BAB IV
ANALISIS HASIL DAN PEMBAHASAN
A. Analisis dan Pembahasan
1. Analisis Pelaksanaan Kewajiban Pajak Penghasilan Pasal 23 Pada PT. Asno Horie.
a. Analisis Penghitungan Pajak Penghasilan Pasal 23
Berdasarkan pengamatan yang telah dilakukan penulis dari data yang diperoleh, sistem pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 23 yang dilakukan PT. Asno Horie Indonesia termasuk sistem Witholding Tax yang berarti bahwa Pajak Penghasilan yang dipotong oleh pihak lain atau pihak ketiga yakni pihak yang memberi penghasilan dan pajak tersebut bukan dipotong oleh Fiskus berdasarkan data yang di peroleh, maka akan menitik beratkan pada pelaksanaan kewajiban Pajak Penghasilan Pasal 23.
(Keterangan Tabel 2 Rekapan Bulan April 2012 berada di lampiran ) 1) Masa Pajak April 2012
Pada tanggal 30 April 2012 PT. Asno Horie Indonesia melakukan pembayaran untuk Jasa Pengangkutan Limbah Pabrik pada PT, Logam Jaya jasa ini dikenakan tarif 2%. Peraturan Menteri Keuangan No. 244/PMK.03/2008 telah mengatur tarif Pajak Penghasilan Pasal 23 Penggunaan jasa ini digunakan oleh PT. Asno Horie Indonesia untuk mengangkut limbah-limbah pabrik seperti sampah bahan kimia dengan
imbalan jasa sebesar Rp 20.792.200 maka pajak penghasilan yang dipotong adalah sebesar Rp 20.797.200 x 2% = Rp 415.944, jadi jumlah yang di terima oleh PT. Logam jaya sebesar Rp 22.460.976 setelah Dasar Pengenaan Pajak di tambah Pajak Pertambahan Nilai (PPN) sebesar Rp 2.079.720 dan di kurangi Pajak Penghasilan Pasal 23 sebesar Rp 415.944. (Keterangan Tabel 3 Rekapan Bulan Mei 2012 berada di lampiran ) 2) Masa Pajak Mei 2012
Pada tanggal 29 Mei 2012 PT. Asno Horie Indonesia melakukan pembayaran untuk Jasa Maklon pada PT. Sebastian Jaya Metal jasa ini dikenakan tarif 2%. Peraturan Menteri Keuangan No. 244/PMK.03/2008 telah mengatur tarif Pajak Penghasilan Pasal 23 Penggunaan jasa ini digunakan oleh PT. Asno Horie Indonesia untuk memproses material belum jadi (Raw Material) menjadi barang setengah jadi (Work In Proses) contohnya dalam hal pemotongan material lempengan besi, Pengecatat, Pembubutan dan lainnya. Jasa maklon didefinisikan sebagai jasa dalam rangka proses penyelesaian suatu barang tertentu yang proses pengerjaannya dilakukan oleh pemberi jasa (disubkontrakkan), dan pengguna jasa menetapkan spesifikasi, serta menyediakan bahan baku dan/atau barang setengah jadi dan/atau, barang penolong/pembantu yang akan diproses sebagian atau seluruhnya, dengan kepemiliki atas barang jadi berada pada
pengguna jasa. Dengan imbalan jasa sebesar Rp 865.000 maka pajak penghasilan yang dipotong adalah sebesar Rp 865.000 x 2% = Rp 17.300, jadi jumlah yang di terima oleh PT. Logam jaya sebesar Rp 934.200 setelah Dasar Pengenaan Pajak di tambah Pajak Pertambahan Nilai (PPN) sebesar Rp 86.500 dan di kurangi Pajak Penghasilan Pasal 23 sebesar Rp 17.300. Dalam pemotongan ini adalah karena Adjusment Price atau ada kenaikan harga pada PT. Sebastian atas Jasa Maklon tersebut di bulan April yang belum di tagih di bulan April yang masih memakai harga lama dan pada bulan Mei di hitung selisih nya atas kenaikan tersebut.
(Keterangan Tabel 4 Rekapan Bulan Juni 2012 berada di lampiran) 3) Masa Pajak Juni 2012
Pada tanggal 30 Juni 2012 PT. Asno Horie Indonesia melakukan pembayaran untuk Sewa Kendaraan Pada PT. Parahyangan Expres yang di pergunakan untuk jemputan karyawan Sewa ini dikenakan tarif 2%. dengan imbalan Sewa sebesar Rp 57.375.680 maka pajak penghasilan yang dipotong adalah sebesar Rp 57.375.680 x 2% = Rp 1.147.513, jadi jumlah yang di terima oleh PT. Parahyangan Expres sebesar Rp 61.965.735 setelah Dasar Pengenaan Pajak di tambah Pajak Pertambahan Nilai (PPN) sebesar Rp 5.737.568 dan di kurangi Pajak Penghasilan Pasal 23 sebesar Rp 1.147.513.
b. Analisis Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 23
Pada kesempatan ini Penulis akan membahas sistem pemungutan pajak withholding system, adalah sistem pemungutan pajak yang memberi wewenang kepada pihak ketiga (bukan fiskus dan bukan Wajib Pajak yang bersangkutan) untuk menentukan besar pajak yang terutang oleh Wajib Pajak. PT. Asno Horie Indonesia termasuk salah satu perusahaan yang menganut sistem pemungutan pajak withholding system pada Pajak Penghasilan PPh 23 atas Jasa dan sewa.
PT. Asno Horie Indonesia bergerak di bidang industri Aoutomotiv mobil dan dalam transaksi yang dilakukan PT. Asno Horie Indonesia salah satunya membeli material kemudian di proses menjadi barang jadi. Dalam proses nya tersebut, pengguna jasa menetapkan spesifikasi, serta menyediakan bahan baku dan/atau barang setengah jadi dan/atau, barang penolong/pembantu yang akan diproses sebagian atau seluruhnya, dengan kepemiliki atas barang jadi berada pada pengguna jasa. Material/Bahan Mentah dan ada barang setengah jadi (Work In Proses) yang harus di proses pada perusahan lain yang di sebut Jasa Maklon. Pada transaksi inilah terdapat pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 23. Dalam hal ini PT. Asno Horie Indonesia menjadi pihak yang wajib memotong Pajak Penghasilan Pasal 23 atas Jasa Maklon tersebut, dan wajib membuat Bukti Potong Pajak Penghasilan Pasal 23 yang nantinya bukti potong tersebut diserahkan kepada perusahaan yang di potong Pajak
penghasilan Pasal 23 atas Jasa Maklon sebagai bukti bahwa telah terjadi pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 23 yang kemudian bukti potong tersebut dapat di pergunakan oleh perusahaan yang bersangkutan sebagai kredit pajak atas Surat Pemberitahuan Tahunanya.
Setiap akhir masa pajak PT. Asno Horie Indonesia akan melaporkan Surat Pemberitahuan (SPT) Masa Pajak Penghasilan Pasal 23 . Bukan dalam hal Jasa Maklon saja yang di potong Pajak Penghasilan Pasal 23 seperti contoh di atas, tetapi masih banyak Jasa yang lainnya dan Sewa kendaraan yang di potong Pajak Penghasilan Pasal 23 oleh PT. Asno Horie Indonesia . Berikut adalah penggunaan Jasa dan Sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta selain yang terutang PPh Pasal 4 ayat 2 yang biasanya dilakukan oleh PT. Asno Horie Indonesia dan di potong Pajak Penghasilan Pasal 23 sebagai berikut :
Tabel 5
Penggunaan Jasa dan Sewa oleh PT. Asno Horie Indonesia
NO. OBJEK PAJAK NAMA PERUSAHAAN
1
Jasa Penyediaan tenaga kerja
PT. Indokarya, PT. Fuji Bijak Prestsi.
2 Jasa sehubungan dengan software computer, termasuk perawatan, pemeliharaan dan perbaikan
PT. TT Network Integration,
Peralatan, listrik, telpon, air, gas, AC dan atau TV kabel, selain yang dilakukan oleh WP yang ruang lingkupnya dibidang industri
Samafitro,CV. Sinar Tiga Berlian, PT. Fosta Unggul Perdana
4 Jasa
Perawatan/Perbaikan/Pemeliharaan mesin, peralatan, listrik, telpon, air, gas, AC, TV kabel, alat transportasi / kendaraan dan atau Bangunan,selain yang dilakukan oleh WP yang ruang lingkupnya dibidang kontruksi
CV. Juani Mitra Tehnik CV.Surya Mekanika engineering, CV.Aji Jaya tehnik, CV. Suigen, PT. Asco Prima Mobilindo, PT. Secom Indopratama
5 Jasa Kebersihaan atau Cleaning Service
PT. Elsi
6
Jasa Katering atau Tataboga
Matahari Catering, Surya Rasa Catering,
7
Jasa Maklon
PT. Sebastian Jaya Metal, PT. Saneng Indonesia,PT. Cidas, PT. Miyuki, PT. Priuk Perkasa, PT. MCE Indonesia, PT. CS Engineering,PT. Taikisha,PT. NIC Indonesia
Pamunah Limbah Industri, PT. Senatama Laborusa
9 Jasa Pengamanan PT. Secom Bhayangkara 10
Sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta selain yang terutang PPh Pasal 4 ayat2.
PT. Golden Bird Metro, PT. Parahyangan Expres, PT. Dian, PT. Rentalindo Service, PT. Mega Expresindo, PT. Iwatani, PT. MPM Rent,PT. Dian Laksana
Sumber : Data Suplier PT. Asno Horie Indonesia
c. Analisis Penyetoran Pajak Penghasilan Pasal 23
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 80/PMK.03/2010 tanggal 1 April 2010 yang merupakan perubahan atas Peraturan Menteri Keuangan Nomor 184/PMK.03/2007, PPh Pasal 23 yang dipotong oleh Pemotong PPh harus disetor paling lama tanggal 10 (sepuluh) bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir.
Dalam hal tanggal jatuh tempo pembayaran atau penyetoran pajak bertepatan dengan hari libur termasuk hari Sabtu atau hari libur nasional, pembayaran atau penyetoran pajak dapat dilakukan pada hari kerja berikutnya. Dalam pengertian hari libur nasional termasuk hari yang diliburkan untuk penyelenggaraan Pemilihan Umum yang ditetapkan oleh Pemerintah dan cuti bersama secara nasional yang ditetapkan oleh Pemerintah.
Pembayaran dan penyetoran pajak harus dilakukan dengan menggunakan Surat Setoran Pajak (SSP) atau sarana administrasi lain yang disamakan dengan Surat Setoran Pajak. SSP ini berfungsi sebagai bukti pembayaran pajak apabila telah disahkan oleh pejabat kantor penerima pembayaran yang berwenang atau apabila telah mendapatkan validasi. SSP dianggap sah jika telah divalidasi dengan Nomor Transaksi Penerimaan Negara (NTPN) .Nomor Transaksi Penerimaan Negara (NTPN) terdapat 16 , kode penyetoran Pajak Penghasilan Pasal 23 adalah PPh Psl 23 ( 411124/100 ) Atas Sewa dan Penghasilan lain yang sehubungan dengan penggunaan harta ,sedangkan untuk Imbalan Jasa PPh Psl 23 ( 411124/104 ).
Sebelum Tanggal 10 bulan berikutnya sudah harus Menyetor agar tidak dikenakan sanksi adminitrasi berupa bunga 2% perbulan. Dokumen yang digunakan SSP sebanyak 3 (tiga) lembar yang diperuntukkan :
a. Lembar ke-1 : Untuk Wajib Pajak
b. Lembar ke-2 : Untuk Kantor Pelayanan Pembendaharaan Negara
c. Lembar ke-3 : Untuk KPP untuk lampiran SPT Masa
d. Lembar ke-4 :Untuk arsip Kantor Penerimaan Pembayaran
Dalam hal di perlukan Surat Setoran Pajak dapat dibuat dalam rangkap 5 (lima) dan lembar ke 5(lima) untuk arsip wajib
pungut atau pihak lain sesuai dengan ketentuan berlaku. Adapun tempat pembayaran adalah Kantor Pos atau bank yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan sebagai tempat pembayaran pajak. Mengumpulkan data yang akan disetor dan dilaporkan pada masa pajak yang berjalan sebelum tanggal jatuh tempo.
Pada pelaksanaan penyetoran Pajak Penghasilan Pasal 23 di PT. Asno Horie Indonesia menggunakan PT. Asno Horie menggunakan jasa perbankan Bank Of Tokyo Mitsubishi UFJ Internet Banking, dengan menggunakan formulir yang berbeda (Formulir Terlampir). Tanggal jatuh tempo penyetoran dilakukan tanggal 10 bulan berikutnya jadwal penyetoran yaitu hari kerja Senin sampai dengan jumat dari pukul 08.00 WIB (delapan) sampai dengan 14.00 WIB(dua siang), Surat Setor Pajak bisa di ambil keesokkan harinya. Apabila terdapat kesalahan dalam penulisan kode setor pajak dapat dilakukan dengan pengajuan pemindah bukuan (PBK) dengan mengirimkan surat permohonan pemindahbukuan (PBK) dan melapirkan Surat Setor Pajak (SSP) Asli, nanti pihak Kantor Pelayanan Pajak Atau Account Representatif (AR) akan memberi balasan atas pengajuan permohonan Pemindahbukuaan untuk melengkapi dokumen-dokumen yang di butuhkan guna kelengkapan formil yaitu :
1. Dasar perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 23 atas Jasa ( disertai bukti potong, bukti pembayaran, dan perincian perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 23 terutang)
2. Surat Pemberitahuan Pajak Penghasilan Pasal 23 masa pajak yang berkaitan beserta lampirannya
3. Rekening Koran
4. Kontrak Perjanjian yang terkait.
Setelah kelengkapan dokumen di penuhi akan segera mendapatkan jawaban apakah pengajuan pemindahbukuan diterima atau di tolak.
d. Analisis Pelaporan Pajak Penghasilan Pasal 23 pada PT. Asno Horie Indonesia
Surat Pemberitahuan (SPT) Masa PPh Pasal 23/26 harus disampaikan paling lama 20 (dua puluh) hari setelah Masa Pajak berakhir. Contoh, untuk pemotongan PPh Pasal 23 bulan Oktober 2011, SPT Masa PPh Pasal 23 harus disampaikan paling lambat tanggal 20 Nopember 2011.
Dalam hal batas akhir pelaporan di atas bertepatan dengan hari libur termasuk hari Sabtu atau hari libur nasional, pelaporan dapat dilakukan pada hari kerja berikutnya. Pengertian hari libur nasional termasuk hari yang diliburkan untuk penyelenggaraan Pemilihan Umum yang ditetapkan oleh Pemerintah dan cuti bersama secara nasional yang ditetapkan oleh Pemerintah.
Pemotong PPh Pasal 23 wajib memberikan tanda bukti pemotongan PPh Pasal 23 kepada orang pribadi atau badan yang dipotong setiap melakukan pemotongan atau pemungutan. Bagi
penerima penghasilan, bukti pemotongan PPh Pasal 23 ini adalah bukti pelunasan PPh terutang dalam tahun tersebut yang nantinya akan dikreditkan dalam SPT Tahunannya.
Apabila masa pajak telah berakhir, pemotong PPh Pasal 23 wajib melaporkan pemotongan yang telah dilakukan dalam masa pajak tersebut. Pelaporan ini dilakukan dengan menyampaikan SPT Masa PPh Pasal 23/26 ke Kantor Pelayanan Pajak tempat Wajib Pajak pemotong PPh Pasal 23 terdaftar. Pada Pelaksanaan Pelaporan Pajak Penghasilan Pasal 23 pada PT. Asno Horie dilakukan tanggal 20 bulan berikutnya di Kantor Pelayan Pajak Pratama Kota Madya Bekasi dengan menggunakan Surat pemberitahuan (SPT), selain dengan Surat pemberitahuan (SPT) yaitu melampirkan Daftar Jenis Jasa lainnya, Daftar Bukti Potong SSP lembar Ketiga, Surat Kuasa (surat kuasa terlampir) . Dan apabila pelaporannya sudah lengkap dan tidak ada masalah dalam penulisan maka pihak Kantor Pelayanan Pajak (KPP) akan memberikan tanda terima (terlampir) atas pelaporan yang telah dilakukan PT. Asno Horie Indonesia.
Tabel 6
Penyetoran dan Pelaporan PPh Pasal 23
NO Masa Pajak 2012 PPh 23 Terutang (Rp) SSP Disetorkan Tanggal SPT MasaDilaporkan Tanggal Keterangan
2. February Rp. 37.006.750 10 Feb 2012 18 Feb 2012 Tepat Waktu
3. Maret Rp. 38.434.205 10 Apr 2012 18 Apr 2012 Tepat Waktu 4. April Rp. 26.768.119 10 Mei 2012 15 Mei 2012 Tepat Waktu
5. Mei Rp. 29.288.794 11 Juni 2012 18 Juni 2012 Tepat Waktu
6. Juni Rp. 33.207.172 10 Juli 2012 16 Juli 2012 Tepat Waktu
7. Juli Rp. 38.305.308 10 Ags 2012 18 Ags 2012 Tepat Waktu 8. Agustus Rp. 28.898.960 10 Sept 2012 18 Sept 2012 Tepat Waktu
9. September Rp. 42.378.443 10 Oct 2012 18 Oct 2012 Tepat Waktu 10. Oktober Rp. 32.366.916 10 Nov 2012 18 Nov 2012 Tepat Waktu 11. November Rp. 41.859.793 10 Des 2012 18 Des 2012 Tepat Waktu
12. Desember Rp. 31.097.106 10 Jan 2013 18 Jan 2013 Tepat Waktu Sumber: SSP dan Bukti Penerimaan Surat PT. Asno Horie Indonesia ( Lihat Lampiran )
2. Pelaksanaan Penghitungan, Pemotongan, Penyetoran, dan
Pelaporan Pajak Penghasilan Pasal 23 oleh PT. Asno Horie Indonesia telah sesuai dengan peraturan perpajakan
a. Penghitungan Pajak Penghasilan Pasal 23 sesuai dengan Peraturan Perpajakan Peraturan Menteri Keuangan No. 244/PMK.03/2008 dan Surat Edaran Dirjen Pajak SE-53/PJ/2009
Peraturan Menteri Keuangan No. 244/PMK.03/2008 telah mengatur tarif Pajak Penghasilan Pasal 23. Objek pajak yang terkena PPh Pasal 23 dan Lebih jauh tentang jenis jasa lain yang dikenakan tarif PPh Pasal 23 sebesar 2% dari penghasilan bruto. Sesuai dengan penjelasan di Dalam Surat Edaran Dirjen Pajak No. SE-53/PJ/2009, pengertian jumlah bruto adalah seluruh jumlah penghasilan dengan nama dan dalam bentuk apapun yang dibayarkan, disediakan untuk dibayarkan, atau telah jatuh tempo pembayarannya. Pengertian jumlah tersebut tidak termasuk pembayaran
b. Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 23 sesuai dengan Peraturan Perpajakan Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 Pasal 23
Penjelasan Atas penghasilan tersebut di bawah ini dengan nama dan dalam bentuk apa pun yang dibayarkan, disediakan untuk dibayarkan, atau telah jatuh tempo pembayarannya oleh badan pemerintah, subjek pajak badan dalam negeri, penyelenggara kegiatan, bentuk usaha tetap, atau perwakilan perusahaan luar negeri lainnya kepada Wajib Pajak dalam negeri atau bentuk usaha tetap, dipotong pajak oleh pihak yang wajib membayarkan dividen sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1) huruf g ,bunga sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1) huruf f , royalti dan hadiah, penghargaan, bonus, dan sejenisnya selain yang telah dipotong Pajak Penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 21
ayat (1) huruf e, sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta, kecuali sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta yang telah dikenai Pajak Penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (2) dan imbalan sehubungan dengan jasa teknik, jasa manajemen, jasa konsultan, dan jasa lain selain jasa yang telah dipotong Pajak Penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 21.
c. Penyetoran Pajak Penghasilan Pasal 23 telah sesuai dengan Peraturan Dirjen Pajak Nomor PER-38/PJ/2009 dan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 80/PMK.03/2010
Surat Setoran Pajak yang selanjutnya disebut dengan SSP adalah bukti pembayaran atau penyetoran pajak yang telah dilakukan dengan menggunakan formulir atau telah dilakukan dengan cara lain ke kas negara melalui tempat pembayaran yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan. Formulir SSP sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dibuat dalam rangkap 4 (empat), dengan peruntukan sebagai berikut:
lembar ke-1 : untuk arsip Wajib Pajak
lembar ke-2 : untuk Kantor Pelayanan Perbendaharaan Negara (KPPN)
lembar ke-3 : untuk dilaporkan oleh Wajib Pajak ke Kantor Pelayanan Pajak
lembar ke-4 : untuk arsip Kantor Penerima Pembayaran.
Dalam hal diperlukan, SSP dapat dibuat dalam rangkap 5 (lima) dengan peruntukan lembar ke-5 untuk arsip Wajib Pungut atau pihak lain sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku. Satu formulir SSP hanya dapat digunakan untuk pembayaran satu jenis pajak dan untuk satu Masa Pajak atau satu Tahun Pajak/surat ketetapan pajak/Surat Tagihan Pajak dengan menggunakan satu Kode Akun Pajak dan satu Kode Jenis Setoran, kecuali Wajib Pajak dengan kriteria tertentu sebagaimana dimaksud dalam Penjelasan Pasal 3 ayat (3a) huruf a Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajaka sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009, dapat membayar Pajak Penghasilan Pasal 25 untuk beberapa Masa Pajak dalam satu SSP. PPh Pasal 23 yang dipotong oleh Pemotong PPh harus disetor paling lama tanggal 10 (sepuluh) bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir.
d. Pelaporan Pajak Penghasilan Pasal 23 telah sesuai dengan PeraturanDirjen Pajak - PER-53/PJ./2009
Sebagaimana ditentukan dalam Undang-undang Perpajakan, Surat Pemberitahuan (SPT) mempunyai fungsi sebagai suatu sarana bagi Wajib Pajak di dalam melaporkan dan mempertanggungjawabkan penghitungan jumlah Pajak yang sebenarnya terutang. Selain itu Surat Pemberitahuan berfungsi untuk
melaporkan pembayaran atau pelunasan Pajak baik yang dilakukan Wajib Pajak sendiri maupun melalui mekanisme pemotongan dan pemungutan yang dilakukan oleh pihak pemotong/pemungut, melaporkan harta dan kewajiban, dan pembayaran dari pemotong atau pemungut tentang pemotongan dan pemungutan Pajak yang telah dilakukan. Sehingga Surat Pemberitahuan mempunyai makna yang cukup penting baik bagi Wajib Pajak maupun aparatur Pajak. Keterlambatan Pelaporan untuk SPT Masa dikenakan denda sebesar Rp 100.000,- (seratus ribu rupiah).
Surat Pemberitahuan (SPT) Masa PPh Pasal 23/26 harus disampaikan paling lama 20 (dua puluh) hari setelah Masa Pajak berakhir. Contoh, untuk pemotongan PPh Pasal 23 bulan Oktober 2011, SPT Masa PPh Pasal 23 harus disampaikan paling lambat tanggal 20 Nopember 2011. Dalam hal batas akhir pelaporan di atas bertepatan dengan hari libur termasuk hari Sabtu atau hari libur nasional, pelaporan dapat dilakukan pada hari kerja berikutnya. Pengertian hari libur nasional termasuk hari yang diliburkan untuk penyelenggaraan Pemilihan Umum yang ditetapkan oleh Pemerintah dan cuti bersama secara nasional yang ditetapkan oleh Pemerintah.
