AKTIVA TAK BERWUJUD dan tak

© 2004 Departemen Akuntansi FEUI Jurnal Akuntansi dan Keuangan Indonesia Vol. 1

pp. 1 -1 5

AKTIVA TAK BERWUJUD

Saoria Lisvery

Irnia Yosephine Ginting

Abstract

Today, the w o rld is fa c in g a new era. T he c h a n g in g breeze ke e p s flo w in g to a p p reh en d a new schem e o f business. The new era o f business a n d industry w hich now fo c u s on inform ation a n d te chnology are m uch m ore in tangible to be m easured. T hey are as w ell know n as in tellectu a l capitals. In add itio n , the level o f b u sin ess co m p le xity has increased rapidly with the breaching d evelopm ent o f intangible assets. Now, assets are valued b a se d n o t o n ly on th e ir in trinsic beneficiary b u t a lso on the effects on the com pany. G oodw ill has been m uch m ore fa m ilia r in the last d ecade than before as the m erg e r & acquisition trends a re sp rea d in g a ll o v e r the world. A g ro u p o f assets o f a co m p a n y has been valued m ore (o r less) than its in trinsic value b eca u se o f m any fa c to rs. This residual value is treated a n d know n a s goodw ill. A s b rand develo p s a n d becom e m uch stronger, it has its ow n value. A s p re vio u sly b rand w as n o t d efin ed as tangible assets, we d id even not know that it a ctually was an asset. As one o f the com ponents o f n ew in tangible assets, brand equity has p u t its e lf a m ark on the fin a n c ia l sta tem en t o f corporations. This article is intended to give d ee p er analysis on the develo p m en t o f intangible assets, especially on those describ ed above. With a com bination o f theories fr o m textbooks a n d standards, this article w ill give the readers a new u n derstanding o f w hat in tangible a sset are an d therefore broaden o u r h o rizo n ta l p e rsp e c tiv e in a n tic ip a tin g the a rriva l o f new in ta n g ib les that m ay com e, as the environm ent is still developing.

Kata Kunci: aktiva tak berw ujud, m erek dagang, goodw ill, b ra n d equity

PENDAHULUAN Latar Belakang Masalah

A k tiv a tak b e r w u ju d m e ru p a k an n on-m onetary asset y a n g tida k m e m ili ki w u ju d

S e i r i n g d e n g a n tu n tu t a n s e lu ru h p ih a k y a n g m e n g i n g i n k a n a d a n y a p e r la k u a n akun ta nsi ya n g m e m ad a i untuk akt iva tak ber w u ju d , m a k a p ad a t anggal 24 Juni 2 0 0 0 Ikatan A k u n t a n I n d o n e s i a ( IA I ) m e n e r b i t k a n E xposure D ra ft P e r n y a ta a n S t a n d a r A k u n ta n s i

K eu a ng an (E D PS A K ) No. 19 R evisi 2 00 0 te nt an g A k ti v a T ak B e rw ujud.

O leh kar en a itu, setiap or ang yan g akan dan telah b e r k e c im p u n g d a l a m d u ni a profesi ak un ta n se la y a k n y a da p a t b e n a r -b e n a r m e m a h a m i k o ns e p ak tiv a tak b er w u ju d , perl ak uan a ku n ta n si n y a, dan p e n y a ji a n n y a d al am laporan keu an ga n.

Tujuan Penulisan

T u ju a n penul isa n dari m a k ala h ini ada la h m e n c o b a m e lih a t se ja u h m a n a per la ku an ak un ta ns i unt uk ak tiv a tak be r w u ju d telah di te ta p ka n da l a m S ta n d a r A k u nt an s i K eu a ng an dan i m p l e m e n ta s in y a da l a m d u n ia nyata m elalui an a lis a kas us atas m e re k d ag a n g ; apakah perlu ditam pil kan da la m neraca.

DEFINISI AKTIVA TAK BERWUJUD

A d a b eb e r ap a definisi m e n ge na i aktiva tak berw uju d, di antar any a: 1. M e n u ru t FASB

FA SB da la m S FA C 6 te nt an g E lem ent o f F in a n cia l S ta tem en t, m e n d e fin is ik a n aktiva

s e b ag a i p ro b a b le fu tu r e eco n o m ic b en e fits o b ta in e d o r c o n tro lle d b y a p a rtic u la r entity as a resuit o f p a st transactions o r events. D efinisi ini berlak u bagi aktiva berw ujud

dan aktiva tak be rw uju d. A kt iv a b er w uj u d adal ah ak t iv a y a n g m em ili k i be nt uk fisik, se m e n ta ra aktiva tak be rw uj ud adalah aktiva y an g tidak m em ilik i ben tu k fisik. A k tiv a tak b e r w uj ud u m u m n y a dik a ra kt er is ti kk an oleh hak atau k eu n t u n g a n y a n g serupa. 2. M e n u ru t IA SC

Peng ert ia n aktiva tak b e r w uj ud m en u ru t IA S 38 ada la h n on -m o n eta ry a sset without p h ysica l substance held f o r use in the pro d u ctio n o f su p p ly o f g o o d s or service, f o r rental to o th ers, o r f o r a dm inistrative purposes.

3. M e n u ru t P S A K

A k ti v a tak be r w u ju d m en u ru t P S A K 19 R evisi 2 0 0 0 d a p a t d id e fin is ik a n seb aga i aktiva no n- m oneter yang tidak memiliki wujud fisik, y ang dig unakan untuk m em prod uk si barang atau ja sa , y an g m e m b e r ik a n hak e k on o m i dan h u k u m k e p a d a p e m il ik n y a dan dalam laporan k e u a ng an tidak d ic a k u p sec ara terpisah da la m kla sifikasi ak tiv a y an g lain.

P er lak ua n akunt ans i un tuk aktiva tak b er w u ju d se rin gk ali m a sih m e n im b u lk a n kesulitan dalam teori akuntansi. Kesulitan ini meliputi pem b erian definisi aktiva tak berwujud, dan y an g paling uta m a ad a la h ad a n y a ke tidak pa stian m e n g e n a i p e n g u k u r a n nilai dan masa m a nf a at dari aset tersebut.

P e n d e k a ta n ak u n t a n si un tuk ak tiv a tak b er w u ju d d a p a t d ik la s if ik a s ik a n sesuai d e n g a n tingk ata n d a l a m teori ak unt ans i, yaitu sintaksis, s e m a n t ik dan behavioral. Pada

tin gk a t sintaksis te rd a p at d u a pa n d a ng an . P ert am a, s u m b e r - s u m b e r y a n g d ik e lu ar k an untuk m e m p e r o le h aktiva tak be r w u ju d sed apa t m un g k in harus d is e su ai k an d en g a n pend apatan y an g be rh ub u ng a n d en g a n p e n g e lu a ra n dan lebih baik m e la k u k a n alo kas i y an g did asarkan atas asu m si m e nge na i a d a n y a suatu h u bu n g an tertentu antara p e n g e lu a ra n untuk ak tiv a tak b e r w u ju d dan k e u n t u n g a n di m asa depan. K e d u a , n on-m onetary a ssets perlu dise sua ik an

d e n g a n p e n d a p a t a n h a n y a a p a b i l a a d a h u b u n g a n l a n g s u n g di an t a r a k e d u a n y a . N a m u n kare na p e n ge lu a ra n un tu k ak t iv a tak b e r w u ju d j a r a n g b e r h u b u n g a n d e n g a n p en d a p a t a n n y a , m a ka ak tiv a tak b er w uj u d haru s la n g su n g d ijad ika n bia ya d i m a n a hal ini j u g a m e r u p a k a n pr ose s alokasi, yaitu alok asi p ad a tah un pert am a.

P ad a tin g k a t se m a n t ik , ak t iv a tak b e r w u ju d h a r u s d il a p o r k a n s e d e m i k i a n ru p a se h in g g a m e m u n g k in k a n ad a n y a real w orld interpre tation. P a nd a n g a n u m u m b a h w a aktiva

tak b e r w u ju d , s e b a g a i m a n a h a l n y a d e n g a n as et y a n g lain, m e r u p a k a n h ak atas k e u n t u n g a n di m a sa dep a n , yaitu apa bila p en ge lua ran untu k m e m p e r o le h akt iva tak b er w u ju d m e m p u n y a i ke un tu n g an po ten sia l di m a s a d ep a n , m a k a p e n g e lu a ra n ini s e h a r u s n y a d ip e r l a k u k a n sebagai suatu a sse t sa m p ai k e u n tu n g a n di m a sa d e p a n tida k d ap a t d ih a ra p k a n lagi. K a r e n a ak tiv a tak

b er w uj ud b ia sa n ya tida k m e m p u n y a i current m a rk e tp ric e , m a k a d e s k ri p s in y a d a la m ben tu k

satuan m o n e te r j u g a m e njadi tidak m e m ad a i. A d a n y a deskripsi d a l a m p e n g u n g k a p a n sifatnya aka n m e m u n g k i n k a n interpretasi y a n g lebih baik. Pad a tin g k a t b eh a vio ra l c e n d e r u n g lebih

m e n e k a n k a n a d a n y a p e l a p o r a n a k t i v a ta k b e r w u j u d d a l a m n e r a c a u n tu k m e m u d a h k a n p e n g a m b il a n k ep u t u sa n ole h inv es to r d an kreditur.

SIFAT DAN KRITERIA AKTIVA TAK BERWUJUD

B e b er ap a sifat ak ti va tak b e r w u ju d adalah:

1. T id a k te r se d ia n y a p e n g g u n a a n alternatif, c o n t o h n y a ad a la h h ak prot eks i p a n g s a pasar, p e m ilika n p r o se s/ p ro d u k eksklusif, dan lainnya. K e b a n y a k a n ak ti va tak b er w u ju d ju st ru m e r u p a k a n h a s i l d a r i p e n g e m b a n g a n p r o s e s a t a u b a r a n g s e c a r a e k s k l u s i f a t a u p e r li n d u n g a n te r h a d a p k e u n g g u l a n d a l a m b id a n g p e m a sa ra n . K e u n g g u la n - k e u n g g u la n y a n g bersifat e k s k l u s i f ini d e n g a n s e n d ir i n y a ti da k m e m p u n y a i k eg u n a a n lain. O le h kar e na itu, m e sk ip un akt iva tak b er w u ju d m e m p u n y a i nilai ka re n a ad a n y a k eu n t u n g a n di m a sa dep a n, tetapi d a l a m k e b a n y a k a n hal tid ak la h m u n g k i n m e m i s a h k a n bag ia n dari p e n d a p a t a n y an g m e r u p a k a n hasil dari k e d u a je n i s ak tiv a tersebut.

2. T i d a k d ap a t d ip is ah k a n, m a k s u d n y a ak t iv a tak b e r w u ju d tida k d a p a t d ip is a h k a n dari p e r us a h aa n. A k ti v a ini ad a d an m em ili k i nilai h a n y a k a r e n a d ik o m b i n a s i k a n den ga n ak t iv a be r w u ju d lain.

3. T in g g i n y a k etid ak p a st ia n atas k e u n t u n g a n di m a s a d e p a n y a n g m u n g k i n di te rim a . Hal ini m e n y e b a b k a n aktiva tak ber w u ju d sulit d i h u b u n g k a n d e n g a n pe n gh a si la n pe ru sa h aa n p ad a p er io d e tertentu, se h in g g a se b a ik n y a ak ti va tak be r w u ju d la n g su n g di b e b a n k a n pad a periode berjalan. A ktiva tak berw ujud, s e p e rt i paten, hak cipta, dan merek, ber kenaan d e n g a n k eu n t u n g a n di m a sa d e p a n y a n g sa ng at tidak pasti d an sa n g a t sulit d ik aitka n se ca ra lan g su n g d en g a n pe n d a p a t a n di k e m u d i a n hari.

T erdapat em p a t krite ria y an g harus di p e n u h i ag a r ses uatu d a p a t di a ku i se b ag ai ak tiv a tak berw uju d, yaitu:

1. A k ti v a terse but d a p a t d iiden tifika si, y a n g m e n y e b a b k a n ak tiv a te rse bu t m e m p u n y a i m a nf a at e k o n o m is y a n g d ap a t dijual, di se w a k a n , atau di p e rt u k ar k an se ca ra terpisah. 2. P er u sa h a an m em i li ki kendali atas ak tiv a tersebut, m is aln y a m elalui ha k legal.

PENILAIAN DAN AMORTISASI AKTIVA TAK BERWUJUD

P en ila ia n t e r h a d a p ak t iv a tak b e r w u j u d t e r g a n t u n g p a d a tuju a n p e l a p o r a n dan k o n se p y an g di gu na k an . A pab ila tu ju a nn y a adalah untuk m e n g u k u r dan m el ap o r k an masing- m a sin g aset dalam per iod e ya ng bersan gku tan, m a ka satu -s atu nya car a adalah de ng a n menilai p e r u s a h a a n se c a ra k e s e lu r u h a n dan k e m u d i a n m e n g u r a n g k a n n y a d e n g a n nilai aset lain y an g secara lan gs un g d a p a t diukur. T etapi penilaian p er usa haa n s e c a ra ke s elu ru ha n hanyalah m e m p u n y a i m a k n a ap a bi la penilai an ini dil ak u k an se ca ra s u b je k ti f (risk p re fe re n c e ) oleh

inv e sto r y an g b er sa ng k u ta n , kecuali unt uk p er u sa h aa n y an g n il a in y a d it e n tu k a n ole h harga s a h a m n y a di bu rs a (p enilaian kolektif). O le h ka re na itu, aku n ta n s e h a r u s n y a tid a k terlibat da la m penilaian se m a c a m ini. D an apabila tujuan nya adalah untuk m e n g u k u r da n m elaporkan as et tertentu s e h in g ga p e m b a c a laporan k e ua n ga n m e n d a p a tk a n indikasi m e n g e n a i sum ber- s u m b e r pe ru sa ha a n , m a k a pe ng u k u r a n ind e pe n d e n akan lebih be rm a nf a at .

Pen ila ia n b e r d a sa r k a n nilai inp ut w aja r, nilai o u tp u t, dan ea rning p o w e r tidak

m u n g k i n d ite r ap ka n da l a m aktiva tak berw ujud. A k ti v a tak b e r w u ju d b ers ifat un ik karena tidak dapat diba nd ing kan dengan aktiva yan g serupa se hingga tidak m u ngk in kita m em peroleh

repla cem en t cost y a n g spesifik. O le h ka re n a itu, aku n ta n se rin g d ih a d a p k a n k e p a d a satu-

s a t u n y a penilai an y a n g praktis, yaitu de n g a n m e n g g u n a k a n nilai inpu t y a n g se b en arn ya

(h istorical cost).

A d a n y a ciri ak ti va tak b e r w u ju d y an g ti da k pasti d an unik m e n y e b a b k a n ikatan a k u n t a n m e r e k o m e n d a s i k a n pe n i la i a n y a n g t i d a k m e l a m p a u i at au m e l e w a t i bi a y an ya . M e s k ip u n ikatan aku n ta n sering m e re k o m e n d a si k a n pe n g g u n a an h istorical cost untuk aktiva

bia sa, n am u n peni lai an atas d as ar lain d a p a t dite rim a. T id a k begitu ha ln ya d e n g a n ak tiv a tak b e r w u ju d . D e n g a n a d a n y a p e n g h i b a h a n ak t iv a tak b e r w u j u d p a d a p e r u s a h a a n , ba h ka n d i t e m u k a n ad a n y a k e e n g g a n a n un tu k m e nc a ta t ak ti va tak b e r w u j u d d a l a m p em b u k u a n p e r u sa h a a n ka re na s if at ny a y a n g tida k pasti tadi.

A p a b il a a k t iv a tak b e r w u ju d dip ero le h m elalui p e m b e li a n , m a k a p e n e n tu a n harga b e l i n y a a d a l a h s e r u p a d e n g a n p e m b e l i a n a k t i v a t e t a p . A p a b i l a d i p e r o l e h m e l a l u i p e n g e m b a n g a n se nd iri, m a k a pe ni lai an te rh a d a p ak ti va tak b er w u ju d ak a n m en g h ad a p i ke su litan, seperti pe rh it un g an bia ya untuk ak ti va b e r w u ju d y a n g dib ua t sen dir i d itam ba h d e n g a n m as alah lain. K e b a ny ak a n b ia y a y an g d ik e lu ar k an untu k paten, m ere k, da n lain-lain; m e ru pa k an jo in t cost. M is aln ya paten y ang dihasilkan melalui riset ga bu n ga n , m a ka penilaian

ak t iv a tak b er w uj ud ha ru s m elalui alokasi. A ka n tetapi alokasi ini c e n d e r u n g b ers ifat arbitrer s e h in g g a aka n m e n g h as i lk an penilaian y an g tida k b er m a k na .

A p ab ila aktiva tak b e r w u ju d dip ero le h m elalui p er tu ka ra n d en g a n s a h am , timbul m a sa l ah penilai an y a n g h a m p ir tidak m u ng k in dip e ca h k an . D a la m hal ini b ia y a dia n g ga p m e r u p a k a n nilai w a j a r dari sa h am y an g dib eri k an atau nilai w a j a r dari ak t iv a tak ber w uj ud y a n g di pe rol eh, te rg a nt u ng dari ad a n y a ke k u atan bukti. A pa b il a s a h a m - s a h a m ters eb ut tidak d ip e rd a g a n g k a n se ca ra u m u m , m a k a pen en tu an bi a ya dari ak ti va tak b er w u ju d sa ng at sulit di la k u k an k ar e n a tida k ad a n y a nilai pa s ar dan m e ru p a k an hal y a n g san gat tid a k tepat apabila kita m e ng as u m si k an b a h w a bia ya dari aktiva tak be rw u ju d ini s a m a de n g a n nilai nom inal dari s a h a m y an g diberikan.

y an g kita anut s e k ar an g tidak m e m p e r b o le h k a n p e m b e li a n ak t iv a tak b er w u ju d se ka li g us d ib e b an ka n seb aga i bia ya p a d a saat pe m b e li a n n y a .

A k ti v a tak b er w u ju d ya n g di ha silka n sendiri ole h p e r u s a h a a n se c a ra b e r ta h a p akan la n gs un g d ib e ba nk a n se b ag ai biaya. N a m u n aktiva tak b er w u ju d y a n g d ip e ro le h m elalui p e m b e li a n se c a r a lum p su m d e n g a n as et la in n y a atau y a n g d ih a s ilk a n se n d ir i m elalui

pe ng e lu a ra n b e s a r y a n g la n gs un g d a p a t di id en tif ik as i, b ia s a n y a dik a pi ta lis a si se b ag a i aset dan ke m u d ia n d i b e b a n k a n sebagai b ia y a a m o rtisa si. A p a b il a nilai ak ti va tak b e r w u j u d y a n g ak an d ia m o rtisa si suda h d ike tah ui , m a k a f a k to r - fa k to r u ta m a y a n g ha ru s d it a k s ir adalah u m u r k e gu n a an aset te rse bu t d an pol a alokasi p e m b e b a n a n s e la m a u m u r tersebut. N ilai sisa b ia sa ny a tidak material atau nihil.

O leh ka re na itu da l a m m e la k u k a n am ort isa si , m a k a ak ti va tak b er w u ju d terlebih da hu lu dik la sif ik a sik an atas dasar:

1. B a g a i m a n a m e re k a d ip e ro le h dan a p a k a h m e re k a d a p a t di id en ti f ik a si k a n satu persatu. 2. A p a k a h u m u r m e r e k a te r b a ta s a t a u d a p a t d i t a k s i r , a t a u k a h d i a n g g a p t i d a k d a p a t

di te ntu ka n s a m a sekali.

S e k a l ip u n satu atau b e b e r a p a m e to d e kla si fik as i d a p a t d i t e r a n g k a n , klasifik isi b e r da sa r k an d a p a t atau ti d a k n y a ak tiv a tak b er w u ju d itu di te n tu k a n u m u r n y a m e m b e r ik a n peri nc ian y an g be r g u n a da l a m m e m p el aja ri k e m u n g k in a n am ortisasi.

JENIS AKTIVA TAK BERWUJUD Aktiva Tak Berwujud yang Dapat Diidentifikasi

Pate n d an h a k c i p ta m e m p u n y a i b at as u m u r y a n g d i t e n t u k a n d a l a m k e t e n tu a n p e r u n d a n g -u n d a n g a n , se h in g g a j a r a n g sekali u m u r e k o n o m i s dari a k t iv a tak b er w u ju d ini m e la m p au i u m u r m e nu ru t keten tua n p er u n d a n g -u n d a n g a n . T a npa pe r li n d u n g an h u k u m , nilai ak tiv a tak b e r w u ju d di atas u m u r y an g di te n tu k a n u n d a n g - u n d a n g ak a n tida k pasti. H al itu d is e b a b k a n a d a n y a f a k to r k e u s a n g a n atau p e r m i n ta a n y a n g be g itu b e s a r n y a m e n d o r o n g p e n e m u a n y a n g lebih baik. A p ab il a u m u r e k o n o m is lebih pe n d e k , m a k a hal inilah y ang m e ru p a k a n fa k to r p en e n tu la m a n y a am ortisasi.

Aktiva Tak Berwujud yang Tidak Dapat Diidentifikasi

M e r e k d a ga n g, org a n ization cost, d an goodw ill ada la h co n to h ak tiv a tak b e rw u ju d

y an g tidak dapa t diidentifikasi. K et ig any a d i k e lo m p o k k a n sebagai a kt iv a tak b er w u ju d ya ng tidak dapat diidentifikasi karena perusahaan terus m e ng elu ark an biaya untuk m e m p ert a ha nk a n atau m e n gg an ti ak ti va tak b er w u ju d terse bu t (replacem ent cost). H al ini m e n y e b a b k a n kapan

nilai y a n g asli b er a k h ir d an diga nti d en g a n replacem ent c o s t-n ya tak d a p a t d it e n tu ka n. O leh

k ar e n a itu, nilai s e m u la haru s terus te rc er m in d a l a m p e m b u k u a n , s e d a n g k a n replacem ent c o s t h a ru s la n g su n g di b e b an k a n . T id a k perlu a d a am o rt is as i s e b a b nilai a w a l d ia n g g a p

da pa t di p e rt ah an k a n d e n g a n ad a n y a replacem ent cost.

K ar en a repla cem en t d a la m ak tiv a tak b e r w u ju d m e ru p a k a n pros es y a n g terus-

m enerus, m a ka replacem ent cost m e n ye ba b ka n p e m b eb a na n bia ya y an g relatif sa m a bes arnya

s e l a m a u m u r a k t i v a t a k b e r w u j u d . K e u n t u n g a n y a n g d i p e r o l e h p e r u s a h a a n a p a b i l a m e n g g u n a k a n m e to d e ini ada la h incom e u n tu k sua tu ta h un d ib e b a n k a n d e n g a n current

c o st, s e b a g a im a n a h al n y a d e n g a n L IF O . Sela in itu, m e to d e ini m e m p u n y a i ke le m a h an -

k el em a ha n , yaitu:

a. A p ab il a nilai aktiva tak b er w uj ud m e ni n gk at k ar e n a ad a ny a pe n g e lu a ra n da l a m tahun berj alan, m a k a current income d ik e n ak a n beb an bia ya y an g te rl am p a u besar. Begitu pu la se balik nya .

b. Nilai aktiva tak ber w u ju d pa da ta hun-tahun ber ikutnya akan se m a ki n k et ing gal an zaman, seperti ha ln ya d e n g a n L IF O

c. P e m b e b a n a n biaya unt uk tah un berjalan bisa dia tu r oleh p im p i n a n p er usa haa n. d. M e to d e ini tida k m e n g h a s i lk a n p e n y e su a ia n sistem atis an ta ra b ia y a d an hasil yang

d ite r im a da l a m tah un berjalan.

PERLAKUAN AKUNTANSI AKTIVA TAK BERWUJUD MENURUT PSAK

IA I p ad a tan gg al 24 Juni 2 0 0 0 m e n er b itk a n Exposure D raftP S A K No. 19 (Revisi 2 00 0 ) tentang A k tiv a T ida k B e rw uju d dan telah dis a hk an m enjadi P S A K No. 19 (R evisi 2000) ole h D e w a n S ta n d a r A ku nt an s i K eu a ng an (D S A K ) p ad a tanggal 13 O k to b e r 20 0 0 . P S A K ini m e ru pa k an revisi dari P S A K No. 19 yan g diterbitkan tahun 1994, P S A K No. 17 yan g m engatur p e n y u s u t a n a k t i v a t a k b e r w u j u d , d a n j u g a P S A K N o . 2 0 t e n t a n g b i a y a r i s e t d an p e n g e m b a n g a n .

D e n g a n ad a n y a P S A K baru tersebut, b ia y a- b ia y a y an g terka it d e n g a n ak ti va tak b e r w u ju d y an g d a l a m pr ak tik s e la m a ini dik apitalisasi, kini tidak bole h dik ap ita lis as i lagi seb aga i ba gi an dari ak ti va tak berw uju d. Sebagai contoh:

■ G o o d w ill y a n g d i h a s i l k a n s e n d ir i ( b u k a n dari p e n g g a b u n g a n u s a h a ) ti d a k d ap a t di ka pit alisa si k ar e n a tida k da pa t diidentifikasi dan tidak da pa t d ia lih k a n se c a ra terpisah dan sulit diukur.

■ L o ya lita s p el an g ga n da n p en g e ta h u a n k ar ya w a n tida k da pa t d ika pita lisas i k ar e n a tidak da pa t di k e n d al i k an per usahaan.

■ B i a y a p e l a t i h a n ti d a k d a p a t d i k a p i t a l i s a s i k a r e n a m a n f a a t p e l a t i h a n t i d a k d a p a t d ik e n d al i k an pe ru sa h aa n, ka re na ka r ya w a n bisa saja kelu ar dari pe ru sa ha a n .

■ P en gel uar an- pen ge lua ran lainnya yang tidak m e m e nu h i em pa t kriteria p en ga k u an aktiva tak b e r w u j u d , meliputi m e re k d a ga n g , daftar p el an gg a n y an g d ih as ilk an se c a ra internal, j u d u l publi ka si, bi a ya iklan, bi a y a perintisan, bi a ya pendi rian, dan bi a ya rea lo k as i dan

restr uk tur isa si.

K alau kit a b e r ta n ya m e n ge na i b a g a im a n a kita m e n e n tu k a n b er a p a h istorical cost

dari sua tu ak ti va tak b er w u ju d, m a k a ja w a b a n n y a ada la h sa m a d en g a n ak ti va tetap, yaitu se b e s a r s e m u a b ia y a y an g di ke lu ar ka n sam pai de ng a n aktiva tak b er w u ju d itu siap untuk dig u na k an . A p a b il a ak ti va tak b er w u ju d dipe rol eh den ga n m e n u k a r k a n n y a d en g a n aktiva lain y a n g ti d a k sejenis, m a k a ha r ga p e r o le h a n n y a s a m a de ng a n nilai w a ja r ak t iv a yang diserahkan. T etapi ji k a aktiva tak berw uju d diperoleh melalui pertukaran dengan aktiva sejenis, m a k a h a r g a p e r o le h a n n y a d iu k u r s e be sa r nilai tercatat aktiva y an g di se rah kan .

P en gelu aran S elan ju tn ya: Tidak B oleh D ikapitalisasi

p e n g e l u a r a n s e l a n j u t n y a d a p a t d ik a p it a li s a s i a p a b i l a m e m e n u h i s y a ra t, y a i tu m a n f a a t e k o n o m i s aka n m e leb ih i m a n fa at e k o n o m is yan g d ip e r k i r a k a n s e b e l u m n y a dan p en g e lu a ra n itu d a p a t d iu k u r d e n g a n andal.

Pengukuran Selanjutnya

M e nu rut P S A K No. 19 (Revisi 2000), setelah aktiva tak ber w u ju d diakui pe rta m a kali m en u ru t har ga pe r o le h an n y a , m a k a di ke m u d ia n hari a k t iv a tak b er w u ju d te rse b u t di u k u r se be sa r ha r ga p e r o le h a n n y a dik u ran g i a k u m ul as i am o rt is as i d an a k u m u la s i p e n u r u n a n nilai. P S A K m e ngi zink an perlakuan alternatif bagi p en gu k ur a n aktiva, yaitu se b esa r nilai revaluasi.

Amortisasi

A k tiv a tak b e r w u ju d dia m or tis a si s e la m a m a s a m a n fa a tn y a , p ad a u m u m n y a tidak m elebi hi 20 ta hu n sejak tanggal aktiva siap untuk d ig u n a k a n . H a n y a d a l a m b e b e r a p a kas us yan g j a r a n g terjadi, y a n g har us d ip e rk ua t oleh bukti y a n g m e y a k in k a n , ak t iv a tak be r w u ju d boleh d is u s u tk an lebih dari 2 0 tahun. P era tu ran ini s e b e n a r n y a sedikit lebih flek si b el dari P S A K No. 19 tah un 1994 y an g se ca ra teg as m e n y a ta k a n b a h w a p er io d e am ort isa si m a k si m a l 20 tahu n, w alau p un ad a anali si s y a n g m e n u n ju k k a n m a sa m a n f a a t ak t iv a terse bu t lebih dari 20 tahun.

Di b a n y a k neg ar a lain, am o rtisas i aktiva tak b e r w u j u d m e n im b u lk a n ko ntr ove rs i. B a nyak yan g berp an d an ga n ba h w a m a sa m a nfa at se bagian aktiva tak be rw u ju d tidak terbatas, se h in g g a tidak perlu dita ng ani. N a m u n di In do n es ia se ndiri, d e n g a n a d a n y a P S A K N o. 19, j e l a s b a h w a m a s a m a nf a at ak tiv a tak b er w u ju d ada b atasn y a.

M en ge n ai m e to d e am ortisas i, P S A K ya n g la m a m e n g h a r u s k a n m e to d e gari s lurus, kecuali bila ada m e to d e lain ya n g lebih sesuai bagi kondisi pe ru sa ha a n . P S A K N o. 19 (Revisi 2000 ) m e n g iz i n k an m e to d e am ort isa si la in n y a se p a n ja n g m e t o d e te rse bu t m e n c e r m i n k a n pola k on su m s i m a n fa at e k o n o m i s p er usa haa n. K alau pol a te rs e b u t tidak d a p a t dit e nt uk a n , m a k a d i g u n a k a n m e to d e ga ris lurus.

Nilai yang Dapat Diperoleh Kembali

U ntuk akt iva tak ber w uj ud , P S A K N o .48 m e n y a ta k a n b a h w a p en ur un a n nilai aktiva tetap h a r u s dip e rh a tik a n. A r ti ny a, ap a b ila ad a indikasi kalau nilai y a n g d a p a t d ip e ro l e h kem ba li dari suatu aktiva turun sam pai di b aw a h nilai te rc ata tn y a , m a k a p e n u r u n a n nilai ters e bu t haru s diakui.

N am u n , P S A K 19 (R evisi 2 0 0 0 ) ini m e n e n tu k a n lebih j a u h lagi, yaitu b a h w a nilai yang d a p a t dipe rol eh kem bali haru s dievaluasi, seti da kny a setiap a k h i r tah un buk u, w a la up u n tidak a d a indikasi pe n u r u n a n nilai, yaitu bagi aktiva tak be r w u ju d y a n g b e l u m sia p untuk d ig u n a k a n dan ak tiv a tak ber w uj ud y an g dia m o rtisa si s e la m a lebih dari 20 tahun sejak aktiva siap u n tu k dijual.

P en gakuan B eban

Pelepasan dan Penghentian Aktiva Tak Berwujud

A k tiv a tak b er w u ju d tidak boleh lagi diakui dal am neraca saat aktiva tersebut dilepas atau dijual, atau tidak lagi m e m be ri k eu n t u n g an ek o n o m i di m a sa de pa n. S e d a n g k a n sesuai d e n g a n P S A K la in ny a, k eu n t u n g a n atau ker u gi an dari p el ep a sa n ak ti va te rs e b u t diakui se ba ga i la ba-rugi ta hu n berjalan.

Pengungkapan

K e te n tu a n m e n g e n a i p e n g u n g k a p a n y a n g terkait de n g a n ak ti va tak b er w u ju d dapat dili ha t p ad a p a r a g r a f 100 da n se te ru sn y a p ad a P S A K 19 (R evisi 2 0 00 )

ANALISA KASUS : PERLUKAH MEREK DAGANG DITAMPILKAN DALAM NERACA?

B e rb a g ai n a m a m e re k d a g a n g telah b an y a k beredar. R a tu sa n b ah k a n ribuan m erek d a g a n g telah m u n c u l un tu k berb ag ai je n i s pro du k , antara lain A q u a , C oc a - C o l a , Indomie, R i n so , d an m a si h b an y a k lagi. B a h k an te rk a d an g suatu m e re k d a g a n g m e nj ad i n a m a generik dari sua tu p r o du k . S e b u t saja A qu a, m e rek d ag a n g m in u m a n k e m a sa n ini telah m enjadi seb ut an u nt uk ka te go ri p r o d u k air d a l a m kem asa n.

Bagi par a praktisi pe m as a ra n, m e re k d ag a n g s e m ak in m ut la k di pe rluk an . A palagi bila p er sa in ga n s e m a k i n ketat, m a k a pen de ka ta n m e re k d a g a n g seb aga i ba gi an dari pro duk tida k re levan la gi. P a d a p er sa in g an y an g s e m ak in ketat, pe r a n an m e rek d a g a n g m e nj ad i kian p e n t in g d i m a n a a k a n terc ipt a brand aw areness, brand association, p e rc e ived q u a lity, dan

p ad a a k h i r n y a m e m b e n t u k brand lo y a lty ya n g baik dan lancar.

D e n g a n be gi tu , d e n g a n se m a k i n ket atny a pe rs a in g an , m a k a u sa h a m em b an g u n m e re k d a g a n g j u g a h ar u s d ir en c an a k an d en g a n baik. Hal ini tentu saja aka n m e m e rluk an an g g a r a n besar, ba h k a n m u n g k in j u g a j a n g k a w aktu y an g lam a. M e re k d a g a n g seperti C oca- C o l a m e m iliki aw areness y an g san gat tinggi pa da kategori p ro d u k n y a tetapi ju g a m e m p un yai association y an g p o s it if dan saling m e m pe rk ua t.

M e re k d a g a n g y a n g baik haru s d ik e lo la de n g a n baik. M e re k d a g a n g m e nja di aktiva tak b e r w u ju d y an g nil a in ya h ar us d a p a t d in y a ta k a n da l a m satuan moneter. D a la m Jurnal F inancial World d is e b u tk a n b a h w a pe n g u k u ra n ekuitas m e re k d a g a n g b uk an b erdasark an top o f m in d tetapi b e r d a s a rk a n kin e rja k eu a n g a n pr od u k -p ro d u k tersebut.

Jadi ap a k a h m e re k d a g a n g d a p a t d im a su k k a n da l a m laporan k eu a n g a n — ner ac a - d a l a m suatu perk ir aan ter sendiri? Hal ini m asih menjadi perdebatan. M e m p e r la k u k a n ekuitas m e r e k d a g a n g seb aga i aset m e ru p a k a n isu y an g kon troversial saat ini.

B e b e r a p a p e n g u k u r a n da n d isclosure har us di p e rt im b a n g k a n da la m era p em asa ran

u n tu k m e n g u k u r nilai m e re k dag an g. A kuntansi untuk m e rek d a g a n g telah m e nja di bahan studi bagi p as ar y a n g b e r k e m b a n g se car a global, seperti Inggris, A ustr ali a, da n K anada. O le h k ar e n a itu, profe si ak u n t an haru s berani m e n e r im a tan tan g an baru, yaitu m e lakukan

b ra in s to rm in g m e n g e n a i id e -i d e te n t a n g a k u n t a n s i m e re k d a g a n g d a l a m ta h u n -ta h u n

m e n d a ta n g .

Value

Value m e ru p a k a n p em ik iran s ub je ktif yan g dite ntu ka n oleh k e m a m p u a n perubahan

dari o ra n g - o ra n g y a n g m e la k u k a n ev alua si d an tuj ua n-tujuan kh u su s m e rek a. P en ila ia nn ya

da pa t d i la k u k a n d e n g a n m en g am b i l be b e r a p a m e to d e y an g di sa jik an , yaitu: 1. Penil aian m e re k d a g a n g d a l a m h u b u n g a n n y a d e n g a n bia ya 2. Penil aian m e re k d a g a n g da l a m h u b u n g a n n y a d e n g a n histo rica l cost

3. Penilaian m e re k d a g a n g da l a m h u b u n g a n n y a d e n g a n replacem ent cost 4. Penil aian m e re k d ag a n g d a l a m h u b u n g a n n y a d en g a n m a rket value

5. Penil aian m e re k d a g a n g da l a m h u b u n g a n n y a d en g a n p o te n tia l earnings

Yang m enjadi m asalah se karang terletak p ad a evaluasi kel ebihan profit y ang m enjadi hak se ca ra la n g su ng te rh a d ap b ra n d ’s im age. U ntuk itu ad a b e b e r a p a m e to d e y a n g d ap a t

d i g u n a k a n , a n t a r a lain th e p re m iu m p ric in g m eth o d , the ro y a ltie s m e th o d , th e b ra n d se nsitivity m ethod, dan the capitalization o f the b rand p enda p a ta n (d isc o u n te d c a s h flo w ).

M e r e k d a g a n g m e n e r im a ke s elu ru han nilai be r d a sa r k an atas p en e ta p an varia bel- v a r ia b e l s tr at eg i d a n p e m a s a r a n u n tu k m e n a k s i r k e k u a t a n n y a . Di I n g g r is , p e r u s a h a a n

In terb ra n d m e n g g u n a k a n b ra n d ’s strength score untuk m e n ge va lu as i nilai m e re k d ag a n g

de ng a n m em p er ti m b an g k a n k eu nt ung an se la m a 3 bulan se b e lu m n y a dan m e n d is k o n to k a n n y a se ca ra te ta p untuk m e n g a m b i l perk iraa n inflasi.

D isc o u n ted C ash F low (D C F )

M e t o d e D C F d ig u n a k a n d en g a n m e m p e r t i m b a n g k a n p e n d a p a t a n t a h u n a n y an g d a p a t d i h u b u n g a n d e n g a n m e re k d a g a n g s e l a m a 5, 8, atau 10 tah un . T i n g k a t d i s k o n t o m e ru p a k a n b o bo t rata -ra ta bia ya m odal y a n g m e n in gk at , se h in g g a perlu u n tu k m e n g am b i l risiko dari m e re k d a g a n g y an g lem ah. S e d a n g k a n nilai resi du d ip e rk i ra k a n b e r d a sa r k a n p e n d a p a t a n p e r p e tu a l. D i m a n a d i a s u m s i k a n b a h w a b e b e r a p a p e n d a p a t a n k o n s t a n atau m e n in g k a t se ca ra kon sta n. Hal ini d ap a t terlihat dari r u m u s di b a w a h ini.

Value of the brand = Rt + Residual Value (1+r) t (l+ r)N

dimana: Rt = pe n d a p at an y an g diantis ip asi p ad a tah un ke-t da l a m h u b u n g a n n y a d en g a n m e rek

t = tingk at d is ko n to , residual value setel ah tah un ke-N

D alam m engev alu asi nilai m erek, m e tode ini m emiliki tiga kelem a han , yaitu: 1. D a la m m e n g an tisip as i cash flo w

2. D a la m m e m ili h pe riod e w ak tu p en g a k u an pe n d a p at an y an g b e r k e n a a n d e n g a n m e re k 3. D a la m m e n e n tu k a n tin g ka t d is ko nt o

K e le m a h a n - k e le m a h a n te rse b ut m e n y e b a b k a n evalu as i atas nilai m e re k d ag a n g tidak b e b a s d ari kritikan. Sifa t subjek tiv it as s e se or an g da l a m m e n e n tu k a n ber ba g ai variabel itulah y a n g m e nja di fo ku s kritikan.

Akuntansi Merek Dagang di Negara Lain

I n gg ris m e ru p a k a n ne g a ra pel op o r untu k brainstorm ing m e n ge na i ak u n ta n si m e rek

da g a n g . T erd ap a t b e b e r a p a pe ru sa h aa n y an g telah m e m a s u k k a n nilai m e re k d a g a n g y an g di h a si lk a n sendiri k e d a l a m neraca. Hal ini d ila k u ka n un tuk m e n in g k a t k a n h a r g a sa h am , m engurangi tingkat kelem ah an untuk di-takeover, dan m em pe rb es ar borrow ing pow er. N a m u n

m u n c ul pro dan ko ntr a m e n ge na i p em as u k a n m e rek d a g a n g ke dalam neraca. K ontroversi y an g tim bul d is e b a b k a n oleh 2 k ea da an , yaitu:

1. B e lu m d it e n tu k a n n y a m e to de penilaian m e rek d a g a n g y an g dit e rim a u m u m

2. B a n y a k n y a ke tidak pa stian m e n ge na i p em bi ay a an m e rek d ag a n g se h in gg a m e n im bul ka n ker a g u -r ag u a n atas k e g u n a a n n y a bagi p e n g g u n a laporan keu a ng an

Isu akuntansi m e rek da g a n g y an g be r k e m b an g tidak dapa t dip isahkan dari perlakuan ak un ta ns i unt uk goodw ill, seperti y a n g terdapat d al am I C A E W ’s R esearch B oard (1989).

U n tuk m e m b u a t laporan k e u a ng an lebih konsi st en A S C m e ng elua rk a n T R 7 38 (19 89 ), yang isinya m e n y a r a n k a n a g a r pe ru sa h aa n dap at m e m a s u k k a n m e re k d a g a n g y an g dibeli dalam

disclosure seba ga i ak tiv a tetap tak b e rw u ju d da la m neraca. A k an tetapi, m e re k d a g a n g yang

di h a si lk a n sendiri tidak d a p a t di pe rl a k u k a n sebagai aset.

Se ja k saat itu, m u nc u l p e m is a h a n an ta ra m e re k d a g a n g y a n g dibeli d en g a n m erek d a g a n g y a n g d ih a si lk a n sendiri d a l a m praktik aku nta nsi . Pa da ta hu n 1990, A S C m e nga m bi l lan g ka h berani d en g a n m e n y a ta k a n b a h w a m e re k d a g a n g s e h a r u s n y a d i m a s u k k a n dalam

g oodw ill dan d ip e rl a k u k a n s a m a d e n g a n goodw ill. Ba hk an se ca ra je la s din y a ta k a n ba hw a

m e re k d a g a n g y a n g dim i lik i ka re n a a d a n y a p e n g g a b u n g a n bisnis (m er ge r) d ih it un g sebagai

goodw ill y an g dibeli dan harus d ia m o rtisa sik an tidak lebih dari 20 tahun. S ed an gk a n goodwill

y a n g dih as ilkan sendiri haru s di k e lu a r k a n dari neraca. M e sk ip u n begitu, A A R F E D -4 9 tidak m e nj el as ka n se ca ra detail kapan pe r io d e am ortisasi m e lebihi 20 tahun.

S ed an g k a n para C F O dari A m e r ik a d an K an a d a m e no la k untuk m e m a s u k k a n merek d a g a n g ke da l a m ne ra ca p e r u sa h a a n ap a bi la m e rek d a g a n g itu di g u n a k an untu k keperluan int e rn al p e r u s a h a a n . A ll a n B a ld in g e r, D i r e k t u r R is et P e m a s a r a n A d ve rtisin g R esearch Foundation (A R F ) m e n y a ta k a n b a h w a pada tahu n 1990 k eu n tu n g an yan g b es ar da ta n g dari

m e re k d a g a n g y an g d o m in a n . S e h i n g g a p em b u at a n dan p em el i h ar aa n m e rek d a g a n g sangat penting. Dia j u g a m e n a m b a h k a n b a h w a persepsi m e ngenai kualitas pro du k y an g ditim bulkan m e re k d a g a n g lebih b e r h a rg a d a r ip a d a har ga pro duk itu sendiri.

D ala m T R 7 8 0 dib eri ka n ket en tu an m e ng en a i ak u n ta n si untuk akt iva tak berw ujud, seb aga i berikut:

1. S e b u a h ak tiv a tak b er w u ju d ha r us d it a m pi l ka n d a l a m neraca

2. H isto r ic a l c o s t y a n g d ia d a k a n d a la m p e m b u a ta n a k tiv a tak b er w u ju d ha ru s dapa t

dik e ta h ui

3. K ara kt eri stik ak t iv a tak b er w u ju d harus di b e d ak a n d e n g a n kar akteristik g oodw ill

4. B ia y a -b ia y a ak ti va tak b e r w u ju d dap at d iu k u r te rlepas dari g oodw ill a s e t lain

N a m u n di U K , isu m e rek d a g a n g m a sih m e n g ha da p i ban y a k perde batan . T erutam a ber ka itan d e n g a n ak u n t a n si untuk m e rek d a g a n g dan disclosu re-nya y an g m a sih berlaku

saat ini. U n tuk itu se b u a h concep tu a l f r a m ew ork akunt ans i un tuk m erek d a g a n g sangat

dip erlukan.

Di A u s tr a li a , b a n y a k p e r u s a h a a n y a n g m e m i s a h k a n n a m a m e re k d a g a n g dari

goodw ill dan m e m a s u k k a n n y a ke da la m neraca. Berdasarkan survei Ernest & Young. terdapat

30 dari 150 pe ru sa haan top saat ini m e m as uk k an m erek da ga n g dan hak milik intelektual dalam perkiraan mereka.

S ed an gk a n di U SA , se m u a peng elua ran pem asaran dib eb an k an sebagai pengeluaran y an g terjadi. T id a k ad a aktiva y an g dibu at untuk k eu nt un g an di m a sa dep an dari pengeluaran

itu. D an j u g a tida k a d a pe rh itu ng an y an g dibu at u nt uk m e n a k s i r nilai m e re k d a g a n g . Hal ini a k a n m e n y e s a t k a n k e s e l u r u h a n a k u n t a n s i u n t u k p e n g e m b a l i a n i n v e s t a s i d a n j u g a m e n c ip t a k a n m a sa la h bagi investor.

S a m a k a h m e r e k da g a n g d e n g a n kon se p g o o d w ill? Di sinilah s e b e n a rn y a terletak

inti per m a sa la ha n ant ara pan da n g an akuntan den ga n p an d a ng an m arketer. M arketer m e m be ri

per h atian y an g tinggi p ad a “branding the p ro d u c t” ag a r d ap a t m e re b u t p a n g s a p a s a r pa da

k e k u a s a a n y a n g tinggi. S eb al ik ny a, da l a m m enilai nilai ke u a n g a n brand equity akun ta n

harus s e n a n t i a s a m e m p e r t i m b a n g k a n b a n y a k hal seperti k o n si s te ns i, d a p a t d iv e ri fik a si , m a teria litas, k o m p a ra b il it a s dan tin gk a t akurasi. B erk aita n d en g a n tujuan e v a lu a si m e re k d a g a n g ini, m a k a d a p a t d i p e r t a n y a k a n s e l a m a p e r i o d e p e m b e b a n a n m e r e k d a g a n g d ita n d in g k a n d e n g a n pe n d a p a t a n y an g telah dir ea lisasikan.

Masalah Pemisahan Merek Dagang

A d a p u n m e t o d e y an g di g u n a k an d al am m enilai m e re k da g a n g , m e re k d a g a n g tidak d ap a t d ip is a h k a n dari p a n d a n g a n pe ru sa h aa n dan dari be nt uk aktiva tak b e r w u j u d lainny a s e p e r t i p a t e n , tr a d e m a r k d a n b u s in e s s c h a n n e l. S u a t u m e r e k d a g a n g y a n g s u d a h

diperkenalkan dan sudah terkenal m e m an g betul-betul memiliki nilai ekonom is. N am u n ham pir tidak m u n g k i n m e m i s a h k a n nilai e k o n o m is y an g khu sus m e s k ip u n m e n g g u n a k a n sen se o f a ccounting y a n g kuat.

K e k u a t a n m e r e k d a g a n g te rd iri dari b e r b a g a i faktor. M a s a l a h t i m b u l k e t ik a m e n en tu k a n bagi an y an g overvalue dalam m e m b a g ik a n secara adil untuk m e re k dag an g . Hal

ini tida k j a u h b e r b e d a d en g a n k e t id a k m u n g k in a n p e m b a g ia n m e re k da g a n g dari ak tiv a tak b e r w u j u d lainn y a. D a l a m p e n i la i a n u n tu k tuju an a d m in is t r a s i internal p u n sulit u nt uk d i p i s a h k a n k a r e n a n il a i m e r e k d a g a n g m e r u p a k a n j u m l a h to ta l f a k t o r - f a k t o r y a n g m e m b a n g u n n y a . Fa kta terse but m e n u n ju k k a n ad a ny a k ek u r a n g an alat untuk m e n g u k u r nilai m ere k d a g a n g se ca ra o b y e k t i f y an g m en ja d i k an aku nt ans i m e re k d a g a n g seb aga i se b u ah isu yan g ko nt ro ve rs ia l. U n tu k itu d ib u tu h k a n alat evaluasi untu k b ra n d equity.

M e re k d a g a n g m e m p u n y a i ber ba g ai ke k u atan d a n nilai y a n g b er b e d a d a l a m suatu pan gs a pasar. M e r e k d a g a n g y an g ku at m e m p u n y a i brand equity y a n g tinggi. M a k in tinggi

ekuitas m er ek dagang m a ka m akin tinggi pula loyalitas ko n su m e n pada m erek da g a n g tersebut. D e m i k i a n j u g a d e n g a n b ra n d a w a re n e ss, p er se ps i k ua lita s, as o si a s i te rh a d a p

keku ata n m e re k d a g a n g dan aset lainnya, seperti paten, tradem ark dan business channel

m akin tinggi. S eb u ah m erek d ag a n g m e ru p a k an aset y ang da pa t diu b ah seb aga i peng ga nti harga atau d al am nilai ua ng dari ben tu k aktiva lainnya. Pe ru sa ha an -p er us ah a an d ap a t tu m bu h atas ke p e m il ik a n dan p e n g e m b a n g a n portfol io m e rek d ag a n g y an g kuat.

S eb u ah p e n g u k u r a n nilai ekuitas m erek d a g a n g ada la h har ga prem i m e re k d ag a n g acuan d ik a lik a n v o lu m e ta m b a h a n y an g b erg era k melebihi rata -rata se bua h m e re k da g a n g acuan. E ku ita s sebuah m erek da g a ng se ha ru sn y a tidak h any a m e nc e rm in k an nilai kapitalisasi dari k e u n t u n g a n t a m b a h a n dari p e n g g u n a a n m erek d a g a n g p ad a saat ini tetapi j u g a nilai potensial p e n g e m b a n g a n ke p r o duk lain.

S eb u ah studi m e n y a ta k a n b a h w a b rand equity value pe ru sa h aa n M a rlbo ro sebesar

$31 m ilyar, C o c a C o l a $ 2 4 m ilyar da n K o da k $1 3 milyar. M e re k d ag a n g su p erp o w er yang

m e n d u d u k i 10 b e s a r d u n i a yaitu C o c a C ol a, K ello g gs , M c D o n a l d ’s, K od ak , M a rlboro, A m er ic an E xpress, Sony, M e rc ed e z B enz, dan N esc afe. B a hka n peru sa haa n pr o d u k m akanan terbesar d u n ia m e m b a y a r $4,5 miliar untuk m em beli Row ntree atau 5 kali lebih bes ar dari nilai

b u k u n y a . N a m u n , p e r u s a h a a n -p e ru s a h a a n itu t i d a k m e n u n j u k k a n b r a n d e q u ity d a la m

n er a ca n y a . Hal ini d is e b a b k a n ole h es tim as i y a n g terus b er u b a h- ub a h . A d a p u n a la sa n- a la sa n d ib e la k a n g penilaian b rand equity adalah:

1. B ra n d eq u ity y a n g tin g g i m e n g u r a n g i b ia y a p e m a s a r a n k a r e n a b ra n d a w a ren ess

k o n s u m e n m e n ja d i target tinggi d an k o n s u m e n m e m p u n y a i loyalitas. 2. B ra n d equity ya n g tinggi m e m p u n y a i s e ju m la h ke un g g u lan kom petitif.

3. B rand equity y a n g ku at m e n ja m in perse psi te rh a d a p kualitas pr o d u k y an g dijual.

4. P er us ah a an m e n ik m a ti tingk at pe n j u al a n y a n g lebih tinggi dari ko m p e titor ny a.

5. B ra n d equity y a n g tinggi m e n d o ro n g nilai ta m b ah d e n g a n p e m b e b a n a n ha rga yang

lebih tinggi dari h a r g a y an g d ip e rl ih atk a n ole h k o m p e ti to r d en g a n kualitas y an g lebih baik.

6. P eru sah aa n d ap a t m e lu n cu rk an m e re k d ag a n g baru sebagai p e n g e m b a n g a n ka re na nama m e rek d a g a n g m e m b a w a kep e rc ay a an .

7. T e r h a d a p itu s e m u a, m e rek d a g a n g m e n a w a r k a n b e b e r ap a pe rta ha na n un tuk m e law an per a ng h a r g a y a n g dahsyat.

8. M a ki n tinggi b ra n d equity m a k a m a kin b e s a r borrow ing p o w e r untuk pe m b ia y a an .

M e re k d a g a n g y a n g d i p e ro l e h dari p ih a k lain m a u p u n y a n g di h a si lk a n sendiri b er da sa rk an definisi aset d ap a t dik ap italisa si m e nja di aktiva pe m as a ra n . N am un m a najem en h a r u s be rh ati-hati a g a r b ra n d equity tidak m e n g al a m i pe n y us utan . U ntuk m e n g elo la secara

tepat, bu tu h investasi riset dan p e n g e m b a n g a n y a n g terus m e n er us , k em ah ir an beriklan, p en ju ala n d an p el a y a n a n y an g terba ik k e p a d a k o n su m e n , serta p e n g e m b a n g a n y an g konstan d an te ru s- m e n er u s un tu k m e n ja g a kualitas. B a hka n be b e r a p a p er usa haa n, seperti C a nada D ry dan C o l ta g e P a lm o l iv e siap m e n u n ju k “B ra n d E quity M a n a g er” un tuk m e nga rah ka n im age atas kualita s m e rek d a g a n g serta m e m b u a t strategi j a n g k a pen de k untu k m elindungi

m e re k d a g a n g dari keru gia n. P erh ati an y a n g tepat te rh a d ap m e re k d a g a n g aka n m en am ba h nilai m a nf a at bagi k o n s u m e n y a n g loyal. D an B ra n d E quity M a n a g er d a p a t dig unakan

seb aga i alat p e m a s a ra n y a n g u ta m a d a l a m m a rketin g mix.

B r a n d ’s D evelo p m en t In dex (BD I)

B D I m e r u p a k a n bag ia n dari m e re k d a g a n g den g a n m e m b a n d i n g k a n kinerja total industri atau b ag i an k o m p e ti to r u n tu k m elih at a p a k a h ac ua n k eu n t u n g a n atau kerugian m elebihi p an g s a pa s ar y an g dikuasai. M elalui B DI, m a k a perus ah aa n akan dap at m enentukan p a n g s a p as ar ny a.

Saat ini p e m b e r ia n m e re k d a g a n g m e ru pa k an s e m a c a m alat am p u h y a n g secara ce p a t m e n in g g a l k a n pr o d u k ta np a m e re k dag a n g . D i m a n a se m u a pr odu k telah m eningkat p en j u al a n n y a d e n g a n p e n g ik la n a n m e re k d a g a n g y an g kuat. S e h in g g a h a m p ir se ca ra pasti, m e re k d a g a n g m e n ja m in kualita s sesuai den ga n kei n g in an k on sum en .

Alasan-alasan Dibalik Penilaian Pasar

A k u n ta n s i untu k m e re k d a g a n g telah m e n ja d i ide ya n g m e n g il h a m i alat kr ea tif a k u n ta n si d a l a m p a s a r glo ba l d an d a l a m p e r s p e k t i f ke u a n g an . P e n g u n g k a p a n n y a da l a m ne ra ca m e m b u t u h k a n pe ni lai an y an g tepat. Pen ilaia n p a s a r te rh a d ap m e re k d a g a n g dap at d ig u n a k a n ap a b il a ko n d is i -k o n d is i di b a w a h ini te rpe nuh i, yaitu:

1. A d a n y a b a h a y a d i m a n a bisni s dinilai lebih re n d a h di pasar.

2. M e n i n g k a t n y a k e b u t u h a n un tuk p en il aian m e re k d a g a n g se iring d e n g a n m e n in g k a t n y a m e r g e r dan akuisisi.

3. N ilai untu k p r em i y a n g d i k o r b a n k a n d irea lis a si ka n untu k m e re k dag an g.

4. A d a n y a k e h a r u s a n pe r iz in a n y an g be r tu j u a n m e ni la i m e re k d a g a n g u n tu k pen ilaia n. 5. P e n ti n g n y a pe ni lai an ke k u a ta n d a n k e m a m p u a n un tuk m e n g h a s i lk a n ke un tu n g an .

Dari berb ag ai uraian di atas, terd ap at f aktor -fa kto r y an g d ap a t m e nje la ska n m e n g ap a si s te m a k un ta ns i saat ini c e n d e r u n g b e r b e d a d a l a m isu ak u n t a n si “B ra n d E q u ity” y an g

m un cu l d al am p e n g u n g k a p a n n y a da la m neraca. B e be r ap a faktor ini tim bu l k e m u n g k in a n dari a d a n y a k e k u r a n g a n i n f o r m a s i m e n g e n a i p e r k e m b a n g a n p e n i l a i a n m e r e k d a g a n g d an p er b e d aa n filosofi m a n a j e m e n m e re k dag an g.

F ak ta lain y a n g di p e ro l eh ad a la h b a h w a nilai m e r e k d a g a n g tida k d a p a t di le p as k an dari p e r u s a h a a n d a l a m p e r io d e y an g s a m a seb aga i b ia y a p e m a s a ra n y a n g terjadi. N a m u n , b a n y a k j u g a p e n g e lu a ra n y a n g se h a r u s n y a tidak d ib e b a n k a n da l a m p er io d e y a n g berjalan. M i s a l n y a b ia ya iklan, m e s k ip u n d ip e r l a k u k a n se ba g ai current expense tetapi b ag ian ini

m e r u p a k a n se b u a h investasi y a n g se ca ra nyat a m e m p u n y a i pe n g a r u h j a n g k a p a n j a n g dan m e m b a n g u n intangible value y a n g d in a m a k a n “B ra n d E quity” (G oodw ill).

S e c a r a si gni fik an a ga r m e ng iku ti po stu la t da n prinsip akun ta nsi ya n g berla ku , yaitu

m atching cost a g a in st revenue, p e n g e lu a ra n -p e n g e lu a ra n p e m a s a ra n y a n g m e n c ip ta k a n

nilai m e r e k d a g a n g t i d a k s e h a r u s n y a d i p e r l a k u k a n s e b a g a i b e b a n s a m p a i p e n d a p a t a n direalisasi.

H al ini, s e c a r a e m p a t i k , d a p a t d i k a t a k a n b a h w a p r a k t i s i k e u a n g a n , m a n a g e r p e m a s a ra n , d an in ve st or m e n ja d i lebih tertarik d a l a m m e n e n tu k a n nilai m e re k d a ga n g . T er d a p a tn y a k e k u r a n g a n te k n ik p e n g u k u r a n y an g o b y e k t i f da n k e k u r a n g a n d u k u n g a n dari profesi ak u n t an m e n y e b a b k a n p en g g u n a laporan k e u a n ga n m e m b u a t m e to d e sendiri u n tuk m e n a k si r nilai m e re k daga ng.

A p ab il a nilai m e re k d a g a n g perlu diakui, hal ini m e njadi isu y an g b e r k e m b a n g yan g m e m b u tu h k a n k e s u n g g u h a n untuk h arm on isasi da la m praktik akuntansi. U n tuk itu, akuntansi un tuk ek u i ta s m e re k d a g a n g da n m e to d e y an g ko ns is ten s e h a r u sn y a d it e m u k a n ole h profesi aku nt an . K e k u r a n g h a r m o n is a n se ca ra inter nasional d al am aku n ta n si te rh a da p nilai m e rek d ag a n g m e njadi m a sa la h y an g serius bagi M J C ’s / T N C ’s ketika produksi, keu an g an , investasi, dan strategi p em as a ra n su da h d ila k uk an da la m kont ek s global. H ar m on isa si aku ntansi m erek d a g a n g s e h a r u s n y a d i i k u t i d e n g a n p e n y e r a g a m a n p e n d e k a t a n a n ta r n e g ar a m e n g e n a i p e n d i d ik a n d an pe la ti ha n profesi akuntan.

O le h k ar e n a itu, e v a lu a si nilai m e re k d a g a n g s e ka r an g ini m e n ja d i sa n ga t penting. A pal ag i j i k a dika itk an d en g a n praktik aku ntansi y an g ban ya k d ig un a k an d al am operasi bisnis global dan b an y a k m e n g g u n a k a n d an a inv es to r untuk p e m b e n tu k a n b rand im age di pas ar

dunia. U ntuk itu harus dil ak u ka n b ra in sto rm in g atas b a h a n- b ah an y an g b e r hu b u n ga n dengan p e n il ai an m e re k d a g a n g , p e r la k u a n ak u n t a n si d an d is c lo s u r e - n y a s e h i n g g a d a p a t lebih b e r g u n a bagi p en g g u n a lap ora n k eu a n g an untuk tuju an p e n g a m b il a n kep utusan.

KESIMPULAN DAN SARAN

P er la k ua n a k u nt an si untu k ak t iv a tak b er w u ju d se rin gk ali m asih m e ni m b ul ka n kesulitan dalam teori akuntansi. K esulitan ini meliputi pem berian definisi aktiva tak berwujud, dan y a n g paling u ta m a ada la h a d a n y a ket id ak p a stia n m e n g e n a i p e n g u k u r a n nilai dan masa m a nfa at dari aset tersebut. Ciri yan g m ele ka t pada aktiva tak be rw uju d ini justru m e nyebabkan pe r de batan y a n g tidak k u n ju n g usai te n tan g b a g aim a n a se h a r u s n y a pe n g a k u a n , pencatatan, serta p e n gu k u r a n te rh a da p ak tiv a tak b e r w u ju d d ilak uk an.

D a la m ra n g ka m e n c ip t a k a n suatu s ta n d a r y a n g d a p a t di te rim a , bada n penetapan s ta n d a r haru s hati-hati m e n y e im b a n g k a n p er ti m b an g a n m e n g en a i re le v a n c e dan reliability,

dan j u g a in fo rm a tiv e n e s s o f fin c m c ia l s ta te m e n ts. P a d a k e n y a t a a n n y a ba da n pene ta pan st a n d a r en g g a n untuk m e ng ak u i hal-hal y a n g b erk aitan d en g a n ak tiv a tak b e r w u ju d sebagai aktiva, te ru t a m a bagi b eb e r ap a a k ti va ya ng d it i m b u lk a n dari aktiv ita s seperti peneli ti an dan p e n g e m b a n g a n . Hal ini d is e b a b k a n ka re n a p e n g a k u a n s e m a c a m itu akan m eng akiba tka n ink onsistensi da l a m kriteria p e n g a k u a n aktiva dan m e m b e r ik a n k em u n g k in a n lebih besar ke p a d a pihak m a n aje m e n untuk m e m b er ik a n inform asi yan g salah melalui p en g a ku an a k t i v a y a n g m e ra g u k an atau b ah k a n tidak ada.

K on tr ove rs i y an g m asih ban ya k d ip e rd e b at k a n ad a la h ap a k ah m e re k d a g a n g perlu dit a m pi lk an da l a m ner ac a p er usa haa n. Bagi par a praktisi p em as a ra n , m e rek d a g a n g semakin m u tlak d ipe rluka n. A pal ag i bila pe r sa in ga n s e m ak in ketat, m a k a pe n d e k at an m e re k dagang sebagai bagi an dari pro du k tida k rele van lagi. T id a k d ap a t d ie la kk a n lagi b a h w a beb erapa p e n g u k u r a n d a n d is c lo s u r e h a r u s d i p e r t i m b a n g k a n d a l a m era g lo b a l m a rk etin g untuk m e n g u k u r nilai m e re k dag an g. A k u nt an si untu k m e rek d a g a n g b ah k a n telah m e njadi bahan studi bagi pa s ar y an g b e r k e m b a n g se ca ra global, seperti Inggris, A ustr ali a, d an Kanada. O le h k ar e na itu, profesi ak u n t an har us bera ni m e n e r im a tan tan g an baru, yaitu m elakukan

b r a in s to r m in g m e n g e n a i id e -i d e t e n t a n g a k u n t a n s i m e r e k d a g a n g d a l a m ta h u n -t ah un m e n d a ta n g .

Jadi, d e n g a n p e r k e m b a n g a n pesat y an g terjadi y an g b e r h u b u n g a n de n g a n aktiva tak b er w uju d, m a k a s ta n d a r aku n ta n si untu k aktiva tak b er w uj ud y a n g s e m ak in berkem bang d e n g a n se gala pro da n k o n tr a n y a h e n d a k n y a da p a t m e nja di p a n d u a n untu k seluru h pihak y an g terkait d en g a n k eb e r ad aa n ak ti va tak b er w u ju d ini.

T e r u ta m a u nt uk di In do n es ia , profe si aku nt an har us w a s p a d a te rh a d ap dam pak P S A K 19, p er ke m b ang an aktiva tak be rw uj ud harus senantiasa diantisipasi meliputi perlakuan a k u n t a n s i a t a s b i a y a s o f tw a r e ( y a n g k e m u n g k i n a n s e b a g i a n b e s a r n an ti t i d a k dapat dika pita lisas i), b ia y a - b ia y a perint isa n (b iay a pe nd ir ia n, p ra- ope ras i), bia ya p er ikl ana n, dan b i a y a pel atihan y a n g be rd a sa rk an P S A K ini tidak bisa dik ap italisasi

DAFTAR PUSTAKA

A A A ’s Fi nancial A c c o u n ti n g S ta n d a rd C o m m it t e e . 1998. R e s p o n s e to IA S C E x p o s u r e D raft E 60, “ I n tan gi ble A s s e ts ”. A cco u n tin g H orizons: 31 2-3 16 .

A aker, D. A. 1991. M anaging B ra n d Equity. N e w York: T h e Fre e Prees.

B a rw ise , P., et al. 1989. A cco u n tin g f o r B rands. L o n d o n : L o n d o n B us in ess an d ICA EW .

H endrikse n, E. S., dan M . F. V. B reda, 1992. A ccounting Theory, 5'h Edition. Boston: M c G r a w

Hill.

H o e g h - K r o h n , N .E .J ., da n K .H . K n iv s f la n , 20 0 1. A c c o u n t i n g f or I n ta n g i b le A ss e ts in Sca nd in av ia , the U K , the U S, an d by the IA S C : C h a ll e n g e s a n d a Solution. W orking Paper, w w w .s sr n .c o m

Ikatan A k u n ta n I n do nes ia . 20 0 2 . S ta n d a r A ku n ta n si K euangan p e r 1 A p ril 2002. Ja karta:

Sal e m b a E mpat.

Inter nat ion al A c c o u n ti n g S ta n d a rd C o m m i t t e e (IA S C ) . Intangible A ssets. IA S C E x p o su re

D raft E60.

K apfeer, J. N. 1994. S tra teg ic B ra n d M anagem ent. N e w York : Fre ePress.

Kotler, P. 200 0. M a rketing M a n a g em en t The M illennium Edition. N e w Jersey: P re n tic e H all

Inc.