MAKALAH
MAKALAH
SEMINAR AKUNTA
SEMINAR AKUNTANSI
NSI KEUANGAN
KEUANGAN
IAS 2
IAS 2
PERSEDIAAN
PERSEDIAAN
OLEH OLEH LOLY SEPSIODARMA LOLY SEPSIODARMA 1511060068 1511060068 FAKULTAS EKONOMI FAKULTAS EKONOMI PERBANAS INSTITUTE PERBANAS INSTITUTE 2017 2017II.. PPEENNDDAAHHUULLUUAANN IAS 2
IAS 2 menyamenyatakan dasar takan dasar penentuan dan akuntansi untuk persediaan sebagai suatupenentuan dan akuntansi untuk persediaan sebagai suatu aset
aset, , hinghingga ga pendpendapaapatan tan yanyang g terterkait kait diadiakui. kui. StaStandar ndar juga juga memmemberiberikan kan pedpedmanman mengena
mengenai i peni!aipeni!aian an persediaapersediaan n dan knsekuensi penghapusannya sebagai suatu dan knsekuensi penghapusannya sebagai suatu bebanbeban "e#pense$ dan per!akuan yang harus diadpsi atas pendapatan terkait yang diakui. "e#pense$ dan per!akuan yang harus diadpsi atas pendapatan terkait yang diakui.
Persediaan merupakan aset yang % Persediaan merupakan aset yang %
&& dimdimi!ii!iki untki untuk diuk dijua! djua! di da!i da!am raam rangkangkaian biian bisnis nsnis nrmrma! "ma! "misa! isa! barabarang jadng jadi$i$
&& digudigunakanakan untun untuk mek memprmprdukduksi barsi barang diang dijua! jua! "mi"misa! basa! bahan bahan baku daku dan barn barang daang da!am!am prses$
prses$
&& dikdiknsnsumumsi di si di da!da!am pram prses prses prdukduksi atau di da!asi atau di da!am penym penyeraerahan jashan jasa "misa "misa!a!tktk,, suku 'adang, barang yang dapat diknsumsi$
suku 'adang, barang yang dapat diknsumsi$ (i
(iayaya a peperr!e!ehahan, n, tetermrmasasuk uk bibiayaya a peperr!e!ehahan n pepermrmbebe!i!ian an dadan n sesemmua ua bibiayayaa per!ehan !a
per!ehan !ain yang terin yang terjadi untuk jadi untuk me)ujudkan persedme)ujudkan persediaan kepada iaan kepada !kasi sekara!kasi sekarang danng dan kndisinya. Ni!ai rea!isasi net "N*+net rea!i-ab!e a!ue$, estimasi harga jua! da!am kndisinya. Ni!ai rea!isasi net "N*+net rea!i-ab!e a!ue$, estimasi harga jua! da!am kegiata
kegiatan usaha biasa dikurangi estn usaha biasa dikurangi estimasi imasi biaya penyebiaya penye!esaian dan estim!esaian dan estimasi biaya yangasi biaya yang diper!ukan untuk membuat penjua!an. Ni!ai )ajar "/air a!ue$, ni!ai dimana suatu aset diper!ukan untuk membuat penjua!an. Ni!ai )ajar "/air a!ue$, ni!ai dimana suatu aset di
dipepertrtukukararkakan n atatau au !i!iababi!i!ititas as didi!u!unanasisi, , anantatara ra dudua a atatau au !e!ebibih h pipihahak k yyanangg berpengetahuan
berpengetahuan dan berkeinginan dan berkeinginan da!am suatu transaksi yang da!am suatu transaksi yang )ajar.)ajar. 0u
0ujuajuan n dardari i stastandandar r inini i adaada!a!ah h untuntuk uk memengangatutur r perper!ak!akuan uan akuakuntantansi nsi untuntuk uk persediaan.
persediaan. 1asa!ah 1asa!ah utama utama da!am da!am akuntansi akuntansi persediaan persediaan ada!ah ada!ah jum!ah jum!ah biaya biaya yangyang harus diakui sebagai
harus diakui sebagai aset dan aset dan ditangguhkan sampai pendapatan terkait ditangguhkan sampai pendapatan terkait diakui. Standar diakui. Standar ini
ini memmemberiberikan kan pandpanduan uan da!da!am am menmenententukan ukan biaybiaya a dan dan pengpengakuaakuannynnya a se!se!anjuanjutnytnyaa sebagai beban, termasuk setiap penurunan menjadi ni!ai rea!isasi bersih. Persediaan sebagai beban, termasuk setiap penurunan menjadi ni!ai rea!isasi bersih. Persediaan harus diukur pada ni!ai terendah antara biaya dan rea!isasi bersih.
harus diukur pada ni!ai terendah antara biaya dan rea!isasi bersih. Ni!ai
Ni!ai rea!isasi rea!isasi bersih bersih ada!ah ada!ah estimasi estimasi harga harga jua! jua! da!am da!am kegiatan kegiatan usaha usaha nrma!nrma! di
dikurkuranangi gi esestitimamasi si bibiayaya a yayang ng dipdiper!er!ukaukan n untuntuk uk meme!ak!akukaukan n penpenjuajua!a!an. n. (i(iayayaa persediaan
persediaan harus harus me!iputi me!iputi semua semua biaya biaya pembe!ian, pembe!ian, biaya biaya knersi knersi dan dan biaya biaya !ainnya!ainnya yang timbu! da!am memba)a persediaan ke !kasi dan kndisi. (iaya persediaan yang timbu! da!am memba)a persediaan ke !kasi dan kndisi. (iaya persediaan harus diberikan dengan menggunakan metde I3 atau dengan rumus biaya rata&rata harus diberikan dengan menggunakan metde I3 atau dengan rumus biaya rata&rata tertim
tertimbang. Entitas menggunakan rumus bang. Entitas menggunakan rumus biaya yang biaya yang sama terhadap semua sama terhadap semua persediapersediaanan yang memi!iki si/at dan kegunaan dengan kesatuan. Untuk persediaan dengan si/at yang memi!iki si/at dan kegunaan dengan kesatuan. Untuk persediaan dengan si/at
yang berbeda atau penggunaan yag berbeda, penggunaan rumus biaya yang berbeda yang berbeda atau penggunaan yag berbeda, penggunaan rumus biaya yang berbeda dap
dapat at didibenbenarkarkan. an. AAkan kan tetetatapi, pi, bibiayaya a perpersedsediaiaan an babaranrang g yayang ng titidadak k biabiasansanyaya dipertukarkan dan barang atau jasa yang diprduksi dan dipisahkan untuk pryek dipertukarkan dan barang atau jasa yang diprduksi dan dipisahkan untuk pryek pryek
pryek tertentu tertentu harus harus diberikan diberikan dengan dengan menggunakan menggunakan identi/ikasi identi/ikasi khusus khusus biayabiaya masing 4 masing. 5etika persediaan dijua!, ni!ai ter'atat persediaan tersebut harus masing 4 masing. 5etika persediaan dijua!, ni!ai ter'atat persediaan tersebut harus diakui sebagai beban da!am
diakui sebagai beban da!am peride di mana peride di mana pendapatpendapatan terkait an terkait diakui. Ni!ai rea!isasidiakui. Ni!ai rea!isasi dan se!uruh kerugian persediaan harus diakui sebagai beban pada peride pen'atatan dan se!uruh kerugian persediaan harus diakui sebagai beban pada peride pen'atatan ata
atau u kerukerugiagiaan an terterjadijadi. . Ni!Ni!ai ai rea!rea!isasisasi i haruharus s diakdiakui ui sebasebagai gai pengpenguranurangan gan jumjum!ah!ah persediaan yang d
persediaan yang diakui sebagai beban piakui sebagai beban pada peride terjadinada peride terjadinya pemu!ihan tersebut.ya pemu!ihan tersebut.
IIII.. **UUAANN6 6 LLIINN6655UUPP IA
IAS S 2 2 beber!ar!aku ku teterharhadap dap semsemua ua pepersersediadiaan an ke'ke'ua!ua!i i ha! ha! berberikikut ut yayang ng dikdike!e!!a!a dengan prisi standar spesi/ik tertentu %
dengan prisi standar spesi/ik tertentu %
&& (ar(arang daang da!am pr!am prses yses yang tiang timbu! mmbu! menurenurut kntut kntrak krak knstrnstruksi "uksi "terterdapadapat pada It pada IASAS 77 mengenai 5ntrak 5nstruksi$
77 mengenai 5ntrak 5nstruksi$
&& InstInstrumrumen 5euaen 5euangan "ngan "mismisa! saha! saham, sam, surat hurat hutanutang, b!g, b!igaigasi$ ysi$ yang dimang dimi!iki!iki sebagi sebagaiai persediaan
persediaan "dije!askan "dije!askan di IAS di IAS 82 mengena82 mengenai Insi Instrumen 5euangtrumen 5euangan % an % Penyajian9 Penyajian9 IASIAS 8: tentang Instrumen 5euangan9 Pengakuan dan
8: tentang Instrumen 5euangan9 Pengakuan dan PengukurPengukuran9 dan an9 dan I*S ; tentangI*S ; tentang Instrumen 5euangan9 Pengungkapan9 I*S : tentang Instrumen 5euangan$
Instrumen 5euangan9 Pengungkapan9 I*S : tentang Instrumen 5euangan$
&& Aset bAset bi!i!gis dagis dan memn memprdprduksi yuksi yang teang terkairkait dengat dengan aktin aktiitaitas perts pertaniaanian "tern "terdapadapatt pada IAS <7 mengenai Pertanian
pada IAS <7 mengenai Pertanian$$ Standar juga tidak ber!aku terhadap % Standar juga tidak ber!aku terhadap %
&& PerPersedisediaan praan prdusdusen sepen seperterti binai binatantang terng ternak, prak, prduk pduk pertaertanian dnian dan pran prduk huduk hutantan,, minyak minera!, bijih besi dan gas, jika persediaan tersebut dini!ai atas dasar minyak minera!, bijih besi dan gas, jika persediaan tersebut dini!ai atas dasar rea!isasi net "N*+$ sesuai dengan praktek yang te!ah ditetapkan dengan baik di rea!isasi net "N*+$ sesuai dengan praktek yang te!ah ditetapkan dengan baik di da!am industri tersebut. Ha! ini terjadi misa!nya, ketika tanaman pertanian te!ah da!am industri tersebut. Ha! ini terjadi misa!nya, ketika tanaman pertanian te!ah dipanen atau minera! te!ah di ekstrak dan penjua!an terjamin di ba)ah kntrak dipanen atau minera! te!ah di ekstrak dan penjua!an terjamin di ba)ah kntrak /r)
/r)ard ard ataatau u jamjaminan pemeriinan pemerintahntah, , atau ketika pasar atau ketika pasar aktakti/ i/ ada ada dan ada dan ada risirisikk ke
kegagagaga!a!an n ununtutuk k memenjnjuaua!. !. PePersrsedediaiaan an inini i didikeke'u'ua!a!ikikan an dadari ri pepersrsyyararatatanan pengukuran sta
&& PePersrsedediaiaan an yyanang g didimimi!i!iki ki !!eh eh brbrkkerer, , pepedadagagang ng kkmmddititas as yyanang g mmenengugukukur r persediaannya
persediaannya atas atas dasar dasar ni!ai ni!ai )ajar )ajar dikurangkan dikurangkan dengan dengan biaya biaya untuk untuk menjua!.menjua!. 5etika persediaa
5etika persediaan tersebut diukur n tersebut diukur pada ni!ai )ajar pada ni!ai )ajar dikurangdikurangi biaya i biaya untuk menjua!,untuk menjua!, perubahan
perubahan ni!ai ni!ai )ajar )ajar dikurangi dikurangi biaya biaya untuk untuk menjua! menjua! diakui diakui da!am da!am !apran !apran !aba!aba rugi pada peride perubahan. (rker trader ada!ah mereka yang membe!i atau rugi pada peride perubahan. (rker trader ada!ah mereka yang membe!i atau me
menjnjuaua! ! kkmmdiditatas s ununtutuk k rranang g !a!ain in atatau au papada da rerekekenining ng memerereka ka sesendndiriri.i. Persediaan dimaksud disini yang terutama diper!eh dengan tujuan dijua! da!am Persediaan dimaksud disini yang terutama diper!eh dengan tujuan dijua! da!am )akt
)aktu u dekadekat t dan dan menmenghasghasi!kai!kan n keunkeuntungtungan an dari dari /!u/!uktuaktuasi si hargharga a ataatau u marmargingin brker&trader.
brker&trader. 5etika 5etika persediaan persediaan tersebut tersebut diukur diukur pada pada ni!ai ni!ai )ajar )ajar dikurangi dikurangi biayabiaya untuk menjua!, mereka dike!uarkan dari persyaratan pengukuran standar ini.
untuk menjua!, mereka dike!uarkan dari persyaratan pengukuran standar ini.
IIIIII.. DDAASSAA* * PPEENNIILLAAIIAANN
Persediaan harus dini!ai pada yang !ebih rendah anara biaya per!ehan atau ni!ai Persediaan harus dini!ai pada yang !ebih rendah anara biaya per!ehan atau ni!ai rea!isasi net. (erikut ha!&ha! yang harus dipertimbangkan saat menentukan biaya rea!isasi net. (erikut ha!&ha! yang harus dipertimbangkan saat menentukan biaya per!ehan dan ni!ai
per!ehan dan ni!ai rea!isasi net %rea!isasi net %
&& (i(iayaya a perper!!ehaehan n "'"'st$ mest$ me!i!iputputi i biabiaya pr!ya pr!ehaehan n ataatas s pepembmbe!ie!ian persan persediediaaaan n dandan sem
semua ua biabiaya ya perper!!ehaehan n !a!ainninnya ya yayang ng !a!ansunsung ng didiatratribibusiusikakan n kekepadpada a akakuisuisisisii persediaan
persediaan dan dan me)ujudkan me)ujudkan persediaan persediaan tersebut tersebut kepada kepada !kasi !kasi dan dan kndisikndisi sekarang seperti bea masuk dan pajak impr yang tidak dapat dipu!ihkan yang sekarang seperti bea masuk dan pajak impr yang tidak dapat dipu!ihkan yang dibayar kepada tritas pajak, beban transpr, dan penanganan.
dibayar kepada tritas pajak, beban transpr, dan penanganan.
&& (i(iayaya a knkneersi me!rsi me!ipiputi biauti biaya perya per!eh!ehan yang !angan yang !angsunsung g teterkarkait dengit dengan prdan prduksuksii seperti tenaga kerja !angsung dan a!kasi sistematis erhead pabrik tetap dan seperti tenaga kerja !angsung dan a!kasi sistematis erhead pabrik tetap dan ariab!e yang terjadi untuk mengknersikan bahan baku menjadi barang jadi. ariab!e yang terjadi untuk mengknersikan bahan baku menjadi barang jadi. 0idak seperti erhead pabrik tetap yang knstan tanpa dipengaruhi !eh !ume 0idak seperti erhead pabrik tetap yang knstan tanpa dipengaruhi !eh !ume prduksi,
prduksi, erhead erhead pabrik pabrik ariab!e ariab!e berbeda berbeda se'ar se'ar !angsung !angsung dengan dengan !ume!ume prduksi.
prduksi. Da!am Da!am ha! ha! prduk prduk gabungan, gabungan, jika jika biaya biaya per!ehan per!ehan knersi knersi setiapsetiap prduk
prduk tidak tidak diidenti/ikasi diidenti/ikasi se'ara se'ara terpisah, terpisah, maka maka ni!ai ni!ai rea!isasi rea!isasi net net prduk prduk sampinga
sampingan digunakan untuk n digunakan untuk menga!menga!kasikan biaya atas kasikan biaya atas suatu dasar yang suatu dasar yang rasina!rasina! da
dan n kknsnsisisteten. n. DaDa!a!am m haha! ! prprdduk uk sasammpipingnganan, , nini!a!ai i rerea!a!isisasasi i nenet t prprdduk uk dikurangkan dari biaya prduk utama untuk menghasi!kan biaya knersi.
&& (i(iayaya a peperr!e!ehahan n "'"'sst$ t$ titidadak k tetermrmasasuk uk bibiayaya a umumum um dadan n adadmimininiststrarasisi, , bibiayayaa penjua!an
penjua!an dan dan distribusi, distribusi, pembrsan pembrsan abnrma! abnrma! dan dan biaya biaya penyimpanan penyimpanan atauatau gudang "jika tidak terkait dengan prses prduksi$
gudang "jika tidak terkait dengan prses prduksi$
&& (i(iayaya a perper!e!ehan "'han "'stst$ $ titidadak k tertermamasuk biasuk biaya bungya bunga dan biaya dan biaya a pipinjanjamaman n !ai!ainnynnya,a, ke'ua!i bi!a persediaan merupakan sebuah aset kua!i/ikasi.
ke'ua!i bi!a persediaan merupakan sebuah aset kua!i/ikasi.
&& !u!uktuaktuasi kursi kurs mats mata uang aa uang asing asing atas petas persedrsediaaiaan yann yang dibeg dibe! da!! da!am maam mata uanta uang asig asingng tidak termasuk di da!am biaya per!ehan atas pembe!ian persediaan.
tidak termasuk di da!am biaya per!ehan atas pembe!ian persediaan.
&& Se!Se!isih aisih antarntara biaya biaya per!a per!ehan atehan atas pemas pembe!ibe!ian persan persediaediaan menan menurut keurut ketenttentuan kreuan kreditdit n
nrmrma! a! dadan n jujumm!a!ah h yayang ng teterurutatang ng mmenenururut ut keketetentntuauan n pepenynye!e!esesaiaian an yayangng ditangguhkan tidak termasuk sebagai biaya per!ehan "'st$
ditangguhkan tidak termasuk sebagai biaya per!ehan "'st$ 1E03DE PEN=A0A0AN PE*SEDIAAN (A*AN6
1E03DE PEN=A0A0AN PE*SEDIAAN (A*AN6 7$
7$ 1E1E0303DE IDE ISISI5 "PE5 "PE*I*I3D3DI5I5$$ 1et
1etde de pen'pen'atatatatan an perspersediediaan aan se'ase'ara ra /isi/isik k biabiasa sa disedisebut but juga dengan juga dengan sistsistemem peridik
peridik "peridi' "peridi' inentry inentry system$, system$, karena karena untuk untuk menentukan menentukan ni!ai ni!ai atau atau hargaharga pkk
pkk persediaan persediaan barang barang dagang dagang di di akhir akhir peride peride harus harus di!akukan di!akukan penghitunganpenghitungan se
se'a'ara ra /i/isisik k "s"stt'k 'k ppnanameme$ $ di di gugudadang ng tetempmpat at memenynyimimpapan n babararang ng yayangng bersangkutan
bersangkutan untuk untuk mengetahui mengetahui besarnya besarnya persediaan persediaan barang barang dagang dagang diakhir diakhir peride.
peride.
5arena ni!ai persediaan barang dagang tidak dapat diketahui me!a!ui pen'atatan, 5arena ni!ai persediaan barang dagang tidak dapat diketahui me!a!ui pen'atatan, maka harga pkk barang
maka harga pkk barang yang terjua! tidak dapat yang terjua! tidak dapat ditentuditentukan dengan kan dengan benarbenar. 3!eh. 3!eh karena itu
karena itu pada akhir peride akuntansi, sete!ah dihitung jum!ah pada akhir peride akuntansi, sete!ah dihitung jum!ah persediapersediaan akhir an akhir barang
barang tersebut tersebut se'ara se'ara akuntansi akuntansi dibuatkan dibuatkan jurna! jurna! penyesuaian penyesuaian atas atas persediaanpersediaan barang
barang dagang dagang tersebut. tersebut. Penghitungan Penghitungan persediaan persediaan akhir akhir barang barang dagang dagang ini ini antaraantara !ain dengan metde9 I3 "irst In
!ain dengan metde9 I3 "irst In irst 3ut$, LI3 "Last In irst irst 3ut$, LI3 "Last In irst 3ut$, rata&rat3ut$, rata&rataa sederhana, dan rata&rata tertimbang.
sederhana, dan rata&rata tertimbang. 1etde I
1etde I3 ini yang digunak3 ini yang digunakan an pedman ada!pedman ada!ah harga baraah harga barang yang dibe!ing yang dibe!i pertama
pertama digunakan digunakan untuk untuk menentukan menentukan harga harga pkk pkk barang barang yang yang terjua!. terjua!. 1etde1etde LI
LI3 3 menmenetaetapkan pkan harharga ga barabarang ng yanyang g pa!ipa!ing ng akhiakhir r "te"terbarrbaru$ u$ dibedibe!i !i digudigunakanakann sebagai dasar menentukan harga pkk barang yang !aku dijua!.
sebagai dasar menentukan harga pkk barang yang !aku dijua!. Da!am menentuka
Da!am menentukan n pen'atatpen'atatan persediaan barang an persediaan barang dagang dengan metde dagang dengan metde /isik /isik in
pembe!ian,
pembe!ian, dan dan pada pada saat saat terjadi terjadi penjua!an penjua!an barang barang dagang dagang akan akan di'atat di'atat da!amda!am reke
rekening ning penpenjua!jua!an an tantanpa pa menmen'ata'atat t harharga ga pkpkk k barabarang ng yanyang g terjterjua! ua! tertersebusebut.t. Prsedur% Prsedur% > >uurrnnaa! ! uunnttuuk k 11eenn''aattaat t PPeemmbbee!!iiaan n ((aarraanng g DDaaggaanngg P Peemmbbee!!iiaann #### H
Huuttaanng g uussaahhaa55aass #### >urna! untuk 1en'atat Penjua!an (arang Dagangan
>urna! untuk 1en'atat Penjua!an (arang Dagangan
P Piiuuttaanngg55aass #### Penjua!an ## Penjua!an ## =nth% =nth%
0angga! 7 3ktber 2??@ 0k *ejekiB membe!i dengan kredit barang dagangan dari
0angga! 7 3ktber 2??@ 0k *ejekiB membe!i dengan kredit barang dagangan dari
0
0k k 11akakmmururB B C.C.????? ? kg kg beberaras s *p*pC.C.?????,?,?? ?? sesenini!a!ai i *p*p2C2C.?.?????.?.?????,?,??.?.
0
0anangga! gga! C C 3kt3ktber ber 2??@ 02??@ 0k k *e*ejekijekiB B menmenjua! jua! dengdengan an kredkredit it barabarang ng dagadaganganngan
tersebut <.??? kg beras *pC.C??,?? kepada 0k AmanB seni!ai *p22.???.???,??
tersebut <.??? kg beras *pC.C??,?? kepada 0k AmanB seni!ai *p22.???.???,??
d deennggaan n ssyyaarraat t ""tteerrmmiinn$ $ ppeemmbbaayyaarraan n 2277??9 9 nn88??.. ( (ererddasasaarkrkaan n ttrarannsasaksksi i tteerrsesebubut t dadapapat t didi''aattaat t ddaa!!aam m jujurrnna! a! beberriikukut t iinnii.. 7 3tber 2??@ 7 3tber 2??@ P Peemmbbee!!iiaann **p p 22CC..??????..?????? H
Huuttaanng g UUssaahhaa **p p 22CC..??????..?????? C 3ktber 2??@
C 3ktber 2??@ P
Piiuuttaanng g uussaahhaa **p p 2222..??????..?????? Penjua!an
Penjua!an *p *p 22.???.???22.???.???
2$
2$ 1E1E0303DE DE PEPE**E0E0UAUALL 1et
1etde de ini ini disedisebut but perpperpetuaetua! ! atau atau teruterus&ms&menerenerus us "'n"'ntintinue$ ue$ karekarena na a!ira!iranan
barang
barang dagangan dagangan dapat dapat diikuti diikuti se'ara se'ara terusmenerus terusmenerus setiap setiap saat.saat.
Di da!am sistem ini, setiap saat dapat diketahui besarnya ni!ai atau harga pkk
Di da!am sistem ini, setiap saat dapat diketahui besarnya ni!ai atau harga pkk
barang
barang yang yang terjua! terjua! serta serta jum!ah jum!ah persediaan persediaan barang barang dagangan dagangan di di akhir akhir perideperide
akuntansi.
1e
1ettde de penpen'at'atataatan n atatas as perpersedsediaiaan an babaranrang g dadagangangagan n didi!ak!akukaukan n sese'ar'araa
berke!anjutan,
berke!anjutan, menyangkut menyangkut perubahan perubahan persediaan persediaan yang yang ter'ermin ter'ermin da!am da!am rekeningrekening
persediaan.
persediaan. Pembe!ian Pembe!ian dan dan penjua!an penjua!an "penge!uaran$ "penge!uaran$ barang barang di'atat di'atat se'arase'ara
!
!ananggsusunng g ddi i rreekekenniing ng ppererssedediiaaan an papadda a sasaaat t ttererjajaddiinynya a ttrraansnsakaksisi..
K
Kaarraakktteer r ppeennccaattaattaan n ddeennggaan n ssiisstteem m ppeerrppeettuuaa sesebabagagai i beberirikukut.t.
a.
a. PePem!em!eiaian n !ar!arang ang dagdaganganganan ununtutuk k didijujua! a! akakan an didi'a'atatat t dada!a!am m rerekekeniningng
persediaan
persediaan barang barang dagangan dagangan bukan bukan rekening rekening pembe!ian.pembe!ian.
b.
b. "ia#a "ia#a angangkut kut pem!pem!eianeian, , retretur, dan ur, dan pengpenguranurangan gan harharga ga pempembe!ibe!ian, an, sertsertaa
ptngan
ptngan tunai tunai pembe!ian pembe!ian di'atat di'atat da!am da!am rekening rekening persediaan, persediaan, bukan bukan da!amda!am
rekening terpisah "rekening tersendiri retur dan pengurangan harga pembe!ian$.
rekening terpisah "rekening tersendiri retur dan pengurangan harga pembe!ian$.
'.
'. Harga p$k$k pen%uaanHarga p$k$k pen%uaan diakui pada saat diakui pada saat penjua!apenjua!an dengan n dengan mendebimendebit rekeningt rekening
harga pkk penjua!an dan mengkredit rekening persediaan barang dagangan.
harga pkk penjua!an dan mengkredit rekening persediaan barang dagangan.
d.
d. Persediaan merupakan rekening pengendaiPersediaan merupakan rekening pengendai yang didukung !eh buku besar yang didukung !eh buku besar
pembantu.
pembantu. (uku (uku pembantu pembantu berisi berisi 'atatan 'atatan persediaan persediaan se'ara se'ara indiidua! indiidua! "tiap&tiap"tiap&tiap
jenis
jenis barang barang dibuatkan dibuatkan suatu suatu buku buku pembantu$. pembantu$. Da!am Da!am buku buku pembantu pembantu iniini
memper!ihatkan tentang kua!itas dan harga tiap&tiap persediaan.
memper!ihatkan tentang kua!itas dan harga tiap&tiap persediaan.
Da!
Da!am am me!me!akukakukan an pen'pen'atatatatan an perspersediaediaan an barabarang ng dengdengan an metmetde de per/per/etuetua!,a!,
seti
setiap ap tratransaknsaksi si pempembe!ibe!ian an barabarang ng di'di'atat atat da!da!am am perspersediaediaan an barabarang. ng. AApabipabi!a!a
barang
barang tersebut tersebut dijua!, dijua!, di'atat di'atat da!am da!am penjua!an, penjua!an, serta serta men'atat men'atat pu!a pu!a harga harga pkk pkk
barang yang diju
barang yang dijua!.a!.
Penghitungan persediaan barang dagangan ini antara !ain dengan metde %
Penghitungan persediaan barang dagangan ini antara !ain dengan metde %
I
I3 3 ""irirst st In In iirsrst t 3u3ut$t$, , LILI3 3 "L"Last ast In In iirst rst 3u3ut$ t$ dan dan raratata&ra&rata ta berbergegerarak.k.
1et
1etde de II3 3 ini yang ini yang digudigunakanakan n pedpedman man ada!ada!ah ah harharga ga barabarang ng yanyang g dibedibe!i!i
pertama
pertama digunakan digunakan untuk untuk menentukan menentukan harga harga pkk pkk barang barang yang yang !aku !aku dijua!.dijua!.
1et
1etde de LILI3 3 memenernerapkapkan an harharga ga babaranrang g yayang ng papa!i!ing ng akhakhir ir "t"terberbaruaru$ $ didibe!be!ii
digunakan sebagai dasar menentukan harga pkk barang yang
digunakan sebagai dasar menentukan harga pkk barang yang !aku dijua!. Setiap!aku dijua!. Setiap
perubahan
perubahan arus arus barang, barang, maka maka bukukartu bukukartu persediaan persediaan juga juga harus harus di'atat di'atat sehinggasehingga
seti
setiap ap peruperubahabahan n akaakan n terpterpantaantau u besabesarnyrnya a barabarang ng yanyang g masmasih ih ada di ada di gudagudangng
perusahaan. perusahaan. > >uurrnnaa! ! uunnttuuk k 11eenn''aattaat t PPeemmbbee!!iiaan n ((aarraanng g DDaaggaannggaann P Peerrsseeddiiaaaan n bbaarraanng g ddaaggaanngg #### H Huuttaanng g uussaahhaa55aass ####
>urna! untuk 1en'atat Penjua!an (arang Dagangan
>urna! untuk 1en'atat Penjua!an (arang Dagangan
P
Piiuuttaanng g 55aass #### ""mmeenn''aattaat t ppeennjjuuaa!!aann$$
P
Peennjjuuaa!!aann #### H
Haarrgga a PPkkk k PPeennjjuuaa!!aan n #### ""mmeenn''aattaat t HHPPPP$$ P
Peerrsseeddiiaaaan n ((aarraanng g DDaaggaanngg #### &$nt$'(
&$nt$'(
0angga! 7 3ktber 2??@ 0k *ejekiB membe!i dengan kredit barang dagangan
0angga! 7 3ktber 2??@ 0k *ejekiB membe!i dengan kredit barang dagangan
dari 0k 1akmurB C.??? kg beras *pC.???,?? seni!ai *p2C.???.???,??
dari 0k 1akmurB C.??? kg beras *pC.???,?? seni!ai *p2C.???.???,??
dengan syarat "termin$ pembayaran 87?9 n8?.
dengan syarat "termin$ pembayaran 87?9 n8?.
0angga! C 3ktber 2??@ 0k *ejekiB menjua! dengan kredit barang dagangan
0angga! C 3ktber 2??@ 0k *ejekiB menjua! dengan kredit barang dagangan
tersebut <.??? kg beras *pC.C??,?? kepada 0k AmanB seni!ai
tersebut <.??? kg beras *pC.C??,?? kepada 0k AmanB seni!ai
*p22.???.???,?? dengan syarat "termin$ pembayaran 87?9 n8?.
*p22.???.???,?? dengan syarat "termin$ pembayaran 87?9 n8?.
(erdasarkan transaksi tersebut dapat di'atat da!am jurna! berikut ini.
(erdasarkan transaksi tersebut dapat di'atat da!am jurna! berikut ini.
7 3ktber 2??@ 7 3ktber 2??@
P
Peerrsseeddiiaaaan (n (aarraanng Dg Daaggaanngg **p 2p 2CC..??????..????? "? "mmeenn''aattaat pt peemmbbee!!iiaann$$ H
Huuttaanng g UUssaahhaa **p p 22CC..??????..?????? C 3ktber 2??@
C 3ktber 2??@ P
Peennjjuuaa!!aann **p p 2222..??????..????? ? ""mmeenn''aattaat t ppeennjjuuaa!!aan n ((DD$$ Harga
Harga Pkk Pkk Penjua!an Penjua!an *p *p 22.???.???22.???.??? Harga
Harga Pkk Pkk Penjua!an Penjua!an *p *p 2?.???.??? 2?.???.??? "men'atat "men'atat HPP$HPP$ P
Peerrsseeddiiaaaan n ((aarraanng g DDaaggaanngg **p p 22??..??????..?????? Pa
Pada da memettde de perperpetpetuaua! ! ini ini setsetiaiap p jejeninis s barbarang ang haharus rus dibdibuatuatkakan n bukbukuu
pembantu
pembantu persediaan persediaan yang yang akan akan digunakan digunakan untuk untuk men'atat men'atat transaksi transaksi yangyang
berkaitan
berkaitan dengan dengan ke!uar ke!uar masuknya masuknya barang barang dagangan dagangan yang yang bersangkutan.bersangkutan.
Adapun 'nth kartu persediaan ada!ah%
Adapun 'nth kartu persediaan ada!ah%
5eterangan k!m%
5eterangan k!m%
7
7 % % ddiiiissi i ddeennggaan n ttaannggggaa! ! tteerrjjaaddiinnyya a ppeemmbbee!!iiaan n bbaarraanng g ddaaggaannggaann..
2
2 % untu% untuk menk men'ata'atat urait uraian traan transaknsaksi, basi, baik yaik yang masng masuk atauk atau ke!uu ke!uar serar serta namta namaa
pemaskpe!anggan
pemaskpe!anggan
8
8 % un% untuk tuk menmen'ata'atat bat banyanyaknya knya barabarang yng yang ang masumasukdikdibe!ibe!i..
<
C
C % untu% untuk menk men'ata'atat hargt harga juma jum!ah ha!ah harga prga per!er!ehan "ehan "banybanyaknyaknya barana barang harg hargaga
per unit$ barang yang
per unit$ barang yang masukdibe!i.masukdibe!i.
@
@ % un% untuk tuk menmen'ata'atat bat banyanyaknya knya barabarang yng yang ang ke!uke!uardardijuaijua!.!.
;
; % untuk m% untuk men'aen'atat hartat harga perga per!e!ehan barhan barang per saang per satuan batuan barang yrang yang ke!ang ke!uaruardijudijua!.a!.
F
F % untu% untuk menk men'ata'atat hargt harga juma jum!ah ha!ah harga prga per!er!ehan "ehan "banybanyaknyaknya barana barang harg hargaga
per unit $ barang yang
per unit $ barang yang ke!uardijua!.ke!uardijua!.
:
: % unt% untuk muk men'aen'atat btat banyanyaknyaknya baraa barang yng yang mang masih asih ada ada tertersisasisa..
7?
7? % untuk m% untuk men'atat haen'atat harga perrga per!ehan bara!ehan barang per satung per satuan barang yan barang yang masihang masih
adatersisa.
adatersisa.
77
77 % untuk men% untuk men'atat harga j'atat harga jum!ah hargum!ah harga per!ehan "ba per!ehan "banyaknyanyaknya barang hargaa barang harga
per unit$ barang yang
per unit$ barang yang masih adatersisa.masih adatersisa.
Da
Dari ri kakartrtu u pepersrsedediaiaan an "b"bukuku u pepembmbanantu tu pepersrsedediaiaanan$ $ inini i peperurusasahahaan an dadapapatt
mengetahui dan memantau a!iran barang yang dibe!i dan yang !aku dijua! serta
mengetahui dan memantau a!iran barang yang dibe!i dan yang !aku dijua! serta
seti
setiap ap saat dapat saat dapat menmengetagetahui hui besabesarnyrnya a sisa barang "barang yang sisa barang "barang yang be!ube!um m !aku!aku
dijua!$.
dijua!$.
3!
3!eh eh karkarena ena ititu, u, untuntuk uk memenghnghititung ung harharga ga pkpkk k pepenjunjua!a!an an titidak dak peper!u r!u !a!agigi
me
mengnghihitutung ng sese'a'ara ra /i/isisik k jujum!m!ah ah babararang ng yayang ng mmasasih ih adada a dada!a!am m gugudadangng..
&$nt$'(
&$nt$'(
0angga! 7 3ktber 2??@ 0k *ejekiB membe!i dengan tunai barang dagangan
0angga! 7 3ktber 2??@ 0k *ejekiB membe!i dengan tunai barang dagangan
dari
dari 00kk 1ak1akmurmurB B C.??C.??? ? kg kg beraberas s *pC.*pC.???,???,?? ?? seniseni!ai !ai *p2*p2C.??C.???.???.???,??,???
d
deennggaan n ssyyaarraat t ""tteerrmmiinn$ $ ppeemmbbaayyaarraan n 8877??9 9 nn88??..
0angga! C 3ktber 2??@ 0k *ejekiB menjua! dengan kredit barang dagangan
0angga! C 3ktber 2??@ 0k *ejekiB menjua! dengan kredit barang dagangan
te
tersrsebebut ut <.<.????? ? kg kg beberaras s *p*pC.C.C?C??,?,?? ?? kekepapada da 00k k AAmmananB B sesenini!a!aii
*
*pp2222..2?2??.?.?????,?,?? ?? dedenngagan n sysyaarrat at "t"teerrmmiinn$ $ ppemembabayyaararan n 2277??9 9 nn8?8?..
0ransaksi yang ada di 0k *ejekiB dapat di'atat da!am buku persediaan berikut
0ransaksi yang ada di 0k *ejekiB dapat di'atat da!am buku persediaan berikut
ini.
ini.
Da
Dapat pat disdisimimpu!pu!kan kan tetentntang ang perperbedbedaaaan n antantara ara pepen'an'atattatan an perpersedsediaiaan an sebsebagaagaii
berikut.
I+
I+.. PEPEN6N6U5U5U*U*AN AN (I(IAAGGA A PEPE*3*3LLEEHAHANN
(iaya per!ehan persediaan diukur dengan menggunakan sa!ah satu dari /rmu!a (iaya per!ehan persediaan diukur dengan menggunakan sa!ah satu dari /rmu!a biaya per!ehan ber
biaya per!ehan berikut %ikut %
&& 1e1ettde de ididenentiti/i/ikakasi ksi khuhusususs
&& 1e1ettde de iirsrst It In n irirst st 3u3ut "t "II33$$ && 1e1ettde de LaLast st In In iirsrst 3t 3ut ut "L"LII3$3$ && 1e1ettde bde biaiaya rya ratata 4 ra 4 ratata tea tertrtimimbabangng Met$de identi)ikasi k'usus
Met$de identi)ikasi k'usus
1etde identi/ikasi khusus dari persediaan digunakan jika barang yang dibe!i tidak 1etde identi/ikasi khusus dari persediaan digunakan jika barang yang dibe!i tidak biasanya
biasanya dipertukarkan dipertukarkan dan dan se'ara se'ara khusus khusus se!uruhnya se!uruhnya atas atas suatu suatu pryek pryek tertentu.tertentu. Da!am ha! barang jasa, keduangan diprduksi dan dipisahkan untuk pryek tertentu. Da!am ha! barang jasa, keduangan diprduksi dan dipisahkan untuk pryek tertentu. Met$de *irst In *irst +ut
Met$de *irst In *irst +ut
,*I*+-Da!am semua ha! !ainnya, biaya per!ehan persediaan harus diukur dengan metde Da!am semua ha! !ainnya, biaya per!ehan persediaan harus diukur dengan metde I3 atau metde biaya rata&rata tertimbang. Persediaan yang memi!iki si/at yang I3 atau metde biaya rata&rata tertimbang. Persediaan yang memi!iki si/at yang seje
sejenis nis dan dan digudigunakanakan n entientitas tas haruharus s dinidini!ai !ai dengdengan an memenggunggunakanakan n /rm/rmu!a u!a biaybiayaa per!ehan
per!ehan yang yang sama sama pu!a. pu!a. Namun, Namun, da!am da!am ha! ha! persediaan persediaan dengan dengan si/at si/at dan dan kegunaankegunaan yang ber!ainan, /rmu!a biaya yang berbeda mungkin dapat dijusti/ikasi.
yang ber!ainan, /rmu!a biaya yang berbeda mungkin dapat dijusti/ikasi. 1e
1etdtde e II33, , memengangansunsumsmsikaikan n bahbah)a )a pepersersediadiaan an yayang ng dibdibe!i e!i ataatau u dipdiprdrduksuksii pertama
pertama dijua! dijua! pertama pertama dengan dengan demikian demikian barang barang yang yang tersisa tersisa pada pada akhir akhir perideperide pe!apran ada!ah p
pe!apran ada!ah persediaan barang yang ersediaan barang yang pa!ing baru dibe!i pa!ing baru dibe!i atau diprduksi.atau diprduksi. &$nt$' Met$de *I*+
&$nt$' Met$de *I*+ 3d
3dysyssey sey InIn'.'., , adaada!a!ah h perperusausahaahaan n dagdaganang g ininterternasnasinina!a!. . PePerurusahsahaan aan mememumu!ai!ai perasiny
perasinya a pada tg! 7 pada tg! 7 ebruarebruari 2??F. i 2??F. 3dyssey mengi3dyssey mengimpr barang dari Singapura danmpr barang dari Singapura dan menjua!nya di pasar !ka!. Perusahaan menggunakan metde I3 untuk meni!ai menjua!nya di pasar !ka!. Perusahaan menggunakan metde I3 untuk meni!ai persediaannya.
persediaannya. 0e0erda/tar rda/tar di di sini sini ada!ah ada!ah pembe!ian pembe!ian dan dan penjua!an penjua!an yang yang di!akukandi!akukan perusahaan se!ama tah
perusahaan se!ama tahun 2??F %un 2??F % Pembe!ian
Pembe!ian
Se!ama bu!an % Se!ama bu!an %
eebbrruuaarri i 22????FF 22??..????? ? uunniit t 22C C ppeer r uunniitt 1
1aarreet t 22????FF 22CC..????? ? uunniit t 88? ? ppeer r uunniitt A
Penjua!an Penjua!an Se!ama bu!an % Se!ama bu!an % >>uunni i 22????FF 22CC..????? ? uunniitt Npember 2??F
Npember 2??F 8?.??? unit8?.??? unit
(erkenaan dengan in/rmasi pembe!ian dan penjua!an tersebut, 3dyssey In'., meni!ai (erkenaan dengan in/rmasi pembe!ian dan penjua!an tersebut, 3dyssey In'., meni!ai persediaannya d
persediaannya dengan metde I3 pada tg! berikuengan metde I3 pada tg! berikut %t % && 88? ? >>uunni i 22????FF
&& 88? ? SSeepptteemmbbeer r 22????FF && 887 7 DDeesseemmbbeer 2r 2????FF
Peni!aian persediaan atas dasar I3 tg! 8? >uni 2??F 8? September 2??F, dan 87 Peni!aian persediaan atas dasar I3 tg! 8? >uni 2??F 8? September 2??F, dan 87 Desember 2??F sebagai berikut %
Desember 2??F sebagai berikut % L
Laannggkkaah h 77 eebbrruuaarri i 22????FF PPeemmbbee!!iiaann 2 2??..????? ? uunniit t 22CC J J CC????..?????? 1
1aarreet t 22????FF PPeemmbbee!!iiaann 22CC..????? ? uunniit t 88?? J J ;;CC??..?????? 0
0ttaa! ! 77..22CC??..?????? L
Laangngkakah 2h 2 >>ununi 2i 2????FF PPeenjnjuaua!!aan "n "2C2C..????? u? unniitt$&$&22?.?.???? ?? uuninitt 22CJ CJ ""CC????..?????$?$ &
& C.??? C.??? unit 8? unit 8? J J "7C?.???$"7C?.???$ "@??.???$ "@??.???$ a.
a. PerPersediasediaan dinian diniai menai menurut *urut *I*+ paI*+ pada tanda tangga /gga /0 1un0 1uni 200i 200 20.
20.000 000 uniunit t 3 3 4/04/0 54654600.00.000000 L
Laannggkkaah h 88 AAgguussttuus s 22??FF PPeemmbbee!!iiaann 8 8??..????? ? uunniit t C C JJ77..??CC??..?????? !.
!. PerPersediasediaan dinan diniai meiai menurnurut ut *I*+ *I*+ pada pada tangtangga /0 ga /0 SeptSeptem!eem!er 20r 200 (0 ( 20 20.0.000 00 ununit it 3 3 4/4/00 5 5 46460000.0.00000 7 7 /0.000unit /0.000unit 34/8 34/8 549.080.000549.080.000 49.680.000 49.680.000 La
Langkngkah <ah < NNemember 2ber 2??F P??F Penenjuajua!a!an "8?n "8?.??.???un?unitit$&2$&2?.??.??? un?? unit it 8?8?J"J"@??@??.?.???$??$ &
& 7?.??? 7?.??? unit unit 8CJ"8C?.???$8CJ"8C?.???$ ":C?.???$ ":C?.???$ c.
c. PerPersediasediaan dinian diniai menai menurut *urut *I*+ paI*+ pada tanda tangga /gga /9 Des9 Desem!eem!er 20r 2000
20
Met$de Last In *irst +ut Met$de Last In *irst +ut ,LI*+-1etde LI3 ada!ah keba!ikan dari
1etde LI3 ada!ah keba!ikan dari metde I3. Da!am metde LI3 harga pkk metde I3. Da!am metde LI3 harga pkk persediaan
persediaan yang yang pa!ing pa!ing akhir akhir yang yang akan akan ter!ebih ter!ebih dahu!u dahu!u diebankan diebankan sebagai sebagai hargaharga pkk
pkk penjua!an. penjua!an. Dengan Dengan demikian demikian harga harga pkk pkk persediaan persediaan akhir akhir terdiri terdiri dari dari hargaharga be!i d
be!i dari bari barang&barang arang&barang yang !ama yang !ama yang yang biasanya biasanya merupakan merupakan harga pharga pkk kk persediaanpersediaan a)a!.
a)a!.
Met$de "ia#a Rata; Rata Tertim!ang Met$de "ia#a Rata; Rata Tertim!ang
1enurut metde biaya rata&rata tertimbang, biaya per!ehan setiap barang
1enurut metde biaya rata&rata tertimbang, biaya per!ehan setiap barang ditentuditentukankan dengan rata&rata tertimbang dari biaya per!ehan dari barang yang sejenis pada a)a! dengan rata&rata tertimbang dari biaya per!ehan dari barang yang sejenis pada a)a! suatu peride dan biaya per!ehan barang tersebut dibe!i atau diprduksi se!ama suatu peride dan biaya per!ehan barang tersebut dibe!i atau diprduksi se!ama peride yang bersan
peride yang bersangkutan.gkutan.
&$nt$' Met$de "ia#a Rata < rata Tertim!ang &$nt$' Met$de "ia#a Rata < rata Tertim!ang
Steady LL=, suatu perseran terbatas yang baru
Steady LL=, suatu perseran terbatas yang baru menggunakmenggunakan perangkat !unak an perangkat !unak untuk untuk menghitung biaya per!ehan dan ni!ai persediaannya. Perangkat !unak yang ppu!er menghitung biaya per!ehan dan ni!ai persediaannya. Perangkat !unak yang ppu!er ini diprgram untuk meni!ai persediaan hanya dengan menggunakan metde biaya ini diprgram untuk meni!ai persediaan hanya dengan menggunakan metde biaya per!ehan
per!ehan rata&rata rata&rata tertimbang. tertimbang. (erikut (erikut ada!ah ada!ah pembe!ian pembe!ian dan dan penjua!an penjua!an yangyang di!akukan Steady LL= se!ama tahun 2??F "sebagai sebuah perusahaan yang baru, di!akukan Steady LL= se!ama tahun 2??F "sebagai sebuah perusahaan yang baru, Steady LL= tidak mempunyai sa!d persediaan yang terba)a ke peride berikutnya$ % Steady LL= tidak mempunyai sa!d persediaan yang terba)a ke peride berikutnya$ % Pem!eian
Pem!eian 7
7C C >>aannuuaarri i 22????FF 22??? ? uunniitt 22??? ? ppeer r uunniitt 7
7C C 11aarreet t 22????FF 22??? ? uunniitt 88??? ? ppeer r uunniitt 2
2C C SSeepptteemmbbeer r 22????FF 22??? ? uunniitt 88CC? ? ppeer r uunniitt Pen%uaan
Pen%uaan 2
2C C 11aarreet t 22????FF 77??? ? uunniitt 7
7C DC Deesseemmbbeer 2r 2????FF 77;;C uC unniitt
Atas dasar in/rmasi tesebut, peni!aian dan biaya per!ehan per unit persediaan pada Atas dasar in/rmasi tesebut, peni!aian dan biaya per!ehan per unit persediaan pada 87 1aret 2??F, 8? September 2??F, dan 87 Desember 2??F menurut metde biaya 87 1aret 2??F, 8? September 2??F, dan 87 Desember 2??F menurut metde biaya per!ehan rata&rata
(iaya Per!ehan (iaya Per!ehan P
Peemmbbee!!iiaann 00aarrii// rraatta a & & rraattaa 0
0gg!!((!!nn PPeennjjuuaa!!aannSSaa!!dd ppeer r uunniit t >>mm!! tteerrttiimmbbaanngguunniitt 00gg! ! PPeennii!!aaiiaann 7
7C >C >aannuuaarrii PPeemmbbee!!iiaan 2n 2????uunniitt 22???? <<??..?????? 7
7C C 11aarreett PPeemmbbee!!iiaan n 22??? ? uunniit t 88??? ? @@??..?????? 7
7C C 11aarreett SSaa!!dd <<??? ? uunniit t 22CC?? 77????..?????? 2
2C C 11aarreett PPeennjjuuaa!!aan n ""77????$ $ uunniit t 22CC? ? ""22CC..??????$$ /
/9 9 MMaarreett SSaadd$ $ //000 0 uunniit t 44::88..000000 44228800 /9 /9 MMaarreet t 220000 2
2C C SSeepptteemmbbeerr PPeemmbbee!!iiaan n 22??? ? uunniit t 88CC? ? ;;??..?????? /
/0 0 SSeepptteemm!!eerr SSaadd$ $ 88000 0 uunniitt 4499==88..000000 4422>>00 //0 0 SSeeppt t 220000 7C
7C DeDesesemmbeber r PPenenjujua!a!an "an "7;7;C$C$ununit it 2:2:? ? "C"C?.?.;C;C?$?$ /