Slide ACC 411 Slide 6

(1)

TAX PLANNING PPH BADAN

Amelia Angela Regina

(2)

1.Pendahuluan

• _{Pajak penghasilan adalah pajak yang dihitung}

berdasarkan peraturan perpajakan dan dikenakan atas penghasilan kena pajak perusahaan.

(3)

Perbedaan pajak versi PSAK dengan

versi fiskal

•_{Penghasilan atau pendapatan ada yang merupakan objek pajak dan}

ada yang bukan

•_{Penghasilan yang merupakan objek pajak ada yang dikenakan PPh}

bersifat tidak final ada juga yang final

•_{Biaya atau pengeluaran ada yang dapat dikurangkan dari}

penghasilan bruto (deductible expenses) ada yang tidak dapat dikurangkan dari penghasilan bruto (non-deductible expenses)

•_{Perbedaan metode pembukuan atau pencatatan antara akuntansi}

dan fiskal seperti penyusutan, amortisasi, penilaian persediaan dan pencadangan.

•_{Pemilihan pembukuan atau pencatatan terkait apakah wajib pajak}

orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas

•_{Penyelenggaraan pembukuan diselenggarakan dengan prinsip taat}

(4)

2. Laba Fiskal VS Laba Komersial

• _{Laporan keuangan komersial yang berupa neraca dan}

laba rugi disusun berdasarkan prinsip akuntansi yang berlaku di Indonesia yaitu Standar Akuntansi Keuangan (SAK). Dari laporan keuangan komersial tersebut dapat dihitung laba komersial atau penghasilan secara

akuntansi.

• _{Laporan keuangan komersial dapat diubah menjadi}

laporan keuangan fiskal dengan melakukan koreksi seperlunya atau rekonsiliasi.

• _{Laporan yang disusun khusus untuk kepentingan}

(5)

• _{Penyusunan laporan keuangan fiskal didasarkan pada}

penerapan mekanisme atau prinsip taxable dan

deductible

• _{Prinsip perencanaan pajak : Prinsip}_taxable_(dapat

dipajaki) dan deductible (dapat dikurangi)

• _Taxable _{Non taxable}

• _{Non deductible} _Deductible

• _{Implementasi dari}_{taxability deductibility}_{berarti bahwa}

(6)

1. Penghasilan yang menjadi objek (Taxable Income)

(7)

Penghasilan yang menjadi objek (Taxable Income)

a) Penggantian atau imbalan berkenaan dengan

pekerjaan termasuk gaji

b) Hadiah dari undian c) Laba usaha

d) Karena penjualan harta atau pengalihan harta e) Penerimaan kembali pembayaran pajak

f) Bunga

g) Dividen h) Royalti

(8)

2. Penghasilan yang pajaknya dikenakan

PPh bersifat final

a) Penghasilan berupa bunga deposito dan tabungan lain b) Berupa hadiah undian

c) Penghasilan dari transaksi saham

d) Penghasilan dari transaksi pengalihan harta berupa

(9)

3. Penghasilan yang bukan objek pajak

(Non Taxable Income)

a) Bantuan atau sumbangan termasuk zakat yang sifatnya wajib bagi pemeluk

agama yang diakui di Indonesia

b) Harta hibah c) Warisan

d) Harta termasuk setoran tunai sebagai penyertaan modal

e) Penggantian sehubungan pekerjaan dalam bentuk natura dari wajib pajak

atau pemerintah

f) Pembayaran dari perusahaan asuransi kepada orang pribadi

g) Dividen yang diperoleh perseroan terbatas sebagai wajib pajak dalam negri h) Iuran yang diterima dana pensiun

i) Penghasilan dari modal yang ditanamkan oleh dana pensiun j) Bagian laba yang diterima anggota dari perseroan komanditer k) Dihapus

(10)

4. Biaya-biaya yang boleh dikurangkan

(Deductible Expenses)

• _{Penghasilan Kena Pajak bagi wajib pajak dalam negeri dan bentuk usaha}

tetap, ditentukan berdasarkan penghasilan bruto dikurangi biaya, termasuk:

a) Biaya yang secara langsung atau tidak berkaitan dengan kegiatan usaha b) Penyusutan atas pengeluaran untuk harta berwujud

c) Iuran kepada dana pensiun d) Kerugian karena penjualan

e) Keruian selisih kurs mata uang asing

f) Penelitian dan pengembangan perusahaan g) Biaya beasiswa,magang dan pelatihan

h) Piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih i) Sumbangan penanggulangan bencana

(11)

5. Biaya yang tidak boleh dikurangkan (Non

Deductible Expenses)

a) Pembagian laba seperti dividen

b) Biaya yang dibebankan untuk kepentingan pribadi

pemegang saham

c) Pembentukan dana cadangan d) Premi asuransi

e) Imbalan sehubungan pekerjaan dalam bentuk natura f) Jumlah yang melebihi kewajaran yang dibayarkan

kepada pemegang saham

(12)

h) Biaya yang dibebankan untuk kepentingan pribadi i) Gaji anggota persekutuan,firma

j) Sanksi administrasi serta sanksi pidana berkenaan UU perpajakan

k) Pengerluaran yang masa manfaat lebih dari 1 tahun l) Biaya untuk menagih penghasilan yang pajaknya

bersifat final

m) pajak penghasilan yang ditanggung oleh pemberi penghasilan

(13)

3. Tax Planning dalam Rangka

Mengefisiensikan PPh Badan

Berikut ini upaya yang bisa dilakukan wajib pajak dalam mengefisiensikan pembayaran PPh Badan:

1. Memilih sistem pembukuan yang tepat

2. Pemilihan metode penyusutan aktiva tetap dan amortisasi atas aktiva tidak berwujud

3. Memilih metode penilaian persediaan

(14)

1. Memilih sistem pembukuan yang tepat

a

) Metode Perhitungan Penghasilan dan Biaya

(stelsel akrual vs stelsel kas)

Menurut stelsel akrual, penghasilan diakui pada

waktu diperoleh dan biaya diakui pada waktu

terutang.

Menurut stelsel kas, penghasilan baru dianggap

sebagai penghasilan apabila telah benar-benar

(15)

b

) Analisis Perbandingan Pembukuan dengan

Pencatatan

(16)

Perhitungan laba rugi tahun 2011

Kantor Notaris Badu

Pos perkiraan Pencatatan Pembukuan

Penghasilan Bruto 900.000.000 900.000.000

Biaya 3 M 720.000.000

Laba Bersih Usaha 495.000.000 180.000.000 PTKP (mis. TK/1) 18.480.000 18.480.000 Penghasilan Kena Pajak 476.520.000 161.520.000

(17)

Keuntungan menyelenggarakan pembukuan dapat dilihat dari perbandingan dengan pencatatan berikut ini:

Uraian Pencatatan Pembukuan

Harga Pokok dan biaya usaha

Kompensasi kerugian Tidak boleh

diperhitungkan Bisa dikompensasikan ke tahun berikutnya

Penetapan penghasilan

kena pajak Sesuai norma perhitungan penghasilan neto

Sesuai kondisi riil:

Penghasilan-Pengeluaran deductible

Bila perusahaan mengalami kerugian

PPh tetap harus dibayar sesuai norma

(18)

2.

Pemilihan metode penyusutan aktiva tetap dan

amortisasi atas aktiva tidak berwujud

Sesuai Pasal 11 Undang-undang No. 7 Tahun 1983 yang diubah terakhir kali dengan Undang-Undang No 36 2008 mengenai Pajak Penghasilan, dimana metode penyusutan yang

diperbolehkan berdasarkan ketentuan ini, dilakukan dengan:

1. Metode garis lurus atau straight-line method

menghasilkan pembebanan yang tetap selama masa umur manfaat aset jika nilai residunya tidak berubah

2. Metode saldo menurun ganda atau declining balance method:

pembebanan yang menurun selama masa umur manfaat

(19)

Seperti contoh untuk kepentingan pemegang saham (dividen), lebih cenderung menggunakan metode

penyusutan garis lurus karena akan lebih menguntungkan bagi wajib pajak dari segi laba komersialnya. Karena

metode saldo menurun ganda akan menghasilkan beban penyusutan yang lebih besar pada tahun awal pembelan atau perolehan aktiva tetap dan kemudian akan semakin manurun pada tahun berikut-berikutnya.

Berikut contoh soal:

PT Kontinental

Jenis Harta Mesin

Tgl. Pembelian Awal tahun 2008 Harga Perolehan Rp 250.000.000

(20)

Penyusutuan Fiskal VS Future Value

Tahun MGL MSM MGL MSM

2009

(21)

•

Bahwa future value dari penyusutan fiskal dengan

metode garis lurus lebih kecil dibandingkan dengan

metode saldo menurun. Ini membuktikan bahwa

metode garis lurus menghasilan laba fiskal lebih

tinggi dibandingkan dengan metode saldo menurun,

yakni sebesar

Rp 387.866.516 – Rp 357.406.250 = Rp 30.460.266

•

Dampaknya terhadap PPh badan yang terutang

adalah, beban PPh badan menggunakan metode

garis lurus lebih tinggi dibanding dengan metode

saldo menurun, yakni sebesar

(22)

Tahun Penyusutan Fiskal Pengurangan PPh Efisiensi Fiskal

MGL MSM MGL MSM

2009 31,250,000 62,500,000 7,812,500 15,625,000 7,812,500

2010 31,250,000 46,875,000 7,812,500 11,718,750 3,906,250

2011 31,250,000 35,156,250 7,812,500 8,789,063 976,563

2012 31,250,000 26,367,188 7,812,500 6,591,797 (1,220,703)

2013 31,250,000 19,775,391 7,812,500 4,943,848 (2,868,652)

2014 31,250,000 14,831,543 7,812,500 3,707,886 (4,104,614)

2015 31,250,000 11,123,657 7,812,500 2,780,914 (5,031,586)

2016 31,250,000 33,370,972 7,812,500 8,342,743 530,243

(23)

3. Memilih Metode Penilaian Persediaan

• _{Penilaian persediaan barang hanya boleh menggunakan}

harga perolehan

• _{Penilaian pemakaian persediaan untuk perhitungan harga}

(24)

4. Pemilihan Pemberian Kesejahteraan Kepada

Karyawan Dalam Bentuk Natura atau Cash

•

_{Berikut keadaan dimana perusahaan tidak cocok}

memberikan natura atau kenikmatan:

1. Pada perusahaan yang sedang keadaan rugi.

2. Pada perusahaan yang dikenakan PPh badan

secara final.

(25)

Terdapat banyak cara untuk megoptimalkan kesejahteraan karyawan, dengan memanfaatkan peluang efisiensi beban pajak yang berkaitan dengan pengeluaran biaya berikut ini:

1. PPh Pasal 21 Karyawan

Pilihan terhadap metode PPh Pasal 21 karyawan dapat berupa:

- _{Bila beban PPh Pasal 21 sepenuhnya menjadi}

tanggungan karyawan (dalam hal ini perusahaan hanya menjadi perantara pemotong PPh Pasal 21. Dalam laporan laba rugi

perusahaan tidak akan terlihat biaya PPh Pasal 21)

- _{Bila karyawan diberi tunjangan PPh Pasal 21, tunjangan}

ini tercantum dalam slip gaji pegawai dan SPT PPh Pasal 21 karyawan (form 1720)

- _{Bila PPh Pasal 21 ditanggung oleh perusahaan, bukan}

sebagai tunjangan PPh Pasal 21, dan karena itu

(26)

2. Pengobatan/kesehatan karyawan

1.

Reimbursement

kwitansi biaya medical dari dokter/

klinik/ rumah sakit.

2.

Karyawan diberi tunjangan pengobatan atau

kesehatan (

medical allowance

) setiap bulan, sakit

maupun tidak sakit.

3.

Karyawan berobat di rumah sakit/ klinik/ dokter

langganan dan pengambilan obat dari apotik

langganan.

4.

Perusahaan mendirikan rumah sakit/klinik berikut

(27)

3. Pembayaran premi asuransi untuk pegawai

Pembayaran asuransi oleh pemberi kerja untuk

kepentingan pegawainya boleh dibebankan sebagai

biaya perusahaan, tetapi bagi pegawai yang

bersangkutan premi tersebut merupakan penghasilan.

4. Iuran Pensiun dan Iuran JHT/THT yang dibayar

oleh perusahaan

•

_{Disahkan Menteri Keuangan}

_

_{boleh jadi biaya}

•

_{Belum disahkan Menteri Keuangan}

_

_{tidak boleh jadi}

(28)

5. Perumahan untuk karyawan

Penempatan rumah dinas yang:

-

_{Dibeli/dibuat}

-

_Disewa

-

_{Memberikan penggantian sewa}

-

_{Memberikan tunjangan perumahan}

Perlakuan Perpajakannya:

-

_{Bentuk natura}

_

_{tidak dapat jadi biaya}

(29)

6. Transportasi untuk karyawan

• _{Biaya eksploitasi kendaraan antar jemput karyawan dan} kendaraan yang dibawa pulang merupakan biaya perusahaan dan bukan merupakan penghasilan karyawan. • _{Tunjangan transport untuk keperluan pulang pergi kantor}

merupakan penghasilan bagi karyawan dan biaya bagi perusahaan.

Transportasi karyawan dari rumah ke tempat kerja dapat diberikan dalam bentuk:

• _{Antar jemput dengan mobil perusahaan.}

• _{Diberikan kendaraan sedan atau sejenisnya yang dimiliki} dan dipergunakan perusahaan untuk pegawai tertentu karena jabatan.

(30)

7. Pakaian seragam untuk karyawan

Kriteria yang disyaratkan mengenai pemberian natura

atau kenikmatan (termasuk pakaian seragam) adalah :

a)

Pemberian natura atau kenikmatan yang dapat

dikurangkan dari penghasilan bruto pemberi kerja

dan bukan merupakan penghasilan bagi pegawai

yang menerimanya

b)

Pemberian

natura

atau

kenikmatan

yang

(31)

8. Perjalanan dinas karyawan

• _{Biaya dalam rangka menjalankan tugas perusahaan,}

dapat dijadikan biaya perusahaan dan bukan penghasilan karyawan.

• _{Pemberian uang saku}__tunai__{penghasilan karyawan.}

9. Bonus dan Jasa Produksi

Beberapa hal yang diperhatikan dalam pemberian bonus dan gratifikasi, tantieme dan jasa produksi kepada

komisaris, direksi, atau pegawai sebagai berikut:

• _{Beban pada tahun berjalan}__{dapat biaya}

• _{Laba ditahan}__{tidak dapat dibiayakan}

(32)

10. Pemberian natura di daerah tertentu dan atau

terpencil

a.

Pengertian daerah tertentu atau terpencil, yaitu

mempunyai potensi yang layak dikembangkan

tetapi keadaan prasarana ekonomi pada umumnya

kurang memadai.

b.

Pemberian natura atau kenikmatan yang boleh

dibebankan sebagai biaya, misalnya penyediaan

makanan dan/ minuman bagi seluruh karyawan.

c.

Penetapan daerah tertentu diberikan untuk jangka

(33)

(34)