perpajakan yang berlaku telah dibahas pada bab-bab

BAB

AN AL ISA MA SALAH DAN P EMECAH ANNY A

4 .1. ANALISA TERHADAP POS-PO S LAPORAN KEUANGAN

Perbedaan antara kebijakan akuntans i dengan pera- turan perpajakan yang berlaku telah dibahas pada bab-bab

sebe lumnya . D imana dalam bab in i akan dibahas mengenai

koreksi fiska l rugi- laba . Adapun pos

y ang a kan d ibahas po s me rupakan

oby e k dar i k o reks i f iska l.

P iu tang.

Seper t i y ang d ika taka n pada

pasa l tentang Pajak Penghasilan

d ip e rken ankan ny a adany a cada ngan p iu tang maka dalam ha1 perusahaan lampu

n1e 1 a k u k a n p e n c a t a t a n p i u t a n g n Lb'a y a n g s e s u a i d e n g a n

k e t e :1 t u a n p e r p a j a k a n t e r s e b u t . A d :4 p u n ( 3 i u t a n g

t e r t a g i h n a n t i n y a a k a n 1 a n g s u n g d i h a p u s d a r i

n i n g 17 i u t an g a p a b i 1 a d i k e t a hu i b a hwa p i u t a n g t e r s e b u t 1)e n a 1' - b e n a r t e r t a g i h .

b ahw a

t e r t a g i h ,

Persediaan

D ida lam me lakukan pencatatan atas pembelian se- d iaannya , perusahaan kap lampu UD menggunakan dasar harga perolehan sebagai perhitungan_. Sed iaan y an g d ipaka i dalam proses produks i pencatatannya mengguna-

kan metode rata - Iata, demikian juga untuk menghitung

besar harga pokoknya .

Peraturan perpajakan menentukan penila ian dalam

sed iaan den gan m enggu nakan da sar harga pe ro lehan_.

dangkan di dalam menentukan harga pokok d igunakan metode rata- rata a tau m endahu lu kan sed iaan yang d idap at pe rtam a

( In First Out Bila menggunakan metode yang

maka ha ru s d isesua ikan deng an sa lah s atu m e to - de y ang d ipe rbo lehk an sepe rt i atas_.

Pe ru sahaan kap lampu UD d ida lam m enentuk an sed iaan , pen ila ian nya be rda sarkan h arga pero lehan

u n tuk m enen tu kan harga po ko knya m engg unaka n me tode

Adapun keb ijakan dari perusahaan telah sesuai dengan ketentuan perpajakan , maka tidak d iperlukan

reksi untuk mènentukan penghasilan kena pajaknya

.

4 .1 .3 . A k t iv a T etap

D id a laln m eny atakan ak tivan ya_{, peru sa-} haan kap lamp u UD in i m engg una kan ha rga pero leh an sebaga i d asa r penen tuan n i la i bu kunya_. d ar i aktivanya d ipero leh pada awa l tahun baik untuk hangunan_.

go lon g an dan 11 y ang k em ud ia n d itambah se sua i d engan

harga perolehan jika ada penambahan dan dikurangkan

ada pe na r ikan k acen a se bab b iasa a tau pu n b iasa . P ena r ikan karen a b iasa akan m engu rang i

n i la i deng an bu ku d ar i kom pon en

akt iv a te tap y ang d ita r ik te rsebut .

P ecu saha an menggu nakan

m enu run be rganda untuk me to de

go lon gan 1 dan sed angkan

go lon gan bangun an deng an m an faa t se lam a

P eru sah aan m e lakuk an penyu su tan terhad ap y a n g

t u k a n Cla n

t a h u n 13 a s a 1

51 t' n tl r tl t U n d a n g U n d a n g P e 1 ' (7 a j a k a n ,

menjad i go longan bangunan , golongan go longan

g o long an A dapun go longa n b angun an penyu su t- sedan g go longa n buk an b angunan pen yu su tanny a mengg unakan m e tod e

me nu run be rg arld a . D a lam go longa n bukan ban gunan

k o n o IIt 1 s m asa m an fa a tny a .

D ida lam p enen tu an p enyu su ta nnya .

a k t i Nra , e k o n o m i s d a p a t d i 1 i #1a t b a h w a

k e 1) i j a k ë ' . t n p e r u s a h ? t a 1 - ï

t e l ét h d e n g a n k e t e :1 t u a n ( 3 e 1 - 1 7 a j a k 0 4 n . N a m u n j t l m 1 a t1

t idak d apa t

dalam Undang Undang no

t e l a h d i s e b u t k a :1

Pen yu su tan m enu ru t P erusahaan diband ingkan

tersebut timbu l d ida lam menetapkan

ternyata berbeda jika dengan ketentuan perpajakan. Perbedaan karena adanya perbedaan waktu saja

besarnya penyusutan . Adapun nilai

buku aktiva teiap menurut perusahaan yang tercantum pada

neraca adalah sebesar Rp . 219_.771.720 ,00 dan b iaya

penyusutan untuk tahun berjalan adalah sebesar

R p . 27 .234 .130 ,0 0 .

Saldo awa l aktiva tetap pada tanggal Januari 1992 menu ru t g o lon gan y ang te lah d i lak ukan ad a lah seba_- ga i berikut

Bangun an ged un g G o loug an

Go longan

Aktiva yang tidak dapat

d isusu tkan Rp. 100 .050.000 ,00 Rp . 56 .6 88 .525 ,00 Rp . 8 .2 74 .335 ,00 Rp . 6 7 .4 64 .9 25 ,00

2 32 .47 7 .78 5 ,00

Penam bahan a kt iv a se su a i dengan ha rga pero leha n d a lam

tahun berja lan adalah sebagai berikut

Jum lah

B an gunan Go longan G o lon gan

Aktiva yang tidak dapat ge dung

R p . 7 5 .720 ,00 Rp . 14 .4 52 .340 ,00

d isu su tka n

Jum lah R p. 14 .5 28 .060 ,00

Berdasarkan data d i atas maka penyusutan aktiva

tetap tahun berjalan berdasarkan ketentuan fiskal dapat

d irinci sebaga i berikut

Go longan bukan bangunan Go 1 . bangunan Go 1 . I Go l .

R P R P R p

5 6 . 6 8 8 . 5 2 5 8 . 2 7 4 . 3 3 5 6 7 . 4 6 4 . 9 2 5 Jum lah aw al

P en amba han

(harga perolehan)

P engu rangan

7 5 .720 14 .452 .3 40

D asa r penyu su tan 56 .688 .525 Tarif penyusutan 5%

P enyusu tan ta hun

berjalan 2.834.425

Jum lah penyu su tan

tahun berjalan

D iku rang i :

Penyusutan yang dibebankan o leh perusahaan pada tahun

berjalan

8 .350 .055 50%

8 1 .9 17 .26 5 25%

4 .175 .0 30 20 .4 79 .3 15

27 .488 .770

2 7 .234 .130

Se lis ih tahu n 1992 254.640

Menurut Prinsip Akuntansi Indonesia bila penambah- m aka p enyusu tan d ih itun g an

mu la i saat tan gga l pembe lian sam pa i tangga l D esemb e r.

Sedangkan menurut ketentuan perpajakan , apab ila terdapat

penambahan aktiva maka penyusutan d ihitung se lama satu

tahun penuh dari tahun berjalan tanpa memperhatikan

tanggal pembe liannya. se lisih yang terjad i sebesar

254 .640 ,0 0 ada lah m e rupakan pe rb edaan w ak tu d id a laln

pengakuan beban penyusutan antara Prinsip Akuntansi

Indonesia dengan ketentuan perpajakan.

Untuk memudahkan pembebanan pada tahun berjalan

in i, maka koreksi sebesar Rp. 2 54 .640 ,00 seba iknya d ibebankan pada beban penyusutan biaya pabrikasi dengan

alasan bahwa sebagipn besar aktiva tetap dipaka i untuk

keperluan produksi.

Perubahan aktiva tetap fiska l ada lah sebagai b er iku t

Perubahan Perkiraan Aktiva Tetap

bangunan 1

Golongan bukan bangunan

Go 1 Aktiva yang Jum lah tidak dapat

d isusutkan

Rp Rp Rp

Rp Rp

Jum lah awa l 56 .688 .525 8.274.335 67.464 .925 100 .050 .000 232.477.785

Penambahan 75.720 14.452.340 14 .528 .060

(harga perolehan) '

Pengurangan

Penqmsutan (2.834.425)(4.175.030)(20.479.315) (27.488.770) (tahun berjalan)

Dasar penyusutan

53 .8-54.100 4 .175.030 61.437.950 100.050 .000 219 .517 .075

Jadi koreksi fiskal yang terjadi adalab

Beb an pe ny usu tan pada po s d itamba h dengan Rp. 254.640 ,00 karena beban penyusutan menuru t perusahaan ternyata leb ih kec il daripada besar penyusut-

an menu fut Peraturan Perpajakan .

4 .1.4 . Ken ikmatan BaMi Karyawan

Didalam menjalankan aktivitasnya

_, perusahaan kap lampu UD '' X in i memberikan ken ikmatan b

ag i karyawan- nya berupa b iaya pengobatan_.

Adapun tujuan pemberian

ada lah untuk men ingkatkan produktivitas

, a kt iv itas dan

kesejahteraan selufuh karyawan perusahaan

. Pemberian ken ikmatan tidak dimasukkan sebagai

pe ngha s ilan d ar i karyawan te tap i o leh perusahaan d ianggap seb aga i b iaya .

Menuru t peraturan perpajakan d itentukan bahwa

pemberian ken ikmatan bo leh dikurangkan

se baga i b iay a perusahaan apab i'la pada p ihak karyawan ken ikmat

a n

merupakan suatu penghasilan yang d ikenakan

pajak.

Namun jika tidak d ibebailkan sebaga i penghas ilan kepad

a

karyawannya maka perusahaan tidak boleh

meng u ran gkanny a scb ag a i b iaya .

Ken ikmatan yang diberikan o leh perusah

a a n

tidak dibebankan sebaga i penghasilan kepad

a k aryaw annya , m e la ink an d iangg ap seb aga i beban peru sahaan

. Y ang m ana sebena rny a p erus ahaan harus mena nggung beb

an pajaknya.

ken ikmatan berupa pengobatan yang d ibe-

pe rusah aan dapa t d ik urang kan pen ghas i lan b ru to d a lam menen tu kan b esa rny a p e

nghasilan

pajaknya. Adapun tertera dalam Undang

Un dang tahun 1983 t

entang Pajak

Pen ghas i lan .

Pad a tahun 1992 , peru sa haan ka p lampu UD

menge luarkan b iaya pengobatan sebesar Rp. 190 .900,00 .

Jadi jumiah tersebut harus dikeluarkan dari biaya-biaya dalam rangka menentukan besarnya penghasilan kena pajak.

SumbanMan

Perusahaan kap lampu UD '' d idalam ke lompok b iay a usahany a te rcan tum adan ya p em be r ian sumb angan kepada p ihak - pihak perusahaan sebesar R p . 189 .750 ,00 . Sedangk an m enu ru t U U 198 3

pasa l tentang Pajak Penghas ilan (H katakan

b ahw a sum bangan te rsebu t t ida k bo leh d ipe r lakukan

g a i pen gu rang pen ghas i lan d id a lam m enen tu kan

penghasilan tidak kena pajak. sehingga sumbangan

te rsebu t t id ak d apa t d iper lakuk an seb aga i K o re ks i s u mb a n g -

4 .2 . ANAL ISIS L AB A KENA P AJAK

Dar i pemb ah asan kompo nen - kom po nen rug i- laba m aka te rd ap at ko rek s i f iska l p erban -

keb ijakan perusahaan dengan peraturan

perpajakan , seh ingga dapat dih itung laba kena pajaknya

sebag a i b er iku t

L ab a s e b e l um p a j a k pe n gh a s i l an

Koreks i f i ska 1 g Beda waktu

Pe rbed aan pembeb anan penyusu tan B eda te ta p

Kenikmatan bagi kar/awan

da lam ben tu k pen goba tan Sumb angan

49 .2 16 .0 00 ,00

Rp. 254.640,00)

190 .900 ,00

R p . 189 .750 ,00

Jum lah Rp . 49 .342.0 10 ,00

Laba kena pajak sebesar Rp . 49 .342.010 ,00 tersebut atas merupakan laba kena pajak telah sesuai dengan ketentuan perpajakan, karena semua komponen

laba te lah d isesuaikan dengan peraturan perpajakan .

4 .3 . ANAL IS IS P A JAK PENG HAS ILAN DAN CAD ANGAN PA JAK

didapatkannya laba kena pajak sebesar 49.342.010,00 tersebut maka perhitungan pajak peng-

has ilan da pa t d ilaku ka n sebaga i be r iku t a ' a k

P J D ibu la tkan

Rp . 49 .34 2 .0 10 ,00 49 .34 2 .00 0 ,00 p e n g h a s i l a n

D eng an

1 0 . 0 0 0 . 0 0 0 . 0 0 3 9 . 3 4 2 . 0 0 f) . () O

1 .500 .00 0 ,00 Rp . 9 .835 .50 0 ,00 Rp . 11 .335 .50 0 ,00

Dari perhitungan pajak penghasilan di atas maka tern; ata cadangan pajak yang telah ditetapkan oleh perusuhaan memiliki nilai lebih kecil dari pajak pengha-

s ilan di atas dengan selisih sebesar Rp. 8 66 .770 ,00 y ang d iperhitungkan sebagai berikut

Menurut perhitungan sesua i

dengan perpajakan

Cadangan pajak oleh perusahaan

R p . 11 .3 35 .500 ,00 Rp . 11 .304 .0 00 ,00

Kurang dicadangkan Rp . 31.500 ,00

4 .4 . ANA L IS IS UT ANG PA JAK PENGHA S ILA N

Saldo utang pajak penghasilan badan pada perusa-

haa n ka p lampu UD '' '' tahun 19 92 ada lah seb esa r Rp . 1 .587 .200 ,00 d engan p erh itung an seb ag a i b er iku t

Pajak penghasilan menurut

pe rh itungan peru sah aan 11_.30 4 .000 .0 0 P embay aran d imu ka R p. 9 .7 16 .800 ,00

Jum lah R p_. 1 .587 .200 ,00

Jum lah utang pajak pt znghasilan yang seharusnya adalah

sebaga i berikut

Pajak penghasilan menurut

perhitungan fiska l Rp_. 1 1 .335 .500 ,0 0 Pemb ay aran d im uka PPh Rp_. 9 .7 16 .800 .00

Jum la h Rp_. 1.6 18 .700 ,0 0

Dengan adanya jumlah pajak penghasilan menurut peraturan perpajakan yang lebih besar dari perhitungan perusahaan. maka utang pajak yang dicantumkan perusahaan

ternyata lebih kecil sebesar Rp . 31.500 ,00_. O leh ka ren a

itu harus dilakukan koreksi atas utang pajak yang te lah

d icantumkan pada neraca sebesar Rp_. 1 .58 7 .200 ,00 deng an

menambahkan sebesar Rp. 31.500,00 sehingga utang pajak

pada neraca perusahaan kap lampu UD '' yang baru ad a lah se besar Rp . 1.6 18 .700 ,00.

Koreksi yang terjadi pada utang pajak menyebabkan dilakukannya jurnal penye-

su a ia n seb ag a i be r ikut

L aba d ita han 3 1.500 .00

Utang pajak

Un tuk m enca ta t keku ran gan cadanga n b adan tahu n

Rp . 3 1 .500 ,00 peng has i lan

4 .5 . ANA L IS IS LABA D ITAHA N TAH UN BE RJALAN

Saldo laba d itahan menurut perhitungan fiskal ada lah seb aga i be r iku t

Laba bersih tahun berjalan sesuai ketentuan perpajakan

D iku rang i :

Rekonsiliasi fiska l

K en ikm atan ka ry aw an da lam ben tu k pengoba tan

Sum bang an

Cadangan pajak penghasilan badan

d ita han tahun

( Rp . 380 .650 ,00 ) ( Rp . 11.335.500 ,00 )

:0 .625 .8 50 .00 49 .34 2 .000 ,0 0

( Rp . 190 .900 ,00 ) ( Rp . 189 .750 ,00 )

Se lisih antara laba d itahan menuru t perusahaan dengan laba ditahan menurut peraturan fiska l dapat

dijelaskan sebagai berikut

Laba ditahan fiska l Rp . 37 .625_.8 50 L aba d itahan menu ru t

p eru sahaan D ikurang i

Rp . 25 .9 39 .09 5

penyesuaian (Rp. 31.500)

Jum la h R p . 25.90 7.59 5

Se lisih R p . 1 1. 7 1 8 . 2 5 5

4 .6 . LAPO RAN RUG I-L ABA D AN NERACA F ISK AL

D engan ad an ya ko reks i pad a ne ra ca dan rug i-

laba perusahaan yang telah disesuaikan atas, juga

deng an ad any a re kon s il ia s i antara nera ca d an rug i- lab a_, maka ha s il korek s i peru sahaan kap lam pu '' ''

disesuaikan dengan peraturan perpajakan adalah sebagai

be r ikut

68

PERUSAH A AN K AP I,AM PU UD '' X '' PERH ITUNGA N RUG I - LA BA

Untuk periode yang berakhir tanc al 31 Desember 1992

I M KONSILIASI

t

Beda W aktu q Beda Teta

I ! 1

Hasll penjualan netto - 519,239_,

690 l l l 51 9

,239,690

!

t i

Harga pokok penjualan j

p j

1

. Bnbln langsung : i

, 1 1

a. Bnhnn kap lampu 142_,

596, 395 ) j i t 1 42, 596, 395 h nn pengepakan 66,761, 663 j ! I 66

,761,663 b, Bn

c. Bahan plastik 135_,

856, 830 j ) 1 . 135, 856, 830 d

_{. Bahan pem bantu 4}

,

435, 953 1 p ' 4

_,

_{435, j5. 3 .}

Jum lah bahan langsung 349 -

,

650,841 '

_t

1

₁

349

_{,650,84 1}

!

i i

! 2.Upah 1= :s71.11: 30_,

874. 510 t 1 1 30

,874,514)

ks u ' 1 3 800 000 ! 1 $ 1 3 800 O00 3. Gaji bagian prodll ,

, j p j , ,

1 36.0t-.

è3,54-)()

4. Listrik 36

,003,500 l i

i t 3 95, 1 76

5. Energi 3,952

_,

176 j j j . ,

6

.Air 1

,

192,849 i i 4 1

,192,849

3 670 j t ! 1 , 993, 670 7. Beme l i har a an pe r a l a t ' m l , 99 , l l

8

. Lain-hin bagian prodnkm' 58 1 _,

8 14 j ! ) 58 1

_{,8 14}

9

.Penymsutan bagian prodtlkd 22_,267,760 254_{,640 ( 1 22}

,522,400

Jumlah 460417,120 254

_{,640 ; 460}

,571 ,760 ii

.

! '

) ( I

1 0. Pe r s e di a an a wa l ba r a ngj a di

t

l .

a

_{.Produk kap lanp u 50}

,279,783 I ! ! 5:

,

279.783

I l

40 240,81 7 b. Produk sttin: 40_,

240, 8 17 . l j , J uml ah perRdi aan awal 90, 520, 600 l ! ! 90, 52 4

.,600

Jumlah 550,837

,

720 1 I ! 1 i ! 551

_.

092. 360

i

t !

ll

.Pezsediaan akbir barang jadi ! f r

) i i sz 9st5 375

a. Produk kap lanvu 87,986_,375

, ,

1 l i

b

.Prodttk utnng 46_,102,695 i_- j ! 46_,102,695

070 ! l l 1 34 089 070 Juml al l persedi aan akhi r 134, 089, ! , , J umlah harga pokok penjualan 416,748.650 1 j ! 4 17

,003,290

1 l !

i i I

Laba kotor dari penjualan 102

,491.040 I i l 102

,236,400

69

Biaya nnnlt$. :

M at tnlis dan kantor Liqtn'k

Telv m

Gaji bagan adm dan um nm Czaji karyawan adm dan nmum

Biaya bank B> a Astek

Pem elilmraan gedung Penyusutan inventaris kantor PBB tahtm 1992

t j j

l 1 _,

525-843 1, 525,> 3 l

# $ , 761 ()34 )

761

_,

_{030 I}

,

6,558,853 6

.558.853

8,763,0* 8

,763.000

3,070,5* 3

,070,500

73,6* j 73

,600

6, 567, 880 j 1 6, 567, 88t $

l ! 459

_,535

459,535

i t ss-

_{yr .y49}

887,743

) 1

,

1, 294, 550 l l t ) 1 1

.

294, 550 1 ! 53, 93y

1 , 153, 938 1 j ,

1 89,750 ! l 89, 750 $ t

..i

190, 900 j 190, 900 0 8

,275,140 j '1 8

,275,140

3, 504, 050 1

_I

)

_l

1

_t

3

_,504.050

5, 658, 260 1 j j 5, 658, 26(

..

- )

3, 177, 485 i i l 3

,177.485

! i l ! ! g: sj()

1 ,188,640 ;

, ,

53.300.697 l

_!

i ! 52

_,920.(/47

! 4

1

î

'

$

49.190,343 ! , ! 49

,316,353

25,* 5 l I 25_,645

49 215 988 254.640 I 380_.

650 i 49341,

998.

Sllm hangan Pengobatan

Biaya perjalanan sales

Kom isi

tln kos kirim (1+1 pem elih'araan

Gaji ba#an peniual an

Penyusutan kendaraim Jum lah biaya usaha

Laba bersih dari usaha Pendapatan lain-lain Laba bersih sebelum pajak