a r i a b l e a n d

e th i c a l a t t i t u d e s ( X 2), t a x f a i r n e s s ( X , ) a n d c o m m i t m e n t ( X 3 ) a s t h e i n d e p e n d e n t

v a r i a b l e .

B a s e d o n th e t h r e e e q u a t i o n s a b o v e , t h e d i r e c t a n d i n d i r e c t a r e p r e s e n t e d in t h e

f o l l o w i n g T a b l e .

(8)

40

T a b l e 1

D i r e c t a n d I n d i r e c t E f f e c t s

C o m b i n a t i o n o f v a r i a b l e s D i r e c t E f f e c t s I n d i r e c t E f f e c t s

T h r o u g h X 2 T h r o u g h X 3

X 2 w i t h X | P 2.

X 3 w i t h X | P

31

X 4 w i t h X ! P

4

, P

42

P

21

_P

43

_P

3

_,

X 4 w i t h

X 2

P «

X 4 w i t h X 3 _{P «}

T e s t o n t h e a d e q u a c y o f t h e r e g r e s s i o n m o d e l s i n d i c a t e t h a t th e a s s u m p t 'o n s o f

th e m o d e l s w e r e s a t i s f i e d b y t h e d a ta . T e s t s n o r m a l i t y i n d i c a t e t h a t t h e r e s u l t s o f e a c h

m o d e l s a r e f a i r l y n o r m a l l y d i s t r i b u t e d . T o d i a g n o s e m u l t i c o l l i n e a r i t y , t h e v a r i a n c e

i n f l a t i o n f a c t o r s ( V I F s ) a r e e x a m i n e d f o r t h e p r e d i c t o r s . V I F s r a n g e d f r o m a lo w v a l u e o f

1 ,0 0 0 to a h i g h v a l u e o f 1 .6 0 3 .

R e s u l t s

D e s c r i p t i v e S t a t i s t i c s

T a b l e 2 s h o w 's t h e d e s c r i p t i v e s t a t i s t i c s f o r t h e v a r i a b l e s u s e d in th is s t u d y

w h i c h c o n s i s t s o f m e a n s , s t a n d a r d d e v i a t i o n s , i n t e r - c o r r e l a t i o n s f o r t h e f o u r v a r i a b l e s m e a s u r e d in t h e p r e s e n t s t u d y .

T a b e l 2

D e s c r i p t i v e S t a t i s t i c s a n d C o r r e l a t i o n M a t r i x o f V a r i a b l e s

V a r i a b l e A c t u a l

( T h e o r e t i c a l )

R a n g e

M e a n S .D 1 2 4

T a x F a i r n e s s 4 - 2 0 ( 4 - 2 0 )

1 0 .6 2 7 9 4 . 7 4 0 4 3 1 .0 0 0

E t h i c a l

A t t i t u d e s

1 1 - 5 0

( 1 0 - 5 0 )

2 5 . 8 7 2 1 1 2 . 8 8 8 4 8 0 . 4 8 9 * * 1 .0 0 0

C o m m i t m e n t 7 - 3 0

( 5 - 3 0 )

1 7 .2 6 7 4 7 . 8 6 8 6 6 0 . 4 6 6 * * 0 . 5 5 6 * * 1 . 0 0 0

C o m p l i a n c e

B e h a v i o r

5 - 2 5

( 5 - 2 5 )

1 4 .8 4 8 8 6 . 9 0 3 5 7 0 . 5 9 4 * * 0 . 6 6 3 * * 0 . 8 5 3 * * 1 .0 0 0

* * C o r r e l a t i o n is s i g n i f i c a n t a t t h e 0 .0 1 le v e l ( 2 - t a i l e d )

R e s e a r c h F i n d i n g s

A s m e n t i o n e d a b o v e , to t e s t t h e t h r e e h y p o t h e s e s d e v e l o p e d in t h e p r e s e n t s t u d y ,

th r e e r e g r e s s i o n e q u a t i o n s w e r e e m p l o y e d . T h e r e s u l t s o f t h e e q u a t i o n s a r e p r e s e n t e d in

ta b l e 3 , 4 a n d 5

Vol. 13, No. 1/2, Desem ber 2005

©

Centre f o r Indonesian A ccounting an d M anagem ent Research

Postgraduate Program, Brawijaya University

!

(9)

41

T a b e l 3

R e s u l t s o f R e g r e s s i o n o f E q u a t i o n 1

R e g r e s s i o n R e s u l t s T h e E f f e c t o f T a x F a i r n e s s ( X i ) o n E t h i c a l A t t i t u d e s ( X 2)

V a r i a b l e P a t h c o e f f i c i e n t C o e f f i c i e n t v a l u e T v a l u e P

X ! T a x F a i r n e s s | p , 0 . 4 8 9 5 . 1 3 1 0 . 0 0 0

R 2 = 0 . 2 3 9 F = 2 6 . 2 3 6 n = 8 6 a = 5 % ( d f = 8 4 ) , t = 1 .6 7 1

T a b e l 4

_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ R e s u l t s o f R e g r e s s i o n o f E q u a t i o n 2 _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

R e g r e s s i o n R e s u l t s T h e E f f e c t o f T a x F a i r n e s s ( X j ) o n C o m m i t m e n t ( X 3)

V a r i a b l e P a t h c o e f f i c i e n t C o e f f i c i e n t v a l u e T v a l u e P

X | T a x F a i r n e s s _{P 2} 0 . 4 6 6 4 . 8 2 7 0 . 0 0 0

R 1 = 0 . 2 1 7 F = 2 3 . 3 0 4 n = 8 6 a = 5 % ( d f = 8 4 ) , t = 1 .6 7 1

T a b e l 5

R e s u l t s o f R e g r e s s i o n o f E q u a t i o n 3

R e g r e s s i o n R e s u l t s T h e E f f e c t o f T a x F a i r n e s s ( X j ) , E t h i c a l A t t i t u d e s ( X 2) , C o m m i t m e n t ( X 3) o n C o m p l i a n c e B e h a v i o r ( X 4)

V a r i a b l e P a t h c o e f f i c i e n t C o e f f i c i e n t v a l u e T v a l u e

X j T a x F a i r n e s s

X 2 E t h i c a l A t t i t u d e s

X 3 C o m m i t m e n t

p3

04

Pi.

0 . 1 9 0

0.211

0 . 6 4 7

3 . 2 6 4

3 . 4 1 6

1 0 . 6 0 0

0.002

0.001

0.000

F r = 0 . 8 0 4 F = 1 1 2 .3 0 5 n = 8 6 a = 5 % ( d f = 8 2 ) , t = 1 .6 7 1

T a b l e 6

P a t h C o e f f i c i e n t o f D i r e c t a n d I n d i r e c t E f f e c t s

C o m b i n a t i o n o f v a r i a b l e s D i r e c t E f f e c t s I n d i r e c t E f f e c t s

T h r o u g h X 2 T h r o u g h X 3

X 2 w i t h X ) 0 . 4 8 9

X j w i t h X | 0 . 4 6 6

X 4 w i t h X | 0 . 1 9 0 0 . 1 0 3 0 . 3 0 2

X 4 w i t h X 2 0 .2 1 1

X 4 w i t h X 3 0 . 6 4 7

T e s t o f H y p o t h e s i s 1

H y p o t h e s i s 1 s t a t e s t h a t t h e r e is a n i n d i r e c t e f f e c t o f ta x f a i r n e s s o n c o m p l i a n c e

b e h a v i o r t h r o u g h e t h i c a l a t t i t u d e s . T o t e s t h y p o t h e s i s 1, th e r e s u l t s o f r e g r e s s i o n 1 ( t a b l e

3 ) a n d 3 ( t a b l e 5 ) a r e e x a m i n e d . T h e r e s u l t s p r e s e n t e d in t a b l e 3 r e v e a l t h e p r e s e n c e a

p o s i t i v e a n d s i g n i f i c a n t o f d i r e c t e f f e c t b e t w e e n t a x f a i r n e s s a n d e t h i c a l a t t i t u d e s [ t

c a l c u l a t i o n > t t a b l e ( 5 . 1 3 1 > 1 , 6 7 1 ) , p < 0 , 0 5 ] , T h i s r e s u l t p r o v i d e s u p p o r t f o r h y p o t h e s i s

VoL 13, No. 1/2, Desember 2005

©

Centre f o r Indonesian Accounting and M anagement Research

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H I . F u r t h e r m o r e , a c c o r d i n g t o t h e r e s u l t s o f t h e t h i r d r e g r e s s i o n p r e s e n t e d in t a b l e 5 t h a t

t h e r e is a p o s i t i v e a n d s i g n i f i c a n t r e l a t i o n s h i p [ t c a l c u l a t i o n > t t a b l e ( 3 '. 4 1 6 > 1 ,6 7 1 ) , p <

0 , 0 5 ] b e t w e e n e t h i c a l a t t i t u d e s a n d c o m p l i a n c e b e h a v i o r . T h e s e r e s u l t s l e a d a u t h o r t o

c o n c l u d e t h a t t h e t w o p a t h w h i c h f o r m i n d i r e c t e f f e c t o f t a x f a i r n e s s o n c o m p l i a n c e b e h a v i o r t h r o u g h e t h i c a l a t t i t u d e s a r e s i g n i f i c a n t . T h e v a l u e o f t h e p a t h c o e f f i c i e n t o f t h e

i n d i r e c t e f f e c t is 0 . 1 0 3 ( t a b l e 6 ) , t h e r e f o r e H 1 c o u l d n o t b e r e j e c t e d .

T h e s e c o n d h y p o t h e s i s o f th e m o d e l r e q u i r e s a t e s t o f t h e e x p e c t e d p o s i t i v e a n d

s i g n i f i c a n t r e l a t i o n b e t w e e n t a x f a i r n e s s a n d t a x p a y e r c o m p l i a n c e . T a b l e 5 p r e s e n t s t h e

r e s u l t s t o t e s t h y p o t h e s i s 2 . A s s h o w n in t a b l e 5 , t h e e f f e c t o f t a x f a i r n e s s o n t a x p a y e r

c o m p l i a n c e i s p o s i t i v e a n d s i g n i f i c a n t [ t c a l c u l a t i o n > t t a b l e ( 3 . 2 6 4 > 1 , 6 7 1 ) , p < 0 ,0 5 ] , T h i s m e a n s t h a t t h e r e s u l t s o f t h e p a t h m o d e l p r o v i d e s t r o n g s u p p o r t f o r h y p o t h e s i s 2 .

It is e x p e c t e d in h y p o t h e s i s 3 t h a t t h e r e is i n d i r e c t e f f e c t o f t a x f a i r n e s s o n

c o m p l i a n c e b e h a v i o r t h r o u g h c o m m i t m e n t . T a b l e 4 a n d 5 p r o v i d e t h e r e s u l t s t o a s s e s s

t h e i n d i r e c t e f f e c t . T a b l e 4 r e v e a l s t h a t t h e e f f e c t o f t a x f a i r n e s s o n c o m m i t m e n t is

p o s i t i v e a n d s i g n i f i c a n t ( t = 4 . 8 2 7 , p = 0 , 0 0 0 ) . T a b l e 5 a l s o p r o v i d e s e v i d e n c e t o s u p p o r t

h y p o t h e s e s 3 . T a b l e 5 s h o w s t h a t t h e e f f e c t o f t a x f a i r n e s s o n c o m p l i a n c e b e h a v i o r is

p o s i t i v e a n d s i g n i f i c a n t ( t = 1 0 . 6 0 0 , p = 0 , 0 0 0 ) . T h u s it a p p e a r s t h a t t h e p r i m a r y e f f e c t o f

t a x f a i r n e s s o n c o m p l i a n c e b e h a v i o r is v i a c o m m i t m e n t . T h e v a l u e o f t h e p a t h c o e f f i c i e n t

o f th e i n d i r e c t e f f e c t is 0 . 3 0 2 ( t a b l e 6 ) , t h e r e b y s u p p o r t i n g h y p o t h e s i s 3 .

D i s c u s s i o n , L i m i t a t i o n s a n d C o n c l u s i o n s

T h e p u r p o s e o f t h e p r e s e n t s t u d y is t o e x a m i n e e m p i r i c a l l y t h e m e d i a t i n g r o l e o f

e t h i c a l a t t i t u d e s a n d c o m m i t m e n t in t h e r e l a t i o n s h i p b e t w e e n t a x f a i r n e s s a n d

c o m p l i a n c e b e h a v i o r . T h e r e s u l t s o f t h i s s t u d y a d d o u r u n d e r s t a n d i n g o f t h e f a c t o r s

a f f e c t i n g c o m p l i a n c e b e h a v i o r . T h e f i n d i n g s o f t h e p r e s e n t s t u d y c o n t r i b u t e t o t a x

c o m p l i a n c e r e s e a r c h b y p r o v i d i n g a n e x p l a n a t i o n o f t h e u n d e r l y i n g c a u s e s o f

c o m p l i a n c e . T h i s s t u d y a l s o p r o v i d e r e s u l t s t h a t i n d e n t i f y t h e “ r o o t c a u s e s ” o f n o n

c o m p l i a n c e t o h e l p g o v e r n m e n t t o d e v e l o p s t r a t e g i e s t o w a r d i m p r o v i n g c o m p l i a n c e .

T h u s t h i s s t u d y h a s t h e p o t e n t i a l n o t o n l y t o c o n t r i b u t e t o t h e r e s e a r c h l i t e r a t u r e b u t a l s o

a s s i s t r e g u l a t o r s ( g o v e r n m e n t ) t o m a k e t h e e f f e c t i v e t a x l a w t h a t c o u l d i n c r e a s e

c o m p l i a n c e b e h a v i o r .

T h e f i n d i n g s o f t h i s s t u d y i n d i c a t e t h a t t a x f a i r n e s s , e t h i c a l a t t i t u d e s a n d

c o m m i t m e n t c a n a l l i n f l u e n c e t a x p a y e r s w i l l i n g n e s s t o e v a d e t a x e s . T h i s r e s u l t s i n d i c a t e

t h a t f e e l i n g o f u n f a i r t a x s y s t e m i n c r e a s e t h e p r o p e n s i t y t o e v a d e . T h i s f i n d i n g is

c o n s i s t e n t w i t h t h e p r e v i o u s r e s e a r c h e r s t h a t t a x p a y e r n e e d a n d a b i l i t y t o p a y w e r e t h e

m o s t s i g n i f i c a n t v a r i a b l e s r e l a t e d t o p e r c e p t i o n s o f a f a i r t a x s y s t e m . A l s o , t h e a m o u n t o f

t a x e s e v a d e d i n c r e a s e w h e n t a x p a y e r s p e r c e i v e d t h e m s e l v e s t o b e v i c t i m s o f f i s c a l

i n e q u i t y ( A n d r e o n i e t a l . , 1 9 9 8 ) . F u r t h e r m o r e , t h e r e s u l t s a l s o s h o w t h a t i n d i v i d u a l m o r a l

b e l i e f s a n d c o m m i t m e n t a r e h i g h l y s i g n i f i c a n t in t a x c o m p l i a n c e d e c i s i o n . T h i s f i n d i n g s

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i n d i c a t e t h a t e t h i c a l b e l i e f s a r e o n e o f th e s c e r e e n i n g f a c t o r s t h a t t a x p a y e r s u s e in t h e

e d i t i n g p h a s e o f d e c i s i o n m a k i n g . T h u s , t a x p a y e r s m a y e d i t o u t o f t h e p o s s i b i l i t y c h o i c e s a ll t h o s e t h a t a r e n o t v i e w e d a s c o n s i s t e n t w i t h t h e i r m o r a l d u t y ( B o b e k a n d H a t f i e l d ,

2 0 0 3 ) . -

-S e v e r a l l i m i t a t i o n s o f th i s s t u d ) ' m a y b e n o te d . F i r s t, t h i s s t u d y f o c u s o n l y o n t h r e e f a c t o r s t h a t i n f l u e n c e c o m p l i a n c e b e h a v i o r . O t h e r f a c t o r s t h a t i n f l u e n c e c o m p l i a n c e

b e h a v i o r m a y e x i s t t h a t w e r e n o t e x a m i n e d in t h i s s t u d y . S e c o n d , t h i s s t u d y c o v e r s o n l y

p r i v a t e l y o w n e d o r g a n i z a t i o n s w i t h i n s e r v i c e i n d u s t r i e s . G e n e r a l i s i n g t h i s r e s u l t s to o t h e r

i n d u s t r i e s c o u l d b e d o n e b y f u r t h e r s t u d y . F i n a l l y , th e s u r v e y r e s e a r c h m e t h o d o l o g y

a l l o w s f o r t h e e x a m i n a t i o n o f s t a t i s t i c a l a s s o c i a t i o n s a t o n e p o i n t in t i m e , a n d t h e

s t a t e m e n t s a b o u t th e d i r e c t i o n r e l a t i o n s h i p s c a n o n l y b e m a d e in t e r m s o f c o n s i s t e n c y o f

r e s u l t s w i t h th e e f f e c t s p r o p o s e d in th e t h e o r e t i c a l d i s c u s s i o n . F u t u r e r e s e a r c h c a n

e m p l o y d i f f e r e n t r e s e a r c h m e t h o d s , f o r e x a m p l e l o n g i t u d i n a l f i e l d s t u d i e s to

s y s t e m a t i c a l l y e x a m i n e th e t h e o r e t i c a l c a u s a l r e l a t i o n s h i p s p r o p o s e d in t h i s s t u d y .

R E F E R E N C E S

A n d r e o n i , J a m e s , B r i a n E r a r d , a n d J o n a t h a n F e i n s t e i n , 1 9 9 8 . T a x C o m p l i a n c e .

Journal

o f Economic Literature,

J u n e : 8 1 8 - 8 6 0 .

B o b e k , D . D . , R i c h a r d C H a t f i e l d , 2 0 0 3 . A n i n v e s t i g a t i o n o f th e T h e o r y o f P l a n n e d

B e h a v i o r a n d t h e R o l e o f M o r a l O b l i g a t i o n in T a x C o m p l i a n c e .

Behavioral

Research in Accounting,

15: 1 4 - 3 8

B r a d l e y , C a s s i e F r a n c i e s , 1 9 9 4 . A n E m p ir ic a l I n v e s t i g a t i o n o f F a c t o r s A f f e c t i n g

C o r p o r a t e T a x C o m p l i a n c e B e h a v i o r .

Dissertation,

T h e U n i v e r s i t y o f A l a b a m a ,

U S A , p p . 1 -1 2 1

C a r r o l l , J o h n , 1 9 8 7 . C o m p l i a n c e W it h th e L a w , A D e c i s i o n M a k i n g A p p r o a c h to

T a x p a y i n g ,

Law and Human Behavior

, 1 1 :3 1 9 - 3 3 5 .

C h a n , K . H u n g , a n d P h y l l i s L . L M o , 2 0 0 2 . T h e I m p a c t o f F i r m C h a r a c t e r i s t i s c o n B o o k -

T a x - C o n f o r m i n g a n d B o o k - T a x - D i f f e r e n c e A u d i t A d j u s t m e n t s .

JATA,

( F a ll ) : 1 8

3 4 .

E t z i o n i , A . 1 9 8 6 . T a x e v a s i o n a n d p e r c e p t i o n s o f t a x f a i r n e s s : A R e s e a r c h N o t e ,

The

Journal o f Applied Behavioral Science

, 2 2 : 1 7 7 - 1 8 5 .

G r a s m i c k , H . G . , a n d S c o t t , W . J . , 1 9 8 2 . T a x E v a s i o n a n d M e c h a n i s m s o f s o c i a l c o n t r o l .

Journal o f Economic Psychology,

2 : 2 1 3 - 2 3 0 .

G r a s m i c k , H ., N . F i n l e y , a n d D . G l a s e r , 1 9 8 4 . L a b o r F o r c e P a r t i c i p a t i o n , S e x - R .o le

A t t i t u d e , a n d F e m a l e C r i m e : E v i d e n c e f r o m a S u r v e y o f A d u l t s ,

Social Science

Quarterly

6 5 : p p . 7 0 3 - 1 8 .

H e n r i d o n , M a r k , 1 9 9 2 . T h e F a i r n e s s F a c to r ,

Executive Excellence

, A u g u s t : 7 - 8

J a c k s o n , B ., V . M i l l i r o n , a n d D . T o y . 1 9 8 6 . T a x c o m p l i a n c e r e s e a r c h , f i n d i n g s , p r o b l e m s

a n d P r o s p e c t s ,

Journal o f Accounting Literature:

1 2 5 - 1 6 6 .

K e l l e r , C a r l E d w a r d J r . , 1 9 9 8 . A n e x p e r i m e n t a l I n v e s t i g a t i o n o f H o w E t h i c a l

O r i e n t a t i o n s , T a x R a t e s , P e n a l t y R a te s , A n d A u d i R a t e s A f f e c t T a x C o m p l i a n c e

D e c i s i o n s ,

Dissertation,

T h e U n i v e r s i t y o f T e n n e s s e e .

©

(12)

44

The Influence o f Tax Fairness .

K o r s g a a r d , M . , S c h w e i g e r , D . , a n d S a p i e n z a , H . 1 9 9 5 . B u i l d i n g c o m m i t m e n t ,

a t t a c h m e n t , a n d t r u s t in s t r s t e g i c d e c i s i o n - m a k i n g t e a m s : T h e r o l e o f p r o c e d u r a l

j u s t i c e .

Academ y o f M anagement Journal,

3 8 : 6 0 - 8 4 .

-L u th a n s , F r e d , 2 0 0 2 .

O rganizational Behavior

, M c G r a w H i l l C o m p a n i e s , I n c , N e w

Y o r k .

M a d e o , S ., A . S c h e p a n s k i , a n d W . U e c k e r . 1 9 8 7 . M o d e l i n g j u d g e m e n t s o f t a x p a y e r

c o m p l i a n c e ,

The Accounting Review

6 2 ( 2 ) : 3 2 3 — 3 4 2 .

M a g r o , A n n e , M ., 1 9 9 9 . C o n t e x t u a l F e a t u r e s o f T a x D e c i s i o n M a k i n g S e t t i n g s .

JATA.

2 1 : 6 3 - 7 3 '

M a s o n , R ., a n d L . C a l v i n . , 1 9 8 4 . P u b l i c C o n f i d e n c e a n d A d m i t t e d T a x E v a s io n .

National Tax Journal

3 7 : 4 8 9 - 9 6 .

M e y e r , J . P . , a n d N .J A l l e n , 1 9 9 1 . A T h r e e C o m p o n e n t C o n c e p t u a l i z a t i o n o f

O r g a n i z a t i o n a l C o m m i t m e n t ,

Human Resources M anagem ent

1: 6 1 - 8 9

M i n e r , "W . 1 9 7 8 . “ D e t e r r e n c e R e s e a r c h : P r o b l e m s o f T h e o r y a n d M e t h o d ” in P r e v e n t i n g

C r i m e J . A . C r a m e r ( E d ) ( B e v e r l y H i l l s : S a g e ) , p p . 2 1 - 4 5 .

N a m , B in h T r a n , C h r i s E v a n s , a n d M i c h a e l W a l p o l e , 2 0 0 2 . T a x C o m p l i a n c e C o s t s :

R e s e a r c h M e t h o d o l o g y a n d E m p i r i c a l E v i d e n c e F r o m A u s t r a l i a .

National Tax

Journal.

V o l L I I l : 2 2 9 - 2 5 2

P o r c a n o , T . 1 9 8 4 . D i s t r i b u t i v e J u s t i c e a n d T a x P o l i c y ,

The Accounting Review

( O c t o b e r ) , p p . 6 1 9 - 3 6 .

R e c k e r s , P h i l i p M . J . , D e b r a L . S . , S t e p h e n J . R . , 1 9 9 4 . T h e I n f l u e n c e o f E t h i c a l A tt i t u d e s

o n T a x p a y e r c o m p l i a n c e ,

National Tax Journal

4 7 : 8 2 5 - 8 3 6 .

R o b b i n s , S t e p h e n . P . , 2 0 0 1 .

Organizational Behavior.

N i n t h E d i t i o n , N e y Y o r k : P r e n t i c e

H a l l I n c .

S a n d e r s , D . L . a n d R . W . W y n d e l t s . 1 9 8 9 . A n E x a m i n a t i o n o f t a x p r a c t i t i o n e r s d e c i s i o n s

u n d e r u n c e r t a i n t y .

Advances in Taxation:

4 1 - 7 2 .

S p ic e r , M . , a n d L . B e c k e r . 1 9 8 0 . “ F is c a l I n e q u i t y a n d T a x E v a s i o n A n E x p e r i m e n t a l

A p p r o a c h ’

N ational Tax Journal,

J u n e , p p . 1 7 1 - 7 5 .

S p i l k e r , B r i a n C . , R o n a l d G . W o r s h a m , a n d D o u g l a s F . P r a w i t t , 1 9 9 9 . T a x P r o f e s s i o n a l ’

I n t e r p r e t a t i o n s o f A m b i g u i t y in C o m p l i a n c e a n d P l a n n i n g D e c i s i o n C o n t e x t s ,

J ATA2X

( F a l l ) : 7 5 - 8 9

T i t t l e , C . 1 9 8 0 .

Sanctions a n d Social Deviance: The Q uestion o f Deterrence.

N e w Y o r k :

P r a e g e r .

W e s t a t I n c . 1 9 8 0 . I n d i v i d u a l I n c o m e T a x C o m p l i a n c e F a c t o r s S t u d y Q u a l i t a t i v e

R e s e a r c h , P r e p a r e d f o r t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e , 4 F e b r u a r y .

Y a n k e l o v i c h , S k e l l y a n d W h i t e , I n c . 1 9 8 4 . S u r v e y o f T a x p a y e r A t t i t u d e s , P r e p a r e d f o r

t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e , D e c e m b e r .

VoL 13, No. 1/2, Desentber 2005

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