KEPEMILIKAN TIDAK LANGSUNG DAN MUTUAL HOLDING
Tugas Mata Kuliah
Akuntansi Keuangan Lanjutan II
Disusun Oleh :
1. Putri Pertiwi (120810301020) 2. Siti Musrifah (120810301064) 3. Haris Hargo Hutomo (120810301087) 4. Aulia Rezy Fani (120810301098) 5. Drajat Priyo Triatmojo (120810301164) 6. Putut Subiantoro (120810301166) 7. Venna Melinda (120810301167)
PROGRAM STUDI AKUNTANSI FAKULTAS EKONOMI UNIVERSITAS JEMBER
KATA PENGANTAR
Puji syukur kami panjatkan ke hadirat Tuhan Yang Maha Esa, karena berkat rahmat dan karunia-Nya kami dapat menyelesaikan tugas makalah ini dengan tepat waktu. Dalam makalah ini kami menjelaskan mengenai “Analisis Kinerja Perusahaan yang Ditinjau dari Segi Pendapatan, Laba/rugi Bersih, dan Volume Perdagangan Saham PT Budi Starch & Sweetener, Tbk. (Berserta Perusahaan Kompetitor PT Intanwijaya Internasional, Tbk. dan PT Duta Pertiwi Nusantara, Tbk.). Makalah yang kami buat ini guna untuk memenuhi tugas mata kuliah Komunikasi BIsnis.
DAFTAR ISI
Halaman Judul ... 1
Kata Pengantar ... 2
Daftar Isi ... 3
Bab I PENDAHULUAN 1.1 Latar Belakang Masalah ... 4
1.2 Rumusan Masalah ... 8
1.3 Tujuan Pembahasan Masalah ... 8
1.4 Manfaat Pembahasan Masalah ... 9
Bab II PEMBAHASAN 2.1 Kepemilikan Tidak Langsung - Struktur Ayah-Anak-Cucu ... 10
2.2 Kepemilikan Tidak Langsung – Struktur Afiliasi Terkait ... 15
2.3 Mutual Holding-Saham Perusahaan Induk Dimiliki Perusahaan Anak ... 22
2.4 Konversi Menjadi Metode Ekuitas Pada Pembukuan Perusahaan Terpisah ... 36
2.5 Saham Perusahaan Anak Yang Dimiliki Secara Mutual ... 39
BAB I PENDAHULUAN
1.1 Latar Belakang
KEPEMILIKAN TIDAK LANGSUNG DAN MUTUAL HOLDING
Bab – bab sebelumnya telah membahas situasi kepemilikan saham di mana investor atau perusahaan induk seceara langsung memiliki beberapa atau semua saham berhak suara (voting stock) investee. Metode akuntansi ekuitas sangat cocok untuk situasi tersebut dan dalam kasus dimana investor memiliki secara tidak langsung 20% atau lebih saham berhak suara investee. Konsolidasi harus dilakukan jikan suatu perusahaan, baik secara langsung maupun tidak langsung, memiliki mayoritas saham berhak suara yang beredar perusahaan lain.
Bab ini akan membahas akuntansi perusahaan induk dan prosedur konsolidasi untuk situasi "Kepemilikan Tidak Langsung”. Disini akan membahas kompleksitas tambahan yang timbul jika perusahaan afiliasi memiliki saham berhak suara satu sama lain. Struktur afiliasi jenis ini dibahas dengan judul “Mutual Holding”. Pembahasan mengenai hubungan mutual holding akan ditempatkan setelah pembahasan tentang kepemilikan tidak langsung – jenis di mana perusahaan afiliasi secara tidak langsung memiliki perusahaannya sendiri.
Walaupun prosedur konsolidasi untuk kepemilikan tidak langsung dan mutual holding lebih kompleks dibandingkan kepemilikan langsung, tujuan utama konsolidasi tetap sama. Sebagian besar masalah yang dihadapi berkaitan dengan pengukuran laba yang direalisasi oleh entitas yang terpisah perusahaan dan pengalokasiannya di antara kepemilikan minoritas dan mayoritas.
STRUKTUR AFILIASI
Selain sekitar 41% saham biasa yang beredar PBG yang telah dimiliki pada akhir tahun 2003, kami juga memiliki 100% saham biasa kelas B PBG dan hamper sekitar 7% ekuitas Bottling Group, LLC, yaitu perusahaan anak utama PBG yang sedang beroperasi. Hal ini memberikan kepemilikan ekonomi sekitar 45% operasi gabungan PBG. … Pada akhir 2003, kami memiliki hampir sekitar 40% Pepsi Americas.
Catatan 8 juga mengindikasikan bahwa laporan keuangan konsolidasi PepsiCo mencerminkan pendapatan bersih dari transaksi pihak terkait dengan perusahaan afiliasi pembotolan tersebut sejumlah $3,699 miliar selama tahun 2003.
Laporan tahunan SBC Communications tahun 2003 mengikhtisarkan beberapa investasinya dalam perusahaan afiliasi sebagai berikut :
Catatan 6: Investasi dengan Metode Ekuitas
Kami memperhitungkan 60% kepemilikan ekonomi kami dalam Cingular menurut metode akuntansi ekuitas pada laporan keuangan konsolidasi karena kami membagi rata pengendalian (50/50) dengan rekan kami yang memiliki 40% kepemilikan ekonomi dalam joint venture. Kami memiliki hak suara dan perwakilan di dewan direksi yang sama untuk mengendalikan Cingular. ... Pada tanggal 31 Desember 2003, investasi kami dalam ekuitas perusahaan afiliasi termasuk 8% kepemilikan dalam Telmex, yaitu perusahaan telekomunikasi nasional Meksiko; 7,6% kepemilikan dalam America Movil, provider nirkabel terkemuka di Meksiko dengan investasi telekomunikasi di Amerika Serikat dan Amerika Latin; 41,6% kepemilikan dalam TDC, provider komunikasi nasional di Denmark; 16,9% kepemilikan Belgacom, provider komunikasi nasional di Belgia; dan18% kepemilikan dalam Telkom, perusahaan telekomunikasi di Afrika Selatan. TDC juga memiliki 15,9% kepemilikan dalam Belgacom, yang menyebabkan kepemilikan efektif kami menjadi 23,5%.
Kerumitan potensial atas struktur afiliasi perusahaan tidak hanya terbatas pada satu imajinasi saja. Karena itu, jenis umum struktur afiliasi tidak sulit untuk diidentifikasi. Peraga 9-1 mengilustrasikan jenis struktur afiliasi yang paling mendasar.
dari satu atau lebih investee. Sedangkan indirect holding (kepemilikan tidak langsung) adalah investasi yang memungkinkan investor mengendalikan atau mempengaruhi secara signifikan keputusan investee yang tidak dimiliki secara langsung melalui investee yang dimiliki secara langsung. Ada dua jenis struktur kepemilikan tidak langsung yang diilustrasikan pada peraga 9-1 hubungan ayah-anak-cucu (father-son-grandson relationship) dan hubungan afiliasi terkait (connecting affiliates relationship).
Dalam diagram ayah-anak-cucu, perusahaan induk secara langsung memiliki 80% kepemilikan dalam Perusahaan anak A dan secara tidak langsung memiliki 56% kepemilikan (80% × 70%) dalam perusahaan anak B. Pemegang saham minioritas memiliki 44% lainnya dalam Perusahaan Anak B 30% yang dimiliki langsung oleh pemegang minioritas saham Perusahaan Anak B ditambah 14% yang dimiliki oleh 20% pemegang minioritas saham Perusahaan Anak A (20% × 70%). Perusahaan induk memiliki secara tidak langsung 56% saham Perusahaan Anak B, Sehingga konsolidasi dengan Perusahaan ank B dapat dilakukan. Akan tetapi bukan kepemilikan langsung atau tidak langsung perusahaan induk yang menentukan apakah sebuah afiliasi harus dikonsilidasikan atau tidak. Keputusan untuk mengkonsolidasi didasarkan pada apakah mayoritas saham perusahaan afiliasi berada dalam struktur afiliasi, sehingga memberikan perusahaan induk kemampuan untuk mengendalikan operasi perusahaan afiliasi.
Jika Perusahaan Anak A dalam diagram ayah-anak-cucu pada Peraga 9-1 memiliki 60% saham Perusahaan Anak B, kepemilikan tidak langsung perusahaan induk atas saham perusahaan Anak B hanya 48% (80% × 60%), dan kepemilikan pemegang saham minoritas akan menjadi 52% [40% + (20% × 60%)]. Konsolidasi dengan Perusahaan Anak B masih tetap diperbolehkan, karena 60% saham Perusahaan Anak B berada dalam struktur afiliasi.
minoritas Perusahaan Anak B sebesar 40% dan 8% (20% × 40%) secara tidak langsung oleh pemegang saham minoritas Perusahaan Anak A.
1.2 Rumusan Masalah
1.2.1 Bagaimana gambaran struktur afiliasi pada suatu perusahaan?
1.2.2 Bagaimana transaksi yang terjadi dalam perusahaan terkait kepemilikan tidak langsung menggunakan struktur ayah-anak-cucu?
1.2.3 Bagaimana transaksi yang terjadi dalam perusahaan terkait kepemilikan tidak langsung menggunakan struktur afiliasi terkait?
1.3 Tujuan Pembahasan Masalah
Tujuan dari penulisan makalah ini adalah untuk :
1.3.2 Mengetahui transaksi yang terjadi dalam perusahaan terkait kepemilikan tidak langsung menggunakan struktur ayah – anak – cucu
1.3.3 Mengetahui transaksi yang terjadi dalam perusahaan terkait kepemilikan tidak langsung menggunakan struktur afiliasi terkait
1.4 Manfaat Pembahasan Masalah
Manfaat dari penulisan makalah ini adalah untuk :
1.4.1 Menambah pengetahuan mahasiswa tentang Kepemilikan Tidak Langsung dan Mutual Holding dalam suatu perusahaan
BAB II PEMBAHASAN
2.1 KEPEMILIKAN TIDAK LANGSUNG - STRUKTUR AYAH – ANAK – CUCU
Masalah utama yang dihadapi dalam kaitannya dengan situasi pengendalian tidak langsung meliputi penentuan pendapatan dan ekuitas perusahaan afiliasi disesuaikan dengan dasar ekuitas, prosedur konsolidasi tetap sama, baik untuk kepemilikan langsung maupun tidak langsung. Akan tetapi, mekanisme yang terlibat dalam proses konsolidasi mungkin akan lebih rumit karena diperlukan rincian tambahan untuk mengkonsolidasi operasi berbagai entitas.
Diasumsikan bahwa Poe Corporation memperoleh 80% saham Shaw Corporation pada tanggal 1 Januari 2007, dan Shaw memperoleh 70% saham Turk Corporation pada tanggal 1 Januari 2007. Baik Investasi Poe dalam Shaw maupun Investasi Shaw dalam Turk dilakukan pada nilai buku. Neraca saldo untuk ketiga perusahaan itu per1 Januari 2007, sesaat setelah Shaw memperoleh 70% kepemilikan dalam Turk adalah sebagai berikut (dalam ribuan) :
Poe Shaw Turk
Aktiva lainnya $400 $195 $190
Investasi dalam Shaw
(80%) 200 -
-Investasi dalam Turk
(70%) - 105
-$600 $300 $190
Kewajiban $100 $50 $40
Modal Saham 400 200 100
Laba Ditahan 100 50 50
$600 $300 $190
Laba terpisah (yaitu, laba di luar laba investasi) dan dividen dari ketiga perusahaan itu untuk tahun 2007 adalah sebagai berikut (dalam ribuan) :
Poe Shaw Turk
Deviden 60 30 20 Metode Akuntansi Ekuitas untuk Afiliasi Ayah-Anak-Cucu
Dalam akuntansi untuk laba investasi tahun 2007 atas dasar ekuitas, Shaw menentukan laba investasinya dari Turk sebelum Poe menentukan laba investasinya dari Shaw. Shaw memperhitungkan investasinya dalam Turk pada tahun 2007 dengan ayat jurnal berikut :
Laba bersih Shaw untuk tahun 2007 adalah $78.000 (laba terpisah $50.000 ditambah laba dari Turk $28.000) dan saldo akun Investasi dalam Turk per 31 Desember 2007 adalah $119.000 (saldo awal $105.000 ditambah laba $28.000 dikurangi Dividen $14.000).
Ayat jurnal yang dibuat Poe untuk memperhitungkan Investasinya dalam Shaw pada tahun 2007 adalah sebagai berikut :
0 Untuk mencatat laba dari Shaw ($78.000 × 80%)
Laba bersih Poe untuk tahun 2007 adalah $162.400 (laba terpisah $100.000 ditambah laba dari Shaw $62.400) dan saldo akun Investasinya dalam Shaw per 31 Desember 2007 adalah $238.400 (saldo awal $200.000 ditambah laba $62.400 dikurangi dividen $24.000). Laba bersih konsolidasi Poe Corporation dan Perusahaan Anak untuk tahun 2007 adalah $162.400, yang sama dengan laba bersih Poe atas dasar ekuitas.
Pendekatan Perhitungan Laba Bersih Konsolidasi
Laba Poe dan laba bersih konsolidasi dapat ditentukan secara independen dengan metode alternatif. Perhiutungan yang sesuai dengandefinisi laba bersih konsolidasi adalah :
Laba terpisah Poe $100.000
Ditambah: Bagian Poe atas laba terpisah Shaw
($50.000 x 80%) 40.000 Ditambah: Bagian Poe atas laba terpisah Turk
($40.000 x 80% x 70%) 22.400 Laba bersih Poe dan laba bersih konsolidasi $162.400
Kita akan menghitung laba bersih perusahaan induk dan laba bersih konsolidasi menurut laba rugi konsolidasi dengan mengurangkan pendapatan hak minoritas dari laba terpisah gabungan :
Laba terpisah gabungan :
Poe $100.000
Shaw 50.000
Turk 40.000 $190.000
Dikurangi: Beban hak minoritas
Hak minoritas langsung laba Turk
($40.000 x 70% x 20%) 5.600 Hak minoritas langsung dalam laba
Pendekatan perhitungan lainnya masih menggunakan skedul seperti berikut ini :
Poe Shaw Turk
Laba terpisah $100.000 $50.000 $40.000
Alokasi Laba Turk ke Shaw:
($40.000 x 70%) - +28.000 -28.000 Alokasi Laba Shaw ke Poe
($78.000 x 80%) +62.400 -62.400 -Laba bersih konsolidasi $162.400
Beban hak minoritas $15.600 $12.00
Skedul tersebut sering kali berguna dalam mengalokasikan struktir afiliasi kompleks. Hal ini berlaku apabila ada laba antar perusahaan jika metode ekuitas tidak digunakan atau diterapkan secara salah. Skedul tersebut menunjukkan laba bersih perusahaan induk dan konsolidasi, serta beban hak minoritas. Skedul itu juga menunjukkan laba investasi Shaw dari Turk ($28.000) dan laba investasi Poe dari Shaw ($62.400).
Kertas Kerja Konsolidasi – Metode Ekuitas
Peraga 9-2 mengilustrasikan kertas kerja konsolidasi Poe Corporation dan Perusahaan Anak untuk tahun 2007. Kertas kerja tersebut memperlihatkan bahwa tidak ada prosedur konsolidasi baru yang diperkenalkan. Ayat jurnal kertas kerja konsolidasi a dan b mengeliminasi saldo laba investasi, dividen, dan investasi secara ekuitas untuk investasi Poe dalam Shaw. Ayat jurnal e mencatat hak minoritas dalam laba dan dividen Turk dan Shaw.
e Beban hak minoritas-Shaw (E, -SE) 15.600 Beban hak minoritas-Turk (E, -SE) 12.000
Dividen (+SE) 12.000
Hak minoritas-Shaw (+L) 9.600
Hak minoritas-Turk (+L) 6.000
KERTAS KERJA POE CORPORATION DAN PERUSAHAAN ANAK UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2007 (DALAM RIBUAN)
Poe 80%
Laba dari Shaw 62,4 c. 62,4
Laba dari Turk 28 a. 28
Beban termasuk harga pokok penjualan
(100) (90) (60) (250)
Beban minoritas-Shaw e. 15,6 (15,6)
Beban minoritas-Turk e. 12 (12)
Laba bersih $162,4 $78 $40 $162,4
Laba Ditahan Laba Ditahan-Poe
$100 $100
Laba Ditahan-Shaw $50 d. 50
Laba Ditahan-Turk $50 b. 50
Dividen (60) (30) (20) a. 14
c. 24
e. 12 (60)
Laba bersih 162,4 78 40 162,4
Laba Ditahan-31
Investasi dalam Shaw 238,4 c. 38,4
d. 200
Investasi dalam Turk 119 a. 14
b. 105
$700 $350 $200 $892,6
Kewajiban $97,6 $52 $30 $179,6
Modal saham-Poe 400 400
Modal saham-Shaw 200 d. 200
Modal saham-Turk 100 b. 100
Laba ditahan $202,4 $98 $70 $202,4
$700 $350 $200 $892,6
Hak minoritas pada Turk, 1 Januari Hak minoritas pada Shaw, 1Januari Total hak minoritas 31 Desember
b. 45 d. 50 e. 9,6
e. 6 110,6
Hak minoritas Turk sebesar $45.000 diperoleh dengan cara mengalikan 30% hak minoritas langsung dengan ekuitas Turk pada awal tahun 2007 sebesar $150.000. Beban hak minoritas Turk adalah 30% dari laba yang dilaporkan Turk sebesar $40.000. Demikian pula, saldo awal hak minoritas awal Shaw sebesar $50.000 adalah 20% dari ekuitas Shaw per 1 Januari 2007 sebesar $250.000 dan beban hak minoritas Shaw sebesar $15.600 masing – masing sebesar $162.400 dan $202.400 adalah sama dengan laba bersih dan laba ditahan Poe.
2.2 KEPEMILIKAN TIDAK LANGSUNG – STRUKTUR AFILIASI TERKAIT Pet Corporation memiliki 70% kepemilikan dalam Sal Corporation dan 60% kepemilikan dalam Ty Corporation. Selain itu, Sal Corporation juga memiliki 20% kepemilikan dalam Ty. Struktur afiliasi Pet Corporation dan Perusahaan Anak diperagakan dalam diagram berikut :
Tabel berikut mengikhtisarkan data yang relevan untuk investasi Pet dan Sal :
Investasi Pet
Dikurangi: Nilai buku yang diperoleh Goodwill
(168.000) (90.000) (20.000) Saldo investasi, 31 Desember 2007 $10.000 $10.000
-Biaya $178.000 $100.000 $20.000
Ditambah: Baian investasi atas laba sebelum tahun 2007 dikurangi deviden
7.000 18.000 16.000
Saldo 31 Desember, 2007 $185.000 $118.000 $36.000 Pet
Sal Ty
70%
20%
Selama tahun 2008, Pet, Sal, Ty masing – masing memperoleh laba dari operasinya sebesar $70.000, $35.000, dan $20.000 serta mengumumkan deviden masing – masing sebesar $40.000, $20.000, dan $10.000. laba terpisah Pet sebesar $70.000 termasuk keuntungan yang belum direalisasi sebesar $10.000 dari penjualan tanah kepada Sal selama tahun 2008. Laba terpisah Sal sebesar $35.000 termasuk laba yang belum direalisasi sebesar $5.000 atas penjualan item persediaan Pet per 31 Desember 2008. Skedul perhitungan laba bersih konsolidasi dan beban hak minoritas untuk afiliasi Pet-Sal-Ty tahun 2008 ditunjukkan Peraga 9-3.
Pet Sal Ty
Laba terpisah $70.000 $35.000 $20.000
Dikurangi: laba yang belum direalisasi
-10.000 -5.000 - Laba terpisah yang direalisasi 60.000 30.000 20.000 Alokasi laba Ty :
Beban hak minoritas $10.200 $4.000
Metode Akuntansi Ekuitas untuk Afiliasi Terkait
Sebelum mengalokasikan laba terpisah Sal dan Ty ke Pet, semua laba yang belum direalisasi yang termasuk dalam laba tersebut harus dieliminasi. Peraga 9-3 menunjukkan alokasi laba Ty sebesar 20% ke Sal dan 60% ke Pet. Alokasi ini harus mendhului alokasi laba sal ke Pet karena laba Sal mencakup investasi dari Ty sebesr $4.000.
Untuk memperhitungkan investasinyadalam Ty pada tahun 2008, Sal membuat ayat jurnal berikut :
Kas (+A) 2.000
Investasi dalam Ty (-A) 2.000
Investasi dalam Ty (+A) 4.000
Laba dari Ty (R, +SE) 4.000
Untuk mencatat laba dari Ty ($20.000 x 20%)
Akun investasi Sal dalam Ty per 31 Desember 2008 memiliki saldo sebesar $38.000, saldo per 31 Desember 2007 sebesar $36.000 ditambah laba investasi $4.000 dikurangi deviden $2.000. laba Sal dari Ty tidak dikurangi laba yang belum direalisasi atas penjulanan antarperusahaan. Laba bersih Sal sebesar $39.000 mencakup laba yang belum direalisasi sebesar $5.000, yang akan dieliminasi ketika mengalokasikan laba Sal yang direalisasi ke pemegang saham minoritas Pet dan Sal.
Pet membuat ayat jurnal berikut untuk memperhitungkan investasinya selama 2008 :
Investasi dalam Ty
Kas (+A) 6.000
Investasi dalam Ty (-A) 6.000
Untuk mencatat dividen yang diterima dari Ty ($10.000 x 60%)
Investasi dalam Ty (+A) 12.000
Laba dari Ty (R, +SE) 12.000
Untuk mencatat laba dari Ty. Investasi dalam Sal
Kas (+A) 14.000
Investasi dalam Sal (-A) 14.000
Untuk mencatat dividen yang diterima dari Sal ($20.000 x 70%)
Investasi dalam Sal (+A) 13.800
Laba dari Sal (R, +SE) 13.800
Untuk mencatat laba dari Sal yang dihitung sebagai berikut :
70% laba Sal yang dilaporkan sebesar 39.000 $27.000 Dikurangi: 70% laba persediaan yang belum
direalisasi-Sal sebesar $5.000 (3.500)
Akun investasi Pet per 31 Desember 2008 memiliki saldo berikut:
Investasi dalam Investasi dalam
Sal 70% Ty (60%)
Saldo, 31 Desember 2007 $185.000 $118.000
Ditambah: Laba investasi 13.800 12.000
Dikurangi: Dividen -14.000 -6.000
Saldo, 31 Desember 2008 $184.800 $124.000
Kertas Kerja Konsolidasi – Metode Ekuitas
Kertas kerja laporan konsolidasi untuk Pet Corporation dan Perusahaan Anak tahun 2008 disajikan dalam Peraga 9-4.
KERTAS KERJA KONSOLIDASI PET CORPORATION DAN ANAK PERUSAHAAN UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2008 (DALAM RIBUAN)
Pet Sal Ty
Penjualan $200 $150 $100 a 15 $435
Laba dari Sal 13,8 g 13,8
Laba dari Ty 12 4 d 16
Keuntungan atas tanah 10 c 10
Harga pokok penjualan (100) (80) (50) b 5 a 15 (220)
Beban lainnya (40) (35) (30) (105)
Beban hak minoritas-Sal
Laba bersih $95,8 $39 $20 $95,8
Laba ditahan
Laba ditahan-Pet $223 $223
Laba ditahan-Sal $50 h 50
Laba ditahan-Ty $80 e 80
Dividen (40) (20) (10) d 8
f 2 g 14
Laba bersih 95,8 39 20 95,8
Persediaan 50 40 15 b 5 100
Aktiva tetap-bersih 400 200 100 c 10 690
Investasi dalam Sal (70%) 184,8 g 0,2 h 185
Investasi dalam Ty (60%) 124 d 6
e 118
Modal saham-Sal 200 h 200
Modal saham-Ty 100 e 100
Labaditahan 278,8 69 90 278,8
Persediaan menyesuaikan akun investasi dalam TY)
16.000
8.000 6.000 2.000
e Laba ditahan- Ty, 1 Jan 2008 Goodwill
Modal saham-Ty
Investasi dalam Ty (60%) Investasidalam Ty (20%) Hakminoritas Ty
(untuk mengeliminasi jumlah investasi dan ekuitas resiprokal Ty dan untuk menetapkan
f Beban hak minoritas Ty Dividen
Hak minoritas Ty
(untuk memasukkan bagian hak minoritas atas laba dan dividen perusahaan anak) menyesuaikan akun investasi dalam Sal)
13.800 200
14.000
h Laba ditahan Sal- 1 Jan 2008 Goodwill
Modal saham-Sal
Investasi dalam Sal Hak minoritas Sal
(untuk mengeliminasi jumlah investasi dan ekuitas resiprokal dalam Sal dan menetapkan minoritas atas laba dan dividen perusahaan anak)
10.200
6.000 4.200
Pengecekan atas jumlah hak minoritas per 31 Desember 2008 sebesar $117.200 pada peraga berikut akan dapat membantu. Hak minoritas dapat dikonfirmasi sebagai berikut:
Hak minoritas 31 Des 2008
79.200 38.000 117.200
Kecuali untuk pengurangan sebesar 30% dari laba persediaan yang belum direalisasi atas penjualan upstream Sal kepada Pet sejumlah 5.000, hak minoritas dinyatakan sebesar nilai buku tercatat per 31 Desember 2008.
Apabila perusahaan afiliasi memiliki kepentingan kepemilikan satu sama lain, terjadi situasi mutual holding. Saham perusahaan induk yang dimiliki oleh perusahaan anak tidak beredar jika dilihat dari sudut pandang konsolidasi dan tidak boleh dilaporkan sebagai saham yang beredar dalam neraca.
Sebagai contoh, jika Pace Corporation memiliki 90% kepemilikan dalam Salt dan sebaliknya Salt memiliki 10% kepemilikan dalam Pace, maka 10% kepemilikan yang dipunyai Salt bukan merupakan saham yang beredar untuk tujuan konsolidasi dan 90% kepemilikan yang dimiliki oleh Pace dalam Salt. Praktik konsolidasi mengharuskan dikeluarkannya baik kepemilikan sebesar 10% mampu 90% tersebut dari laporan keuangan konsolidasi, pertanyaannya adalah bukan apakah 10% kepemilikan dalam Pace harus dikeluarkan, melainkan bagaimana harus mengeliminasinya.
Ada 2 metode akuntansi yang diterima umum untuk perusahaan induk yang sahamnya dimiliki oleh perusahaan anak - pendekatan saham treasuri dan pendekatan konvensional. Pendekatan saham treasuri mempertimbangkan saham perusahaan induk yang dimiliki oleh perusahaan anak sebagai saham treasuri entitas konsolidasi. Karena itu, akun investasi pada pembukuan perusahaan anak tetap menggunakan dasar biaya dan dikurangkan dari ekuitas pemegang saham dalam neraca konsolidasi. Sedangkan pendekatan konvensional memperhitungkan investasi perusahaan anak dalam saham perusahaan induk atas dasar ekuitas dan mengeliminasi akun investasi perusahaan anak terhadap ekuitas perusahaan induk dengan cara biasa. Meskipun kedua pendekatan dapat diterima, tetapi tidak menghasilkan laporan keuangan konsolidasi yang sama. Secara khusus, jumlah laba ditahan konsolidasi dan hak minoritas biasanya berbeda menurut kedua metode tersebut.
Pendekatan Saham Treasuri
adalah $200.000 dan laba ditahan sebesar $100.000. selain itu, Salt juga membeli 10% kepemilikan dalam Pace pada tanggal 5 Januari 2006 seharga $70.000, ketika modal saham Pace adalah $500.000 dan laba ditahan $200.000. neraca saldo kedua perusahaan per 31 Desember 2006 sebelum mencatat laba investsinya adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Konsolidasi pada tahun akuisisi. Jika pendekatan saham treasuri yang digunakan, Salt tidak memiliki laba investasi untuk tahun 2006 dan bagian Pace atas laba Salt sebesar $30.000 ($80.000 penjualan - $50.000 beban) adalah $27.000 ($30.000 x 90%). Kertas kerja konsolidasi untuk Pace dan perusahaan anak untuk tahun 2006 dapat dilihat pada peraga 9-5 dibawah ini. Dalam memeriksa kertas kerja itu, perhatikan bahwa investasi Salt dalam Pace diklasifikasikan kembali sebagai saham treasuri dan dikurangkan dari ekuitas pemegang saham dalam neraca konsolidasi. Konsolidasi tahun berikutnya. Selama tahun 2007 laba dan deviden terpisah Pace serta Salt adalah sebagai berikut:
Pace Salt
Laba terpisah $60.000 $40.000
Menurut pendekatan saham treasuri, Salt mencatat pendapatan dividen sebesar $3.000 dari Pace (10% dari dividen Pace $30.000) dan melaporkan laba bersih untuk tahun 2007 dengan metode biaya sebesar $43.000.
Pace memperhitungkan investasinya dalam Salt dengan metode ekuitas sebagai berikut:
Kas
Investasi dalam Salt
(untuk mencatat 90% dari dividen yang dibayar Salt tahun 2007 sebesar $20.000)
18.000
(untuk mengeliminasi dividen antar perusahaan sebesar $3.000 dan untuk menyesuaikan laba investasi terhadap dividen Pace termasuk dalam laba Salt)
3.000
3.000
Jadi, Pace mencatat laba investasi dari Salt sebesar $35.700 ($38.700-$3.000) dan akun investasi meningkat sebesar $20.700 selama tahun 2007 ($38.700-$18.000). Kenaikan dalam akun investasi Pace dalam Salt sebesar $20.700 sama dengan 90% laba terpisah Salt sebesar $40.000. ditambah 90% dividen yang dibayarkan kepada Salt sebesar $3.000, yang diakrualkan ke manfaat Pace, dikurangi 90% dividen Salt sebesar $20.000. laba investasi Pace dari Salt terdiri dari 90% laba terpisah Salt sebesar $40.000 dikurangi $300 (bagian dividen dari Pace sebesar $3.000 yang diakrualkan ke manfaat pemegang saham minoritas Salt Corporation).
KERTAS KERJA KONSOLIDASI PACE CORPORATION DAN PERUSAHAAN ANAK UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2006 (DALAM RIBUAN)
Laporan laba rugi
Penjualan $120 $80 $200
Labainvestasi 27 a 27
Beban termasuk HPP (70) (50) (120)
Beban hak minoritas d 3 (3)
Laba bersih $77 $30 $77
Laba ditahan
Laba ditahan Pace $200 $200
Laba ditahan Salt $100 b 100
Laba bersih 77 30 77
Laba ditahan 31 Des $277 $130 $277
Neraca
Aktiva lainnya $480 $260 $740
Investasi dalam Salt (90%) 297 a 27
b 270
Investasi dalam Pace (10%) 70 c 70
$777 $330 $740
Modal saham Pace $500 $500
Modal saham Salt $200 b 200
Laba ditahan 277 130 277
$777 $330
Saham treasuri c 70 (70)
Hak minoritas b 30
d 3 33
$740
Kertas kerja konsolidasi Pace dan perusahaan anak untuk tahun 2007 disajikan pada Peraga 9-6. Saldo akun investasi Pace dalam Salt sebesar $317.700 dihitung sebagai berikut:
Investasi dalam Salt (90%) 31 Des 2007 Ditambah: 90% laba Salt yang dilaporkan Dikurangi: 90% dividen Salt Investasi dalam Salt (90%) 31 Des 2007
Karena investasi Pace dalam Salt diperoleh pada nilai buku, saldo akun investasi dalam Salt juga dapat dihitung sebagai 90% ekuitas Salt per 31 Des 2007 ($353.000x90% = $317.700).
Ayat jurnal a dalam kertas kerja konsolidasi pada peraga 9-6 dipengaruhi oleh penyesuaian dividen sebesar $3.000 menurut metode ekuitas dan disajikan kembali berikut:
a. Laba dari Salt 35.700
Pendapatan deviden 3.000
Deviden 18.000
Investasi dalam Salt (90%) 31 Desember, 2007 $297.000 Ditambah: 90% laba Salt yang dilaporkan 38.700
Dikurangi: 90% dividen Salt (18.000)
Investasi dalam Salt (90%) 31 Desember, 2007 $317.700
KERTAS KERJA KONSOLIDASI DAN PERUSAHAAN ANAK UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2007 (DALAM RIBUAN)
Pace 90%
Laba dari Salt 35,7 a.35,7
Pendapatan dividen 3 a.3
Beban termasuk harga pokok penjualan
(80) (60) (140)
Beban hak minoritas d.4,3 (4,3)
Laba bersih $95,7 $43 $95,7
Laba ditahan
Laba bersih 95,7 43 95,7
Laba ditahan-31 Desember $345,7 $153 $345,7 Neraca
Aktiva lainnya
$528 $283 $811
Investasi dalam Salt (90%) 317,7 a.20,7 b.297
Investasi dalam Pace (10%) 70 c.70
$845,7 $353 $811
Modal saham-Pace $500 $500
Modal saham-Salt $200 b.200
Laba ditahan 345,7 153 345,7
Saham treasuri c.70 (70)
Hak minoritas b.30
e.2,3
35,3
$811
Ayat jurnal ini tidak umum karena baik pendapatan investasi Pace Corporation dari Salt maupun pendapatan dividen Salt dari Pace, dieleminasi selama proses penyesuaian akun Investasi dalam Salt dengan saldo awal periode sebesar $297.000. penyesuaian kertas kerja lainnya sama dengan yang terdapat pada Peraga 9-5.
Meskipun Pace Corporation membayar deviden sebesar $30.000 selama tahun 2007, hanya $27.000 yang dibayarkan kepada pemegang saham luar. Dengan demikian, laporan laba ditahan Pace dan lapran laba ditahan konsolidasi memperlihatkan dividen sebesar $27.000 bukan $30.000. Neraca konsolidasi memperlihatkan pengurangan ekuitas sebesar biaya Investasi Salt dalam Pace yaitu $70.000. Jumlah ini sama dengan yang disajikan pada kertas kerja di Peraga 9-5. Pendekatan Konvensional
Neraca konsolidasi pada Peraga 9-5 dan 9-6 menurut pendekatan saham treasuri mengkonsolidasikan 100% modal saham dan laba ditahan Pace Corporation, serta mengurangkan biaya investasi Salt dalam Pace sebesar 10% dari ekuitas pemegang saham konsolidasi. Menurut pendekatan konvensional, saham perusahaan induk yang dimiliki oleh perusahaan anak dianggap sebagai saham yang ditarik kembali secara konstruktif (constructively retired), dan modal saham serta laba ditahan yang dapat diberlakukan dalam kepemilikan yang dimiliki oleh perusahaan anak tidak disajikan pada laporan keuangan konsolidasi.
dimiliki oleh pihak luar dari entitas konsolidasi adalah sebagai berikut (dalam ribuan rupiah).
1 Januari 2006 Pace Konsolidasi
Modal saham $500 $450
Laba ditahan 200 180
Total ekuitas pemegang saham $700 $630
Secara umum akuntan sepakat bahwa neraca konsolidasi harus memperlihatkan modal saham dan laba ditahan yang dimiliki pemegang saham mayoritas di luar entitas konsolidasi. Akan tetapi, perlakuan ini menimbulkan pertanyaan menyangkut aplikabilitas metode ekuitas pada mutual holding yang melibatkan saham perusahaan induk. Secara khusus, apakah metode ekuitas dapat diterapkan pada struktur afiliasi yang melibatkan investasi dalam perusahaan induk? Jika dapat, “laba bersih perusahaan induk (investor) untuk periode berjalan dan ekuitas pemegang sahamnya pada akhir periode akan sama, dengan mengabaikan apakah investasi dalam perusahaan anak diperhitungkan menurut metode ekuitas atau mengkonsolidasikan perusahaan anak.”
Di samping beberapa reservasi yang telah dijabarkan mengenai aplikabilitas metode ekuitas pada kepemilikan saham perusahaan induk secara mutual, pandangan yang diambil dalam buku ini adalah bahwa metode ekuitas dapat digunakan dan dalam kenyataannya, diwajibkan oleh APB Opinion No.18. Paragraf 19e menyatakan bahwa “transaksi yang berhubungan dengan modal investasi yang mempengaruhi bagian investor atas ekuitas pemegang saham investee harus diperhitungkan seolah-olah investee merupakan perusahaan anak konsolidasi”. Dalam akuntansi untuk investee Pace pada Salt, persyaratan tersebut diterapkan sebagai berikut.
1 Januari 2006
Investasi dalam Salt (90%) (+A) 270.000
Untuk mencatat akuisisi 90% kepemilikan dalam Salt pada nilai buku 5 Januari 2006
Modal saham, nominal $10 (-SE) 50.000
Laba ditahan (-SE) 20.000
Investasi dalam Salt (-A) 70.000
Untuk mencatat penarikan konstruktif atas 10% saham yang beredar Pace sebagai akibat pembelian saham Pace oleh Salt
Ayat jurnal tersebut mengurangi modal saham dan laba ditahan perusahaan induk untuk menggambarkan jumlah yang dimiliki pemegang saham mayoritas di luar entitas konsolidasi. Penurunan akun Investasi dalam Salt didasarkan pada teori bahwa saham perusahaan induk yang dibeli oleh perusahaan anak pada akhirnya akan kembali ke perusahaan induk dan ditarik secara konstruktif.
Dengan mencatat penarikan konstruktif saham perusahaan induk pada pembukuan perusahaan induk, ekuitas perusahaan induk mencerminkan ekuitas pemegang saham diluar entitas konsolidasi. Mereka adalah pemegang saham yang akan dicantumkan dalam laporan konsolidasi. Selain itu, pencatatan penarikan konstruktif seperti yang ditunjukkan juga menetapkan konsistensi antara modal saham dan laba ditahan bagi pemegang saham luar perusahaan induk (90%) dan laba bersih, deviden serta laba per saham perusahaan induk, yang juga berkaitan dengan 90% pemegang saham luar perusahaan induk. Catatan atas laporan keuangan harus menjelaskan rincian penarikan konstruktif tersebut.
kepemilikan afiliasi dan hak minoritas untuk menentukan laba bersih konsolidasi atas dasar ekuitas serta hak minoritas.
Pada langkah pertama, laba dari Pace dan Salt dari dasar konsolidasi pada tahun 2006 akan ditentukan secara matematis sebagai berikut:
P = Laba Pace atas dasar konsolidasi (mencakup laba mutual) S = Laba Salt atas dasar konsolidasi (mencakup laba mutual) Kemudian, P = Laba terpisah Pace sebesar $50.000 + 90% S
S = Laba terpisah Salt sebesar $30.000 + 10% P Dengan substitusi, P = $50.000 + 0,9 ($30.000 + 0,1P)
P = $50.000 + $27.000 + 0,9P P = $84.615
S = $30.000 + ($84.615 x 0,1) S = $38.462
Hasil tersebut bukan merupakan solusi akhir karena sebagian laba (laba mutual) telah dihitung dua kali. Laba terpisah gabungan Pace dan Salt hanya $80.000 ($50.000 + $30.000), tetapi P ditambah S sama denga $123.007 ($84.615 + $38.462). pada langkah selanjutnya, laba bersih Pace atas dasar ekuitas ditentukan dengan mengalikan nilai P yang ditentukan pada persamaan dengan 90% dengan kepemilikan yang beredar, dan beban hak minoritas ditentukan dengan mengaalikan nilai S yang ditentukan dengan presentase kepemilikan minoritas. Dengan beban hak minoritas adalah 10% dari $38.462 atau $3.846. laba bersih Pace (dan laba bersih konsolidasi) sebesar $76.154, ditambah beban hak minoritas sebesar $3.846, sama dengan laba terpisah dari Pace dan Salt sebesar $80.000.
Akuntansi Untuk Laba Mutual Menurut Metode Ekuitas Pace coorporation mencatat pendapatan investasinya untuk tahun 2006 atas dasar ekuitas sebagai berikut:
Investasi dalam Salt (+A) 26.154
Laba sebesar $26.154 dari Salt sama dengan 90% laba Salt atas dasar konsolidasi sebesar $38.462, dikurangi 10% laba dari Pace atas dasar konsolidasi sebesar a481.615 [($38.462 x 90%) – ($84.615 x 10%)]. Ini menggambarkan 90% kepemilikan Pace dalam laba Salt dikurangi 10% kepemilikan Salt dalam laba Pace. Perhitungan alternatif yang memberikan hasil yang sama adalah mengurangkan laba terpisah Pace dari laba bersihnya ($76.154 - $50.000).
Asumsikan bahwa Salt coorporation memperhitungkan investasinya dalam Pace atas dasar biaya karena kepemilikan dalam Pace hanya 10%. Pace belum pernah mengumumkan deviden selama tahun 2006, sehingga Salt tidak memperoleh pendapatan investasi selama tahun tersebut, dan akun investasinya akan tetap sebesar biaya awal 10% kepemilikan yang berjumlah $70.000.
Konsolidasi Menurut Metode Ekuitas Kertas kerja konsolidasi Pace Coorporation dan perusahaan anak untuk tahun 2006 menurut prosedur konvensional dapat dilihat pada peraga. Kertas kerja itu menunjukkan investasi dalam Salt (90%) sebesar $226.154 (investasi awal $270.000, ditambah pendapatan investasi sebesar $26.154, dikurangi penurun atas penarikan konstruktif saham Pace sebesar $70.000). Ayat jurnal a pada kertas kerja itu mengeliminasi investasi dalam Pace menjadi $296.154. Ayat jurnal ini mencerminkan penarikan konstruktif saham Pace yang dibebankan ke akun investasi Pace dan Salt. Ayat jurnal b mengeliminasi pendapatan investasi sebesar $26.154 dan mengurangi akun investasi menjadi biaya per 5 Januari 2006 sebesar $26.154. Ayat jurnal c mengeliminasi investasi resiprokal dalam Salt dan ekuitas Salt serta menetapkan hak minoritas sebesar $30.000 (10% dari$300.000) pada awal tahun 2006.
Saham perusahaan induk dimiliki oleh perusahaan anak. Pendekatan konvensional (tahun akuisisi).
Peraga 9.7
Pace 90% Salt
Pendapatan investasi 26.154 (b) 26.154 Beban termasuk harga
pokok penjualan (70.000) (50.000) (120.000)
Beban hak minoritas (d) 3.846 (3.845)
Laba bersih $76.454 $30.000 $76.154
Laba ditahan
Laba ditahan-Pace $180.000 $180.000
Laba ditahan-Salt $100.000 (c)
100.000
Laba bersih 76.154 30.000 76.154
Laba ditahan - 31
Desember $256.154 $130.000 $256.154
Neraca
Aktiva lainya $480.000 $260.000 $740.000
Investasi dalam Salt
(90%) 226.154 (a) 70.000 (b) 26.154
(c) 270.000
Laba ditahan 256.154 130.000 256.154
$706.154 $330.000
Hak minoritas (c) 30.000
(d) 3.846 33.846 $740.000
Konsolidasi pada tahun berikutnya Laba dan deviden terpisah dari Pace dan Salt untuk tahun 2007 adalah sebagai berikut:
Pace Salt
Laba terpisah $60.000 $40.000
Deviden 30.000 20.000
Penerapan metode konvensional memerlukan perhitungan matematis untuk Pace dan Salt pada tahun 2007:
P = laba Pace atas dasar konsolidasi (mencakup laba mutual) S = laba Salt atas dasar konsolidasi (mencakup laba mutual) Persamaan dasar: P = $60.000 + 0,9S
S = $40.000 + 0,1P
Substitusi: P = $60.000 + 0,9 ($40.000 + 0,1P) 0,91P = $96.000
P = $105.495
S = $40.000 + 0,1 ($105.495)
S = $50.594
Jurnal P dan S yang dihitung tersebut masih mencakup laba mutual yang kemudian harus dieliminasi. Jumlah yang digunakan dalam menentukan laba bersih konsolidasi dan beban hak minoritas itu adalah sebagai berikut:
Laba bersih Pace (dan laba bersih konsolidasi)
($105.495 x 90% kepemilikan luar) $94.945
Beban hak minoritas 5.055
Total laba terpisah dari Pace dan Salt 100.000
Pace memperhitungkan investasinya dalam Salt atas dasar ekuitas sebagai berikut:
Kas (+A) 18.000
Investasi dalam Salt (-A) 18.000 Untuk mencatat deviden Salt sebesar $20.000 pada tahun 2007
Investasi dalam Salt (+A) 34.945 Laba dari Salt (R, +SE) 34.945
Untuk mencatat pendapatan investasi yang dihitung sebagai berikut:
Laba bersih Pace $94.945 dikurangi laba terpisah pace $60.000 = $34.945. cara perhitungan lainya: 90% laba Salt atas dasar konsolidasi ($50.549 x 90%), dikurangi 10% laba Pace atas dasar konsolidasi ($105.495) x 10%) = $34.945
Investasi dalam Salt (+A) 3.000
Deviden 3.000
Untuk mengeliminasi deviden perusahaan induk yang dibayarkan kepada Salt dan untuk menyesuaikan akun investasi dalam Salt
Akun investasi Pace dalam Salt pada tanggal 31 Desember 2007 akan memiliki saldo sebesar $246.099 menurut metode ekuitas. Saldo ini dihitung sebagai berikut:
2.4 KONVERSI MENJADI METODE EKUITAS PADA PEMBUKUAN PERUSAHAAN TERPISAH
Pada titik ini kita harus pertimbangkan perhitungan yang akan diperlukan untuk mengoreksi laba ditahan konsolidasi dan hak minoritas jika metode akuntansi ekuitas tidak pernah dipakai Pace. Pertama, kita harus menentukan kenaikan aktiva bersih terpisah suatu perusahaan dengan kepemilikan mutual. Kenaikan tersebut dihitung untuk Pace dan Salt dari 1 Januari 2006 sampai 31 Desember 2007 sebagai berikut:
Pace Salt Total
Laba terpisah – 2006 $ 50.000 $30.000 $ 80.000 Laba terpisah – 2007 + 60.000 +40.000 +100.000 Dikurangi: pengumuman dividen - 30.000 -20.000 - 50.000 Ditambah: dividen yang diterima dari
perusahaan afiliasi +18.000 + 3.000 + 21.000 Kenaikan aktiva bersih $98.000 $53.000 $151.000
Setelah menentukan kenaikan aktiva bersih terpisah, persamaan simultan yang digunakan sebelumnya untuk menentukan alokasi laba akan dipakai lagi untuk mengalokasikan kenaikan aktiva bersih terpisah ke laba ditahan konsolidasi dan ke hak minoritas. Perhitungan untuk Pace dan Salt adalah sebagai berikut:
P = Kenaikan aktiva bersih Pace atas dasar konsolidasi sejak akuisisi oleh Salt L = Kenaikan aktiva bersih Salt atas dasar konsolidasi setelah akuisisi oleh Pace Persamaan dasar:
P = $98.000 + 0,9S S = $53.000 + 0,1P Melalui substitusi:
P = $160.110
S = $ 53.000 + (0,1 x $160.110) S = $ 69.011
Perhitungan tersebut (yang masih mencangkup jumlah mutual) dapat digunakan untuk mengalokasikan kenaikan aktiva bersih sebesar $151.000 ke laba ditahan konsolidasi dan hak minoritas sebagai berikut:
Kenaikan laba ditahan Pace
(atau kenaikan laba ditahan konsolidasi)= $160.110 x 90% $144.099 Kenaikan laba ditahan hak minoritas = $69.011 x 10% 6.901
Total kenaikan aktiva bersih $151.000
KERTAS KERJA KONSOLIDASI PACE CORPORATION DAN PERUSAHAAN ANAK UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2007 (DALAM RIBUAN0
Pace 90%
Laba ditahan – Pace $256.154 $256.154
Laba ditahan – Salt $130.000 C 130.000
Dividen ( 27.000) ( 20.000) B 18.000
D 2.000 ( 27.000)
Laba ditahan – 31
Modal saham – Pace $450.000 $450.000
Modal saham – Salt $200.000 C 200.000
Laba ditahan 324.099 153.000 324.099
$774099 $353.000
Hak minoritas C 33.846
D 3.055 $ 36.901 $811.000
Pada saat akuisisi,laba ditahan Pace adalah $200.000 dan disesuaikan ke bawah menjadi $180.000 untuk penarikan konstruktif 10% saham Pace. Jadi, jumlah laba ditahan konsolidasi setelah dikoreksi pada tanggal 31 Desember 2007 dapat dihitung sebagai $180.000+$144.099 atau $324.099. perhitungan ini bisa dilihat pada akun laba ditahan dalam neraca konsolidasi diperaga 9 – 8.
Hak minoritas dalam salt corporation per 1 Januari 2006 adalah $30.000 (ekuitas $300.000 x 10%). Kita menghitung hak minoritas pada tanggal 31 Desember 2007 sebesar $30.000 + $6.901. Perhitungan ini mengkonfirmasikan bahwa hak minoritas sebesar $36.901 harus disajikan dalam kertas kerja konsolidasi diperaga 9 – 8.
Perusahaan induk menurut metode akuntansi ekuitas maupun pada laporan keuangan konsolidasi. Dua pendekatan umum yang digunakan untuk mengeliminasi pengaruh saham perusahaan induk yang dimiliki secara mutual – pendekatan saham treasure dan pendekatan konversional – telah dijelaskan serta diilustrasikan pada bagian sebelumnya dari bab ini. Pada bagian ini, saham yang dimiliki secara mutual meliputi kepemilikan perusahaan anak atas saham setiap perusahaan lain sehingga pendekatan saham treasure tidak dapat digunakan.
Mari perhatikan diagram struktur afiliasi poly,seth, dan uno berikut ini. Poly memiliki 80% kepemilikan langsung dalam seth. Seth mempunyai 70% kepemilikan dalam uno, dan uno mempunyai 10% dalam kepemilikan seth. Jadi, terdapat 10% hak minoritas dalam seth dan 30% hak minoritas dalam uno.
Data tentang akuisisi Poly, Seth dan Uno adalah sebagai berikut :
1. Poly memperoleh 80% kepemilikannya dalam Seth Corporation pada tanggal 2 Januari 2006 sebesar $260.000, ketika ekuitas pemegang saham Seth terdiri dari modal saham sebesar $200.000 dan lab ditahan sebesar $100.000 (Goodwill $20.000).
2. Seth memperoleh 70% kepemilikannya dalam Uno Corporation tanggal 3 Januari 2007 sebesar $115.000, ketika ekuitas pemegang saham Uno terdiri dari modal saham sebesar $100.000 dan laba ditahan sebesar $50.000 (Goodwill $10.000).
3. Uno memperoleh 10% kepemilikannya dalam Seth seharga $40.000 pada tanggal 31 Desember 2007 ketika ekuitas pemegang saham Seth terdiri dari modal saham sebesar $200.000 dan laba ditahan sebesar $200.000 (tidak ada goodwill).
Akuntansi Sebelum Hubungan Mutual Holding
setelah penutupan Poly, Seth dan Uno per Desember 2007 adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Poly Seth Uno
Kas $ 64 $ 39 $ 20
Aktiva lancer lainnya 200 85 80
Pabrik dan peralatan – bersih 500 240 110 Investasi dalam Seth (80%) 340 _ _
Investasi dalam Uno (70%) _ 136 _
Investasi dalam Seth (10%) - - 40
$1..104 $500 $250
Kewajiban $ 200 $100 $ 70
Modal saham 500 200 100
Laba ditahan 404 200 80
$1.104 $500 $250
Saldo investasi Poly dalam akun Seth per 31 Desember 2007 adalah $340.000, dihitung sebagai berikut :
Biaya $260.000
Ditambah : 80% dari laba Seth sebesar $40.000
dikurangi dividen – 2006 32.000
80% Dari laba Seth sebesar $60.000 dikurangi dividen – 2007 48.000 $340.000
Akuntansi untuk Perusahaan Anak yang Dimiliki secara Mutual
Selama tahun 2008 ketiga perusahaan afiliasi tersebut memiliki laba dari operasi terpisahnya dan dividen sebagai berikut (dalam ribuan) :
Poly Seth Uno Total
Laba dari operasi terpisah 112 51 40 203
Dividen yang di umumkan 50 30 20 100
Perhitungan alokasi laba. Perhitungan alokasi laba untuk perusahaan afiliasi itu adalah sebagai berikut:
P = Laba Terpisah Poli + 0,8S S= Laba terpisah Seth + 0,7U U= Laba terpisah Uno +0,1S P= $112.000+ 0,8S
S=$51.000+0,7U U=$40.000+0,1S
Perhitungan untuk S (Dibulatkan hingga $1 terdekat) : S= $51.000 + 0,7($40.000+0,1S) = $79.000+0,07S 0,93S =$79.000
Total laba perusahaan afiliasi itu dialokasikan ke :
Laba bersih konsolidasi (sama dengan laba bersih poly) $179.957 Hak minoritas atas laba seth ($84.946x10%) 8.945 Hak minoritas ata slaba Uno ($48.495x30%) 14.548
Toatal laba terpisah $203.000
Perhitungan Saldo Akunn Investasi. Ikhtisar saldo akun investasi pada neraca per 31 desember 2008 adalah sebagai berikut :
Poly
penerimaan dividen
Poly ($30.000x0,8) (24.000) -
-Seth ($20.000x0,7) - (14.000)
-Saldo investasi 31
desember, 2008 $383.957 $155.946 $40.000
*pendapatan dividen sebesar $3.000 dan jumlah dividen yang diterima Uno atas 10% investasnya dalam Seth tidak mempengaruhi akun investasi karena Uno menggunakan metode biaya
Kertas Kerja Konsolidasi – Metode Ekuitas
Laporan keuangan terpisah Poly , Seth , dan Uno disajikan dalam tiga kolom petama kertas kerja konsolidasi. Ayat jurnal kertas kerja konsolidasi a,b, dan c mengeliminasi laba investasi (termassuk pendapatan dividen Uno) dan saldo dividen antar perusahaan, Serta menyesuaikan akun investasi dengan saldo awal periode. Ayat jurnal kertas kerja d mengelisminasi saldo ekuitas dan investasi resiprokal untuk Uno, mencatat goodwill aal periode sebesar $10.000 dari investasi Seth dalam Uno, dan menetapkan hak minoritas awal sebesar $54.000 dalam Uno (yang dihitung sebagai $180.000x30%). Ayat jurnal e mengeliminasi saldo ekuitas dan investasi resiprokal untuk Seth (Poly 80% dan Uno 10%), mencatat goodwill awal periode sebesar $20.000 dari investasi Poly dalam Seth, menetapkan hak minoritas awaldalam Seth sebesar $40.000 (dihitung dari $400.000x10%). Meskipun terdapat dua akun investassi dalam Seth dan karenanya dua ayat jurnal eliminasi harus dibuat, jauh lebih praktis membuat satu ayat jurnal untuk setiap perusahaan, (dalam hal ini Seth), bukan untuk setiap akun investasi.
KERTAS KERJA KONSOLIDASI POLY CORPORATION DAN PERUSAHAAN ANAK UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2008
Penyesuaian Dan
Eliminasi KonsolidasiLaporan
Poly Seth Uno Debet Kredit
laporan laba rugi penjualan $412.000 $161.000 $100.000 $673.000
laba dari Seth 80% 67,957 c 67.957
laba dari Uno 70% 33,946 b 33.946
pendapatan dividen 10% 3,000 a 3.000
Harga pokok penjualan -220,000 -70,000 -40,000 -330,000
beban hak minoritas-Seth f 8.495 -8,945
beban hak minoritas-Uno g 14.548 -14,548
Laba bersih $179.957 $84.946 $43.000 $179.957
Laba Ditahan
Laba ditahan -Poly $404.000 $400.000
Laba ditahan-Seth $200.000 e 200.000
Laba ditahan -Uno $80.000 d 80.000
Dividen -50,000 -30,000 -20,000 a 3.000
b 14.000 c 24.000 f 3.000
g 6.000 -50,000
Laba Bersih 179,957 84,946 43,000 179,957
Laba Ditahan- 31
Desember $553.957 $254.946 $103.000 $533.957
Neraca
Kas $60.000 $30.000 $43.000 $133.000
Aktiva lancar lainnya 250,000 80,000 70,000 400,000
Aktiva tetap-Bersih 550,000 300,000 130,000 980,000
Investasi dalam Seth 80% 383,957 c. 43..957
e. 340.000
Investasi dalam Uno 70% 155,946 b 19.946
d 136.000
Investasi dalam Seth 10% 40,000 e 40.000
Goodwill-Poly e 20.000
Goodwill-Seth d 10.000
$1.243.9
57 $565.946 $283.000 $1.543.000
Kewajiban $210.000 $111.000 $80.000 $401.000
Modal Saham-Poly 500,000 500,000
mModal saham-Seth 200,000 e 200.000
Modal saham-Uno 100,000 d 100.000
Laba ditahan 533,957 254,946 103,000 533,957
BAB 3 KESIMPULAN
Satu perusahaan bisa saja mengendalikan perusahan lainnya melalui kepemilikan baik langsung maupun tidak langsung atas saham berhak suara. Kepemilikan tidak langsung memberikan investor kemampuan untuk mengendalikan atau mempengaruhi secara signifikan operasi investee yang tidk dimiliki secara langsung melalui investee yang dimiliki secara langsung. Masalah utama yang dihadapi ketika engkonsolidasikan laporan keuangan perusahaan dalam situasi pengendalian tidak langsung terletak pada pengalokasian laba dan ekuitas di antara pemegang saham mayoritas dan minoritas. Beberapa pendekatan perhitungan bisa digunakan untuk oengalokasian semacam itu, tetapi kesederhanaannya dan karena menyediakan refrensi terhadap atas semua alokasi yang dilakukan.
Jika perusahaan afiliasi, memiliki saham satu sama lain, saham itu tidak boleh dianggap sebagai saham yang beredar dari sudut pandang ekuitas konsolidasi. Kita akan mengeleminasi pengaruh kepemilikan saham perusahaan induk secara mutual dari laporan keuangn konsolidasi baik dengan pendekatan saham treasuri maupun pendekatan konvensional. Menurut pendekatan saham treasuri, investasi dalam perusahaan induk atas dasar biaya harus dikurangkan dari ekuitas pemegang saham konsolidasi. Sedangkan menurut pendekatan konvensional, investasi dalam induk diperlakukan sebagai saham yang ditarik secara konstruktif dengan menyesuaikan investasi perusahaan induk dieliminasi dengan Investasi perusahaan induk dalam akun perusahaan anak.
DAFTAR PUSTAKA
