International Tax Law Principles. CHRISTINE, M.Int.Tax, CA

(1)

International Tax

Law Principles

(2)

Agenda

•

Concept of International Tax

•

Juridical vs Economic double taxation

•

World wide income vs territorial income

•

Conflicts under international tax law

•

Tax Treaty

•

Transfer Pricing

(3)

Pengertian Perpajakan Internasional

• Ketentuan-ketentuan yang mengandung aspek-aspek

internasional yang terkandung di dalam UU pajak

penghasilan suatu negara.

• Di Indonesia, pajak internasional adalah aspek

internasional yang ada di dalam UU PPh.

(4)

Jurisdiction to tax under international tax law

Residence jurisdiction

Source jurisdiction

Residence Country

(5)

Dimensi Perpajakan Internasional

•

Taxation of foreign income

yaitu pengenaan pajak atas penghasilan yang berasal

dari luar negeri yang diperoleh penduduk (residents)

baik orang pribadi maupun badan.

•

Taxation of nonresidents

yaitu pengenaan pajak atas penghasilan yang diperoleh

orang asing (foreigners) yang berasal dari dalam negeri.

(6)

Pemajakan Resident vs Non resident

WP Dalam Negeri (resident) DN LN WW Income Penghasilan DN Penghasilan LN

WP LN Negeri (non resident)

DN LN

Source-based income

Hanya dikenakan pajak

dari penghasilan yang bersumber di Negara pemberi penghasilan

(7)

Why Double Taxation occur?

1. Meningkatnya transaksi internasional - Globalisasi

- e-commerce

2. Kedaulatan Negara untuk mengenakan pajak (Sovereignty to tax) yang menimbulkan konflik.

Karakteristik konflik penyebab double taxation: - Resident-Source conflict the most common - Resident-Resident conflict (dual resident) - Source-source conflict (dual source)

(8)

Juridical Double Taxation

•

Definisi:

• Pengenaan pajak oleh dua atau lebih negara

• dari WP yang sama

• atas income yang sama

(9)

Perusahaan X

Mr Y Loan

Interest

Negara S Negara sumber

 Mengenakan pajak atas penghasilan bunga  territorial income

 Dimensi: Taxing the foreigner’s income

 Mekanisme pengenaan pajak: withholding tax yang dilakukan oleh perusahaan X

Negara S

Negara D

Negara D  Negara domisili

 Mengenakan pajak atas penghasilan bunga  worldwide income

 Dimensi Taxing the foreign income

 Mekanisme pengenaan pajak: dengan self

assessment system, dilakukan oleh Mr. Y sendiri

(10)

Economic Double Taxation

• Definisi:

• Pengenaan pajak beberapa kali (multiple

taxation)

• terhadap income yang sama

• Terhadap WP yang berbeda

(11)

Subsidiary Co.

Parent Co. (shareholder)

Dividen

 Mengenakan pajak atas laba usaha Subsidiary Co.

Negara A

Negara B  Mengenakan pajak atas penghasilan

dividen yang berasal dari laba usaha Subsidiary Co.

(12)

Residence-source conflict

Worldwide income

Domestic source income Residence country

Source country

PT A

(13)

Source-source conflict

•

Example: Design Fee  related to source rules

Negara A

Residence Country

Negara B

Source country (1) tempat desain dibuat

Negara C

Source country (2) Tempat desain dibangun

(14)

Residence-residence conflict

Country A

Country B

 Place of incorporation

(15)

Income Characterization/Qualification conflict

Given the same facts, the residence and source country would apply different articles of the Convention on the basis

of differences in their domestic law. Ex: Pierre Boulez Case

(16)

Conflict of interpretation of tax treaty provisions

Contracting States agree on all the facts of the particular

case, but disagree on how the provision of the

(17)

Measurement/Allocation Conflict

• Measurement of income

• Related to transfer pricing method



_{Compensating Adj. (Art. 9)}

(18)

Conflict of Qualification

• Ex: dividend or interest?

capital gain or business profit?

• How to resolve the conflict?

• Common definition may be resolve the

conflict.

(19)

How to relief double taxation

?

• Yang menerapkan adalah residence country.

• Ada 3 metode untuk menangani residence-source conflict:

1.

Deduction Method deduction for taxes paid to a foreign government in respect of foreign-source income.

2.

Exemption Method exemption for foreign source income

3.

Credit Method  credit against taxes otherwise payable for income taxes paid to a foreign country.

(20)

Comparison of methods for relieving

Double Taxation

Deduction Method Credit Method Exemption Method Foreign-source income 100 100 100 Foreign tax (20%) 20 20 20 Deduction for foreign tax 40 Nil Nil Net Domestic Income 60 100 Nil Domestic Tax before credit (25%) 15 25 Nil

Less: FTC nil 20 Nil

Final Domestic Tax 15 5 Nil

Total Domestic and Foreign Tax

(21)

How to relief double taxation?

(cont..)

Pilih metode dan terapkan di dalam:

• Domestic tax laws  PPh Ps. 24

• Tax Treaty

• Article 4  tie breaker rule (dual

residents conflict)

• Article 23A and 23 B  exemption vs

(22)

How to relief double taxation?



_{Kredit Pajak Luar Negeri}

_{Credit Method}

_{Per Country Limitation Principle}

_{Source Rule}

_{PPh yang dapat dikreditkan salah satunya adalah}

PPh pasal 24 Pasal 24: Ayat (1) Ayat (2) Ayat (3), Pasal 28

(23)

Tie Breaker Rule Dual- Residents

Conflict

•

Art. 4 OECD Model:

•

Individual:

•

Permanent home;

•

Personal and economic relations are closer (centre of vital interests);

•

Habitual abode;

•

Nationality;

(24)

Tie Breaker Rule Dual- Residents

Conflict

• Art. 4 OECD Model:

• Corporate/Company:

(25)

Tax Treaty

Membagi hak pemajakan

Negara Domisili Negara Sumber

Pengelompokan penghasilan

(26)

Pengelompokan penghasilan

•

Laba usaha

•

Penghasilan dari harta tetap

•

Laba usaha dari pengoperasian kapal & pesawat terbang di jalur internasional

•

Dividen, bunga dan royalti

•

Keuntungan dari pengalihan harta (capital gains)

•

Penghasilan dari hubungan kerja swasta

•

Penghasilan dari pejabat negara (pegawai negeri)

•

Penghasilan dari direktur

•

Penghasilan artis dan atlit

•

Pensiun

•

Imbalan yg diterima oleh pelajar, mahasiswa dan pemagang

•

Guru dan profesor

(27)

Penghasilan dan kekayaan digolongkan menjadi tiga kelompok

(28)

Kelompok penghasilan dan kekayaan berdasarkan perlakuan pajak di Negara Sumber

• Penghasilan dan kekayaan yang dapat dikenai pajak di Negara Sumber tanpa pembatasan.

• Penghasilan yang dikenai pajak secara terbatas di Negara Sumber.

• Penghasilan dan kekayaan yang tidak dapat dikenai pajak di Negara Sumber.

(29)

Pengenaan pajak di Neg. Sumber tanpa pembatasan

• Penghasilan dari harta tak gerak yg berada di Negara Sumber,

dan keuntungan dari pengalihan harta tersebut; • Penghasilan dari suatu “bentuk usaha tetap”;

• Penghasilan dari kegiatan oleh artis dan olahragawan;

• Penghasilan dari direktur dari perusahaan di Negara Sumber; • Penghasilan dari karyawan yang ditempatkan di Negara

Sumber sepanjang melebihi jangka waktu yang diatur di dalam Treaty.

(30)

Dividen Bunga

Royalti

Pengenaan pajak di Neg. Sumber

secara terbatas

(31)

Penghasilan yg hanya dipajaki di Negara Domisili (OECD)

Capital gains dari penjualan

saham

Pensiun swasta

Laba usaha yg berasal dari Neg.

Sumber yg diperoleh bukan melalui BUT Santunan yg diterima oleh pelajar yg sdg belajar di Neg. Sumber Royalti

(32)

What is Transfer Pricing?

• “Price at which goods or services are transferred between related parties”

•

Due to the controlling relationship between related

companies, the transfer price may be different to the price that would have been agreed between unrelated

companies

•

A price between unrelated parties is known as the “arm’s length price”

(33)

33

• WP mempunyai penyertaan modal langsung atau tidak langsung paling rendah 25 % pada WP lainnya; atau

• Hubungan antara WP dengan penyertaan

paling rendah 25 % pada dua WP atau lebih; atau

• Hubungan antara dua WP atau lebih yang disebut terakhir;

WP YANG MENGUASAI WP LAINNYA, DUA ATAU LEBIH BAIK LANGSUNG MAUPUN

TIDAK LANGSUNG

ADA HUBUNGAN KELUARGA SEDARAH MAUPUN SEMENDA DALAM GARIS KETURUNAN LURUS

DAN/ATAU KE SAMPING SATU DERAJAT

HUBUNGAN ISTIMEWA DIANGGAP ADA APABILA :

HUBUNGAN ISTIMEWA Pasal 18 ayat (4) UU PPh

(34)

Arm’s Length Price

•

Berdasarkan prinsip Arm’s Length Price, transaksi antara pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa seharusnya mengacu kepada harga pasar wajar, yaitu ditentukan berdasarkan harga yang terjadi seandainya transaksi tersebut dilakukan oleh pihak-pihak yang tidak memiliki hubungan istimewa.

•

Secara teoritis, prinsip harga pasar wajar didasarkan atas

•

transaksi yang sama (the same transaction), dan

•

dalam kondisi yang sama (same circumstances) yang dilakukan oleh pihak-pihak yang tidak mempunyai hubungan istimewa.

(35)

Arm’s Length Price

•

Akan tetapi, transaksi dan kondisi yang sama seperti tersebut dalam praktiknya jarang atau tidak pernah terjadi. Oleh karena itu dalam aplikasinya, penentuan harga pasar wajar didasarkan atas:

•

transaksi yang dapat diperbandingkan (comparable

transactions), dan

•

dalam kondisi yang dapat diperbandingkan (comparable ciscumstances)

(36)

Comparability Analysis

• Faktor-faktor yang menentukan perbandingan:

• Karakteristik Barang dan Jasa.

• Analisis fungsional atas kegiatan usaha yang dilakukan, risiko yang ditanggung, dan aktiva yang dipergunakan dalam kegiatan usaha.

• Syarat-syarat yang tercantum dalam kontrak (e.g. cara

pembayaran, jangka waktu pembayaran, volume penjualan, jaminan yang diberikan).

• Lingkungan ekonomi (e.g. geografi, kompetisi bisnis, permintaan, penawaran, regulasi pemerintah, dan produk pengganti).

• Strategi bisnis yang dijalankan perusahaan (e.g. pengembangan produk baru dan penetrasi pasar).

(37)

Transfer Pricing Methods

Methods

Transaction based methods

Cost plus Profit based methods Profit split Transactional Net Margin method Comparable Uncontrolled price (CUP) Resale Price Method (RPM) Contribution analysis Net Margin on cost Residual analysis Net Margin on assets Net Margin on sales

(38)

Perlawanan terhadap pajak

•

Tax Avoidance

• transactions or arrangements entered into by the taxpayer in order to minimize the amount of tax payable in a legitimate way, thus, it does not constitute the criminal offense

•

Tax Evasion

• the reduction of tax by illegal means, usually involving fraudulent nondisclosure or willful deceit; therefore, it is punishable by criminal sanction

(39)

Anti Tax Avoidance Rule

_{Debt to Equity Ratio}

_{Controlled Foreign Corporations (CFC)}

Rules

_{Transfer Pricing & Thin Capitalization}

Rules

_{Advance Pricing Agreement (APA)}

_{Hubungan Istimewa (Associated Enterprises)}

Pasal 18 Ayat (1) Ayat (2) Ayat (3), Ayat (3a) Ayat (4)

(40)