BAB I
BAB I
PENDAHULUAN
PENDAHULUAN
Dalam kehidupan sehari-hari kita sering mendengar istilah akuntansi dan pajak melalui Dalam kehidupan sehari-hari kita sering mendengar istilah akuntansi dan pajak melalui media massa seperti buku,koran,televisi,radio maupun melalui orang-orang di sekitar kita. media massa seperti buku,koran,televisi,radio maupun melalui orang-orang di sekitar kita. Biasanya akutansi dan pajak digunakan dalam berbagai bidang mulai dari kegiatan usaha, Biasanya akutansi dan pajak digunakan dalam berbagai bidang mulai dari kegiatan usaha, pemerintah,
pemerintah, maupun maupun pendidikan. pendidikan. Yaitu Yaitu dengan dengan melakukan melakukan pencatatan pencatatan terhadap terhadap semuasemua kegiatan yang berkaitan dengan keuangan.
kegiatan yang berkaitan dengan keuangan.
Akuntansi perpajakan merupakan suatu seni dalam mencatat, menggolongkan, Akuntansi perpajakan merupakan suatu seni dalam mencatat, menggolongkan, mengikhtisarkan serta menafsirkan transaksi-transaksi financial yang dilakukan oleh mengikhtisarkan serta menafsirkan transaksi-transaksi financial yang dilakukan oleh perusahaan
perusahaan dan dan bertujuan bertujuan untuk untuk menentukan menentukan jumlah jumlah penghasilan penghasilan kena kena pajak pajak ( ( penghasilanpenghasilan yang
yang di gunakan di gunakan sebagai dasar sebagai dasar penetapan penetapan beban dan beban dan pajak pengpajak penghasilan yang hasilan yang terutang) yangterutang) yang diperoleh
diperoleh atau atau diterima diterima dalam dalam satu satu tahun tahun pajak pajak untuk untuk dipakai dipakai sebagai dsebagai dasar asar penetapanpenetapan beban/pajak penghasilan yang terutang o
beban/pajak penghasilan yang terutang oleh perusahaan leh perusahaan sebagai wajib pajak.sebagai wajib pajak.
Salah satu akun yang sering dicatat dalam akuntansi,ialah piutang dan persediaan. Salah satu akun yang sering dicatat dalam akuntansi,ialah piutang dan persediaan. Ketika perusahaan memperoleh piutang dari customer , maka piutang tersebut dapat ditagih Ketika perusahaan memperoleh piutang dari customer , maka piutang tersebut dapat ditagih sehingga memperoleh pendapatan. Dan pendapatan itulah yang akan dikenakan perhitungan sehingga memperoleh pendapatan. Dan pendapatan itulah yang akan dikenakan perhitungan pajak.
pajak. Begitupun Begitupun juga juga dengan dengan persediaan persediaan yaitu yaitu salah salah satu satu aktiva aktiva yang yang paling paling aktif aktif dalamdalam operasi kegiatan perusahaan dagang yang juga dikenakan perhitungan pajak. Dari operasi kegiatan perusahaan dagang yang juga dikenakan perhitungan pajak. Dari pembahasan
pembahasan di di atas, atas, maka maka dari dari itu itu kami kami membuat membuat makalah makalah mengenai mengenai akuntansi akuntansi piutang piutang dandan akuntansi persediaan.
BAB II
PEMBAHASAN MATERI
2.1 Akuntansi Piutang
2.1.1 Definisi Piutang
Piutang merupakan bagian dari aset lancar. Aset lancar merupakan aset yang diharapkan akan direalisasi dalam siklus aset operasi berjalan. Apabila ditinjau dari sumber terjadinya, piutang digolongkan menjadi dua kategori, sebagai berikut:
1. Piutang Usaha ( Account Receivable)
Meliputi piutang yang timbul karena adanya penjualan produk atau penyerahan jasa dalam rangka kegiatan usaha normal perusahaan. Piutang ini seluruhnya dapat dimasukan ke dalam aset lancar, dengan syarat jangka waktu penagihan kurang dari satu tahun atau satu siklus normal. Selain itu piutang usaha ialah hak perusahaan kepada pihak lain yang akan diterima dalam bentuk kas.
2. Piutang lain-lain (Other Receivable)
Piutang lain-lain timbul dari transaksi di luar kegiatan usaha normal perusahaan. Piutang ini diharapkan akan direalisasi dalam waktu sat u tahun.
2.1.2 Penyajian Dalam Laporan Keuangan
Penyajian piutang usaha dalam laporan keuangan harus secara terpisah dengan menggunakan identifikasi yang jelas. Piutang dalam laporan keuangan tersebut dinyatakan sebesar jumlah kotor tagihan diikuti dengan jumlah taksiran piutang yang tidak dapat ditagih atau piutang yang diragukan.
Bentuk piutang lain-lain seperti piutang yang dijaminkan disyaratkan harus diungkapkan dalam catatan laporan keuangan. Demikian pula diperlukan penjelasan untuk penjualan yang diikuti perjanjian untuk dibeli kembali.
Kemungkinan tidak semua jumlah piutang dapat ditagih. Jika jumlah piutang tidak dapat ditagih relatif kecil, maka perusahaan tidak membentuk cadangan atau penyisihan. Sebaliknya, apabila piutang jumlahnya cukup besar dan beresiko, sebaiknya perusahaan membentuk cadangan.
Metode pengahapusan piutang yang digunakan adalah sebagai berikut : 1. Metode penghapusan langsung ( Direct Write-off Method )
Pada periode dimana terdapat piutang yang tidak dapat ditagih, maka pada saat itu dilakukan pencatatan.
2. Metode penyisihan/ pencadangan ( Allowance Method )
Dengan metode ini, piutang yang diperkirakan tidak dapat ditagih dicatat melalui ayat jurnal.
Pada prinsipnya, terdapat dua cara dalam menetapkan penyisihan piutang tak tertagih, yaitu:
1. Atas dasar saldo piutang
Cara ini dilakukan dengan menetapkan suatu persentase terhadap saldo piutang rata-rata atau golongan umur piutang pada akhir periode. Apabila dasar yang digunakan adalah golongan umur piutang pada akhir periode, maka pada akhir periode perusahaan membuat daftar umur piutang.
2. Atas dasar saldo penjualan
Seperti cara sebelumnya, cara ini juga dilakukan dengan menetapkan persentase tertentu terhadap penjualan. Dasar yang digunakan dapat menggunakan penjualan kredit atau total penjualan. Apabila cara ini yang digunakan, maka jumlah penyisihan sama dengan yang dibebankan sebagai biaya.
2.1.3 Akuntansi Pajak atas Piutang
Dalam pasal 6 ayat 1 huruf h Undang-Undang Pajak Penghasilan telah mengatur pembebanan sebagai biaya atas piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih atau lebih
dikenal dengan penghapusan piutang dengan syarat :
1. Telah dibebankan sebagai biaya pada laporan laba rugi komersial
2. Wajib pajak harus menyerahkan daftar piutang yang tidak dapat ditagih kepada Direktorat Jendral Pajak
3. Telah diserahkan perkara penagihannya kepada Pengadilan Negeri atau adanya perjanjian tertulis mengenai penghapusan piutang/ pembebasan utang antara kreditur dan debitur yang bersangkutan, atau adanya pengakuan dari debitur bahwa utangnya telah dihapuskan untuk jumlah utang tertentu.
Masalah yang bersangkutan dengan penghapusan piutang ini sebelumnya telah diatur Keputusan Mentri Keuangan Nomor 130/KMK.04/1998 tentang penghapusan piutang tak tertagih yang boleh dikurangkan sebagai biaya. Dimana yang perlu diperhatikan adalah sebagai berikut :
1. Piutang tak tertagih yang dapat dibebankan sebagai biaya dalam menghitung penghasilan kena pajak adalah piutang tidak tertagih yang timbul di bidang usaha bank, lembaga pembiayaan, industri, dagang, dan jasa lainnya.
2. Piutang tidak tertagih yang dapat dihapuskan adalah piutang usaha sesuai dengan bidang usaha dari wajib pajak yang bersangkutan.
3. Terdapat persyaratan dalam pengelompokan sebagai piutang tak tertagih seperti yang dimuat dalam pasal 6 ayat1 huruf h Undang-Undang Pajak Penghasilan. Persyaratan yang diatur dalam keputusan mentri keuangan bersifat kumulatif, namun untuk pelaksanaan tahun 2001 mengacu pada undang-undang.
Ketentuan pasal 9 ayat 1 huruf c tentang pajak penghasilan menyatakan bahwa tidak diperkenankan melakukan pembentukan atau pemupukan dana cadangan untuk dibebankan sebagai biaya. Namun ada pengecualian yang memperkenankan pembentukan atau pemupukan dana cadangan pembentukan, seperti:
1. Cadangan piutang tidak tertagih untuk usaha bank dan badan usaha lain yang menyalurkan kredit, sewa dengan hak opsi, perubahan pembiayaan konsumen, dan perusahaan anak piutang
2. Cadangan untuk usaha asuransi termasuk cadangan bantuan sosial yang dibentuk oleh badan penyelenggaraan jaminan sosial
3. Cadangan penjaminan untuk lembaga penjaminan simpanan 4. Cadangan biaya reklamasi untuk usaha pertambangan
5. Cadangan biaya penanaman kembali untuk kehutanan
6. Cadangan biaya penutupan dan pemeliharaan tempat pembuangan limbah industri untuk usaha pembuangan limbah industri.
2.1.4 Pembentukan Cadangan Piutang Tidak Tertagih Usaha Bank
Sesuai keputusan mentri keuangan No. 235/KMK.01/1998 tanggal 14 April 1998 tentang besarnya dana cadangan yang boleh dikenakan sebagai biaya yang menyatakan bahwa bank dapat membentuk dana cadangan piutang tidak tertagih. Dimana besar nya yaitu:
1. 5% dari kredit yang digolongkan perhatian khusus 2. 15% dari kredit yang digolongkan kurang lancar 3. 50% dari kredit yang digolongkan diragukan 4. 100% dari kredit yang digolongkan macet
Penggolongan tersebut telah sesuai dengan yang digariskan dalam lampiran keputusan Direksi Bank IndonesiaNo. 31/147/KEP/DIR tanggal 12 November 1998. Masing-masing setelah dikurangkan dengan nilai agunan tunai. Agunan tunai dimaksud adalah agunan berupa giro, deposito, atau tabungan yang diblokir oleh bank. Pembentukan cadangan dan perhitungannya haru di audit oleh kantor akuntan publik yang menyatakan perhitungan dana cadangan piutang tidak tertagih tersebut dilaksanakan sesuai ketentuan yang berlaku dan telah diperhitungkan ke laba rugi komersial. Dalam hal cadangan piutang tak tertagih atau tidak seluruhnya dipakai untuk menutupi kerugian, maka kelebihan cadangan diperhitungkan sebagai penghasilan, demikian pula sebaliknya.
2.2 Akuntansi Persediaan
Pada umumnya persediaan mencakup barang jadi yang telah diproduksi atau barang dalam penyelesaian, termasuk bahan serta perlengkapan yang akan digunakan dalam proses produksi. Dalam perusahaan dagang, persediaan meliputi barang yang dibeli dan disimpan untuk dijual kembali, sedang dlam perusahaan jasa, persediaan termasuk biaya jasa, seperti upah dan biaya personalia lainnya yang berhubungan langsung dengan pemberian jasa. Dengan demikian pengertian persediaan menurut PSAK No. 14 (Revisi 2008) digunakan untuk menyatakan aset yang :
1. Tersedia untuk dijual dalam kegiatan usaha normal 2. Dalam proses produksi dan/ atau dalam perjalan
3. Dalam bentuk bahan atau perlengkapan untuk digunakan dalam proses produksi
Persediaan dapat pula dikaitkan dengan hak pemilikan barang sesuai syarat penyerahan pada saat transaksi yang meliputi :
Pemilikan barang ini sangat tergantung pada syarat penyerahannya. Kemungkinan biaya pengangkutan ditanggung pembeli, maka barang tersebut menjadi milik pembeli, demukian pula sebaliknya.
2. Barang titipan (barang komisi)
Barang komisi yang belum terjual jelas milik pihak yang menitipkan barang. Ditinjau dari pihak yang menitipkan, barang tersenut sering disebut barang konsinyasi.
Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) No. 14 Revisi 2008 bertujuan mengatur perlakuan akuntansi untuk persediaan. Selanjutnya permasalahan pokok dalam akuntansi persediaan ini yaitu menentukan jumlah biaya yang diakui sebagai aset dan perlakuan akuntansi berikutnya atas aset tersebut berkaitan dengan pendapatan yang diakui.
2.2.1 Pengukuran Persediaan
Dalam pengukuran persediaan bahwa persediaan harus diukur berdasarkan biaya atau nilai realisasi neto, mana yang lebih rendah. Biaya persediaan dimaksud dalam PSAK No. 14 meliputi semua biaya pembelian, biaya konversi, dan biaya lain yang timbul sampai persediaan berada dalam kondisi dan lokasi saat ini. Untuk lenih menjelaskan pengertian biaya persediaan perlu dipahami pengertian berikut.
1. Biaya pembelian
Meliputi harga beli, bea impor, pajak lainnya,biaya pengangkutan, biaya penanganan, dan biaya lainnya secara langsung dapat didistribusikan pada perolehan barang jadi, bahan, dan jasa. Diskon dagang, rabat, dan hal lain yang serupa dikurangkan dalam
menentukan biaya pembelian. 2. Biaya konversi
Biaya konversi persediaan meliputi biaya yang secara langsung terkait dengan unit yang diproduksi contoh biaya tenaga kerja langsung termasuk juga alokasi sistematis overhead produksi tetap dan variabel yang timbul dalam mengonversi bahan menjadi barang jadi.
3. Biaya-biaya lain
Biaya-biaya lain hanya dibebankan sebagai biaya persediaan sepanjang timbul, agar persediaan berada dalam kondisi dan lokasi saat ini.
2.2.2 Pengakuan sebagai Beban
Nilai tercatat persediaan harus diakui sebagai beban pada saat persediaan dijual dan pada periode diakuinya pendapatan atas penjualan tersebut. Demikian bila terjadi penurunan nilai di bawah biaya menjadi nilai realisasi bersih, seluruh kerugian persediaan tersebut diakui sebagai beban pada periode terjadinya penurunan atau kerugian tersebut. Demikian pada SAK ETAP menyatakan bila persediaan dijual, maka jumlah tercatatnya diakui sebagai beban periode saat pendapatan yang terkait diakui. Untuk beberapa persediaan dapat dialokasikan ke aset lain. Sebagai contoh persediaan yang digunakan sebagai komponen aset tetap yang dibangun sendiri. Sedangkan alokasi persediaan ke aset lain diakuinya sebagai beban selama umur manfaat aset tersebut.
2.2.3 Pencatatan Persediaan
Dalam akuntansi terdapat dua sistem pencatatan persediaan, yaitu: 1. Sistem perpetual
Dalam sistem perpetual ini persediaan biasanya dapat diketahui secara terus menerus tanpa melakukan inventarisasi fisik ( stock opname). Oleh karena itu, setiap jenis barang dibuat kartu, dan setiap mutasi persediaan dicatat dalam kartu, baik harga maupun jumlah barang. Sehingga pengendalian persediaan menjadi sangat mudah, yaitu dengan melakukan pencocokan antara kartu persediaan dan hasil inventarisasi fisik.
2. Sistem periodik
Dalam sistem periodik, persediaan dihitung dengan melakukan inventarisasi pada akhir periode. Hasil perhitungan tersebut dipakai untuk menghitung harga pokok penjualan. Pada sistem periodik, setiap mutasi persediaan tidak dibuatkan pencatatan
dan perhitungan persediaannya, seperti telah disebutkan dan tetap dilakukan pengendalian persediaan.
2.2.4 Metode Penilaian Persediaan
Penetapan besarnya nilai persediaan akhir atau harga pokok penjualan dapat menggunakan metode berikut ini.
1. Berdasarkan harga perolehan a. Metode identifikasi khusus
Metode ini berasumsi bahwa arus barang harus sama dengan arus biaya, sehingga setiap kelompok barnag diberi identifikasi dan dibuat kartu. Dengan demikian
harga pokok untuk setiap barang dapat diketahui, sehingga harga pokok penjualan terdiri atas harga pokok barang yang dijual dan sisanya sebagai persediaan akhir. Metode identifikasi khusus umumnya digunakan untuk perusahaan yang mempunyai persediaan barang relatif sedikit tetapi harga per unitnya relatif besar. b. Metode FIFO ( First In First Out )
Metode ini mendasarkan pada asumsi bahwa barang yang pertama masuk akan dikeluarkan pertama.
c. Metode LIFO ( Last In First Out )
Cara ini digunakan dengan mendasarkan asumsi bahwa arus pembebanan ke harga pokok penjualan berdasarkan pada harga pembelian terakhir.
d. Metode Rata-rata ( Average)
Dengan metode rata-rata pembebanan ke harga pokok untuk barang yang dijual atau untuk persediaan akhir menggunakan harga rata-rata. Metode harga rata-rata terdiri atas:
1) Rata-rata Sederhana (Simple Average)
Harga rata-rata dihitung dengan cara menjumlahkan harga pokok per unit (tanpa mengalikan jumlah barang) dibagi dengan banyaknya harga.
2) Rata-rata Bergerak ( Moving Average)
Seperti perhitungan pada rata-rata tertimbang, pembebanan ke harga pokok penjualan dilakukan setiap terjadi pembelian. Metode ini dilakukan pada perpetual.
2. Berdasarkan estimasi a. Metode laba kotor
Pada metode ini nilai persediaan akhir dihitung mundur dan biasanya digunakan dalam keadaan khusus.
b. Metode eceran (ritel)
Dalam metode eceran, penetapan nilai persediaan akhir berdasarkan pada harga yang berlaku di pasar. Harga pokok persediaan diestimasi atas dasar hubungan antara harga pokok dengan harga jual eceran untuk persediaan yang sama dengan mengakumulasi semua harga eceran dari persediaan yang dijual.
Metode penilaian lainnya tidak hanya berdasarkan pada harga poko penjualan atau harga perolehan. Hal ini terjadi apabila ternyata manfaat persediaan tidak sepadan dengan
harga pokoknya, sebagai contoh akibat kerusakan fisik barang atau sebab lainnya. Oleh karena itu digunakan :
1. Harga terendah antara harga perolehan dan harga pasar ( Lower of Cost or Market whichever is Lower-LOCOM )
Kenyataan yang ada di perusahaan bahwa persediaan barang di gudang secara fisik mengalami kerusakan sehingga manfaatnya tidak lagi sepadan dengan harga pokok atau akibat kainnya seperti perubahan tingkat harga. Oleh karena itulah pada umumnya persediaan dinyatakan sebesar harga terendah antara harga perolehan dan harga pasarnya. Selisih penurunan tersebut diakui sebagai kerugian pada saat terjadinya.
2. Nilai jual
Terhadap produk yang harga jual dapat ditentukan secara pasti, tetapi harga perolehannya sulit ditetapkan, maka nilai persediaan ditetapkan sebesar harga jual dikurangi taksiran biaya-biaya penjualan yang dapat terjadi. Metode ini digunakan untuk menetapkan persediaan produk pertanian atau logam mulia.
2.2.5 Akuntansi Pajak pada Persediaan
Dari sisi praktik akuntansi komersial dan akuntansi pajak, tidak ada perbedaan prinsip dalam pencatatan. Mengacu pada batang tubuh pasal 10 ayat 6 Undang-Undang Pajak Penghasilan tersebut bahwa persediaan dan pemakaian persediaan untuk menghitung harga pokok dinilai berdasarkan harga perolehan.
1. dilakukan secara rata-rata
2. dengan cara mendahulukan persediaan yang diperoleh pertama (FIFO)
Masalah pelaporan persediaan, sebagaimana diatur dalam PSAK No. 14 tahun 2008 bahwa persediaan dalam neraca dinyatakan sebesar harga pokok atau harga perolehan atau
dinyatakan berdasarkan :
1. harga terendah antara harga pokok dan harga pasar, atau 2. harga jual
Untuk kepentingan perhitungan pajak penghasilan, pasal 10 ayat 6 undang-undang pajak penghasilan menyatakan bahwa persediaan harus dinilai berdasarkan harga perolehan.
Oleh karena itu, apabila wajib pajak melakukan penilaian berdasarkan metode selain harga perolehan, maka diperlukan penyesuaian.
Ketentuan yang menyangkut akuntansi persediaan untuk kepentingan akuntansi komersial berlaku untuk kepentingan fiskal. Undang-undang pajak penghasilan tidak diwajibkan menggunakan metode fisik sebagai dasar perhitungannya, tetapi menyarankan untuk menggunakan metode perpetual.
Sebagian telah dijelaskan bahwa SAK memberlakukan alternatif dasar penilaian persediaan, yaitu metode harga perolehan dan metode harga terendah antara harga perolehan dengan harga pasar. Undang-undang pajang penghasilan memberlakukan satu metode, yaitu nilai perolehan. Dasar ini menimbulkan perbedaan waktu yang memunculkan pajak tangguhan pada neraca/ laporan posisi keuangan komersial.
