KEMENTERIAN KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN
POLITEKNIK KEUANGAN NEGARA STAN TANGERANG SELATAN
PAPER TUGAS FASILITAS PAJAK PENGHASILAN
Mahasiswa Program Studi Diploma III Pajak
Untuk Memenuhi Tugas Mata Kuliah Akuntansi Perpajakan Tahun 2018
Disusun oleh:
Fitri Dwi Wijayanti /17/ 153020009015 Genta Aulia Ramadhan/18/153020009202
Latar Belakang
1. Untuk lebih meningkatkan kegiatan investasi langsung guna mendorong pertumbuhan ekonomi, serta untuk pemerataan pembangunan dan percepatan pembangunan bagi bidang-bidang usaha tertentu dan/atau di daerah-daerah tertentu;
2. Dalam rangka percepatan penciptaan lapangan kerja sebagaimana termuat dalam Rencana Pembangunan Jangka Menengah Nasional 2015-2019, perlu mendorong peningkatan investasi pada industri padat karya;
3. Untuk mendorong peningkatan investasi tersebut perlu diberikan Fasilitas Pajak Penghasilan sesuai dengan Pasal 31 A Undang-Undang Pajak Penghasilan yaitu dengan menetapkan Peraturan Pemerintah tentang Perubahan Atas Peraturan Pemerintah Nomor 18 Tahun 2015 tentang Fasilitas Pajak Penghasilan untuk Penanaman Modal di Bidang-bidang Usaha Tertentu dan/atau di Daerah-daerah Tertentu;
Dasar Hukum
1. Pasal 31 A Undang-Undang Pajak Penghasilan;
2. Peraturan Pemerintah Nomor 1 Tahun 2007 sebagaimana telah diubah terakhir dengan Peraturan Pemerintah Nomor 9 Tahun 2016;
3. Peraturan Menteri Keuangan Nomor 89/PMK.010/2015;
4. Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER- 41/PJ./2013;
5. Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE - 15/PJ/2015
Ketentuan Pemberian Fasilitas Pajak Penghasilan
1. Fasilitas PPh ini dapat diberikan kepada Wajib Pajak Badan Dalam Negeri yang melakukan Penanaman Modal, baik Penanaman Modal baru maupun perluasan dari usaha yang telah ada, pada:
b. Bidang-bidang Usaha Tertentu dan Daerah-daerah Tertentu sebagaimana tercantum dalam Lampiran II Peraturan Pemerintah Nomor 9 Tahun 2016,
2. Yang dimaksud dengan:
a. Penanaman Modal adalah segala bentuk kegiatan menanam modal, baik oleh penanam modal dalam negeri maupun penanam modal asing untuk melakukan usaha di wilayah negara Republik Indonesia.
b. Bidang-bidang Usaha Tertentu adalah bidang usaha di sektor kegiatan ekonomi yang mendapat prioritas tinggi dalam skala nasional.
c. Daerah-daerah Tertentu adalah daerah yang secara ekonomis mempunyai potensi yang layak dikembangkan.
3. Kepada Wajib Pajak tersebut dapat diberikan Fasilitas Pajak Penghasilan berupa : a. Pengurangan penghasilan neto (Investment Allowance)
b. Penyusutan dan amortisasi dipercepat
c. Kompensasi kerugian yang lebih lama dari 5 tahun tetapi tidak lebih dari 10 tahun 4. Wajib Pajak yang melakukan Penanaman Modal sebagaimana dimaksud diatas dapat
diberikan fasilitas Pajak Penghasilan sepanjang memenuhi kriteria sebagai berikut: a. memiliki nilai investasi yang tinggi atau untuk ekspor;
b. memiliki penyerapan tenaga kerja yang besar; atau c. memiliki kandungan lokal yang tinggi.
5. Terhadap Wajib Pajak yang telah mendapatkan fasilitas Pajak Penghasilan tetapi tidak lagi memenuhi ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Poin 1 dan/atau Pasal 4: a. fasilitas yang telah diberikan berdasarkan Peraturan Pemerintah ini dicabut; b. dikenai pajak dan sanksi sesuai dengan ketentuan Peraturan Perundang-undangan
di bidang perpajakan; dan
c. tidak dapat lagi diberikan fasilitas berdasarkan Peraturan Pemerintah ini.
Pengurangan Penghasilan Neto (Investment Alowance)
Contoh: PT Wakacipaywakacipuy melakukan penanaman modal sebesar Rp 120 milyar berupa pembelian aktiva tetap berupa tanah, bangunan dan mesin. Terhadap PT Wakacipaywakacipuy dapat diberikan fasilitas pengurangan penghasilan neto (investment allowance) sebesar 5% x Rp 120 milyar = Rp 6 milyar setiap tahunnya selama 6 tahun yang dimulai sejak tahun pemberian fasilitas.
Terhadap aktiva tetap yang mendapatkan fasilitas Pajak Penghasilan pengurangan penghasilan neto, dilarang digunakan selain untuk tujuan pemberian fasilitas, atau dialihkan sebagian atau seluruh aktiva tetap dimaksud kecuali diganti dengan aktiva tetap baru, sebelum berakhirnya jangka waktu yang lebih lama antara:
a. jangka waktu 6 (enam) tahun sejak saat mulai berproduksi secara komersial; atau b. masa manfaat aktiva sesuai dengan ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Poin
3 huruf b.
Penyusutan dan Amortisasi Dipercepat
Penyusutan yang dipercepat atas aktiva berwujud dan amortisasi yang dipercepat atas aktiva tak berwujud yang diperoleh dalam rangka Penanaman Modal baru dan/atau perluasan usaha
1. Tabel 1 : Untuk penyusutan yang dipercepat atas aktiva berwujud Kelompok Aktiva
Garis Lurus Saldo Menurun I. Bukan Bangunan
Kelompok I 2 tahun 50% 100% (dibebankan sekaligus)
Kelompok II 4 tahun 25% 50%
Kelompok III 8 tahun 12,5% 25%
Kelompok IV 10 tahun 10% 20%
II. Bangunan
Permanen 10 tahun 10%
-Tidak Permanen 5 tahun 20%
-2. Tabel 2 : Untuk amortisasi yang dipercepat atas aktiva tak berwujud Kelompok Aktiva
Garis Lurus Saldo Menurun Kelompok I 2 tahun 50% 100% (dibebankan
sekaligus)
Kelompok II 4 tahun 25% 50%
Kelompok IV 10 tahun 10% 20%
Terhadap aktiva tak berwujud yang mendapatkan fasilitas Pajak Penghasilan dilarang digunakan selain untuk tujuan pemberian fasilitas, atau dialihkan sebagian atau seluruh aktiva tak berwujud dimaksud kecuali diganti dengan aktiva tak berwujud baru, sebelum
berakhirnya masa manfaat aktiva tak berwujud dimaksud sesuai dengan ketentuan dalam tabel amortisasi yang dipercepat atas aktiva tak berwujud (Tabel 2)
Ketentuan :
1. Penghitungan fasilitas Pajak Penghasilan dimulai sejak bulan berlakunya keputusan persetujuan pemberian fasilitas Pajak Penghasilan.
2. Penghitungan penyusutan atas aktiva berwujud dan amortisasi atas aktiva tak berwujud untuk bulan sebelum berlakunya keputusan persetujuan pemberian fasilitas Pajak Penghasilan, dilakukan sesuai ketentuan mengenai penyusutan dan amortisasi sebagaimana diatur dalam Pasal 11 dan Pasal 11A Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 3. Dasar penyusutan dan amortisasi dipercepat adalah:
1) harga perolehan aktiva bagi Wajib Pajak yang menggunakan metode penyusutan garis lurus;
2) nilai sisa buku aktiva bagi Wajib Pajak yang menggunakan metode penyusutan saldo menurun.
4. Masa manfaat dipercepat aktiva adalah setengah dari sisa masa manfaat aktiva sebagaimana dimaksud dalam Pasal 11 dan Pasal 11A Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan beserta perubahannya dengan ketentuan bagian bulan dihitung sebagai 1 (satu) bulan penuh.
5. Dalam hal aktiva tetap yang lama diganti dengan aktiva tetap yang baru, dasar penyusutan aktiva tetap baru adalah harga perolehan aktiva baru dimaksud.
Contoh Soal :
1. PT Cahaya Mandiri adalah perusahaan yang berskala nasional telah dikukuhkan haknya untuk mendapatkan fasilitas Pasal 31A.
Pada bulan januari 2017, PT Cahaya Mandiri membeli sebuah gedung bertingkat di Jakarta. Gedung ini mempunyai nilai perolehan sebesar Rp 35.000.000.000 nilai residu Rp 500.000.000 Gedung ini mempunyai masa manfaat selama 25 Tahun.
a. Mobil perusahaan dengan harga perolehan Rp 350.000.000, dibeli pada awal tahun 2015, dengan metode penyusutan saldo menurun dan masa manfaat selama 10 tahun b. Mesin dengan harga perolehan Rp 90.000.000, dibeli pada bulan Juli 2015, dengan
masa manfaat selama 15 tahun. Metode yang digunakan adalah metode garis lurus. Hitunglah :
1) Penyusutan secara komersiil 2017 2) penyusutan secara fiskal 2017
3) penyusutan fiskal 2017 (fasilitas penyusutan dipercepat) 4) Jurnal koreksi
Jawab
1) Penyusutan Komersial
a. Gedung: (harga- nilai residu)/masa manfaat = (35.000.000.000 – 500.000.000)/25 =1.380.000.000
b. Mobil
Tahun Nilai Buku Penyusutan (20%) Nilai Sisa Buku 350.000.000
Tahun Penyusutan = (harga /15) x (bulan/12)
2015 3.000.000 (90.000.000/15) x (6/12) 2016 6.000.000
2017 6.000.000
Total Penyusutan Komersial : 1.439.800.000 2) Penyusutan Fiskal
a. Gedung : Harga x Tarif : 35.000.000.000 x 5% : 1.750.000.000 b. Mobil
2015 350.000.000 87.500.000 262.500.000 2016 262.500.000 65.625.000 196.875.000 2017 196.875.000 49.218.750 147.656.250
c. Mesin
Tahun Penyusutan ( Harga x Tarif x (bulan/12))
2015 2.812.500 (90.000.000 x 6,25%) x (6/12)
2016 5.625.000
2017 5.625.000
3) Penyusutan fiskal 2017 ( fasilitas penyusutan dipercepat)
a. Gedung = Harga x Tarif : 35.000.000.000 x 10% = 3.500.000.000 b. Mobil
Tahun Nilai Buku Penyusutan (50%) Nilai Sisa Buku 350.000.000 2015 350.000.000 175.000.000 175.000.000 2016 175.000.000 87.500.000 87.500.000 2017 87.500.000 43.750.000 43.750.000
c. Mesin
Tahun Penyusutan ( Harga x Tarif x (bulan/12)) 2015 5.625.000 (90.000.000 x 12,5%) x (6/12) 2016 11.250.000
2017 11.250.0
Total penyusutan fiskal 2017 ( fasilitas penyusutan dipercepat) : 3.571.875.000
4) Jurnal Komersial
Depreciation Expense 1.439.800.000
Koreksi
Depreciation Expense 2.132.075.000
Accumulated Depreciation Expense 2.132.075.000
Perpanjangan Kompensasi Kerugian
Kompensasi kerugian yang lebih lama dari 5 (lima) tahun tetapi tidak lebih dari 10 (sepuluh) tahun, dengan ketentuan sebagai berikut :
1. tambahan 1 tahun : Apabila penanaman modal baru pada bidang usaha tertentu yang dilakukan di kawasan industri dan kawasan berikat;
2. tambahan 1 tahun : apabila Wajib Pajak yang melakukan Penanaman Modal baru mengeluarkan biaya untuk infrastruktur ekonomi dan/atau sosial di lokasi usaha paling sedikit sebesar Rp10.000.000.000,00;
3. tambahan 1 tahun : Apabila menggunakan bahan baku dan atau komponen hasil produksi dalam negeri paling sedikit 70% sejak tahun ke 4;
4. tambahan 1 atau 2 tahun :
a. tambahan 1 tahun apabila memperkerjakan sekurang-kurangnya 500 orang tenaga kerja Indonesia selama 5 (lima) tahun berturut-turut; atau
b. tambahan 2 (dua) tahun apabila mempekerjakan sekurang-kurangnya 1000 (seribu) orang tenaga kerja Indonesia selama 5 (lima) tahun berturut-turut;
5. tambahan 2 tahun : Apabila mengeluarkan biaya penelitian dan pengembangan di dalam negeri dalam rangka pengembangan produk atau efisiensi produksi paling sedikit 5% dari investasi dalam jangka waktu 5 tahun;
6. tambahan 2 tahun : Apabila Penanaman Modal berupa perluasan dari usaha yang telah ada pada Bidang-bidang Usaha Tertentu dan/atau Daerah-daerah Tertentu yang diatur pada ayat (1) huruf a dan/atau huruf b sebagian sumber
pembiayaannya berasal dari laba setelah pajak (earning after tax) Wajib Pajak pada satu tahun pajak sebelum tahun diterbitkannya izin prinsip perluasan penanaman modal; dan/atau
Pelaksanaan ketentuan perpanjangnan kompensasi kerugian adalah adalah sebagai berikut: a. diberikan untuk kerugian fiskal pada tahun pajak saat mulai berproduksi secara
komersial atas penanaman modal berupa perluasan dari usaha yang telah ada;
b. besarnya kerugian fiskal sebagaimana dimaksud pada huruf a dihitung berdasarkan proporsi laba setelah pajak (earning after tax) yang ditanamkan kembali dalam perluasan usaha terhadap nilai buku fiskal seluruh aktiva tetap pada akhir tahun pajak saat dimulainya berproduksi secara komersial sebagaimana dimaksud pada huruf a.
Contoh: PT. Minakjinggo berdiri pada tahun 2009. Pada Tahun Pajak 2016 Wajib Pajak memperoleh laba fiskal sebesar Rp 20.000.000,00. Adapun keuntungan/ kerugian fiskal tahun-tahun sebelumnya adalah sebagai berikut :
2009 rugi Rp 65.000.000 2010 laba Rp 5.000.000 2011 laba Rp 30.000.000 2012 laba Rp 5.000,000
Pada tahun 2014 PT minakjingo mengeluarkan biaya penelitian dan pengembangan di dalam negeri dalam rangka pengembangan produk atau efisiensi produksi sebanyak 6% dari jumlah penanaman modal.
Jawab : Karena PT Minakjinggo memenuhi salah satu syarat perpanjangan kompensasi kerugian, maka jangka waktu kompensasi diperpanjang selama 2 tahun.
PH netto Kompensasi Kerugian
Tahun Jumlah 2010 2011 2012 2013 2015 2016
2009 (65.000) 5.000 30.000 5.000 10.000 10.000 5.000
2010 5.000 15.000
2011 30.000
2012 5.000
2013 10.000
2014 (5.000)
2015 10.000
