AKUNTANSI SEKTOR PUBLIK
Dana Umum (General Fund)
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS HASANUDDIN
2015
PENDAHULUAN
1.1 Latar Belakang Masalah
Akuntansi Dana adalah sistem akuntansi yang sering digunakan oleh organisasi-organisasi nirlaba dan institusi sektor publik. Sistem tersebut merupakan metode pencatatan dan penampilan entitas dalam akuntansi seperti aset, dan kewajiban yang dikelompokkan menurut kegunaannya masing-masing.
Akuntansi dana umumnya digunakan pada organisasi-organisasi nirlaba dan sektor publik yang umumnya membutuhkan metode pelaporan khusus neraca akhir yang dapat menunjukkan arus pengeluaran keuangan organisasi tersebut secara jelas.
Dalam makalah ini kelompok kami akan menjelaskan secara khusus mengenai akuntansi dana di pemerintahan yang berkaitan dengan Dana Umum ( General Fund ) .
BAB II
LANDASAN TEORI
Dalam akuntansi pemerintahan, dana dan akuntansi dana memegang peranan yang sangat penting, karena system akuntansi pemerintahan direncanakan, diorganisasikan dan dioperasikan atas dasar dana. Sehingga tidak mengherankan apabila istilah akuntansi dana sering digunakan untuk menggantikan istilah akuntansi pemerintahan. Dengan demikian dapat disimpulkan bahwa sebenarnya akuntansi pemerintahan adalah sama dengan akuntansi dana.
Menurut GASB (Governmental Accounting Standards Board), dana didefinisikan sebagai berikut :
“Dana (fund) adalah kesatuan fiscal dan kesatuan akuntansi yang berdiri sendiri dengan satu perangkat rekening yang saling berimbang ( self balancing) untuk membukukan kas dan sumber lainnya bersama-sama dengan hutang, kewajiban-kewajiban, cadangan-cadangan, dan hak milik yang disisihkan dengan maksud untuk melaksanakan kegiatan-kegiatan tertentu atau pencapaian tujuan tertentu sesuai dengan peraturan-peraturan (regualtions), ketentuan-ketentuan (restrictions) atau pembatasan-pembatasan (limitations) yang ada”
Pengertian “kesatuan” dalam akuntansi dana di atas berarti bahwa setiap dana yang dibentuk memiliki kesatuan tesendiri yang terpisah dari kesatuan dana lainnya, karena setiap kesatuan dana yang ada memiliki persamaan tersendiri (kesatuan akuntansi) dan mempunyai jumlah sumber ekonomik tersendiri (kesatuan fiskal).
suatu contoh bentuk organisasi nirlaba yang paling konkrit di dunia ini.
Berbeda dengan akuntansi komersiil yang hanya memiliki satu persamaan akuntansi untuk satu organisasi, dalam akuntansi dana, masing-masing dana tersebut memiliki satu persamaan akuntansi sendiri. Jika suatu organisasi nirlaba membentuk lima macam dana, maka organisasi nirlaba tersebut mempunyai lima macam kesatuan dana yang masing-masing mempunyai persamaan akuntansi sendiri dan tidak digabung dengan dana lainnya. Jika organisasi nirlaba tersebut membentuk berbagai macam dana dengan jenis yang sama, maka dalam pembuatan laporan keuangan, setiap jenis dana yang sama akan dikonsolidasikan, namun jika tidak sejenis, maka dana tersebut tidak akan dikonsolidasikan. Meskipun demikian, seluruh dana tersebut masuk ke dalam satu pencatatan besar suatu organisasi nirlaba.
Dalam akuntansi dana, kita tidak mengenal istilah beban ( expense ) yang merupakan biaya ( cost ) yang dimanfaatkan dalam satu periode. Istilah yang kita kenal dalam akuntansi dana adalah belanja ( expenditure ) yang meliputi seluruh sumber keuangan yang dibelanjakan dalam satu periode tertentu.
Dalam akuntansi yang digunakan oleh pemerintah Amerika Serikat, kesatuan akuntansi dibedakan menjadi dua yaitu kesatuan akuntansi dana dan kesatuan akuntansi non dana ( kelompok perkiraan = account group ). Dalam akuntasi dana, Aktiva Tetap dan Utang Jangka Panjang di akuntansikan secara terpisah dalam GFAAG ( General Fixed Asset Account Group ) dan GLTDAG (General Long Term Debt Account Group ).
2.2 Kelompok Akuntansi Dana di Pemerintahan
anggaran tersendiri yang ditetapkan.
Dana sebagai kesatuan akuntansi, Dalam pengertian dana diatas juga disebutkan bahwa dana merupkan satu kesatuan akuntansi ( Accounting entity) . dana disebut dengan kesatuan akuntansi karena dana memiliki persamaan akuntansi. Kesatuan akuntansi dana adalah kesatuan multiple ganda ( multiple Accounting entity )
Kelompok dana dalam akuntansi pemerintahan terdiri dari: 1. Expendable fund / governmental fund
Kelompok dana ini terdiri dari berbagai dana yang sifat aktivitasnya adalah belanja. Akuntansi kelompok dana ini berfokus pada belanja ( spending activity ). Jenis-jenis dana yang termasuk dalam kelompok ini adalah:
a. General Fund ( Dana Umum )
Dana ini dibentuk untuk mempertanggungjawabkan sumber keuangan dan belanja yang tidak dipertanggungjawabkan oleh dana lain.
b. Special Revenue Fund ( Dana Pendapatan Khusus )
Dana ini dibentuk untuk mempertanggungjawabkan penerimaan sumber-sumber keuangan tertentu yang ditujukan untuk aktivitas belanja tertentu. c. Capital Project Fund ( Dana Pemupukan Modal )
Dana ini dibentuk untuk mempertanggungjawabkan pengelolaan sumber-sumber keuangan yang digunakan untuk perolehan aktiva tetap ( diluar yang dipertanggungjawabkan oleh Propietary Fund dan Trust Fund)
d. Debt Service Fund ( Dana Pelunasan Utang )
Dana ini dibentuk untuk mempertanggungjawabkan sumber-sumber keuangan yang akan digunakan untuk melunasi pokok dan bunga utang jangka panjang umum.
2. Nonexpendable fund / propiertari fund
Kelompok dana ini merupakan kelompok dana yang tidak boleh dibelanjakan untuk urusan pemerintah karena telah dipisahkan dan digunakan untuk aktivitas bisnis. Akuntansi kelompok dana ini sama dengan akuntansi komersiil yaitu berfokus untuk mempertahankan ekuitas ( Capital Maintenance Focus ). Yang termasuk dana ini adalah:
Dana ini dibentuk untuk mempertanggungjawabkan aktivitas komersiil b. Internal Service Fund ( Dana Pelayanan Internal )
Dana ini dibentuk untuk mempertanggungjawabkan layanan penyediaan jasa kepada pihak lain.
2.3 Dana Umum (General Fund)
Dana Umum adalah dana yang berisi tentang pengeluaran dan pendapatan rutin suatu pemerintahan. Aktivitas umum pemerintahan mencakup antara lain perlindungan publik oleh polisi, pemadam kebakaran, administrasi, pemeliharaan jalan dan aktivitas operasi umum independen seperti sekolah. Dana umum dipergunakan untuk untuk mencatat sumber daya yang penggunaannya tidak dibatasi. Dana umum muncul sejak pertama kali pemerintah muncul dan akan tetap eksis selama pemerintah tersebut hidup. Dana umum memiliki 2 jenis laporan keuangan :
Neraca
Laporan Pendapatan, Belanja, dan Perubahan Ekuitas
2.4 Akuntansi Untuk Dana Umum
1) Akuntansi Anggaran
Diasumsikan bahwa anggaran atas General Fund:
Anggaran tahunan diadopsi pada basis modifikasi akrual, dan telah diindikasikan sebelumnya bahwa tidak ada perbedaan antara anggaran yangdisusun dengan GAAP.
Anggaran Appropriasi disusun untuk pengeluaran/belanja operasi
berdasarkanfungsinya dan untuk pengeluaran modal dan pengeluaran untuk biayapinjaman dibuat secara langsung dari general fund.
Anggaran tidak termasuk appropriasi untuk interfund transfer,
tetapi diasumsikan bahwa untuk interfund transfer akan disetujui secara terpisaholeh lembaga pemerintah.
Implikasi Akuntansi untuk anggaran adalah:
basismodifikasi akrual.
Catatan harus dimunculkan/dicatat pada buku pembantu pendapatan danbuku pembantu pengeluaran/belanja pada suatu tingak rinci minimum sepertiofficial budget.
Interfund transfer dan saldo fund yang lain akan dicatat pada buku besartetapi tidak dicatat pada buku pembantu karena hanya pendapatan danbelanja yang merupakan subjek dari format penganggaran pada prosedurpengendalian akuntansi.
Ilustrasi Transaksi dari sebuah General Fund.
Transaksi-transaksi dibawah ini akan dicatat dalam buku besar melalui penjurnalan yang ada dalam ilustrasi dibawah ini, dan tata cara pencatatan dalam buku tambahan akan dilakukan secara terpisah. Dimisalkan anggaran suatu unit pemerintah telah disetujui oleh pihak legislatif dengan rincian sebagai berikut:
Public Safety……… 150,000
Highways and Streets………...…… 120,000
Health and Sanitation……….… 60,000
Other………..…………. 25,000
395,000
Capital Outlay……….… 30,000
Debt Service……….…….... .1,000
426,000
Excess of Estimated Revenues over Appropriation………….…. $ 5,000
Transaksi selama tahun 20X1
Jurnal atas Anggaran
(1) Estimated Revenues………...……431,000
Appropriations………..……. 426,000
Unreserved Fund Balance………..……… 5,000
Untuk mencatat anggaran pendapatan dan belanja yang telah diotorisasi legislatif.
Tagihan Pajak Property
Pada saat unit pemerintah menyampaikan tagihan pajak property kepada para wajib pajak, Property Tax yang ditetapkan adalah sebesar $200,000 dan diperkirakan $3,000 tidak tertagih. Maka dilakukan penjurnalan sebagai berikut:
(2)Taxes Receivables - Current………$200,000
Allowance for Uncollectible Current Taxes………3,000
Revenues……..………...……….197,000
Untuk mencatat tagihan pajak property
Pada saat ada unit pemerintah menyampaikan tagihan (misal Charges for Services) sebesar $36,000 dan diperkirakan $1,000 tidak tertagih. Jurnal berikut dilakukan:
(3)Accounts Receivable………. $ 36,000
Allowance for Uncollectible Accounts Receivable….$ 1,000
Revenues………$ 35,000
Untuk mencatat pendapatan atas tagihan lain.
Encumbrances and Belanja yang berkaitan
Unit pemerintah dapat melakukan pesanan atau kontrak pembelian untuk barang/jasa yang diperlukan dan atas estimasi belanja ini diproses melalui rekeningencumbrances,yaitu suatu rekening anggaran yang disediakan untuk mencatat pesanan barang/jasa atau kontrak dimana ditujukan untuk mengendalikan anggaran belanja. Dimisalkan unit pemerintah melakukan aktivitas seperti diatas, misalnya untuk materials and equipments dimana estimasi biayanya senilai $ 30,000 (beban pos General Government $ 2,000, Public Safety $ 8,000, Highways & Streets $ 10,000 dan Lain-lain $ 4,000,serta Capital Outlay $6,000) penjurnalan transaksi dilakukan sbb:
(4)Encumbrances………$30,000
Reserve for Encumbrances……….30,000
Untuk mencatat encumbrances atas kontrak pembelian dengan supplier.
Dan apabila materials and equipments yang dipesan datang dan realisasi harganya hanya $ 29,900 (terdiri dari pos General Government $ 1,700, Public Safety $ 8,000, Highways & Streets $ 10,100 dan other $ 4,000,dan capital outlay 6100), jurnal yang dilakukan adalah:
(5a)Reserve for Encumbrances ……….30,000
Encumbrances……….. 30,000
(5b)Expenditures……… 29,900
Voucher Payables……… 29,900
Untuk mencatat belanja yang terealisasi dan hutang yang timbul.
Belanja langsung tanpa melalui encumbrances.
Tidak seluruh pelaksanaan belanja dilakukan melalui kontrak atau pesanan pembelian, sehingga tidak melalui rekening encumbrances. Kadang-kadang, realisasi belanja dilakukan secara langsung. Dimisalkan terdapat pembayaran gaji yang jatuh tempo senilai $ 40,000 ( beban pos pos General Government $ 5,000,Public Safety $ 16,000, dan Highways & Streets $ 13,000), serta Health and Sanitation $4,000 dan Other $2,000. maka jurnal atas transaksi tersebut adalah:
(6)Expenditures………. 40,000
Voucher Payables……….…… 40,000
Untuk mencatat belanja dan hutang yang timbul.
Transaksi-transaksi lainnya.
Jurnal atas transaksi yang ada berikut ini hanya merupakan ilustrasi dari operasi yang mungkin ada di General Fund dimana angka yang ada hanya merupakan asumsi.
(7)Cash………...………..……… 175,000
Taxes Receivable - Current……….. 160,000
Accounts Receivable……..………..…….. 15,000
Untuk mencatat penerimaan kas dari tagihan pajak.
(8)Taxes Receivable - Delinquent……….. 40,000
Untuk mencatat reklasifikasi tagihan pajak lancar (current) menjadi tidak lancar atau tunggakan (delinquent) karena belum direalisasikan sampai tanggal jatuh tempo.
(9)Allowance for Uncollectible Current Taxes……….. 3,000
Allowance for Uncollectible Delinquent Taxes ……….3,000
Untuk mencatat reklasifikasi rekening yang berkaitan dengan reklasifikasi tagihan pajak diatas (jurnal no 8).
(10)Cash………...……… 205,000
Revenues……….. 205,000
Untuk mencatat penerimaan secara tunai yang berasal dari pendapatan Taxes $58,000, Licenses & Permits $ 68,000, Intergovernmentall $52,500, Charges for Services $ 6,000 dan Fines & Forfeits $ 19,000, other $1,500.
(11)Voucher Payable………...……… 40,000
Cash……….. 40,000
Untuk mencatat pembayaran hutang-hutang yang ada.
(12)Encumbrances…..………...……….. 20,000
Reserve for Encumbrances……….. 20,000
Untuk mencatat pengurangan dari perkiraan yang tersedia untuk pengeluaran masa depan sejumlah estimasi biaya dari pesanan pembelian yang dikeluarkan.
(13)Cash………..………...……….. 20,200
Taxes Receivable-Delinquent……….... 20,000
Revenues .……….………... 200
dimana bunga dan denda dibebankan langsung kepada wajib pajak. Bunga dan denda dimungkinkan ditagihkan (accrued) terlebih dulu dan dicatat sebagai tagiahan bunga dan denda atau dapat juga dibebankan secara langsung pada saat pelunasan.
(14)Investments……..………...……….. 10,000
Cash….……….………... 10,000
Untuk mencatat investasi temporer yang dilakukan atas kelebihan kas (excess cash).
(15)Operating Transfer to Debt Service Fund……….. 5,000
Cash ………..………... 5,000
Untuk mencatat transfer ke DSF yang akan digunakan untuk mendanai beban pokok hutang atau bunga hutang jangka panjang.
(16)Expenditures……..………...………. 300,000
Vouchers Payable………….……….... 300,000
Untuk mencatat belanja langsung, tanpa melalui encumbrances, atas beban General Government $ 30,000, Public Safety $ 112,000, Highways & Streets $ 90,000, Health & Sanitation35,400, Other $9,600, Capital Outlay $23,000.
(17)Vouchers Payable..………...………. 320,000
Cash……….………….……… 320,000
Untuk mencatat pembayaran atas hutang operasional.
(18)Allowance for Uncollectible Receivable……….……….. 400
Accounts Receivable…….……….. 400
Untuk mencatat penghapusan piutang yang tak tertagih.
Penyesuaian di akhir tahun.
dari investasi, tunggakan pajak, dan retribusi yang belum ditagihkan. Selain itu, penyesuaian bisa juga diperlukan dalam gaji yang telah jatuh tempo, hutang beban bunga dari short-term note, dan saldo encumbrances yang belum terealisasi di akhir tahun. Ilustrasi dari jurnal penyesuaian di akhir tahun dapat digambarkan sebagai berikut:
(A1)Interest and Penalties Receivable-Delinquent Taxes…… 550
Allowance for Uncollectible Interest and Penalties ……50
Revenues……….………... 500
Untuk mencatat bunga dan denda yang di-accrued atas tunggakan pajak, termasuk pembentukan cadangan tak tertagihnya.
(A2)Accrued Interest Receivable………..400
Revenues………... 400
Untuk mencatat bunga yang di-accrued dari saldo investasi
Pencatatan di Buku Pembantu Anggaran.
Salah satu penerapan prinsip GASB No 10 - yang mengatakan bahwa sistem akuntansi harus menyediakan dasar yang tepat untuk pengendalian anggaran -adalah dengan membuat catatan dalam buku pembantu anggaran. Format dan metode pencatatan atas transaksi-transaksi diatas dapat dicontohkan dibawah ini.
Revenue Ledger(Balance)
Taxes 5,000
Licenses & Permits 2,000
Intergovermental 2,500
Charges for Services 1,000
Others 1,600
10,100 3,000
Proof:10,100-3,000 = 7,100
Compare to General Ledger control accounts
Revenues 438,100
Estimated Revenues 431,000
7,100
Expenditure Ledger (Balance)
General Government 800
Public Safety 1,000
Highways and streets 3,100
Health and sanitation 600
Other 6,400
Capital Outlay 900
Debt service 150
9,850 3,100
Proof: 9,850 - 3,100 = 6,750
Compare to General Ledger Control
Accounts:
Approriation 426,000
Expenditure 399,250
Difference 6,750
Jurnal Penutup, pendekatan anggaran - realisasi (Budget - Close the Actual Approach)
Jurnal penutup dengan pendekatan ini akan menghasilkan catatan sbb:
(C1)Appropriations……… 426,000
Unreserved Fund Balance……….. 5,000
Estimated Revenues………. 431,000
Untuk menutup rekening-rekening anggaran.
(C2)Revenues…….……… 438,100
Unreserved Fund Balance……….. 38,850
Expenditures………...….. 399,250
Untuk menutup rekening-rekening realisasi anggaran.
(C3)Operating Transfer from Special Revenue Fund…… 10,000
Unreserved Fund Balance ………. 1,300
Operating transfer to debt service fund………..5,000
Residual equity transfer to enterprise fund ………6,000
Correction of prior year error ………300
(C4)Unreserved Fund Balance……….. 20,000
Encumbrances…….……….. 20,000
Untuk menutup rekening saldo encumbrances dengan menyisakan rekening reserve for encumbrances.
A Governmental Unit General Fund Balance Sheets December 31, 20X1
Assets
Cash………... 43,100
Investment………. 10,000
Accrued Interest Receivable……….. 400
Taxes Receivable - Delinquent………. 20,000
Less;Allowance for Uncollectible Delinquent Taxes…… 3,000 17,000
Interest and Penalties Receivable - Delinquent Taxes 550
Less;Allowance for Uncollectible Interest and Penalties …. 50 500
Account receivable 19,600
Less: Allowance for uncollectible account 600 19,000
Due from special revenue fund 11,500
Total Assets 101,500
Liabilities and Fund Balance
Liabilities:
Vouchers Payable………. 25,200
Notes payable………... 15,000
Accrued interest payable ………...250
Due to stores fund………7,500
Due to debt service fund………..5,000 52,950
Fund Balance:
Unreserved Fund Balance………. 28,550 48,550
Total Liabilities and fund balance 101,500
D. LAPORAN REALISASI ANGGARAN .
Statement of Revenues, Expenditures, and Changes in Fund Balance - for 20X1 A Governmental Unit
General Fund
Statement of Revenues, Expenditures, and Changes in [Total] Fund Balance For the 20X1Fiscal Year
Revenues
Taxes ………. 255,000
Licenses and Permits ……….………….. 68,000
Intergovernmental……….52,500
Charges for Services ……….… 41,000
Fines and Forfeits………19,000
Others ………. 2,600
Total Revenues……….. 438,100
Expenditures
Current Operating
General Government………. 39,200
Public Safety………. 142,000
Highways and Streets………123,100
Health and Sanitation………..……… 46,400
Other 18,600
Total Current Operating Expenditures……… 369,300
Capital Outlay 29,100
Total Expenditure 399,250
Excess of Revenues over Expenditures 38,850
Other Financing Sources (Uses)
Operating Transfer from Special Revenue Fund 10,000
Operating Transfer to debt service fund (5,000) 5,000
Excess of revenues and other financing
sources over expenditure and other uses 43,850
Fund balance-Beginning of 20X1-As Restated
As previously reported 11,000
Correction of prior year error (300) 10,700
Residual equity transfer to enterprise fund (6,000)
Fund Balance-end of 20X1 48,550
E.LAPORAN PENDAPATAN, BELANJA, DAN PERUBAHAN-PERUBAHAN
PADA NERACA DANA-ANGGARAN DAN AKTUAL
Laporan ketiga yang diperlukan untuk Dana Penerimaan Umum dan Khusus (dan untuk dana pemerintahan lainnya yang dianggarkan setiap setahun sekali)
Perbandingan Penganggaran dan Hasil-Hasil Operasi Aktual. Laporan Pendapatan, Belanja, dan Perubahan-Perubahan pada Neraca Dana-Anggaran dan Aktual disiapkan pada basis budgetary-yang mana sering kali berbeda dari GAAP- dan jadilah “laporan operasi budgetary”.
pemerintah, termasuk juga basis budgetary dan formatnya. Jadi, laporan operasi budgetary boleh dipresentasikan pada beberapa format-format alternatif (akan didiskusikan pada bab 10) untuk Laporan Pendapatan, Belanja, dan Perubahan-Perubahan pada Neraca Dana atau dalam format yang mana anggaran dipakai. Bagaimanapun, tanpa mengenyampingkan basis atau format, Laporan Pendapatan, Belanja, dan Perubahan-Perubahan pada Neraca Dana biasanya memiliki kolom:
Budget Actual Variance Favorable(unfavorable)
Kolom “Anggaran” harus mengandung data anggaran terevisi; Kolom “Selisih-Untung (Rugi)” digunakan untuk menggambarkan kolom “Selisih”. Beberapa lembaga pemerintah mengabaikan kolom “Selisih” untuk menghemat spasi pada laporan kombinasi atau karena Selisih telah dianggap jelas dari data pada kolom “anggaran” dan “aktual”.
Jika anggaran yang diambil telah secara legal disiapkan pada basis yang konsisten dengan GAAP, data aktual pada laporan ini akan cocok dengan data yang dipresentasikan di Laporan Pendapatan, Belanja, dan Perubahan-Perubahan pada Neraca Dana (Gambar 4-8). Bagaimanapun, jika anggaran telah disiapkan pada basis selain GAAP-sebagai contoh pada basis penerimaan dan pengeluaran kas atau basis “beban”-data “anggaran” dan data “aktual” seharusnya dipresentasikan pada basis Budgetary sehingga laporan akan menampilkan perbandingan budgetary yang akurat dan perbandingan“selisih-untung (rugi)” akan lebih bermakna.
Jika anggaran disiapkan pada basis selain GAAP-Anggaran dan Aktual disiapkan pada basis non-GAAP, data “aktual” pada laporan perbandingan budgetary tidak akan cocok dengan data yang dipresentasikan pada laporan operasi berbasis GAAP. Pada kasus seperti itu, catatan untuk laporan keuangan harus mengandung penjelasan basis budgetary yang digunakan dan rekonsiliasi data budgetary dengan data GAAP.
A Govermental Unit General Fund
Statement of Revenues,Expenditures,and changes in Fund Balance-Budget and Actual(Balance-Budgetary basis is modified Accrual Basis)
For the 20XX fiscal year
Budget (note 1) Actual
Variance - Favorable (Unfavorable)
Revenues
Taxes 250,000 255,000
Licenses & permits 70,000 68,000 Intergovernmental 50,000 525,000 Charges for services 40,000 41,000 Fines & forfeits 20,000 19,000
Other 1,000 26,000 Highways & streets 120,000 123,100 Health & sanitation 60,000 46,400
Other 25,000 18,600 Excess of Revenues over Expenditures 5,000 38,850
Operating transfer from
Special Revenue Fund - 10,000 Operating transfer to debt
service fund - -5,000
(Note 3) - 5,000
Excess of Revenues and Other Financing Sources over Expenditure
and Other Uses 5,000 43,850 Fund Balance-Beginning of 19X1-As
Restated (Note X) 11,000 10,700 Residual equity transfer to enterprise fund - -6,000 Fund balance-End of 20X1 16,000 48,550
Laporan Pendapatan,Belanja, dan Perubhan-Perubahan pada Neraca Dana-Anggaran dan Akrual untuk Dana Umum dari Unit Pemerintahanuntuk 19X1 tahun fiskal ditunjukkan oleh gambar 4-10. Sejak contoh penggambaran pada bab ini mengasumsikan bahwa anggaran disajikan dalam basis GAAP, laporan budgetary operasi ini disajikan pada basis GAAP-Yang mana pada kasus ini juga menggunakan basis budgetary. Penjelasan untuk gambar 4-10 adalah:
· Judul laporan “Anggaran dan Aktual” mengindikasikan basis budgetary pada laporan yang disiapkan.
· Terdapat revisi anggaran pada tahun dimana data budgetary direvisi akan ditampilkan, meskipun anggaran yang asli dan yang telah direvisi akan ditampilkan (pada kolom berdempetan) dalam laporan perbandingan budgetary.
· Beban tidak dilaporkan (hanya pengeluaran) sejak beban dianggap tidak sama dengan pengeluran untuk budgetary atau tujuan lain dalam basis akrual termodifikasi. · Sejak transfer antardana tidak termasuk dalam anggaran pegawai negeri, tapi
Pengeluaran untuk beban-beban dari laporan budgetary berbasis akrual termodifikasi masih diperdebatkan, meskipun dapat diterima oleh GAAP sekarang ini, dan banyak yang beranggapan bahwa hal ini menyesatkan.
Jurnal-Jurnal Selama 20XX
Satu-satunya subyek baru yang harus dituntaskan untuk Dana Umum pada 19X2 adalah perlakuan akun Cadangan untuk Beban-Beban dan pengeluaran-pengeluaran yang saling terkait dibuat di 19X2. Pada 19X2 yang pertama jurnal yang menutup beban-beban ke Neraca Dana untuk membuat Cadangan untuk Beban-Beban sebagai Cadangan Neraca Dana yang sebenarnya harus dibalik:
Encumbrances 20,000
Unserved fund balance 20,000
Untuk mengembalikan akun beban-beban kembali seperti semula sehubungan dengan cadangan untuk beban-beban dan meningkatkan Neraca Dana yang belum Dibebankan sehingga sesuai
Expenditures Ledger(Encumbrances) Public Safety 7,000
Health and sanitation 13,000
20,000
Jurnal ini memunculkan lagi beban dan cadangan untuk akun beban-beban dalam hubungan yang saling meniadakan, menyebabkan cadangan untuk beban-beban segera menjadi cadangan Neraca Dana yang sebenarnya, dan meningkatkan akun Neraca Dana yang belum dicadangkan menjadi jumlah total
neraca dana yang tepat sehingga 20X2 sangatlah tepat untuk beban-beban yang belum lunas sehigga pada akhirnya 20X1 dapat dicatat.
pengeluaran aktual seperti biasa, jurnal dicatat dan pengeluaran-pengeluaran dibebankan berlawanan dengan pemberian 19X2. Asumsikan bahwa barang-barang dan jasa memiliki harga $21,000, jurnal untuk mencatat penerimaan ini adalah:
Reserve for Encumbrance 20,000
Expenditure 21,000
Encumbrances 20,000
Voucher payable 21,000
Untuk mencatat pengeluaran-pengeluaran untuk barang dan jasa dan membalik jurnal yang berhubungan.
Expenditure ledger (Encumbrance): Public safety 7,000
Health and Sanitation 13,000
20,000
Buku Besar Pengeluaran (Pengeluaran): Public safety 7,400
Health and Sanitation 13,600
21,000
http://www.scribd.com/doc/218505997/Bab-8-Akuntansi-Dana-Di-Pemerintahan#scribd
http://evianthyblog.blogspot.co.id/2012/10/dana-dan-akuntansi-dana-akuntansi.html
http://feuh-kel4.blogspot.co.id/2013/10/akuntansi-dana-dan-jenis-dana.html
