Bab 7 Performing Effective Internal Audit.doc

MELAKSANAKAN AUDIT

MELAKSANAKAN AUDIT

INTERNAL

INTERNAL Y

YANG

ANG EFEKTIF

EFEKTIF

P

Pada ada hakhakikikatnatnya, ya, selselururuh uh audaudit it intinterernal nal diadiawalwali i dendengan gan prproseosess pe

penenetatapapan n dadan n pepengngesesahahan an ““intinternernal al audaudit it chchartarter er ”, ”, yayang ng beberirisisikkanan pen

penegaegasan san kekembmbali ali tujtujuan uan tujtujuan uan pelpelaksaksananaan aan audaudit, it, penpengemgembanbangangan rrenencacana na auaudidit, t, sesertrta a pepenenetatapapan n prprogograram m auaudidit t yayang ng memelilipuputi ti ““initialinitial review

review”, pendokumentasian dan pengujian pengendalian internal, serta”, pendokumentasian dan pengujian pengendalian internal, serta pelaporan hasil audit internal. Internal auditor yang efektif menjalankan pelaporan hasil audit internal. Internal auditor yang efektif menjalankan pe

perran an ssebebagagai ai ““mmatata” a” ddan an ““tetelilingnga” a” babaggi i kkoommitite e auaudidit t ddanan senior senior  management 

management . Perannya tidak hanya terbatas pada pelaksanaan reviu atas. Perannya tidak hanya terbatas pada pelaksanaan reviu atas k

kepepatatuuhahan n ddan an prprososes es pepellakaksasananaan an ppenengegenndadalilian an ininteterrnnal al oolelehh manajemen, tetapi juga meliputi proses perbaikan dan evaluasi proses manajemen, tetapi juga meliputi proses perbaikan dan evaluasi proses pengendalian internal dimaksud.

pengendalian internal dimaksud. I.

I. PePererencncananaaaan dan dan Pen Pengngororgaganinisasasisian Aan Aududit Iit Intnterernanall Seb

Sebeluelum m melmelaksaksanaanakakan n funfungsi gsi intinterernal nal audaudit, it, perperlu lu disdisusuusun n sebsebuahuah konsep dasar yang akan menjadi pijakan pelaksanaan audit internal konsep dasar yang akan menjadi pijakan pelaksanaan audit internal yang terdiri dari

yang terdiri dari

•

• !!ddananya ya rrenencacanna a yayang ng efefeektktif if ssererta ta ““charter charter ” ” ssebebagagai ai bubukktiti

kom

komitmen pelaksaaan itmen pelaksaaan audit internalaudit internal

•

• !danya perencanaan audit jangka panjang!danya perencanaan audit jangka panjang •

• !danya standar atau pendekatan yang efektif dalam melaksanakan!danya standar atau pendekatan yang efektif dalam melaksanakan

audit internal audit internal

"etiga hal dimaksud harus dilandasi oleh pemahaman internal auditor "etiga hal dimaksud harus dilandasi oleh pemahaman internal auditor ter

terhadhadap ap kkeraerangkngka a penpengengendaldalian ian intinterernal nal #$S#$S$, $, dendengan gan demdemikiikianan me

merrekeka a mmamampu pu mmelelakaksasananakkan an peperarannnnnynya a sesebabagagai i “m“matata” a” dadann “telinga” bagi komite audit dan

“telinga” bagi komite audit dan senior management senior management .. IIII.. PPeerrssiiaaaan n AAuuddiitt

P

Pelaelaksaksanaanaan n audaudit it intinterernal nal sebsebaikaiknya nya dirdirencencanaanakakan n dendengan gan baibaik,k, denga

dengan n memmempertpertimbaimbangkngkan an renrencana cana tahuntahunan an dan dan prproses oses penilapenilaianian risik

faktor seperti adanya permintaan khusus dari komite audit, ataupun faktor seperti adanya permintaan khusus dari komite audit, ataupun ad

adananya ya kketetererjajadidian an yayang ng titidadak k didirrenencacananakakan n sesepepertrti i peperurubabahahann rregegululasasi, i, atatau au pepeririststiwiwa a ekekononomomi i yayang ng memempmpenengagaruruhi hi ororgaganinisasasisi tersebut.

tersebut. %er

%erikikut ut ini ini bebbeberaerapa pa aktaktiviivitas tas perpersiasiapan pan audaudit it yanyang g secsecara ara umumumum dilakuk

dilakukan oleh an oleh para audito para audito internalinternal a&

a& 'en'enententukukan tuan tujuajuan audn auditit  (

 (ujuan ujuan audit akan audit akan meliputi setidaknya meliputi setidaknya satu periode satu periode )skal dari )skal dari suatusuatu or

orgaganinisasasisi*p*pererususahahaaaan. n. ((ujujuauan n jajangngka ka papanjnjanang g inini i diditetetatapkpkanan berdasarkan permintaan manajemen, komite audit, kapabilitas staf  berdasarkan permintaan manajemen, komite audit, kapabilitas staf  audit, nature dari pekerjaan audit

audit, nature dari pekerjaan audit sebelumnya, keterssebelumnya, ketersediaan sumberediaan sumber daya, dan

daya, dan risikrisiko o ang ang dihaddihadapi api oleh oleh ororganisganisasi. asi. ((ujuan audit ujuan audit tidaktidak ha

harurus s beberurupa pa rrenencacana na yayang ng memendndetetaiail, l, tetetatapi pi haharurus s mememimililikiki inf

inforormasmasi i yanyang g mememamadai dai untuntuk uk menmenggaggambmbarkarkan an apa apa yanyang g akakanan dicapai dalam pelaksanaan audit internal nantinya.

dicapai dalam pelaksanaan audit internal nantinya. b&

b& PePenyusnyusunan jadunan jadwal dan eswal dan estimatimasi waktsi waktu auditu audit  +adwal

 +adwal dan dan estimasi estimasi waktu waktu audit audit akan akan sangat sangat bergantung bergantung padapada n

nataturure e ddarari i akaktitivvititas as auaudidit t yyanang g akakan an ddililakakssananakakanan, , sserertata ketersediaan dan kapabilitas sumber daya dari auditor internal itu ketersediaan dan kapabilitas sumber daya dari auditor internal itu sendiri.

sendiri. c&

c& SurSurvey vey PPendendahuahulualuann Se

Setetelalah h didisusususun n rrenencacanana, , dadan n jajadwdwal al auaudidit t ininteterrnanal l yayang ng akakanan d

diillakakssananaakkaann, , mamakka a aauuddiittoor r peperrllu u mmeellaakkssaannaakkaan n ssuurrvveeyy pendahuluan untuk melihat apakah rencana dan jadwal yang telah pendahuluan untuk melihat apakah rencana dan jadwal yang telah disusun dapat dilaksanakan atau perlu dilakukan penyesuaian lebih disusun dapat dilaksanakan atau perlu dilakukan penyesuaian lebih lanjut.

lanjut.

Survey pendahuluan ini dilaksanakan dengan cara Survey pendahuluan ini dilaksanakan dengan cara



 'ereviu kertas kerja audit sebelumnya'ereviu kertas kerja audit sebelumnya 

eviu eviu ini ini dilakdilaksanaksanakan an untuk untuk mendmendapatapatkan kan pemapemahamahaman n akaakann pe

pendndekekatatan an yayang ng didigugunanakakan n dadan n hahasisil l yayang ng didicacapapai i dedengnganan menggunakan pendekat

menggunakan pendekatan tersebut. Selain an tersebut. Selain itu, pemahaman akanitu, pemahaman akan p

peennddeekkaattaan n yayanng g ddiigguunnaakkaan n aakkaan n mmeemmbbaannttu u pprroosseess perencanaan yang lebih efektif dan e)sien.



 'ereviu laporan audit 'ereviu laporan audit sebelumnyasebelumnya  (

 (emuan emuan dalam dalam audit audit sebelumnya sebelumnya perlu perlu mendapatkmendapatkan an perhatianperhatian le

lebibih h dadari ri ininteterrnanal l auaudiditotor, r, teterurutatamma a teterrhahadadap p kkomomititmemenn m

mananajajememen en ununtutuk k mmelelakakukukan an titinndadakkan an peperrbabaikikan an aatatauu mela

melaksanaksanakan kan rekrekomenomendasi dasi dari dari auditauditor or sebelsebelumnyumnya. a. -apo-aporanran audit

audit sebelsebelumnyumnya a juga juga membmemberikerikan an gamgambaran baran akaakan n areareaaraareaea audit yang perlu

audit yang perlu diperhatikdiperhatikan oleh an oleh auditor saat ini, terutama areaauditor saat ini, terutama area dimana terdapat permasalahan yang tidak tercapai kesepakatan dimana terdapat permasalahan yang tidak tercapai kesepakatan antara manajemen dan auditor.

antara manajemen dan auditor.



 Survey*observasi terhadap struktur organisasiSurvey*observasi terhadap struktur organisasi

!uditor harus mendapatkan struktur organisasi dan orangorang !uditor harus mendapatkan struktur organisasi dan orangorang yang bertang

yang bertanggung jawab di gung jawab di dalamdalamnya, juga informnya, juga informasi akanasi akan key key   person

 person daldalam am setsetiap iap ararea ea aktaktiviivitas tas mamanajnajemeemen. n. /al /al ini ini akakanan me

membmbanantu tu auaudiditotor r dadalalam m mememamahahami mi prprososes es bibisnsnis is dadan n alalurur ta

tangnggugung ng jajawawab b ddalalam am prprososes es tetersrsebebutut, , yayang ng mmanana a akakanan me

mempmperermumudadah h prprososes es ididenentiti)k)kasasi i kkeleelemamahahan n prprososes es bibisnsnisis dimaksud.

dimaksud.



 'er'ereviu datadata lain eviu datadata lain yang sifatnya materiayang sifatnya material l dan dan mermerupakupakanan data pendukung bagi penyusunan rencana dan jadwal audit.

data pendukung bagi penyusunan rencana dan jadwal audit.

0ata pendukung disini meliputi juga data temuan dari eksternal 0ata pendukung disini meliputi juga data temuan dari eksternal auditor, serta reviu terhadap regulasi atau publikasi lainnya yang auditor, serta reviu terhadap regulasi atau publikasi lainnya yang mempengaruhi organisasi.

mempengaruhi organisasi. IIIIII.. PPeelala!!ssaannaaaan Prn Praa""AAuudiditt

Setela

Setelah h segasegala la persipersiapan apan untuk melaksanuntuk melaksanakaakan n audiaudit t interinternal, nal, makmakaa langk

langkah ah selanselanjutnyjutnya a adalaadalah h menmenyampyampaikaaikan n inforinformasi masi terkterkait ait dengadengann pelak

pelaksanaasanaan n audit dimakaudit dimaksud kepadsud kepadaa auditeeauditee yang meliputi informasi yang meliputi informasi tenta

tentang ng kapkapan, an, siapa dan siapa dan kekenapa akan napa akan dilakdilaksanaksanakan an audit internaudit internal.al. In

Infoforrmamasi si inini i didisasammpapaikikan an kkepepadadaa auditeeauditee dengadengan n mengmenggunagunakankan sebuah dokumen, yaitu

sebuah dokumen, yaitu engagement letter engagement letter .. Engagement letter

Engagement letter berisi antara lainberisi antara lain



 !lamat tujuan surat, yaitu dapat ditujukan kepada manajer, atau!lamat tujuan surat, yaitu dapat ditujukan kepada manajer, atau pihak yang bertanggung jawab terhadap suatu unit

pihak yang bertanggung jawab terhadap suatu unit tertentutertentu





  +angka waktu p +angka waktu pelaksanaan audit, kelaksanaan audit, kapan akan dimapan akan dimulai dan diakhiriulai dan diakhiri



 !uditor yang bertanggung jawab untuk melaksanakan audit!uditor yang bertanggung jawab untuk melaksanakan audit



 "ebu"ebutuhan auditor yang tuhan auditor yang perlu disiapkan olehperlu disiapkan oleh auditeeauditee



 "opi dari"opi dari engagement letter engagement letter 



 -aporan operasi lainnya yang berkaitan dengan-aporan operasi lainnya yang berkaitan dengan auditeeauditee..

Setelah proses ini dilakukan, auditoe telah bertemu dengan pihak yang Setelah proses ini dilakukan, auditoe telah bertemu dengan pihak yang ber

berwenwenang darang darii auditeeauditee, , makmaka a selselanjanjutnutnya ya akakan an dildilakakukukanan feldwork feldwork  audit 

audit . . ""egiegiataatan n ini ini berbertujtujuan uan untuntuk uk menmengumgumpulpulkakan n infinforormamasi si yanyangg men

mendasdasari ari prproseoses s auaudit dit selselanjanjutnutnya, ya, tertermasmasuk uk sebsebagaagaii backgroundbackground dalam penyusunan kebijakan dan perbaikan prosedur. "egiatan ini juga dalam penyusunan kebijakan dan perbaikan prosedur. "egiatan ini juga dilaks

dilaksanakanakan an dalam dalam rangkrangka a menimeningkngkatkaatkan n pempemahamahaman an anggoanggota ta timtim te

terrhahaddap ap ararea ea yyanang g ssededanang g ddiaiaududitit, , ssererta ta ununttuk uk mmenenetetapapkkanan dokumen

dokumentasi terhadap prosedur yang tasi terhadap prosedur yang sedang diaudit.sedang diaudit. a)

a) IntInternernal Audal Audit Fieit Field Surld Survey vey  Surv

Survey ey ini ini dilakdilakukaukan n untuuntuk k menemenetapktapkan an arah pelaksanarah pelaksanaan aan auditaudit,, ruan

ruang g lingklingkup up secarsecara a mendmendetailetail, , dan dan perpperpanjananjangan gan prproses oses audiaudit.t. 0engan melakukan survey ini, auditor dapat lebih mengenali dan 0engan melakukan survey ini, auditor dapat lebih mengenali dan me

memmahahamami i prprososes es bibisnsnis is yayang ng didilalaksksananakakan an ololeheh auditeeauditee  serta  serta m

menengegevvalaluauasi si ststruruktktuur r ppenenggenenddalaliaian n dadan n lelevevel l ddarari i rrisisikikoo pen

pengengendaldalian ian daldalam am berberagaagam m prproseoses s dan dan sissistem tem yanyang g tertermamasuksuk da

dalam lam lilingngkkup up auaudidit. t. %e%ebeberarapa pa ininfoforrmamasi si yayang ng didipeperrololeh eh dadann dig

digunaunakakan n daldalam am tahtahapaapan n ini ini adaadalah lah infinforormamasi si tententantang g strstruktukturur organisasi, manual*pro

organisasi, manual*prosedur operasi, sedur operasi, laporanlaporan terkait operasilaporanlaporan terkait operasi auditee

auditee, hasil observasi secara personal, dan hasil diskusi dengan, hasil observasi secara personal, dan hasil diskusi dengan key personel

key personel.. b)

b) DocuDocumentmenting the Iing the Internnternal Audial Audit Survt Survey ey  Inform

Informasi yang asi yang diperoleh dalam tahapan ini diperoleh dalam tahapan ini harus didokumentasharus didokumentasikanikan dal

dalam am kkertertas as kekerja rja audaudit, it, yanyang g nannantintinya ya dapdapat at digdigunaunakakan n untuntukuk mem

memperperbaibaiki ki ataatau u memengungubah bah tekteknik nik audaudit it yanyang g akakan an digdigunaunakakann agar lebih sesuai dengan tujuan yang ingin dicapai.

agar lebih sesuai dengan tujuan yang ingin dicapai. c)

c) Field Field SurvSurvey Aey Auditouditor Cr Concluonclusionsionss

Seringkali perencaaan audit yang disusun sebelum melaksanakan Seringkali perencaaan audit yang disusun sebelum melaksanakan audit tidak sesuai dengan kondisi

ma

masisih h memengnggugunanakkan an asasumumsisiaasusumsmsi i auaudiditotorr. . $l$leh eh kakarrenena a ititu,u, setelah memperoleh informasi dari tahapan ini, perencanaan audit setelah memperoleh informasi dari tahapan ini, perencanaan audit tersebut harus segera dievaluasi dan diperbaiki.

tersebut harus segera dievaluasi dan diperbaiki. I#

I#.. PePengnge$e$%a%angngan dan dan an PePersrsiaiaaan Pn Prorogrgra$ a$ AuAudiditt Progr

Program audit am audit adalah prosedur yang adalah prosedur yang menggambarmenggambarkan langkahlangkahkan langkahlangkah d

daan n ppeenngguujjiiaan n yyaanng g aakkaan n ddiillaakkssaannaakkaan n ooleleh h aauuddiittoor r ddaallaamm men

menjaljalankankan an prproseoses s audaudit. it. PrProgrogram am audaudit it sebsebaikaiknynya a disdiseleelesaisaikakann se

segegerra a sesetetelalah h auaudiditotor r memelalaksksananakakan an susurvrvey ey pependndahahululuauan n dadann sebelum melaksanakan aktivitas audit yang

sebelum melaksanakan aktivitas audit yang sebenarnsebenarnya.ya. 0ua faktor penting dalam penyusunan program audit adalah 0ua faktor penting dalam penyusunan program audit adalah 1&

1& %ahwa pr%ahwa program audit ogram audit telah mengtelah mengidenti)kasi sidenti)kasi seluruh aspek eluruh aspek dari ardari areaea yang akan diuji, dan tingkat sensitivitas dari area tersebut terhadap yang akan diuji, dan tingkat sensitivitas dari area tersebut terhadap pendekatan audit yang akan

pendekatan audit yang akan dilaksanakan.dilaksanakan. 2

2&& %%aahhwwa a pprrooggrraam m aauuddiit t aaddaallaah h sseebbaaggaai i aallaat t ppaanndduuaan n ddaallaamm melaksanak

melaksanakan aktivitas an aktivitas audit.audit. Sedangkan format progr

Sedangkan format program audit am audit sendiri dapat berbentuk sendiri dapat berbentuk antara lainantara lain



 Sebagai satu set prosedur yang bersifat umumSebagai satu set prosedur yang bersifat umum





Sebagaimana diatur dalam standar II! bahwa auditor internal sebaknya Sebagaimana diatur dalam standar II! bahwa auditor internal sebaknya meng

menguji uji dan dan mengmengevaluevaluasi asi setisetiap ap inforinformasi yang masi yang berkberkaitan denganaitan dengan tuj

tujuan uan audaudit it yanyang g teltelah ah dirdirencencanaanakakan. n. SetSetiap iap infinforormasmasi i dimdimaksaksudud ad

adalalah ah bubuktkti i auaudidit, t, yayang ng memelilingngkkupupi i seselulururuh h kkegegiaiatatan n rreveviu iu dadann obs

observervasi yang dilakasi yang dilakukukan an oleoleh h audauditoitorr. . 0as0asar evaluar evaluasi terasi terhadhadapap informasi yang kemudian dapat dijadikan sebagai bukti audit adalah informasi yang kemudian dapat dijadikan sebagai bukti audit adalah har

harus us memmemenuenuhi hi krikriterteriaia sucient! competent! relevant! and use"ulsucient! competent! relevant! and use"ul.. Program audit sebaiknya dapat menuntun auditor dalam memperoleh Program audit sebaiknya dapat menuntun auditor dalam memperoleh in

infoforrmamasi si yayang ng seselalanjnjututnynya a dadapapat t didigugunanakakan n sesebabagagai i bubuktkti i auaudidit.t. Pe

san

sangat gat berbergunguna a daldalam am menmenyuyusun sun simsimpulpulan an hashasil il audaudit. it. %er%erikikut ut iniini adalah beberapa macam tipe

adalah beberapa macam tipe audit berdasarkaudit berdasarkan tingkat objektivitasnyaan tingkat objektivitasnya yang dapat digunakan dalam menyusun simpulan audit oleh

yang dapat digunakan dalam menyusun simpulan audit oleh auditorauditor

 (

 (ahapan ahapan audit audit yang yang disusun disusun dalam dalam program program audit audit juga juga akanakan bergantung pada karakteristik dari organisasi yang diaudit. 3alaupun bergantung pada karakteristik dari organisasi yang diaudit. 3alaupun de

demimikikianan, , sesecacara ra umumumum, , auaudidit t ininteterrnanal l haharurus s didilalaksksananakakan an dadann di

disusupepervrvisisi i beberrdadasasarkrkan an ststanandadar r yayang ng adada. a. /a/al l didimmakaksusud d akakanan menjamin bahwa audit

menjamin bahwa audit telah dilakukan secara memadai dan telah dilakukan secara memadai dan terkendterkendali.ali. #

#.. PPeellaa!!ssaannaaaan n AAuuddiitt a)

a) InterInternal audnal audit feldit feldwork inwork initial pritial proceduoceduresres Pr

Proseoses s audaudit it intinterernal nal dapdapat at sajsaja a memenggngganganggu gu rurutintininainas s opeoperasrasii bisnis auditee, sehingga auditor perlu mengkomunikasikan tentang bisnis auditee, sehingga auditor perlu mengkomunikasikan tentang  jadwal

 jadwal dan dan tujuan tujuan pelaksanaan pelaksanaan audit audit internal internal ini ini dengan dengan pihakpihak auditee. Selain itu, auditor juga harus mendapatkan komitmen dari auditee. Selain itu, auditor juga harus mendapatkan komitmen dari audit

auditee ee terterhadap hadap pelapelaksanaksanaan an audit audit interinternal nal dimadimaksudksud, , teruterutamatama da

dalam lam hahal l pepenynyedediaiaan an dadata ta dadan n lalapoporaran n yayang ng didibubututuhkhkan an ololeheh aud

auditoitor r intinterernalnal. . +ik+ika a padpada a pelpelaksaksanaanaannannya ya terterdapdapat at kekey y perpersonson yang tidak kooperatif, maka auditor dapat membahasnya dengan yang tidak kooperatif, maka auditor dapat membahasnya dengan pihak yang berwenang dari auditee, atau merevisi strategi auditnya pihak yang berwenang dari auditee, atau merevisi strategi auditnya antara lain dengan

antara lain dengan



 'e'errevevisisi i prprogograram m dadan n prprososededur ur auaudidit t yayang ng akakan an didilalakkukukanan,, misalkan dengan melakuk

misalkan dengan melakukan uji an uji tambahan di area lain, dsb.tambahan di area lain, dsb.



 'elengkapi proses audit tanpa menyelesaikan audit di area yang'elengkapi proses audit tanpa menyelesaikan audit di area yang be

berrmmasasalalahah, , tetettapapi i ppenenddekekatatan an inini i hhararuus s mmenenddapapatatkkanan persetujuan dari pihak yang berwenang.



 'en'enyelyelesaesaikikan an prprogrogram am audaudit it yanyang g teltelah ah dirdirencencanaanakakan, n, dandan menyusun kembali uji ulang

menyusun kembali uji ulang terhadap area yang bermasalah.terhadap area yang bermasalah. b)

b) AudiAudit feldwt feldwork teork technicchnical assal assistanistancece  (imb

 (imbulnya ulnya permaspermasalahan alahan yang yang bersifat bersifat teknis teknis dalam dalam proses proses auditaudit internal, dimana auditor internal tidak berkompetensi dalam bidang internal, dimana auditor internal tidak berkompetensi dalam bidang teknis dimaksud, harus diatasi dengan melaksanakan asistensi dari teknis dimaksud, harus diatasi dengan melaksanakan asistensi dari or

orangangoraorang ng yanyang g memmemiliiliki ki kkomompetpetensensi i padpada a bidbidang ang dimdimaksaksud.ud. Permasalahan tersebut juga harus selalu didokumentasikan dalam Permasalahan tersebut juga harus selalu didokumentasikan dalam k

kerertatas s kkererja ja auaudidit, t, sesehihingngga ga dadapapat t didigugunanakkan an sesebabagagai i babahahann pendukun

pendukung g penyusunan rencana audit penyusunan rencana audit berikutnberikutnya.ya. c)

c) AudiAudit mant managemagement fent feldwoeldwork mork monitornitoringing d)

d) #ot#otentential auial audit fdit fndindingsngs

"apanpun auditor menemukan hal yang berpotensi sebagai

"apanpun auditor menemukan hal yang berpotensi sebagai temuan*temuan* kelemah

kelemahan dari an dari sistem pengendalian, maka uraian kondisi dimaksudsistem pengendalian, maka uraian kondisi dimaksud dan

dan rerekokomenmendasdasi i perperbaibaikakan n harharus us segsegera era dipdipersersiapiapkakan. n. 4r4raiaaiann dimaksud sering dimuat dalam

dimaksud sering dimuat dalam audit preliminary fnding sheet audit preliminary fnding sheet  yang yang berisikan antara lain

berisikan antara lain



 Identi)kasi temuanIdenti)kasi temuan



 "ondisi yang terjadi"ondisi yang terjadi



 eferensi kondisi*temuan pada dokumentasi kerjaeferensi kondisi*temuan pada dokumentasi kerja



 4sulan*rekomendasi perbaikan dari auditor4sulan*rekomendasi perbaikan dari auditor



 /asil diskusi tentang temuan dengan pihak manajemen/asil diskusi tentang temuan dengan pihak manajemen



 ekekomomendendasi asi yanyang g teltelah ah disdisepaepakakati ti untuntuk uk dildilaksaksanaanakakan n oleolehh manajemen

manajemen e)

e) AudiAudit progt program anram and sched schedule mdule modifcodifcationationss ")

") $epo$eporting rting prelipreliminaminary aury audit fdit fndingndings to ms to manageanagement ment  %er

%erikikut ut ini ini adaadalah lah gamgambarbaran an sinsingkgkat at dardari i pelpelaksaksanaanaan an prproseoses s audauditit internal”