STAN 7 Akuntansi Pajak Penghasilan 11102018

(1)

PSAK 46

AKUNTANSI

(2)

Agenda

Pajak dan Akuntansi

Akuntansi Pajak Penghasilan

Ilustrasi

(3)

Pajak dalam Laporan

Keuangan

Arus kas

 Laporan laba rugi

(4)

Pajak dalam Laporan

Keuangan

(5)

Pajak dalam Laporan Keuangan

PT. Pertamina (Persero) LK 31 Desember 2013

(6)

Perbedaan Pajak dan Akuntansi -1

PSAK

Undang-Undang

AKUNTANSI PAJAK

PERBEDAA N

Permanen Temporer

(7)

Trade off Akuntansi dan Pajak

 Pajak  Penghasilan Kena Pajak besar akan menyebabkan pajak yang harus dibayarkan besar  beban perusahaan besar.

 Akuntansi : Laba sebelum pajak besar akan menyebabkan laba yang dilaporkan besar  nilai perusahaan menjadi tinggi

 Trade off : jika laba besar, perusahaan harus menanggung beban pajak yang semakin besar

 Trade off ini akan semakin kecil untuk perusahaan terbuka, karena kepentingan pemegang saham menginginkan laba yang tinggi 

(8)

Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan 46

Akuntansi Pajak Penghasilan

• _{Adopsi IAS 12 Accounting for Income Tax mengatur - beban pajak} penghasilan dan pajak tangguhan

• _{Sebelum PSAK 46:}

– _{Beban pajak dalam laporan laba rugi adalah pajak terutang menurut fiskal}__SAK

ETAP

• _{PSAK 46 1997 (eff 1 Jan 1999 perusahaan listed dan 1 Jan 2001 non listed)}

– _{Beban pajak : kini dan tangguhan}

– _{Aktiva / kewajiban pajak tangguhan} • _{PSAK 46 Revisi 2010 -}

– _{Menyesuaikan dengan IAS 12 – ilustrasi, definisi}

– _{Perbedaan dengan IAS 12 – definisi pajak tangguhan, konsolidasian, pajak final,}

SKP

• _{PSAK 46 Revisi 2013 –}

– _{pengaturan pajak final dan hal khusus dihilangkan}

– _{ditambahkan pajak tangguhan aset tidak disusutkan dan properti investasi}

(9)

Tujuan PSAK 46

• _{Mengatur perlakuan akuntansi untuk pajak penghasilan}

• _{Bagaimana mmenghitung konsekuensi pajak :}

– _{pemulihan (penyelesaian) jumlah tercatat aset (liabilitas) di masa} depan yang diakui pada laporan posisi keuangan entitas.

– _{transaksi-transaksi dan kejadian-kejadian lain pada periode kini yang} diakui pada laporan keuangan entitas.

• _{Mengatur pengakuan aset pajak tangguhan yang berasal dari sisa}

rugi yang dapat dikompensasi ke tahun berikut.

• _{Pengakuan aset atau liabilitas}_ _{entitas akan memulihkan atau}

menyelesaikan jumlah tercatat tersebut ddengan pembayaran pajak di masa depan lebih besar / lebih kecil

(10)

Ruang Lingkup PSAK 46

• _{Diterapkan untuk akuntansi pajak}

_penghasilan.

• _{Pajak penghasilan termasuk semua pajak dalam}

negeri maupun luar negeri yang didasarkan pada laba

kena pajak.

• _{Pajak penghasilan termasuk : pemotongan pajak}

entitas anak, entitas asosiasi atau ventura bersama

atas distribusi kepada entitas pelapor.

• _{Tidak berlaku pada :}

– _{Hibah pemerintah (PSAK 61: Akuntansi Hibah Pemerintah dan}

(11)

Definisi

• _{Aset pajak tangguhan}_{adalah jumlah pajak}

penghasilan yang dapat dipulihkan pada periode masa depan sebagai akibat adanya:

a) perbedaan temporer yang boleh dikurangkan; b) akumulasi rugi pajak belum dikompensasi; dan

c) akumulasi kredit pajak belum dimanfaatkan, dalam hal peraturan perpajakan mengizinkan.

• _{Liabilitas pajak tangguhan}_{adalah jumlah pajak}

penghasilan terutang pada periode masa depan sebagai akibat adanya perbedaan temporer kena pajak.

Net Aset fiskal > Net Aset Akuntansi

Laba Pajak > Laba Akuntansi Net Aset fiskal > Net Aset Akuntansi

Laba Pajak > Laba Akuntansi

Net Aset fiskal < Net Aset Akuntansi

Laba Pajak < Laba Akuntansi Net Aset fiskal < Net Aset Akuntansi

(12)

Definisi

• _{Beban pajak (Penghasilan pajak}_{) adalah jumlah agregat pajak kini}

dan pajak tangguhan yang diperhitungkan dalam menentukan laba atau rugi pada satu periode  dipadankan dengan dengan laba akuntansi

• _{Dasar pengenaan pajak atas aset atau liabilitas}_{adalah jumlah}

teratribusi atas aset atau liabilitas untuk tujuan pajak dengan aset atau liabilitas untuk tujuan pajak

• _{Laba akuntansi}_{adalah laba atau rugi selama satu periode sebelum}

dikurangi beban pajak.

• _{Laba kena pajak}_{atau laba fiskal (rugi pajak atau rugi fiskal) adalah}

laba (rugi) selama satu periode yang dihitung berdasarkan peraturan yang ditetapkan oleh Otoritas Pajak atas pajak penghasilan yang terutang (dilunasi).

(13)

Definisi

• _{Pajak kini adalah jumlah pajak penghasilan yang terutang}

(dilunasi) atas laba kena pajak (rugi pajak) untuk satu periode. Untuk entitas konsolidasi termasuk laba atas anak

perusahaan

• _{Perbedaan temporer adalah perbedaan antara jumlah tercatat}

aset atau liabilitas pada posisi keuangan dengan dasar pengenaan pajaknya. Perbedaan temporer dapat berupa:

– _{Perbedaan temporer kena pajak – liabilitas – menimbulkan jumlah kena}

pajak dalam penentuan laba (rugi) kena pajak pada periode masa depan jika jumlah tercatat aset atau liabiltias diselesaikan.

– _{Perbedaan temporer dapat dikurangkan – aset - menimbulkan jumlah}

(14)

Dasar Pengenaan Pajak

• _{Dasar pengenaan pajak aset adalah jumlah yang dapat dikurangkan,}

untuk tujuan pajak,

 Biaya perolehan mesin 400. Untuk tujuan pajak, penyusutan mesin dikurangkan sebesar 80. Dasar pengenaan pajak mesin adalah 320.

 Piutang bunga memiliki jumlah tercatat 100. Penerimaan bunga dikenakan pajak dengan dasar kas. Dasar pengenaan pajak pendapatan bunga adalah nihil.

 Piutang usaha memiliki jumlah tercatat 300. Pendapatan usaha terkait sudah termasuk dalam laba kena pajak. Dasar pengenaan pajak piutang usaha adalah 300.

(15)

Dasar Pengenaan Pajak

• _{Dasar pengenaan pajak liabilitas adalah jumlah tercatat liabilitas}

dikurangi dengan jumlah yang dapat dikurangkan untuk tujuan pajak berkenaan dengan liabilitas tersebut pada periode masa depan.

 Jumlah tercatat liabilitas jangka pendek termasuk beban yang masih harus dibayar sebesar 100. Beban terkait akan dikurangkan untuk tujuan pajak dengan dasar kas.

DPP beban yang masih harus dibayar adalah nihil.

 Jumlah tercatat liabilitas jangka pendek termasuk beban yang masih harus dibayar sebesar 100. Beban tersebut telah dikurangkan untuk tujuan pajak.

Dasar pengenaan pajak atas beban yang masih harus dibayar adalah 100.

 Jumlah tercatat utang sebesar 100. Pelunasan utang tersebut tidak mempunyai konsekuensi pajak.

(16)

DPP - konsolidasi

• _{Dalam laporan keuangan konsolidasi, perbedaan}

temporer ditentukan dengan membandingkan nilai tercatat aset dan liablitas pada laporan keuangan konsolidasi dengan DPP-nya.

• _{Jika entitas melaporkan menggunakan SPT}

konsolidasi, dasar pengenaan merujuk pada SPT konsolidasi.

• _{Entitas menentukan dasar pengenaan pajak}

(17)

Pengakuan pajak kini

• _{Jumlah pajak kini, yang belum dibayar harus diakui}

sebagai liabilitas.

• _{Apabila jumlah pajak yang telah dibayar melebihi}

jumlah pajak terutang, maka selisihnya, diakui sebagai aset.

• _{Manfaat dari rugi pajak yang dapat ditarik kembali}

untuk memulihkan pajak kini dari periode sebelumnya diakui sebagai aset.

• Beban Pajak Kini

• Pajak dibayar dimuka = pajak kini < jumlah yang dibayarkan (PPh 28)

• Utang pajak = pajak kini >jumlah yang dibayarkan (PPh 29)

• Kompensasi kerugian yang dapat • Beban Pajak Kini

• Pajak dibayar dimuka = pajak kini < jumlah yang dibayarkan (PPh 28)

• Utang pajak = pajak kini >jumlah yang dibayarkan (PPh 29)

(18)

Pajak kini

• _{Pajak kini = semua pajak terutang atas}

penghasilan yang diakui perusahaan pada

periode tersebut:

– _{Pajak yang dibayarkan sesuai dengan SPT}__hanya

atas laba dari induk perusahaan

– _{Pajak atas penghasilan yang dikenakan pajak final}

– _{Pajak atas anak perusahaan dan pajak atas dividen}

dari inverstasi yang dicatat dengan metode ekuitas

– _{Pajak yang telah dibayarkan namun menurut ketentuan}

(19)

Perbedaan Temporer Kena Pajak

• _{Semua perbedaan temporer kena pajak diakui sebagai}

liabilitas pajak tangguhan,

kecuali

jika timbul perbedaan

temporer kena pajak yang berasal dari:

–

_{pengakuan awal}

_goodwill

_{; atau}

–

_{pada saat pengakuan awal aset atau liabilitas dari suatu}

transaksi yang:

• _{bukan transaksi kombinasi bisnis; dan}

• _{pada saat transaksi,}_{tidak mempengaruhi laba akuntansi}_dan

laba kena pajak (rugi pajak).

–

_{Perbedaan temporer kena pajak terkait dengan investasi}

pada entitas anak, cabang dan entitas asosiasi, dan

(20)

Perbedaan Temporer Kena Pajak

• _{Biaya perolehan aset 150, memiliki jumlah tercatat 100. Akumulasi} penyusutan untuk tujuan pajak adalah 90 dan tarif pajak 25%.

• _{Dasar pengenaan pajak aset adalah 60 (150 - 90).}

• _{Untuk memulihkan jumlah tercatat 100, maka entitas harus memperoleh laba} kena pajak sebesar 100, tetapi hanya mampu mengurangi penyusutan pajak sebesar 60.

• _{Akibatnya, entitas akan membayar pajak penghasilan sebesar 10 (40 x 25%)} apabila dapat memulihkan jumlah tercatat aset.

• _{Perbedaan antara jumlah tercatat sebesar 100 dan dasar pengenaan pajak} sebesar 60 adalah perbedaan temporer kena pajak sebesar 40.

• _{Entitas mengakui liabilitas pajak tangguhan sebesar 10 (40 x 25%)} menggantikan pajak penghasilan yang akan dibayarkan apabila dapat memulihkan jumlah tercatat aset tersebut.

• _{Biaya perolehan aset 150, memiliki jumlah tercatat 100. Akumulasi} penyusutan untuk tujuan pajak adalah 90 dan tarif pajak 25%.

• _{Dasar pengenaan pajak aset adalah 60 (150 - 90).}

• _{Untuk memulihkan jumlah tercatat 100, maka entitas harus memperoleh laba} kena pajak sebesar 100, tetapi hanya mampu mengurangi penyusutan pajak sebesar 60.

• _{Akibatnya, entitas akan membayar pajak penghasilan sebesar 10 (40 x 25%)} apabila dapat memulihkan jumlah tercatat aset.

• _{Perbedaan antara jumlah tercatat sebesar 100 dan dasar pengenaan pajak} sebesar 60 adalah perbedaan temporer kena pajak sebesar 40.

(21)

Perbedaan Temporer

• _{Pendapatan bunga termasuk dalam laba akuntansi dalam}

dasar proporsi waktu tapi mungkin saja pendapatan bunga dihitung dalam laba kena pajak ketika kas diterima.

• _{Penyusutan yang digunakan dalam penghitungan pajak}

berbeda dengan penyusutan dalam akuntansi. Perbedaan temporernya adalah selisih antara jumlah tercatat aset dan DPP

• _{Biaya pengembangan dapat dikapitalisasi dalam akuntansi,}

(22)

Kombinasi Bisnis

• _{Dengan pengecualian terbatas, aset teridentifikasi yang}

diperoleh dan liabilitas diambil-alih dalam kombinasi bisnis diakui dengan nilai wajar pada tanggal akuisisi.

• _{Perbedaan temporer timbul apabila dasar pengenaan pajak aset}

teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas diambil-alih tidak terpengaruh oleh kombinasi bisnis atau terpengaruh dengan cara berbeda.

• _{Misalnya, apabila jumlah tercatat aset disesuaikan ke nilai}

wajarnya tetapi dasar pengenaan pajak aset tersebut tetap

sebesar harga perolehan sebelumnya, maka timbul perbedaan temporer yang mengakibatkan timbulnya liabilitas pajak

(23)

Aset tercatat pada Nilai Wajar

• _{PSAK mengizinkan atau menetapkan aset tertentu dicatat pada nilai wajar}

atau dinilai kembali.

• _{Dalam hal revaluasi atau penyajian kembali mempengaruhi laba kena}

pajak (rugi pajak) untuk periode kini DPP aset disesuaikan sehingga tidak ada perbedaan temporer.

• _{Apabila revaluasi atau penyajian kembali aset tidak mempengaruhi laba}

kena pajak, DPP aset tidak disesuaikan sehingga terdapat perbedaan temporer.

• _{Pemulihan jumlah tercatat di masa depan akan menghasilkan aliran}

manfaat ekonomi kena pajak.

• _{Perbedaan antara jumlah tercatat aset yang telah dinilai kembali dan}

dasar pengenaan pajak merupakan perbedaan temporer sehingga menimbulkan liabilitas pajak tangguhan atau aset pajak tangguhan, walaupun :

– _{Entitas tidak bermaksud melepaskan aset, terpulihkan melalui penggunaan}

atau

– _{pajak atas capital gain ditangguhkan jika hasil pelepasan diinvestasikan pada}

(24)

Goodwill

• _{Apabila jumlah tercatat goodwill yang timbul pada}

transaksi kombinasi bisnis lebih rendah daripada

dasar pengenaan pajaknya, maka perbedaan tersebut

menimbulkan aset pajak tangguhan.

• _{Aset pajak tangguhan yang ditimbulkan dari}

pengakuan awal goodwill diakui sebagai bagian

akuntansi atas kombinasi bisnis sepanjang

kemungkinan besar laba kena pajak tersedia dalam

jumlah yang cukup memadai sehingga perbedaan

temporer dapat dikurangkan tersebut dapat

(25)

Goodwill

• _{Kombinasi bisnis suatu entitas mengakui}_goodwill_sebesar

Rp10.000 yang memiliki dasar pengenaan pajak nihil.

• _{Entitas tidak boleh mengakui liabilitas pajak tangguhan yang}

dihasilkan (15a).

• _{Jika entitas selanjutnya mengakui kerugian penurunan Rp2.000}

atas goodwill tersebut, maka jumlah perbedaan temporer kena pajak berkaitan pada goodwill berkurang dari Rp10.000 menjadi Rp8.000, dengan menimbulkan penurunan pada nilai liabilitas pajak tangguhan yang tidak diakui.

• _{Penurunan pada nilai tersebut dianggap berkaitan dengan}

(26)

Pengakuan Awal –Aset dan Liabilitas

• Perbedaan temporer mungkin timbul pada saat pengakuan awal suatu aset atau liabilitas. Sebagian atau seluruh biaya perolehan suatu aset tidak dapat dikurangkan untuk tujuan pajak.

• _{Metode akuntansi untuk perbedaan temporer tersebut,}

bergantung dari sifat transaksi yang menyebabkan dilakukannya pengakuan awal aset atau liabilitas.

– Dalam kombinasi bisnis  liabilitas dan aset terkait dengan goodwill atau keuntungan pembelian diskon.

(27)

Perbedaan Temporer Dapat Dikurangkan

• _{Aset pajak tangguhan diakui}_untuk_{seluruh perbedaan temporer}

dapat dikurangkan, sepanjang kemungkinan besar bahwa laba kena pajak akan tersedia dalam jumlah yang cukup memadai sehingga perbedaan temporer dapat dikurangkan tersebut dapat

dimanfaatkan, kecuali jika aset pajak tangguhan timbul dari

pengakuan awal aset atau pengakuan awal liabilitas dalam transaksi yang:

– _{bukan dari transaksi kombinasi bisnis; dan}

– _{pada saat transaksi, tidak mempengaruhi baik laba akuntansi}

maupun laba kena pajak (rugi pajak)

• _{Akan tetapi, untuk perbedaan temporer dapat dikurangkan}

(28)

Contoh

Perbedaan Temporer Dapat Dikurangkan

• _{Entitas mengakui liabilitas 100 untuk biaya garansi produk yang}

masih harus dibayar. Untuk tujuan pajak, maka biaya garansi produk tidak akan dikurangkan hingga entitas membayar klaim. Tarif pajak 25%.

• _{DPP liabilitas adalah nihil}

• _{Dalam pelunasan liabilitas atas jumlah tercatat, maka entitas akan} mengurangi laba kena pajak masa depan dengan jumlah 100 dan akibatnya mengurangi pembayaran pajak masa depan sebesar 25 (100 x 25%).

(29)

Perbedaan Temporer dapat dikurangkan

• _{biaya manfaat pensiun dapat dikurangkan dalam menentukan laba}

akuntansi sebagai jasa yang diberikan oleh pegawai, tetapi biaya tersebut baru dapat dikurangkan dalam perhitungan laba kena pajak pada saat iuran atau manfaat pensiun tersebut dibayar oleh entitas.

• _{biaya riset diakui sebagai beban dalam menentukan laba akuntansi}

pada periode saat terjadinya tapi tidak diperkenankan sebagai

pengurangan dalam menentukan laba kena pajak (rugi pajak) hingga periode selanjutnya.

• _{dengan beberapa pengecualian, maka entitas mengakui aset}

teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas yang diambil-alih dalam kombinasi bisnis pada nilai wajar saat tanggal perolehan. Liabilitas diakui tetapi biaya baru dapat dikurangkan di masa depan untuk tujuan pajak.

• _{aset tertentu dapat dicatat pada nilai wajar, atau dapat dinilai kembali}

(30)

Rugi Pajak Belum Dikompensasi dan Kredit Pajak

Belum Dimanfaatkan (

Unused Tax Credits)

• _{Aset pajak tangguhan diakui untuk akumulasi rugi}

pajak belum dikompensasi dan kredit pajak belum

dimanfaatkan apabila besar kemungkinan laba kena

pajak masa depan akan memadai untuk dimanfaatkan

dengan rugi pajak belum dikompensasi dan kredit

pajak belum dimanfaatkan.

• Pertimbangan laba kena pajak memadai ??

– _{Otoritas pajak yang sama}

– _{Entitas akan mendapat laba kena pajak sebelum daluwarsa}

– _{Rugi karena kasus tidak berulang}

(31)

Penilaian Kembali Aset Pajak Tangguhan

Tidak Diakui

• _{Pada setiap akhir periode pelaporan, entitas menilai}

kembali aset pajak tangguhan.

• _{Entitas mengakui aset pajak tangguhan tidak diakui}

sebelumnya apabila kemungkinan besar laba kena pajak

masa depan akan tersedia untuk dipulihkan.

• _{Sebagai contoh, perbaikan kondisi perekonomian}

meningkatkan kemampuan entitas untuk menghasilkan

laba kena pajak dalam jumlah yang memadai pada

periode masa depan sehingga aset pajak tangguhan

(32)

Anak, Cabang, Asosiasi, Pengaturan Bersama

• _{Entitas mengakui liabilitas pajak tangguhan untuk semua}

perbedaan temporer kena pajak terkait dengan investasi

pada entitas anak, cabang, dan asosiasi, serta bagian

partisipasi dalam ventura bersama, kecuali sepanjang

kedua kondisi berikut telah terpenuhi:

–

_{entitas induk, investor atau venturer mampu mengendalikan}

waktu pemulihan perbedaan temporer; dan

–

_{kemungkinkan besar perbedaan temporer akan terpulihkan}

(33)

• _{Entitas harus mengakui aset pajak tangguhan untuk}

semua perbedaan temporer dapat dikurangkan yang

ditimbulkan dari entitas anak, cabang dan entitas

asosiasi, serta bagian partisipasi dalam ventura bersama

sepanjang dan hanya sepanjang kemungkinan besar

terjadi:

–

_{perbedaan temporer akan terpulihkan pada masa depan}

yang dapat diperkirakan; dan

–

_{laba kena pajak akan tersedia dalam jumlah yang memadai}

sehingga perbedaan temporer dapat dimanfaatkan.

(34)

Pengukuran

• _{Liabilitas (aset) pajak kini untuk periode kini dan periode sebelumnya}

diukur sebesar jumlah yang diharapkan untuk dibayar (direstitusi) kepada otoritas perpajakan, yang dihitung

menggunakan tarif pajak (peraturan pajak) yang telah berlaku

atau yang telah secara substantif berlaku pada periode pelaporan.

• _{Aset dan liabilitas pajak tangguhan harus diukur dengan}

menggunakan tarif pajak yang akan berlaku pada saat aset dipulihkan atau liabilitas diselesaikan, yaitu dengan tarif pajak (dan peraturan pajak) yang telah berlaku atau yang telah secara substantif berlaku pada periode pelaporan.

Perubahan

(35)

Pengukuran - contoh

• _{Jumlah tercatat aset adalah 100 dan dasar pengenaan}

pajak sebesar 60. Tarif pajak 20% akan diterapkan jika aset terjual dan tarif pajak 30% akan diterapkan pada

penghasilan lain.

• _{Entitas mengakui liabilitas pajak tangguhan sebesar 8 (40 x} 20%) jika diharapkan untuk menjual aset tanpa

penggunaan lebih lanjut dan liabilitas pajak tangguhan sebesar 12 (40 x 30%) apabila entitas masih tetap

(36)

Pengukuran - contoh

• _{Biaya perolehan aset 100 dan jumlah tercatat sebesar 80 serta dinilai kembali} menjadi 150. Tidak ada penyesuaian ekuivalen dibuat untuk tujuan pajak.

Akumulasi penyusutan untuk tujuan pajak adalah 30 dan tarif pajak 30%. • _{DPP aset adalah 70 dan terdapat perbedaan temporer kena pajak 80.}

• _{Jika entitas berharap untuk memulihkan jumlah tercatat dengan menggunakan}

aset, terdapat liabilitas pajak tangguhan sebesar 24 (80 x 30%).

• _{Jika entitas berharap memulihkan jumlah tercatat dengan menjual aset secara}

cepat untuk pendapatan sebesar 150, maka liabilitas pajak tangguhan diperhitungkan sebagai berikut:

Perbedaan Tarif Pajak Liabilitas

Penyusutan pajak kumulatif 30 30% 9 Pendapatan melebihi biaya 50 nol

(37)

Pos diakui dalam Laporan Laba Rugi

• _{Pajak kini dan pajak tangguhan diakui sebagai}

penghasilan atau beban pada laporan laba rugi, kecuali

apabila pajak penghasilan yang berasal dari:

–

_{suatu transaksi atau kejadian yang diakui, pada periode}

yang sama atau berbeda, di luar laporan laba rugi baik

dalam pendapatan komprehensif lain maupun secara

langsung dalam ekuitas. Atau

(38)

Pos diakui di Luar Laporan Laba Rugi

• _{Pajak kini dan pajak tangguhan diakui di luar laporan laba}

rugi apabila pajak terkait pada pos-pos tersebut pada

periode yang sama atau berbeda, diakui di luar laporan

laba rugi. Oleh karena itu, pada periode yang sama atau

berbeda, pajak kini dan pajak tangguhan terkait dengan

pos-pos yang diakui:

–

_{dalam pendapatan komprehensif lain, harus diakui pada}

pendapatan komprehensif lain.

(39)

Penyajian

• _{Saling hapus}

– _{Entitas melakuan saling hapus atas aset pajak kini dan liabilitas}

pajak kini jika dan hanya jika, entitas:

• _{Memiliki hak secara hukum untuk melakukan saling hapus jumlah yang} diakui; dan

• _{Berniat untuk menyelesaikan dengan dasar neto, atau merealisasikan} aset dan menyelesaikan liabilitas secara bersamaan.

– _{Entitas melakukan saling hapus aset pajak tangguhan dan}

liabilitas pajak tangguhan jika dan hanya jika:

• _{entitas memiliki hak secara hukum untuk saling hapus aset pajak kini} terhadap liabilitas pajak kini; dan

(40)

Beban Pajak – Laba Rugi Aktivitas Normal

• _{Beban (penghasilan) pajak terkait dengan laba rugi dari}

aktifitas normal disajikan tersendiri pada laporan laba rugi

komprehensif.

• _{Jika entitas menyajikan komponen laba rugi pada laporan}

laporan laba rugi secara terpisah, maka beban

(41)

Selisih Kurs

• _{PSAK 10 (revisi 2010): Pengaruh Perubahan Kurs Valuta Asing}

mensyaratkan selisih kurs (exchange difference) tertentu diakui sebagai pendapatan atau beban, namun Pernyataan tersebut tidak mengatur spesifik apakah selisih kurs harus disajikan pada laporan laba rugi komprehensif.

• _{Selisih kurs dari penjabaran aset atau liabilitas pajak tangguhan yang}

berasal dari penjabaran laporan keuangan entitas asing boleh dikelompokkan ke beban (penghasilan) pajak tangguhan, jika

(42)

Pengungkapan

• _{Komponen utama beban (penghasilan) pajak diungkapkan secara}

terpisah :

– _{beban (penghasilan) pajak kini;}

– _{Penyesuaian atas pajak kini yang berasal dari periode sebelumnya;} – _{jumlah beban (penghasilan) pajak tangguhan baik yang berasal dari}

timbulnya perbedaan temporer maupun dari realisasinya;

– _{jumlah beban (penghasilan) pajak tangguhan terkait dengan perubahan tarif} pajak atau penerapan peraturan perpajakan yang baru;

– _{jumlah manfaat yang ditimbulkan dari rugi pajak yang tidak diakui}

sebelumnya, kredit pajak atau perbedaan temporer periode sebelumnya yang digunakan untuk mengurangi beban pajak kini;

(43)

Pengungkapan

• _{Hal-hal yang juga diungkapkan secara terpisah:}

– _{Agregat pajak kini dan pajak tangguhan berkaitan dengan}

transaksi-transaksi yang langsung dibebankan atau dikreditkan langsung ke ekuitas;

– _{jumlah pajak penghasilan berkaitan dengan setiap komponen}

pendapatan komprehensif lain

– _{penjelasan hubungan antara beban (penghasilan) pajak dengan laba}

• _{rekonsiliasi angka antara beban (penghasilan) pajak}_{dengan hasil perkalian laba akuntansi}

dan tarif pajak yang berlaku

• _{rekonsiliasi angka antara tarif pajak efektif rata-rata dan tarif pajak yang berlaku,}

penjelasan mengenai perubahan tarif pajak yang berlaku dan perbandingan dengan tarif pajak yang berlaku pada periode akuntansi sebelumnya;

• _{jumlah (dan batas waktu penggunaan, jika ada) perbedaan temporer yang boleh}

dikurangkan, rugi pajak belum dikompensasi dan kredit pajak belum dimanfaatkan yang tidak diakui sebagai aset pajak tangguhan pada laporan keuangan;

• _{jumlah agregat perbedaan temporer yang dihubungkan dengan investasi pada entitas}

(44)

Dasar Kesimpulan Pajak Penghasilan Final

dihapuskan – REVISI 2015

• _{PSAK 46 menghilangkan pengakuran tentang pajak final dan pengaturan hal} khusus untuk menyelaraskan dengan IAS 12 Income Taxes.

• _{Pajak penghasilan adalah pajak yang dihitung berdasarkan peraturan} perpajakan dan pajak ini dikenakan atas laba kena pajak entitas.

• _{Pajak final dikenakan atas nilai brutonya dan akan dikenakan atas transaksi} walaupun entitas mengalami kerugian.

• _{Pajak final sesuai dengan ketentuan perpajakan di Indonesia tidak termasuk} dalam lingkup PSAK 46

• Apabila nilai tercatat aset atau liabilitas yang berhubungan dengan pajak penghasilan final

berbeda dari dasar pengenaan pajaknya maka perbedaan tersebut tidak diakui sebagai aset atau liabilitas pajak tangguhan.

• Atas penghasilan yang telah dikenakan PPh final, beban pajak diakui proporsional dengan jumlah pendapatan menurut akuntansi yang diakui pada periode berjalan.

• Selisih antara jumlah PPh final yang terutang dengan jumlah yang dibebankan sebagai pajak kini

• Apabila nilai tercatat aset atau liabilitas yang berhubungan dengan pajak penghasilan final

berbeda dari dasar pengenaan pajaknya maka perbedaan tersebut tidak diakui sebagai aset atau liabilitas pajak tangguhan.

• Atas penghasilan yang telah dikenakan PPh final, beban pajak diakui proporsional dengan jumlah pendapatan menurut akuntansi yang diakui pada periode berjalan.

(45)

Perlakuan Pajak Penghasilan Final

REVISI 2015

• _{Pajak final yang dikenakan atas penghasilan (bukan pendapatan) merupakan} skope PSAK 46 karena PSAK 46 hanya mengatur pajak atas penghasilan bukan atas pendapatan.

– _{Pajak final yang dikenakan atas penghasilan neto masuk ruang lingkup PSAK 46} – _{Pajak final yang dikenakan atas penghasilan bruto / pendapatan tidak masuk ruang}

lingkup PSAK 46, sehingga diakui sebagai beban operasi bukan beban pajak penghasilan  basic conclusion IASB

• _{Konsekuensinya perusahaan yang pengenaan pajaknya final atas pendapatan} memasukkan pajak yang dibayarkan bukan sebagai beban pajak penghasilan tetapi sebagai komponen beban.

• _{Pendapat tersebut mungkin menimbulkan interpretasi keliru karena terkesan}

(46)

Amandemen 2017

• _{Eksistensi perbedaan temporer dapat dikurangkan}

(26(d))

–

_{Menambahkan contoh ilustrasi untuk menglarifikasi}

bahwa perbedaan temporer dapat dikurangkan timbul

ketika jumlah tercatat aset instrumen utang yang diukur

pada nilai wajar dan nilai wajar tersebut lebih kecil dari

dasar pengenaan pajaknya, tanpa mempertimbangkan

apakah entitas memperkirakan untuk memulihkan

(47)

Amandemen 2017

• _{Penilaian perbedaan temporer yang dapat}

dikurangkan (27A)

–

_{untuk menentukan apakah laba kena pajak akan}

tersedia sehingga perbedaan temporer yang

dapat dikurangkan dapat dimanfaatkan, maka

penilaian perbedaan temporer yang dapat

(48)

Amandemen 2017

• _{Pengaruh aset pajak tangguhan terhadap laba kena pajak}

masa depan (29(a(i))

– _{Menambahkan bahwa pengurangan pajak yang berasal dari}

pembalikan aset pajak tangguhan dikecualikan dari estimasi laba kena pajak masa depan. Lalu entitas membandingkan perbedaan temporer yang dapat dikurangkan dengan estimasi laba kena pajak masa depan yang tidak mencakup pengurangan pajak yang dihasilkan dari

pembalikan aset pajak tangguhan tersebut untuk menilai apakah entitas memiliki laba kena pajak masa depan yang memadai.

• _{Pemulihan aset yang melebihi jumlah tercatatnya (29A)}

– _{Estimasi atas kemungkinan besar laba kena pajak masa depan dapat}

mencakup pemulihan beberapa aset entitas melebihi jumlah

(49)

Pajak kini

• _{Perusahaan memperoleh PKP sebesar 4 milyar. Termasuk dalam penghasilan tersebut}

penghasilan dari LN sebesar 500 juta yang telah dikenakan pajak sebesar 40%. Jumlah pajak yang telah dipotong oleh pihak lain adalah:

– _{PPh 21 atas gaji dan honor sebesar 500juta dan PPh 26 sebesar 100 juta atas gaji expat yang}

bekerja di perusahaan.

– _{PPh final sebesar 60 juta,}

– _{PPh 23 tidak final sebesar 120 juta} – _{PPh 24 sebesar 200 juta}

– _{PPh 25 sebesar 500 juta} – _{PPh 22 sebesar 100 juta}

– _{Pajak kini anak perusahaan 300 juta}

Perusahaan mencatat pembayaran pajak dibayar dimuka baik final maupun tidak final sebagai pajak dibayar dimuka.

Beban pajak 1.000 jt

Pajak dibayar dimuka PPh 22 100 Pajak dibayar dimuka PPh 23 120 Pajak dibayar dimuka PPh 24 125 Pajak dibayar dimuka PPh 25 500 Utang PPh 29 155

Beban pajak 135 jt

Pajak dibayar dimuka PPh final 60 Pajak dibayar dimuka PPh 24 75

Beban pajak 1.000 jt

Pajak dibayar dimuka PPh 22 100 Pajak dibayar dimuka PPh 23 120 Pajak dibayar dimuka PPh 24 125 Pajak dibayar dimuka PPh 25 500 Utang PPh 29 155

Beban pajak 135 jt

Pajak dibayar dimuka PPh final 60 Pajak dibayar dimuka PPh 24 75

PKP 4 milyar pajaknya = 1000 juta Kredit PPh 22 100 jt

Kredit PPh 23 120 jt Kredit PPh 24 125 jt Pph 25 500 jt PPh 29 sebesar 155 jt

PKP 4 milyar pajaknya = 1000 juta Kredit PPh 22 100 jt

Kredit PPh 23 120 jt Kredit PPh 24 125 jt Pph 25 500 jt PPh 29 sebesar 155 jt

Beban pajak kini parent :

1.135 = (1.000 + 60 + 75) Beban Pajak kini konsolidasian =

1135 + 300 = 1.435 juta

Beban pajak kini parent :

1.135 = (1.000 + 60 + 75) Beban Pajak kini konsolidasian =

(50)

Ilustrasi: PT. Mitra melaporkan penghasilan sebesar 260.000 dan beban sebesar 120.000 untuk tiga tahun periode usahanya. Untuk tujuan pajak, penghasilan yang diterima sebesar 200.000, 300.000 dan 280.000.

Bagaimana hal ini dilaporkan dalam laporan keuangan?

Ilustrasi: PT. Mitra melaporkan penghasilan sebesar 260.000 dan beban sebesar 120.000 untuk tiga tahun periode usahanya. Untuk tujuan pajak, penghasilan yang diterima sebesar 200.000, 300.000 dan 280.000.

(51)

Pendapatan

Ilustrasi Perbedaan Temporer –

Liabilitas 1

Beban yang boleh dikurangkan

(52)

Beban Pajak (PSAK)

Perbedaan tersebut akan dilaporkan dalam laporan keuangan

Tahun Jurnal

2011

Beban pajak tangguhan 15.000

Liabilitas pajak tangguhan 15.000 Beban pajak kini 20.000

Utang pajak kini 20.000 Saldo

Liabilitas pajak tangguhan 15.000 Utang pajak kini 20.000

(53)

Beban pajak (PSAK)

2012 Liabilitas pajak tangguhanManfaat pajak tangguhan10.00010.000 Beban pajak kini 45.000

Liabilitas pajak tangguhan 5.000 Utang pajak kini 45.000 Beban pajak

Beban pajak kini 45.000

(54)

Beban pajak (PSAK)

2013 Liabilitas pajak tangguhanManfaat pajak tangguhan5.0005.000 Beban pajak kini 40.000

Liabilitas pajak tangguhan 5.000 Utang pajak kini 40.000

(55)

Laporan Posisi Keuangan

Aset:

Liabilitas:

Equity:

Bbn pjk kini 20.000 Bbn pjk tang 15.000

Beban pajak 35.000

Income Statement

Pendapatan:

Beban:

Laba bersih

2011 2011

Pajak tangguhan 15.000

Pelaporan dalam laporan keuangan

Utang pajak 20.000

(56)

Ilustrasi : PT. Mawar memiliki saldo aset pajak tangguhan sebesar 300.000 pada akhir 2012, yang muncul karena perbedaan temporer sebesar 1.200.000 (tarif pajak 25%). Pada akhir tahun 2013 laba sebelum pajak 4.200.000 dan terdapat koreksi positif sehingga penghasilan kena pajak sebesar 5.000.000.

Berdasarkan hasil review aset pajak tangguhan sebesar 60.000 tidak dapat dipulihkan di masa mendatang (belum termasuk

500.000).

(57)

Ilustrasi Perbedaan Temporer – Aset 1

sebelum review

Akhir 2012 Tahun 2013 Akhir 2013 Laba sebelum pajak (PSAK) 4.200.000

Perbedaan temporer 1.200.000 800.000 2.000.000 Penghasilan kena pajak 5.000.000

25% 25% 25%

Pajak terutang 1.250.000

Tahun 2013 Laba sebelum pajak (PSAK) 4.200.000

Pajak kini 1.250.000

Beban (manfaat) pajak

tangguhan (200.000)

Beban pajak penghasilan 1.050.000 Laba bersih 3.190.000

Beban pajak penghasilan 1.050.000 Aset pajak tangguhan 200.000

(58)

Tahun 2013 Laba sebelum pajak (PSAK) 4.200.000

Pajak kini 1.250.000

Beban (manfaat) pajak

tangguhan (200.000)

Beban pajak penghasilan 1.110.000 Laba bersih 3.190.000

Beban pajak penghasilan 1.250.000

Utang pajak 1.250.000

Aset pajak tangguhan 200.000

Beban pajak penghasilan 200.000

Penurunan nilai aset pajak tangguhan

Ilustrasi Perbedaan Temporer – Aset 1 setelah review

(59)

Ilustrasi: PT. Merbabu melaporakan laba sebelum pajak sebesar 3.000.000 pada tahun 2013. Terdapat perbedaan antara akuntansi dan pajak yang disebabkan oleh beberapa hal berikut:

1. Depresiasi menurut pajak lebih besar dibandingkan menurut akuntansi sebesar 800.000

2. Pendapatan sewa mesin menurut pajak 1.000.000 lebih besar dibandingkan menurut akuntansi.

3. Beban sumbangan sebesar 400.000 tidak diperkenankan menurut pajak.

Tarif pajak yang berlaku sebesar 25%, perbedaan tersebut akan dapat dipulihkan di masa mendatang. Entitas belum memiliki saldo aset/liabilitas pajak tangguhan.

(60)

Ilustrasi Perbedaan Permanen dan Temporer

2013 Aset Pajak

Tangguhan Liabilitas Pajak Tangguhan Laba sebelum pajak (PSAK) 3.000.000

Perbedaan depresiasi (800.000) 800.000 Perbedaan pendapatan sewa 1.000.000 1.000.000

Perbedaan sumbangan 400.000 Total penghasilan kena pajak 3.600.000 Pajak terutang (fiskal) 900.000

Pajak tangguhan 250.000 200.000

Jurnal

Beban Pajak penghasilan kini 900.000 Aset pajak tangguhan 250.000

Manfaat pajak tangguhan 50.000 (250.000-200.000)

(61)

ILUSTRASI

• _{Entitas A membeli mesin senilai 10.000 2/1/X1. Mesin menurut}

akuntansi didepresiasikan selama 5 tahun, tanpa nilai sisa.

• _{Untuk tujuan pajak mesin termasuk kelompok 1 didepresiasikan}

selama 4 tahun.

• _{Misalkan penghasilan entitas sebesar 7.000 beban operasi selain}

depresiasi 2.000.

• _{Ilustrasi perbedaan pajak dan akuntansi serta jurnalnya dapat}

(62)

ILUSTRASI



Depresiasi menurut akuntansi 10.000/5=2.000



Depresiasi menurut akuntansi 10.000/5=2.000

20X1 20X2 20X3 20X4 20X5 Pendapatan 7.000 7.000 7.000 7.000 7.000 Bbn Operasi 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 Bbn Penyusutan 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 Total Beban 4.000 4.000 4.000 4.000 4.000 Laba sblm pajak 3.000 3.000 3.000 3.000 3.000 Beban Pajak (akt) 750 750 750 750 750

(63)

ILUSTRASI



Depresiasi menurut pajak 10.000/4=2.500



Depresiasi menurut pajak 10.000/4=2.500

20X1 20X2 20X3 20X4 20X5 Pendapatan 7.000 7.000 7.000 7.000 7.000 Bbn Operasi 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 Bbn Penyusutan 2.500 2.500 2.500 2.500

Total Beban 4.500 4.500 4.500 4.500 2.000 Penghasilan kena pajak 2.500 2.500 2.500 2.500 5.000 Pajak terutang 625 625 625 625 1.250

(64)

ILUSTRASI

20X1 20X2 20X3 20X4 20X5

AKUNTANSI

Laba sblm pajak 3.000 3.000 3.000 3.000 3.000

Beban Pajak (akt) 750 750 750 750 750

PAJAK

Penghasilan kena pajak 2.500 2.500 2.500 2.500 5.000

Pajak terutang 625 625 625 625 1.250

Perbedaan

Perbedaan laba 500 500 500 500 (2.000)

Perbedaan pajak 125 125 125 125 (500)

Liabilitas pajak tangguhan 125 250 375 500 0

Beban pajak (L/R)

(65)

ILUSTRASI

 Jurnal yang dibuat pada saat 20X1 – 20X4

Beban pajak tangguhan 125

Liabilitas pajak tangguhan 125

 Jurnal yang dibuat pada 20X5

Beban (manfaat) pajak tangguhan 500

 Pada awal tahun 2005, liabilitas pajak tangguhan terakumulasi sebesar 500.

 Pada akhir tahun 2005, setelah depresiasi dicatat, perbedaan menjadi tidak ada, sehingga liabilitas pajak tangguhan nilainya 0

 Jurnal yang dibuat pada saat 20X1 – 20X4 Beban pajak tangguhan 125

(66)

ILUSTRASI – nilai sisa

• _{Entitas A membeli mesin senilai 12.000 pada 2/1/X1. Mesin}

menurut akuntansi didepresiasikan selama 5 tahun, dengan nilai sisa 2000.

• _{Untuk tujuan pajak mesin termasuk kelompok 1 didepresiasikan}

selama 4 tahun.

• _{Misalkan penghasilan entitas sebesar 7.000 beban operasi}

selain depresiasi 2.000.

• _{Mesin tersebut tahun 20X6 masih digunakan dan pada awal}

20X7 dijual dengan harga 3000

• _{Ilustrasi perbedaan pajak dan akuntansi serta jurnalnya dapat}

(67)

ILUSTRASI – nilai sisa



Depresiasi menurut akuntansi (12.000-2000)/5=2.000



Depresiasi menurut akuntansi (12.000-2000)/5=2.000

AKUNTANSI

20X1 20X2 20X3 20X4 20X5 20X6 20X7 Pendapatan 7.000 7.000 7.000 7.000 7.000 7.000 7.000

Keuntungan mesin 1.000

Bbn Operasi 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 Bbn Penyusutan 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000

(68)

ILUSTRASI – nilai sisa



Depresiasi menurut pajak 10.000/4=2.500



Depresiasi menurut pajak 10.000/4=2.500

PAJAK

20X1 20X2 20X3 20X4 20X5 20X6 20X7 Pendapatan 7.000 7.000 7.000 7.000 7.000 7.000 7.000

Keuntungan mesin 3.000

Bbn Operasi 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 Bbn Penyusutan 3.000 3.000 3.000 3.000

(69)

ILUSTRASI – nilai sisa

20X1 20X2 20X3 20X4 20X5 20X6 20X7 AKUNTANSI

Laba sblm pajak 3.000 3.000 3.000 3.000 3.000 5.000 6.000 Beban Pajak (akt) 750 750 750 750 750 1.250 1.500 PAJAK

Penghasilan kena pajak 2.000 2.000 2.000 2.000 5.000 5.000 8.000 Pajak terutang 500 500 500 500 1.250 1.250 2.000 Perbedaan

Perbedaan laba 1.000 1.000 1.000 1.000 -2.000 0 -2.000

Perbedaan pajak 250 250 250 250 -500 0 -500

Kewajiban pajak tangguhan 250 500 750 1.000 500 500 0 Beban pajak (L/R)

(70)

ILUSTRASI

 Pada akhir tahun 2005, setelah depresiasi dicatat, perbedaan direaliasasi 500, sehingga liabilitas pajak tangguhan nilainya 500

 Perbedaan ini akan hilang pada saat aset tersebut terjual di tahun 2007.

 Pada akhir tahun 2005, setelah depresiasi dicatat, perbedaan direaliasasi 500, sehingga liabilitas pajak tangguhan nilainya 500

(71)

ILUSTRASI – kerugian fiskal

• _{Entitas A pada tahun 20x1 mengalami kerugian fiskal 8.000}

(diasumsikan kerugian akuntansi nilainya sama).

• _{Pada 20x2 entitas laba 2.000, 20x3 laba 3.000 dan 20x4 laba}

sebesar 5.000.

• _{Tidak terjadi perbedaan akuntansi dan pajak}

20X1 20X2 20X3 20X4 Laba akuntansi (8.000) 2.000 3.000 5.000 Beban pajak kini - - - *500 Beban (manfaat) pajak

tangguhan (2.000) 500 750 750 Total beban (manfaat) pajak (2.000) 500 750 1.250 Laba setelah pajak (6.000) 1.500 2.250 3.750

(72)

20X1 Aset pajak tangguhan 2.000

Manfaat pajak tangguhan 2.000

20X2 Beban pajak tangguhan 500

Aset pajak tangguhan 500

Beban pajak kini 500

(73)

Ilustrasi – Revaluasi Aset – Tax only

 Entitas pada 1 Januari 2016 melakukan Revaluasi bangunan. Nilai tercatat fiskal dan akuntansi 0, bangunan direvaluasi menjadi

100.000juta. Pajak yang dibayarkan 3%. Beban pajak 3.000

Kas 3.000

Pada tahun 2016 nilai buku fiskal dan akuntansi berbeda 100.000 sehingga perbedaan ini akan diakui sebagai beban pajak tangguhan. Beban pajak 3.000

Kas 3.000

Pada akhir tahun, aset didepresiasikan 5.000 maka akan berdampak nilai aset pajak tangguhan berkurang. Pajak dibayarkan lebih kecil karena ada depresiasi.

Beban pajak tangguhan 1.250

 Entitas pada 1 Januari 2016 melakukan Revaluasi bangunan. Nilai tercatat fiskal dan akuntansi 0, bangunan direvaluasi menjadi

100.000juta. Pajak yang dibayarkan 3%. Beban pajak 3.000

Kas 3.000

Pada tahun 2016 nilai buku fiskal dan akuntansi berbeda 100.000 sehingga perbedaan ini akan diakui sebagai beban pajak tangguhan. Beban pajak 3.000

Kas 3.000

Pada akhir tahun, aset didepresiasikan 5.000 maka akan berdampak nilai aset pajak tangguhan berkurang. Pajak dibayarkan lebih kecil karena ada depresiasi.

Beban pajak tangguhan 1.250

(74)

Ilustrasi – Laporan Keuangan

 Laporan posisi keuangan – aset/liabilitas pajak tangguhan

(75)

Ilustrasi – Laporan Keuangan

 Laporan laba rugi dan penghasilan komprehensif lain –

beban pajak penghasilan dan pajak terkait item OCI

 Laporan laba rugi dan penghasilan komprehensif lain –

(76)

Ilustrasi – Laporan Keuangan

 Laporan arus kas – pembayaran pajak penghasilan badan

(77)

Ilustrasi – Laporan Keuangan

 Catatan atas laporan keuangan – kebijakan akuntansi

Pajak penghasilan kini dan tangguhan

Beban pajak penghasilan terdiri dari pajak kini dan pajak tangguhan. Pajak tersebut diakui dalam laba rugi, kecuali jika pajak tersebut terkait dengan transaksi atau kejadian yang langsung diakui dalam ekuitas atau dalam penghasilan komprehensif lain. Dalam hal ini, pajak tersebut masing-masing diakui dalam ekuitas atau penghasilan komprehensif lain.

Pajak penghasilan kini dihitung dengan menggunakan tarif pajak yang telah diberlakukan pada tanggal posisi keuangan.

Pajak penghasilan tangguhan diakui untuk semua perbedaan temporer antara dasar pengenaan pajak atas aset dan liabilitas dengan nilai tercatatnya. Pajak penghasilan tangguhan ditentukan menggunakan tarif pajak yang telah berlaku atau secara substantif berlaku pada tanggal pelaporan dan diharapkan akan diterapkan pada saat aset pajak tangguhan yang bersangkutan direalisasi atau pada saat liabilitas pajak tangguhan diselesaikan.

Aset pajak penghasilan tangguhan diakui apabila besar kemungkinan bahwa jumlah penghasilan kena pajak pada masa mendatang akan memadai untuk mengkompensasi perbedaan temporer yang

menimbulkan aset pajak tangguhan tersebut.

Aset dan liabilitas pajak penghasilan tangguhan dapat saling hapus apabila terdapat hak yang

berkekuatan hukum untuk melakukan saling hapus antara aset pajak kini dengan liabilitas pajak kini dan apabila aset dan liabilitas pajak penghasilan tangguhan dikenakan oleh otoritas perpajakan yang sama, baik atas entitas kena pajak yang sama ataupun berbeda dan adanya niat untuk melakukan penyelesaian

Pajak penghasilan kini dan tangguhan

Beban pajak penghasilan terdiri dari pajak kini dan pajak tangguhan. Pajak tersebut diakui dalam laba rugi, kecuali jika pajak tersebut terkait dengan transaksi atau kejadian yang langsung diakui dalam ekuitas atau dalam penghasilan komprehensif lain. Dalam hal ini, pajak tersebut masing-masing diakui dalam ekuitas atau penghasilan komprehensif lain.

Pajak penghasilan kini dihitung dengan menggunakan tarif pajak yang telah diberlakukan pada tanggal posisi keuangan.

Pajak penghasilan tangguhan diakui untuk semua perbedaan temporer antara dasar pengenaan pajak atas aset dan liabilitas dengan nilai tercatatnya. Pajak penghasilan tangguhan ditentukan menggunakan tarif pajak yang telah berlaku atau secara substantif berlaku pada tanggal pelaporan dan diharapkan akan diterapkan pada saat aset pajak tangguhan yang bersangkutan direalisasi atau pada saat liabilitas pajak tangguhan diselesaikan.

Aset pajak penghasilan tangguhan diakui apabila besar kemungkinan bahwa jumlah penghasilan kena pajak pada masa mendatang akan memadai untuk mengkompensasi perbedaan temporer yang

menimbulkan aset pajak tangguhan tersebut.

Aset dan liabilitas pajak penghasilan tangguhan dapat saling hapus apabila terdapat hak yang

(78)

Ilustrasi – Laporan Keuangan

 Catatan atas laporan keuangan – Rincian Pajak Penghasilan

(79)

Ilustrasi – Laporan Keuangan

(80)

Ilustrasi – Laporan Keuangan

(81)

Ilustrasi – Laporan Keuangan

(82)

Ilustrasi – Laporan Keuangan

(83)

Ilustrasi – Laporan Keuangan

(84)

Pajak tangguhan Aset Tetap

• _{Perhitungan berdasarkan Pendekatan – posisi keuangan}

– _{Jumlah aset tetap menurut fiskal}

– _{Jumal aset tetap menurut akuntansi}

– _{Selisih aset tetap tersebut akan diakui sebagai aset (liabilitas) pajak}

tangguhan, setelah dikalikan dengan tariff pajak yang berlaku.

– _{Beban (manfaat) pajak tangguhan adalah selisih antara aset}

(liabiltas) pajak tangguhan awal periode dikurangi aset (liabilitas) pajak tangguhan akhir periode

– _Contoh _20X1 _20X2

• _{Aset tetap menurut akuntansi} _160.000.000 _120.000.000 • _{Aset tetap menurut fiskal} _150.000.000 _100.000.000

(85)

Pajak Tangguhan Manfaat Pensiun

• _{Perhitungan berdasarkan Pendekatan – posisi keuangan}

– _{Jumlah kewajiban manfaat pensiun menurut akuntansi}

– _{Jumal kewajiban manfaat pensiun menurut fiskal 0 karena fiskal} menggunakan pendekatan basis kas

– _{Selisih kewajiban manfaat pensiun tersebut dikurangkan dengan item yang} diakui dalam OCI – manfaat pensiun diakui dalam laba rugi

– _Contoh

• _{Kewajiban manfaat pensiun} _100.000.000 _120.000.000 • _{OCI 60.000.000 90.000.000}

• _Selisih _40.000.000 _30.000.000

• _{Liabilitas pajak tangguhan (25%) 10.000.000 7.500.000} • Beban pajak tangguhan 2.500.000 2.500.000

• _{OCI 60.000.000 90.000.000}

(86)

PSAK 70

(87)

Ringkasan PSAK 70

Perusahaan dapat memilih menggunakan PSAK 25 atau menggunakan ketentuan khusus PSAK 70

• _{Mengikuti standar akuntansi yang berlaku,}__{mengakui aset atau} liabilitas tax amnesty sesuai dengan ketentuan PSAK 25 koreksi

kesalahan sebagai konsekuensinya, sehingga akan dilakukan koreksi atas saldo laba.

• _{Mengikuti ketentuan khusus dalam PSAK 70, mengakui aset dan} liabilitas sebesar jumlah aset yang dilaporkan dalam Surat

Keterangan Pengampunan Pajak  tambahan modal disetor.

Pencatatan awal atas aset atau liabilitas dari Pengampunan Pajak

• _{Mengikuti PSAK yang berlaku atau meneruskan penggunakan} pengukuran yang telah dilakukan.

• _{Jika dilakukan pengukuran kembali maka perbedaan nilai akan} dilaporkan dalam tambahan modal disetor.

(88)

Tujuan

• _{Mengatur perlakuan akuntansi atas aset dan liabilitas}

yang timbul dari pengampunan pajak sesuai dengan

Undang-Undang Nomor 11 Tahun 2016 tentang

Pengampunan Pajak (“UU Pengampunan Pajak”).

(89)

unsur-Ruang Lingkup

• _{Dalam menentukan apakah entitas mengakui aset dan}

liabilitas pengampunan pajak dalam laporan keuangannya

jika entitas mengikuti ketentuan dalam UU Pengampunan

pajak.

• _{Entitas menerapkan persyaratan dalam pernyataan ini jika}

entitas mengakui aset dan liabilitas pengampunan pajak

dalam laporan keuangannya.

• _{Pernyataan ini dapat diterapkan oleh entitas yang}

(90)

Definisi

• _{Aset pengampunan pajak}

_{adalah aset yang timbul dari}

pengampunan pajak berdasarkan Surat Keterangan

Pengampunan Pajak.

• _{Biaya perolehan aset pengampunan pajak}

_{adalah nilai aset}

berdasarkan Surat Keterangan Pengampunan Pajak.

• _{Lliabilitas pengampunan pajak}

_{adalah liabilitas yang berkaitan}

langsung dengan perolehan aset pengampunan pajak.

• _{Pengampunan pajak}

_{adalah penghapusan pajak yang}

seharusnya terutang, tidak dikenai sanksi administrasi

(91)

Definisi

• _{Surat Keterangan Pengampunan Pajak (Surat Keterangan)}

adalah surat yang diterbitkan oleh Menteri Keuangan sebagai bukti pemberian pengampunan pajak. Dalam hal dalam jangka waktu 10 hari kerja terhitung sejak tanggal diterimanya Surat Pernyataan Harta untuk Pengampunan Pajak, Menteri Keuangan atau pejabat yang

ditunjuk atas nama Menteri Keuangan belum menerbitkan Surat Keterangan, maka Surat Pernyataan Harta untuk Pengampunan Pajak dianggap sebagai Surat Keterangan.

• _{Surat Pernyataan Harta untuk Pengampunan Pajak (Surat}

Pernyataan Harta) adalah surat yang digunakan oleh Wajib Pajak untuk mengungkapkan aset, liabilitas, nilai aset neto, serta

penghitungan dan pembayaran uang tebusan.

• _{Uang tebusan}_{adalah sejumlah uang yang dibayarkan ke kas}

(92)

Kebijakan Akuntansi

• _{PSAK yang berlaku}__{PSAK 25}__{par 6} • _{Ketentuan Khusus diatur dalam par 10-23.}

Pernyataan ini memberikan opsi bagi entitas pada saat pengakuan awal untuk mengukur aset dan liabilitas pengampunan pajak sesuai:

(93)

Kebijakan akuntansi

• _{Konsekuensinya dampak pengakuan aset tersebut akan diakui sebagai}

koreksi di periode sebelumnya, sehingga harus diakui dalam saldo laba dan laporan keuangan disajikan kembali sesuai PSAK 25

Kebijakan Akuntansi, Perubahan Estimasi Akuntansi, dan Kesalahan paragraf 41–53

Entitas yang menggunakan SAK ETAP mengikuti ketentuan dalam SAK ETAP par 9.3

• _{Mengakui aset dan liabilitas pengampunan pajak, jika pengakuan} atas aset dan liabilitas tersebut disyaratkan oleh SAK;

• _{Entitas tidak mengakui suatu item sebagai aset dan liabilitas, jika} SAK tidak memperkenankan pengakuan item tersebut; dan

• _{Mengukur, menyajikan, serta mengungkapkan aset dan liabilitas} pengampunan pajak sesuai dengan SAK

(94)

Pengakuan

• _{Entitas mengakui aset dan liabilitas pengampunan}

pajak, jika pengakkuan atas aset dan liabilitas tersebut disyaratkan SAK.

• _{Entitas tidak mengnakuai suati item sebagai aset dan}

liabilitas, jika SAK tidak memperkenankan pengakuan item tersebtu

(95)

Pengukuran saat Pengakuan Awal

• _{Aset pengampunan pajak diukur sebesar biaya perolehan aset}

pengampunan. Biaya perolehan aset pengampunan pajak

merupakan deemed cost yang menjadi dasar bagi entitas dalam melakukan pengukuran setelah pengakuan awal.

• _{Liabilitas pengampunan pajak diukur sebesar kewajiban kontraktual}

untuk menyerahkan kas atau setara kas untuk menyelesaikan kewajiban yang berkaitan langsung dengan perolehan aset pengampunan pajak.

• _{Selisih selisih antara aset pengampunan pajak dan liabilitas}

pengampunan pajak diakui dalam pos tambahan modal disetor di ekuitas. Jumlah tersebut tidak dapat diakui sebagai sebagai laba rugi direalisasi maupun direklasifikasi ke saldo laba.

• _{Tebusan yang dibayarkan}_{diakui dalam laba rugi}_{pada periode}_Surat

(96)

Pengukuran saat Pengakuan Awal

• _{Entitas melakukan penyesuaian atas saldo klaim, aset}

pajak tangguhan dan provisi dalam laba rugi pada peride

Surat Keterangan disampaikan sesuai UU Pengampunan

Pajak sebagai akibat hilangnya hak yang telah diakui

(97)

Pengukuran setelah Pengakuan Awal

• _{Pengukuran setelah pengakuan awal aset dan liabilitas}

pengampunan pajak mengacu pada SAK yang relevan,

namun tidak terbatas pada:

– _{Properti investasi (PSAK 13)}

– _{Persediaan (PSAK 14)}

– _{Investasi pada asosiasi dan ventura bersama (PSAK 15)}

– _{Aset tetap (PSAK 16)}

– _{Aset takberwujud (PSAK 19)}

(98)

Pengukuran setelah Pengakuan Awal

• _Entitas

_{diperkenankan}

_tetapi

_{tidak disyaratkan}

_untuk

mengukur kembali aset dan liabilitas pengampunan pajak

berdasarkan nilai wajar sesuai SAK pada tanggal Surat

Keterangan.

–

Selisih pengukuran kembali antara nilai wajar pada

tanggal surat ekterangan dengan biaya perolehan aset

dan liabilitas pengampunan yang telah diakui

sebelumnya disesuaikan dalam

saldo tambahan

modal disetor

.

–

_{Nilai hasil pengukuran kembali menjadi dasar baru}

(99)

Pengukuran setelah Pengakuan Awal

• _{Jika pengampunan pajak mengakibatkan entitas memperoleh}

pengendalian sesuai PSAK 65 selama periode pengukuran kembali, maka entitas disyaratkan mengukur kembali aset dan liabilitas

pengampunan pada tanggal surat keterangan.

• _{Periode pengukuran kembali dimulai setelah tanggal Surat}

Keterangan sampai dengan 31 Des 2017.

• _{Jika investee bukan entitas sepengendali menerapkan PSAK 22}

(Kombinasi Bisnis) dan jika entitas sepengendali menerapkan PSAK 38 (Kombinasi Bisnis Entitas Sepengendali).

• _{Entitas menerapkan prosedur konsolidasi sesuai dengan PSAK 65}

sejak pengukuran kembali

• _{Dari tanggal surat keterangan sampai sebelum menerapkan}

prosedur konsolidasi, entitas disyaratkan mengukur investasi pada anak dengan menggunakan metode biaya.

• _{Selisih pengukuran kembali antara nilai wajar pada Surat Keterangan}

(100)

Penghentian Pengakuan

• _{Entitas menerapkan kriteria penghentian pengakuan atas}

masing-masing aset dan liabilitas pengampunan pajak

(101)

Penyajian

• _{Aset dan liabilitas pengampunan pajak}_{disajikan secara terpisah}

dari aset dan liabilitas lainnya dalam laporan posisi keuangan, jika memilih kebijakan khusus dan tidak melakukan pengukuran kembali.(19)

• _{Menyajikan sesuai}_{klasifikasi aset lancar dan tidak lancar serta}

liabilitas jangka pendek dan panjang , jika tidak dapat melakukan pemisahan diklasifikasikan sebagai aset tidak lancar dan liabilitas jangka panjang (19)

• Entitas mereklasifikasi aset dan liabilitas pengampunan pajak

sebelumnya sesuai par 19, ke dalam pos aset dan liabilitas serupa ketika:

– _{Entitas mengukur kembali aset dan liabilitas pengampunan pajak} – _{Entitas memperoleh pengendalian}

• _Entitas_{menyajikan kembali laporan keuangan}_terdekat

sebelumnya jika tanggal laporan keuangan adalah setelah tanggal Surat Keterangan

(102)

Pengungkapan

• Tanggal Surat Keterangan

• Jumlah yang diakui sebagai aset pengampunan

(103)

Ketentuan Transisi dan Tanggal Efektif

• _{Entitas menerapkan ketentuan dalam PSAK 25:}

Kebijakan Akuntansi, Perubahan Estimasi Akuntansi, dan

Kesalahan paragraf 41–53 jika memilih opsi sesuai

sesuai par 6 (PSAK umum).

• _{Entitas menerapkan Pernyataan ini secara prospektif jika}

memilih opsi pengakuan khusus (par 7). Laporan

keuangan untuk periode sebelum tanggal efektif

Pernyataan ini tidak perlu disajikan kembali.

• _{Pernyataan berlaku sejak tanggal pengesahan UU}

(104)

Contoh 1

• _{Entitas melakukan pengampunan pajak dengan}

melaporkan aset pajak berupa:

– _tanah _{5 miliar}

– _Bangunan _{10 miliar}

• _{Nilai total aset perusahaan 30.000 miliar; penjualan 40.000 miliar dan}

ekuitas sebesar 1.500 miliar

• _{Nilai pengampunan pajak total 15 miliar atau 1% dianggap tidak}

(105)

Contoh 2

• _{Entitas melakukan pengampunan pajak dengan melaporkan}

aset pajak pada 20 September 2016 berupa:

– _Tanah _{50 miliar}

– _Bangunan _{100 miliar}

• _{Nilai tersebut material dari keseluruhan aset entitas.}

• _{Diketahui tanah dan bangunan tersebut diperoleh akhir tahun 2009}

(1 Oktober) dengan harga 30miliar dan 80miliar. Uang tebusan yang dibayar sebesar 3miliar.

• _{Beban akan diakui sebesar 3miliar}

• _{Jika mengikuti PSAK 25 maka akan diakui nilai tanah sebesar}

30miliar dan nilai bangunan sebesar 80miliar. Akumulasi depresiasi dihitung sd 2015 (misal 40 tahun) = 80/40 *6= 12. Selisih akan diakui dalam saldo laba. Laporan keuangan tahun 2014 dan 2015 disajikan kembali.

Tanah 30

Bangunan 80

Akumulasi depresiasi 12 Saldo laba 98