Piutang usaha. Pencatatan Piutang usaha Piutang usaha dicatat sebesar nilai pengakuannya atau sesuai dengan harga perolehannya.

(1)

PIUTANG USAHA PATRIANI WAHYU DEWANTI, S.E.., M.ACC.

Piutang usaha

Piutang usaha adalah piutang yang timbul dari penjualan barang dan jasa secara kredit. Piutang termasuk dalam kategori aset keuangan yang diakui sebesar nilai wajarnya pada awalnya. Pengakuan Piutang usaha dapat terpengaruh dengan adanya potongan harga. Potongan harga dapat terbagi menjadi trade discount dan cash discount. Trade discount adalah potongan harga yang dilakukan kepada barang atau jasa yang dijual, biasanya ditulis dalam persentase. Trade discount misalnya sering diberikan untuk pembelian yang volumenya besar, seperti potongan harga10% dari harga normal apabila membeli barang minimal satu lusin atau kondisi lain adalah trade discount dapat diberikan apabila perdagangan menghabiskan persediaan barang dagangan produk lama, sementara perdagangan berencana untuk mengeluarkan produk baru. Cash discount adalah potongan harga yang timbul akibat jangka waktu pelunasan Piutang usaha, biasanya tertera dalam perjanjian piutang misalnya 2/10,n/30 yang berarti bahwa perdagangan mendapatkan potongan tunai sebesar 2% apabila dilunasi dalam kurun waktu maksimal 10 hari semenjak tanggal pembelian dan maksimum jangka waktu pelunasan adalah 30 hari.

Pengukuran Awal Piutang usaha

Pengukuran Piutang usaha adalah sebesar nilai bersih yang dapat direalisasi (net realizable value). Dalam mengestimasi nilai bersih yang dapat direalisasi, harus mempertimbangkan hal-hal berikut :

• Retur penjualan

• Potongan penjualan

• Cadangan piutang tak tertagih (penurunan nilai)

Pencatatan Piutang usaha

Piutang usaha dicatat sebesar nilai pengakuannya atau sesuai dengan harga perolehannya.

Ilustrasi :

PT Rahadian pada tanggal 5 Maret 2019 menjual barang dagangan kepada PT Fedny seharga Rp. 10.000.000 dengan termin 2/10, n/30. Pada tanggal 7 maret

(2)

2019 ada beberapa barang yang cacat sehingga dikembalikan kepada PT Rahadian. Bila dihitung barang yang dikembalikan tersebut sebesar Rp. 500.000.

Pada tanggal 15 maret 2019 PT Rahadian menerima pelunasan dari PT FEDNY sebesar saldo tagihannya. Jurnal yang dibutuhkan untuk mencatat transaksi- transaksi tersebut sebagai berikut:

Jurnal untuk mencatat Piutang usaha dari penjualan kredit

Tanggal Akun dan Deskripsui Ref. Debit Kredit

2017,

Maret 5 Piutang usaha

Penjualan (untuk mencatat penjualan kredit)

Rp10.000.000,00

2017,

Maret. 7 Retur Penjualan

Piutang usaha (Untuk mencatat retur penjualan)

Rp500.000,00

2017,

Maret. 15 Kas

Potongan Penjualan

Piutang usaha (Untuk mencatat pelunasan penjualan kredit)

Rp9.310.000,00 Rp 190.000,00

Rp9.500.000,00

Piutang usaha dicatat dan dilaporkan dalam Laporan Posisi Keuangan (Neraca) sebesar nilai kas bersih (neto) yang bisa direalisasikan yaitu jumlah piutang setelah dikurangi Cadangan/Kerugian Piutang Tak tertagih (CKP).

Penyajian Piutang usaha

Piutang usaha disajikan dalam kelompok aset lancar. Nilai piutang disajikan di laporan poisi keuangan setelah dikurangi dengan cadangan kerugian penurunan piutang. Piutang biasanya disajikan dalam satu baris, tetapi dapat juga disajikan secara detail sub komponennya. Jika disajikan dalam satu baris, maka sub komponennya disajikan dalam catatan atas laporan keuangannya.

Ilustasi penyajian di Laporan Posisi Keuangan (Neraca) :

(3)

Aset Lancar

Piutang usaha Rp5.000.000,00

(-) Cadangan kerugian piutang (CKP) Rp500.000,00 Nilai Realisasi bersih Rp4.500.000,00

Kerugian Piutang

Piutang usaha yang dimiliki oleh perdagangan belum tentu seluruhnya dapat tertagih. Hal ini disebabkan karena debitur tidak mau membayar utangnya, tidak mampu membayar atau dinyatakan bangkrut, tidak diketahui keberadaanya dsb.

Piutang usaha yang tidak dapat ditagih biasanya dinamakan kerugian piutang dan dalam akuntansi dicatat dalam akun kerugian piutang. Kerugian piutang biasanya dihitung karena adanya piutang yang tidak tertagih.

Metode Estimasi Kerugian Piutang

Estimasi jumlah piutang tak tertagih umumnya dibuat berdasarkan pengalaman masa lalu, rata-rata industri dan prakiraan masa depan. Dua metode yang biasanya digunakan dalam mengestimasi jumlah piutang tak tertagih adalah sebagai berikut :

• Metode Persentase penjualan

Piutang usaha terjadi karena adanya transaksi penjualan secara kredit, sehingga beban piutang tidak tertagih dapat diestimasi sebagai persentase dari penjualan kredit.

Ilustrasi :

Total penjualan kredit : Rp3.000.000,00.

Persentase beban piutang tak tertagih : 5% terhadap penjualan kredit.

Saldo Penyisihan Piutang Tak Tertagih : Rp500.000,00

Beban Piutang Tak Tertagih : Rp3.000.000,00 x 5%

= Rp.150.000,00.

(4)

Jurnal penyesuaian untuk piutang tak tertagih 31 Desember 2019 adalah sebagai berikut :

2019,

Des. 31 Beban piutang tak tertagih

Penyisihan piutang tak tertagih (Untuk mencatat beban piutang tak tertagih

Rp150.000,00

Setelah ayat jurnal penyesuaian sebelumnya dipindahkan ke buku besar, Beban piutang tak tertagih akan memiliki saldo sebesar Rp150.000,00, dan Penyisihan Piutang Tak Tertagih akan memiliki saldo sebesar : Rp500.000,00 + Rp150.000,00 = Rp650.000,00

Metode Analisis piutang

Metode ini berdasarkan asumsi bahwa semakin lama piutang tidak dilunasi, maka semakin kecil kemungkinan piutang akan tertagih. Langkah-langkahnya adalah sebagai berikut :

i. Menentukan tanggal jatuh tempo setiap akun piutang pelanggan

ii. Menentukan jumlah hari piutang yang telah lewat jatuh tempo, yaitu selisih antara tanggal piutang jatuh tempo dengan tanggal analisis piutang disiapkan.

iii. Setiap akun ditempatkan pada setiap kelompok umur berdasarkan tanggal lewat jatuh temponya.

Contoh pengelompokkan tanggal jatuh tempo : Kelompok Tanggal Lewat Jatuh Tempo Belum Jatuh Tempo

1-30 hari lewat jatuh tempo 31-60 hari lewat jatuh tempo 61-90 hari lewat jatuh tempo 91-180 hari lewat jatuh tempo 181-365 hari lewat jatuh tempo

(5)

Lebih dari 365 hari lewat jatuh tempo

Ilustrasi :

Asumsikan bahwa Putra Jaya menjual barang kepada Indira, pada tanggal 29 Agustus dengan syarat 2/10. n/30. sebesar Rp 4.500.000,00. Langkah-langkah menghitung estimasi piutang tak tertagih adalah sebagai berikut :

i. Menentukan tanggal jatuh tempo piutang.

Tanggal Penjualan : 29 Agustus

Syarat Kredit :30 Hari

Tanggal jatuh tempo seharusnya :

Bulan Agustus sampai dengan tgl 31: 31 – 29 : 2 hari

Bulan September : 30 – 2 : 28 September Sehingga tanggal jatuh tempo Indira adalah 28 September

ii. Menentukan jumlah hari piutang yang telah lewat jatuh tempo, yaitu selisih antara tanggal piutang jatuh tempo dengan tanggal analisis piutang disiapkan

Pada tgl 31 Desember Indira belum membayar piutang kepada Putra Jaya Umur jatuh tempo :

September : 30 – 28 : 2 hari

Oktober : 31 hari

November : 30 hari

Desember : 31 hari

Total hari lewat jatuh tempo : 94 hari

iii. Setiap akun ditempatkan pada setiap kelompok umur berdasarkan tanggal lewat jatuh temponya.

iv. Menentukan jumlah setiap umur.

v. Jumlah setiap kelompok kemudian dikalikan dengan persentase

(6)

No Pelanggan

Tgl Invoice

Syarat Kredit

Tgl Jatuh

Tempo Jumlah Piutang

Belum Jatuh tempo

Lewat Jatuh Tempo

(hari)

1-30 31-60 61-90 91-180 181-365 >365

1 Ardita 5-Apr 30 5-May 1,000,000.00 240.00 1,000,000.00

Bawan 8-May 45 22-Jun 1,500,000.00 192.00 1,500,000.00

Indira 29-Aug 30 28-Sep 4,500,000.00 94.00 4,500,000.00

Riana 15-Dec 30 14-Jan 2,000,000.00 2,000,000.00 -

Total Piutang 9,000,000.00 2,000,000.00 526.00 - - - 4,500,000.00 2,500,000.00 -

Prosentase Tidak tertagih 5% 10% 20% 30% 50% 100%

Estimasi Piutang Tidak

Tertagih 2,600,000.00 - - - 1,350,000.00 1,250,000.00 -

Jatuh Tempo Daftar Umur Piutang Usaha per 31 Desember 2019

(7)

Dikethaui saldo sebelum penyesuaian piutang tidak tertagih adalah Rp 1.250.000,00, sedangkan total nilai estimasi pada 31 Desember 2019 adalah Rp2.600.000,00, sehingga jumlah yang harus ditambahkan ke akun penyisihan piutang tak tertagih adalah sejumlah Rp2.600.000,00 – Rp1.250.000,00 menjadi Rp1.350.000,00. Jurnal penyesuaiannya adalah sebagai berikut :

Metode Pencatatan Kerugian Piutang

Terdapat dua metode yang digunakan untuk mencatat adanya kerugian piutang yaitu :

i. Metode Penyisihan Piutang Tak Tertagih (Allowance method)

Metode ini digunakan apabila kerugian piutang cukup besar jumlahnya.

Tiga hal yang penting berkaitan dengan metode cadangan yaitu:

Ø Piutang yang tidak tertagih ditaksir jumlahnya terlebih dahulu dan diakui sebagai biaya pada periode penjualan, bila piutang tak tertagih berasal dari tahun 2019 maka kerugian piutang diakui pada tahun 2019 juga.

Ø Taksiran kerugian piutang dicatat dengan mendebet beban kerugian piutang dan mengkredit penyisihan kerugian piutang melalui jurnal penyesuaian.

Ø Piutang yang benar-benar tidak dapat ditagih dicatat dengan mendebet rekening cadangan kerugian piutang dan mengkredit rekening Piutang usaha pada saat suatu piutang itu dihapus dari pembukuan.

ii. Metode penghapusan langsung (Direct write off method).

Dalam metode ini perdagangan tidak perlu melakukan taksiran atas kerugian piutang sehingga rekening cadangan kerugian piutang tidak digunakan.Apabila suatu piutang diyakini tidak dapat ditagih lagi, maka kerugian atas piutang tersebut langsung didebetkan ke dalam rekening kerugian piutang dan mengkredit rekening Piutang usaha.

Dalam metode ini, rekening kerugian piutang hanya akan menunjukkan

2019,

Des. 31 Beban piutang tak tertagih Penyisihan piutang tak tertagih (Untuk mencatat beban piutang tak tertagih

Rp1.350.000,00

(8)

jumlah kerugian yang sesungguhnya diderita dan Piutang usaha akan dilaporkan dalam Laporan Posisi Keuangan (Neraca) sejumlah brutonya, selain itu kerugian seringkali dilaporkan pada periode yang berbeda dari periode penjualannya sehingga tidak dapat memberikan gambaran tentang nilai piutang bersih yang dapat direalisasi, oleh karena itu metode ini tidak diakui untuk pelaporan keuangan kecuali bila kerugian piutangnya jumlahnya tidak material/kecil.

Metode Penyisihan Piutang Tak Tertagih

Metode Penghapusan Langsung Pencatatan Taksiran Kerugian

Piutang

Beban Piut. tak tertagih xxx Peny. Piut. Tak Tertagih xxx

Dalam metode ini tidak dilakukan taksiran atas kerugian piutang

Pencatatan Penghapusan Piutang usaha

Peny Piut. Tak Tertagih xxx Piutang usaha xxx

Pencatatan Penghapusan Piutang usaha

Beban Piut. Tak Tertagih xxx Piutang usaha xxx Penerimaan Kembali piutang yang

sudah dihapus

Piutang usaha xxx

Peny Piut. Tak Tertagih xxx (Untuk mencatat kembali piutang

yang sudah dihapus)

Kas xxx Piutang usaha xxx (Untuk mencatat penerimaan kas)

Penerimaan Kembali piutang yang sudah dihapus

Piutang usaha xxx Beban Piut. Tak Tertagih xxx (Mencatat kembali piutang yang sudah dihapus)

Kas xxx Piutang usaha xxx (mencatat penerimaan kas)

(9)

Ilustrasi pencatatan piutang tak tertagih

Pada Agustus 2018 PT Rahadian melakukan penjualan kredit kepada PT FEDNY sebesar Rp5.000.000,00. Hingga akhir tahun 2018 terdapat piutang sebesar Rp500.000,00 yang belum dapat ditagih. Manajemen memperkirakan Rp100.000,00 tidak akan dapat ditagih. Pada bulan Agustus 2019 bagian penagihan menyatakan bahwa piutang sebesar Rp50.000,00 dihapus dari pembukuan karena tidak mungkin dapat diterima pelunasannya dari PT FEDNY. Secara tidak terduga pada bulan November 2019 PT FEDNY melakukan pelunasan utangnya yang belum terbayar.

Diminta :

Buatlah jurnal penyesuaian dan jurnal yang dibutuhkan untuk mencatat transaksi di atas baik dengan metode penyisihan maupun dengan metode penghapusan langsung

Jawaban:

Metode Penyisihan

Jurnal pencatatan taksiran kerugian piutang

2018, Des.

31 Beban piutang tak tertagih Penyisihan piutang tak tertagih (Untuk mencatat taksiran ketugian piutang)

Rp100.000,00

2018, Des.

31 Penyisihan piutang tak tertagih Piutang usaha (Untuk mencatat penyisihan piutang tak tertagih)

Rp50.000,00

2019, Agus.

30 Piutang usaha

Penyisihan piutang tak tertagih

(Untuk mencatat penghapusan piutang tak tertagih)

Rp50.000,00

(10)

2019,

Nov. 30 Piutang usaha

Penyisihan piutang tak tertagih (Untuk mencatat kembali piutang yang sudah dihapus)

Rp50.000,00

2019,

Nov. 30 Kas

Piutang usaha (Untuk

mencatat pelunasan piutang usaha)

Rp50.000,00

Metode Penghapusan Langsung Pencatatan Taksiran Kerugian Piutang

Catatan: Dalam metode ini tidak dilakukan taksiran atas kerugian piutang.

2019,

Agus. 31 Beban piutang tak tertagih Piutang usaha (Untuk mencatat penghapusan piutang usaha)

Rp50.000,00

2019,

.Nov 30 Piutang usaha

Beban piutang tak tertagih piutang usaha (Untuk mencatat kembali piutang yang sudah dihapus)

Rp50.000,00

2019,

Nov. 30 Kas

Piutang usaha (Untuk

mencatat pelunasan piutang usaha)

Rp50.000,00

Catatan :

Penghapusan piutang akan mengurangi rekening Piutang usaha melalui rekening CKP, tetapi nilai tunai yang dapat direlisasikan dari piutang tidak berubah.

Piutang usaha

(11)

Sebelum penghapusan Sesudah penghapusan Piutang usaha Rp. 500.000 Rp. 450.000

CKP Rp. 100.000 Rp. 50.000

Nilai tunai piutang Rp. 400.000 Rp. 400.000 Saldo 500.000 Agust 50.000

Penyisihan Piutang Tak Tertagih

Agust 50.000 saldo 100.000