Utam i, N o eg roh o , ln d ra w a ti. P e n g a ru h L o c u s o f C ontrol, K o m itm e n P ro fesio n a l. 193
Jurnal A kuntansi dan K euangan Indonesia
D esem b er 2007, Vol.4, N o. 2, hal. 193-210
PENGARUH
LOCUS OF CONTROL
, KOMITMEN
PROFESIONAL, PENGALAMAN AUDIT TERHADAP
PERILAKU AKUNTAN PUBLIK DALAM KONFLIK
AUDIT DENGAN KESADARAN ETIS SEBAGAI VARIABEL
PEMODERASI
Intiyas Utami
Yefta Andi Kus Noegroho
S t a f P e n g a j a r F a k u l t a s E k o n o m i U n iv e r s ita s K r is te n S a t y a W a c a n a in tiy a s@ sta ff.u k sw .ed u
y e fta .n o e g ro h o @ g m a il.c o m
Fenny lndrawati
A l u m n i F a k u l t a s E k o n o m i U n iv e r s ita s K r is te n S a ty a W a c a n a
Abstract
P h e n o m e n a in p u b l i c a c c o u n t a n t t h a t c lie n t p r e s s u r e e x is ts in a n a u d i t c o n f l i c t
s i t u a t i o n a re p r e v a l e n t in th e a u d i t e n v ir o n m e n t. T h e o r e tic a l l i n k a g e s b e tw e e n
p e r s o n a lity , e th ic a l r e a s o n in g a n d e th ic a l b e h a v io r w e r e in te r e s tin g to stu d y . T h is
p a p e r s t u d i e s th o s e p h e n o m e n a w ith b e h a v io r a l r e s e a r c h in a c c o u n tin g . T h is p a p e r i n v e s t i g a t e s th e in te r a c tio n e f f e c t s o f lo c u s o f c o n tr o l, p r o f e s s i o n a l c o m m itm e n t,
a u d i t e x p e r ie n c e a n d e t h i c a l r e a s o n i n g o n th e b e h a v io r o f p u b l i c a c c o u n t a n t s in th e
a u d i t c o n flic t s itu a tio n . T h e d a t a w e r e c o l l e c t e d th r o u g h m a i l s u r v e y f r o m f i f t y - t w o p u b l i c a c c o u n ta n t s f r o m C P A f i r m in D K 1 J a k a r ta , S e m a r a n g , a n d S u r a b a y a . T h e
c o n v e n i e n c e s a m p l i n g m e t h o d w a s u s e d in th is r e s e a r c h , b e c a u s e th e p o p u l a t i o n o f
p u b l i c a c c o u n ta n t s ’ t h a t w o r k e d in C P A f i r m w a s u n k n o w n . T h e a n a ly s e s te c h n i q u e
w a s m u ltip le r e g r e s s io n s . T h e r e s u lts o f t h is r e s e a r c h s h o w e d t h a t th e v a r i a b l e s
lo c u s o f c o n tr o l, p r o f e s s i o n a l c o m m i t m e n t a n d e th ic a l r e a s o n i n g p r o v i d e s a b e t t e r
e x p l a n a t i o n f o r a u d it p r a c t i c e in a p u b l i c a c c o u n t a n t s ' e th ic a l d e c is io n - m a k in g . O th e r r e s u lts o f th is r e s e a r c h s h o w t h a t a u d i t e x p e r ie n c e h a v e n o t in te r a c tio n e f f e c t
to e x p l a i n a u d i t p r a c t i c e in a p u b l i c a c c o u n t a n t s ’ e th ic a l d e c is io n - m a k in g .
U lam i, N o eg roh o , ln d raw a ti, P e n g a ru h L o c u s o f C ontrol, K o m itm e n P ro fesio n a l. 195
p e n g a la m a n a u d it d a n k e sa d a ra n etis. L o c u s o f c o n tr o l, k o m itm e n p ro fe s io n a l d a n
p e n g a la m a n a u d it m e ru p a k a n v a ria b e l p e rs o n a lita s , se d a n g k a n k e sa d a ra n etis
m e ru p a k a n v a ria b e l c o g n itiv e s ty le . V ariabel p e rs o n a lita s m e n g a ra h p a d a sik ap
d an k e y ak in a n in d iv id u a l, s e d a n g k a n v a ria b e l c o g n itiv e s t y l e m e n g a ra h p a d a c a ra
a ta u m e to d e in d iv id u m e n e rim a , m e n y im p a n , m e m p ro se s, d a n m e n tra n sfo rm a sik a n
in fo rm asi k e d a lam tin d a k a n n y a (M u a w a n a h d a n In d ria n to ro 2 0 0 1 ). In te ra k si
v a ria b e l p e rs o n a lita s d a n v a ria b e l c o g n itiv e s ty l e a k a n m e n u n ju k k a n p e n g a ru h n y a te rh a d a p a k u n tan p u b lik d a la m situ a si k o n flik a u d it.
D a la m p e n u g a sa n y a n g d ila k u k a n atas k lie n , a k u n ta n p u b lik serin g k ali
d ih a d a p k a n p a d a d ile m a e tis y a n g m e n y e b a b k a n te rja d in y a k o n flik a u d it. L o c u s
o f c o n tr o l m e m b a n tu a k u n tan p u b lik u n tu k m e n g h a d a p i lin g k u n g a n k e ija d a n m e n y e le s a ik a n su a tu p e k e ija a n (M ille t 2 0 0 5 ). K o m itm e n p ro fe s io n a l d ig u n a k a n
seb a g a i p a n d u a n p e m a h a m a n n ila i-n ila i d a n n o rm a u n tu k m e n g e v a lu a si sik ap a k u n ta n p u b lik d a la m m e n g h a d a p i su atu p e k e rja a n . P e n g a la m a n a u d it m e m b a n tu
a k u n ta n p u b lik d a lam m e n y a d a ri k e ja d ia n -k e ja d ia n y a n g tid a k se su a i d e n g a n b u k ti- b u k ti y a n g ada. K e s a d a ra n etis m e m b a n tu a k u n ta n p u b lik u n tu k b e rta n g g u n g ja w a b
d a n m e m ih a k p a d a k e p e n tin g a n m a sy a ra k a t. F a k to r-fa k to r te rs e b u t m e m b a n tu a k u n ta n p u b lik d a la m m e n g h a d a p i k o n flik a u d it.
F a k to r l o c u s o f c o n tr o l, k o m itm e n p ro fe s io n a l, p e n g a la m a n a u d it d an
k e sa d a ra n etis d a p a t b e rp e n g a ru h p a d a a k u n ta n p u b lik d a la m m e n g a ta si situ a si
k o n flik . K e te rk a ita n a n ta r v a ria b e l te rs e b u t m e n a rik u n tu k d ite liti, o le h k a re n a itu p e rm a sa la h a n d a la m p e n e litia n ini a d a la h b a g a im a n a p e n g a ru h l o c u s o f c o n tr o l,
k o m itm e n p ro fe sio n a l, p e n g a la m a n a u d it y a n g d im o d e ra si o le h k e sa d a ra n e tis
te rh a d a p p e rila k u a k u n ta n p u b lik d a la m situ a si k o n flik au d it. P e n e litia n in i b e rtu ju a n ' u n tu k m e n g u ji p e n g a ru h l o c u s o f c o n tr o l, k o m itm e n p ro fe s io n a l, p e n g a la m a n a u d it
te rh a d a p p e rila k u a k u n ta n p u b lik d a la m k o n flik a u d it d e n g a n k e sa d a ra n e tis seb a g a i
v a ria b e l p e m o d e ra si.
P e n e litia n in i d ih a ra p k a n d a p a t m e m b e rik a n k o n trib u si te rh a d a p te o ri a k u n ta n si,
k h u s u s n y a m e n g e n a i l o c u s o f c o n tr o l, k o m itm e n p ro fe s io n a l, p e n g a la m a n a u d it d a n k e sa d a ra n etis. S e la in itu ju g a d ih a ra p k a n d a p a t m e n ja d i re fe re n si b ag i k a n to r
a k u n ta n p u b lik (K A P ) u n tu k m e m b a n tu p e rila k u a k u n tan p u b lik d a la m m e n g h a d a p i
situ a si k o n flik a u d it. B ag i a k a d e m isi, h asil p e n e litia n in i d ih a ra p k a n m e n ja d i a c u a n n o r m a tif d a la m p e m b e n tu k a n p e rila k u c a lo n a k u n ta n d a la m m e n g e lo la k o n flik ,
l o c u s o f c o n tr o l, k o m itm e n p ro fe sio n a l, p e n g a la m a n a u d it d an k e sa d a ra n etis y a n g
196 J u r n a l A k u n ta n s i dan K e u a n g a n Indonesia, D e se m b e r 2007, Vol.4, N o.2, hal. 1 9 3 -21 0
TINJAUAN TEORITIS
Locus o f Control
(LOC)
L o c u s o f c o n tr o l d id e fin isik a n M a c D o n a ld (T sui d a n G ul 1996) s e ja u h m a n a
s e s e o ra n g m e ra sa k a n h u b u n g a n k o n tin je n si a n ta ra tin d a k a n d a n h a sil y a n g m e re k a
p e ro le h . K o n se p lo c u s o f c o n tr o l te ru ta m a d id a sa rk a n p a d a te o ri p e m b e la ja ra n so sial
( s o c i a l l e a r n i n g th e o r y ) (R e iss d a n M itra 1998). T eori te rs e b u t m e n y a ta k a n b a h w a
p ilih a n d ib u a t o leh in d iv id u d a ri b e rb a g a i m a c a m p e rila k u p o te n sia l y a n g te rs e d ia
u n tu k m e re k a. M ille t (2 0 0 5 ) m e n y a ta k a n p e rila k u au d ito r d a la m situ a si k o n flik a k an d ip e n g a ru h i o leh k a ra k te r lo c u s o f c o n tr o l-nya.
Je n is l o c u s o f c o n tr o l te rd iri d a ri in tern al lo c u s o f c o n tr o l d a n e k ste rn a l l o c u s o f
c o n tr o l. S e se o ra n g y a n g p e rc a y a b a h w a m e re k a m e m ilik i p e n g e n d a lia n a ta s ta k d ir
m e re k a d is e b u t m e m ilik i in te rn a l lo c u s o f c o n tr o l, sed a n g k a n in d iv id u y a n g p e rc a y a b a h w a h a sil m e re k a d ite n tu k a n oleh a g en a tau fa k to r e k strin sik di lu a r m e re k a se n d iri
(k e b e ru n tu n g a n , k e se m p a ta n , n a sib atau k e p e rc a y a a n ) m em ilik i e k ste rn a l lo c u s o f
c o n tr o l. In d iv id u d e n g a n in te rn a l lo c u s o f c o n tr o l a k an leb ih m u n g k in b e rp e rila k u e tis d a la m situ asi k o n flik a u d it d ib a n d in g d e n g a n in d iv id u d e n g a n e k ste rn a l lo c u s
o f c o n tr o l (M u a w a n a h d a n In d ria n to ro 2 0 0 1 ). In d iv id u d e n g a n e k ste rn a l lo c u s o f c o n t r o l m e ra s a k u ra n g p u a s d e n g a n ja b a ta n m e re k a, s e b a lik n y a in d iv id u d e n g a n
in te rn a l l o c u s o f c o n tr o l m e n g a n g g a p h a sil-h a sil o rg a n isasi b e ra sa l d a ri tin d a k a n
m e re k a sen d iri. P e ra sa a n tid a k p u as p a d a in d iv id u d e n g a n e k ste rn a l l o c u s o f c o n t r o l d a p a t d is e b a b k a n k a re n a m e n g a n g g a p d irin y a m e m ilik i se d ik it k o n tro l a ta s h a sil-
h a sil o rg a n isa si d a rip a d a in d iv id u in tern al. S e d a n g k an in d iv id u d e n g a n in te rn a l
l o c u s o f c o n t r o l m e n g a n g g a p h a sil-h a s il o rg a n isasi b e ra sa l d a ri tin d a k a n n y a , k a re n a
m e re k a a k tif m e n c a ri in fo rm asi se b e lu m m e n g am b il k e p u tu sa n , leb ih te rm o tiv a s i u n tu k b e rp re sta s i d a n m e la k u k a n u s a h a leb ih b e sa r u n tu k m e n g e n d a lik a n lin g k u n g a n
m e re k a . N a m u n , p a d a situ a si te rte n tu in d iv id u d e n g a n e k ste rn a l l o c u s o f c o n tr o l d a p a t m e m p e rlih a tk a n sisi in tern aln y a. H al ini d ise b a b k a n in d iv id u e k ste rn a l
te la h m e m p e la ja ri situ a si y a n g le b ih aw al (m e la k u k an tu g a s-tu g a s y a n g ru m it,
y a n g m e n c a k u p s e b a g ia n b e sa r ja b a ta n m a n ajerial d a n p ro fe s io n a l y a n g m e n u n tu t
p e m b e la ja ra n d a n p e n g e lo la a n in fo rm asi), se h in g g a m e re k a m e m ilik i k e k u a ta n u n tu k p e n g e n d a lia n y a n g kuat.
Komitmen Profesional
K o m itm e n p ro fe s io n a l d a p a t d ia rtik a n seb a g a i in te n sita s id en tifik asi d a n k e te rlib a ta n in d iv id u d e n g a n p ro fesi terten tu . Id en tifik asi ini m e m b u tu h k a n b e b e ra p a
U tam i, N o e groh o, ln d ra w a ti, P e n g a ru h L o cu s o f C ontrol, K o m itm e n P ro fesio n a l. 197
(M o d w a y e t al. 1979). A ra n y a e t al. (1 9 8 1 ) m e n d e fin isik a n k o m itm e n s e b a g a i su atu
k e y a k in a n ak an p e n e rim a a n tu ju a n d an nilai o rg a n isasi atau p ro fe si, k e m a u a n u n tu k
m e m a in k a n u p a y a te rte n tu a ta s n a m a o rg a n isasi a ta u p ro fe s i, d a n g a ira h u n tu k
m e m p e rta h a n k a n k e a n g g o ta a n p a d a o rg an isasi a ta u p ro fesi.
K o m itm e n p ro fe sio n a l d ig a m b a rk a n seb a g a i s u a tu fo rm a t fo k u s k a rir p a d a k o m itm e n p e k e rja a n y a n g m e n e k a n k a n p e n tin g n y a su atu p ro fe s i di m a s a h id u p
s e s e o ra n g (M o rro w , d a la m W ang d a n A rm stro n g 2 0 0 1 ). K o m itm e n p ro fe s i p e rlu
d ik e m b a n g k a n s e la m a p ro se s so sia lisa si k e d a la m p ro fe s i y a n g d ip ilih d e n g a n
p e n e k a n a n -p e n e k a n a n p a d a n ila i-n ila i p ro fe si, k a re n a m a sy a ra k a t p ro fe s io n a l m e m ilik i k a ra k te ristik b e rb e d a d a la m m e m a n fa a tk a n s u a tu o rg a n isasi. W an g d a n
A rm s tro n g (2 0 0 1 ) m e n y a ta k a n b a h w a d a la m m a s y a ra k a t p ro fe s io n a l, p e k e rja a n m e m p u n y a i m a k su d u ta m a b a g i m e re k a sen d iri, te ta p i di d a la m o rg a n isa si, p e k e rja a n
m e m p u n y a i arti p e n tin g bag i p e m b e ri k e rja , p e n ila ia n k a rir d a n p e k e rja a n n y a
b e rd a s a rk a n k e sa d a ra n atas a p a y a n g m e re k a lak u k an .
P o n e m o n (1 9 9 2 ) m e n g a ta k a n k o m itm e n p ro fe s i b isa d ih a silk a n d a ri p ro se s a k u ltu ra si d an a sim ilasi p a d a sa a t m a su k d a n m e m ilih u n tu k te ta p d a la m p ro fe si
y a n g b e rs a n g k u ta n d a n ju g a m e n y im p u lk a n b a h w a p e rila k u etis a k u n ta n p u b lik
b e rh u b u n g a n d e n g a n tin g g in y a k o m itm e n a k u n ta n p a d a p ro fe s i. O le h k a re n a itu , d a p a t d is im p u lk a n b a h w a k o m itm e n p ro fe sio n a l m e n d a s a ri p e rila k u , sik a p , d a n
o rie n ta si p ro fe s io n a l s e s e o ra n g d a la m m e n ja la n k a n tu g a sn y a .
Pengalaman Audit
P e n g a la m a n la n g su n g m e ru p a k a n fa k to r in d iv id u y a n g d ia n g g a p d a p a t
m e n d u k u n g h a sil p e n e litia n ini. D e n g a n p e n g a la m a n k e rja d a la m k u ru n w a k tu e m p a t
ta h u n (T sui d a n G u l 1996), m a k a a k u n tan p u b lik d ia n g g a p te la h b e rp e n g a la m a n u n tu k m e n g h a d a p i k o n flik a u d it. P ro p o rsi te n ta n g p e rtim b a n g a n p ro fe s io n a l
d a la m a k u n tan si m e n u n ju k k a n b a h w a p e n g a la m a n m e m u n c u lk a n su atu s tru k tu r
p e n g e ta h u a n y a n g sk e m a tik d a n a b strak , y a n g d ip e ro le h d a la m m e m o ri lam a. S tru k tu r p e n g e ta h u a n m e m b e rik a n su atu p e tu n ju k b ag i p ro s e s p e rtim b a n g a n d an
re s p o n te rh a d a p situ a si y a n g tim b u l d a la m p ro se s audit.
L ib b y d a n F re d e ric k (1 9 9 0 ) m e n e m u k a n b a h w a s e m a k in b a n y a k p e n g a la m a n
a k u n ta n p u b lik m a k a sem a k in d a p a t m e n g h a s ilk a n b e rb a g a i m a c a m d u g a a n d a la m m e n je la s k a n te m u a n au d it. D alam hal p e n g a la m a n , p e n e litia n -p e n e litia n di b id a n g
p s ik o lo g i y a n g te la h d ik u tip o le h Jeffre y d an W ea th e rh o lt (1 9 9 6 ) m e m p e rlih a tk a n
b a h w a s e s e o ra n g y a n g leb ih b a n y a k p e n g a la m a n d a la m s u a tu b id a n g s u b s ta n tif
U tam i, N o eg roh o , ln d ra w a ti. P e n g a ru h L o c us o f C ontrol, K o m itm e n P r o fe s io n a l. 199
lain y a n g d a p a t b e rin te ra k si d e n g an k o m p o n e n k o g n itif (k e s a d a ra n m o ra l) seh in g g a d a p a t m e n e n tu k a n b a g a im a n a in d iv id u a k an b e rp e rila k u d a la m m e re sp o n d ile m a
etis d a la m situasi k o n flik audit.
Pengaruh
Locus o f Control
terhadap Perilaku Akuntan Publik dalam Situasi
Konflik Audit tergantung pada Tingkat Kesadaran Etis
L o c u s o f c o n tr o l m e ru p a k a n salah satu v a ria b e l in d iv id u y a n g d id u g a d a p a t
d ig u n a k a n u n tu k m e m p re d ik si p e rila k u a tau tin d a k a n y a n g d ila k u k a n se o ra n g
in d iv id u . S eb ag ai v a ria b e l y a n g m a n d iri, lo c u s o f c o n tr o l d im o d e ra si d e n g a n
k e s a d a ra n etis d a p a t b e rs a m a -s a m a m e m p e n g a ru h i p e n g a m b ila n k e p u tu sa n etis. P e n d e k a ta n in i u n tu k m e lih a t sik ap a k u n ta n p u b lik d a lam m e n g a m b il k e p u tu s a n etis
y a n g te g a s se su a i d e n g a n e tik a k e tik a d ih a d a p k a n p a d a situ a si k o n flik a u d it.
T su i d an G u l (1 9 9 6 ) m e la k u k a n p e n e litia n b a h w a l o c u s o f c o n t r o l d a p a t
b e rin te ra k si d e n g a n k e sa d a ra n etis u n tu k m e m p e n g a ru h i p e rila k u d a la m k o n flik
a u d it, d a n h a siln y a sig n ifik a n b a h w a in terak si a n ta ra k e s a d a ra n e tis d a n l o c u s o f
c o n t r o l s eb a g a i v a ria b e l in d e p e n d e n m e m p e n g a ru h i a u d ito r d a la m situ a si k o n flik
a u d it d e n g a n p e rb a n d in g a n te rb a lik . T rev in o (1 9 9 8 ) ju g a m e n y a ta k a n b a h w a l o c u s
o f c o n t r o l d a p a t b e rin te ra k si d e n g a n k e sa d a ra n etis u n tu k m e m p e n g a ru h i p e rila k u a k u n ta n p u b lik d a la m d ile m a etis. P en elitian la in y a n g d ila k u k a n o leh M u a w a n a h
d a n In d ria n to ro (2 0 0 1 ) m e n e liti in terak si l o c u s o f c o n tr o l d a n k e sa d a ra n etis
te rh a d a p p e rila k u a u d ito r d a la m k o n flik a u d it, d an h a siln y a m e n u n ju k k a n b a h w a l o c u s o f c o n tr o l te rh a d a p re sp o n a u d ito r d a la m k o n flik a u d it te rg a n tu n g p a d a tin g k a t
k e s a d a ra n etis. B e rd a s a rk a n a rg u m e n tasi d a n r e v ie w p e n e litia n te rd a h u lu m a k a h ip o te s is d a la m p e n e litia n in i d is u su n seb a g a i b e r i k u t :
H, :
Locus o f control
berpengaruh terhadap perilaku akuntan publik dalam
situasi konflik audit pada tingkat kesadaran etis tertentu.
Pengaruh Komitmen Profesional terhadap Perilaku Akuntan Publik dalam
Situasi Konflik Audit tergantung pada Tingkat Kesadaran Etis
M u a w a n a h d a n In d ria n to ro (2 0 0 1 ) m e n e la a h e m p iris p e n g a m b ila n k e p u tu s a n
e tis d e n g a n p e rn y a ta a n b a h w a s a la h satu d e te rm in a n p e n tin g p e rila k u p e n g a m b ila n
k e p u tu s a n e tis a d a la h fa k to r-fa k to r y a n g u n ik b e rh u b u n g a n d e n g a n in d iv id u p e m b u a t k e p u tu sa n . F a k to r-fa k to r in d iv id u a l te rse b u t m e lip u ti v a ria b e l-v a ria b e l
y a n g m e ru p a k a n ciri p e m b a w a a n la h ir d an v a ria b el y a n g m e ru p a k a n h a sil d ari
p ro s e s so sia lisa si d a n p e n g e m b a n g a n m an u sia. K o m itm e n p ro fe s io n a l te rm a su k d a la m v a ria b el y a n g m e ru p a k a n h asil d ari p ro se s so sia lisa si d a n p e n g e m b a n g a n
m a n u sia , s e h in g g a k o m itm e n p ro fe sio n a l in i d a p a t d ig u n a k a n seb a g a i fa k to r y a n g
2 0 0 J u r n a l A k u n ta n s i d a n K eu a n g a n In d o n esia , D e se m b e r 2007, Vol.4, N o.2, hai. 1 9 3-210
Jeffre y dan W e a th e rh o lt (1 9 9 6 ) m e n g u ji h u b u n g a n a n ta ra k o m itm e n p ro fesi,
p e m a h a m a n e tik a, d a n sik ap k e ta a ta n p a d a p e ra tu ra n . H a siln y a m e n u n ju k k a n b a h w a
a k u n ta n p u b lik d e n g a n k o m itm e n p ro fesio n a l y a n g ku at, p e rila k u n y a leb ih m e n g a ra h
p a d a a tu ra n d ib a n d in g a k u n tan p u b lik d e n g an k o m itm e n y a n g ren d ah . S e d a n g k a n
M u a w a n a h d an In d rian to ro (2 0 0 1 ) m e n g u ji h u b u n g a n a n tara k o m itm e n p ro fe s i dan
k e sa d a ra n e tis te rh a d a p re s p o n a u d ito r d a la m k o n flik audit. H a siln y a m e n u n ju k k a n b a h w a in te ra k si k o m itm e n p ro fesi d a n k e sa d a ra n etis a d a la h sig n ifik an , b e ra rti
k o m itm e n p ro fesi d a p a t m e m p e n g a ru h i p e rila k u a k u n ta n p u b lik d alam m e n g h a d a p i
s itu a si k o n flik a u d it. A k u n ta n p u b lik d alam m e n ja la n k a n tu g a sn y a h aru s m e m ilik i
p e ra s a a n te rik a t d a n k e p e rc a y a a n y a n g k u a t d e n g a n tu ju a n p ro fe si y a n g m e re k a ja la n k a n . D e n g a n d e m ik ia n a k an m e m ilik i k o m itm e n p ro fesio n a l y a n g tin g g i k e tik a
m e n g o rie n ta sik a n tin d a k a n n y a . K o m itm e n p ro fe sio n a l p e rlu d id u k u n g d e n g a n
k e s a d a ra n b e rp e rila k u etis a g a r m e n g h in d a ri su atu tin d a k a n y a n g d a p a t m e ru s a k p ro fe s in y a d an a g a r a k u n tan p u b lik m a m p u m e n g h a d a p i te k an a n so sial (b a ik d ari
a ta s a n m a u p u n d ari k lien ).
A k u n ta n p u b lik d e n g a n k o m itm e n p ro fesio n a l y a n g tin g g i ak an m e m ilik i
k e s a d a ra n etis y a n g tin g g i d a la m m e re sp o n situ a si ko n flik a u d it d e n g a n m e n g a b a ik a n
te k a n a n so sia l y a n g a d a d ib a n d in g in d iv id u d e n g a n k o m itm e n p ro fe sio n a l y a n g re n d a h . B e rd a s a rk a n a rg u m e n ta si d a n r e v ie w p a d a p e n e litia n te rd a h u lu m a k a
h ip o te s is d a la m p e n e litia n ini d is u su n seb a g a i b erik u t:
H2 : Komitmen profesional berpengaruh terhadap perilaku akuntan publik
dalam situasi konflik audit pada tingkat kesadaran etis tertentu.
Pengaruh Pengalaman Audit terhadap Perilaku Akuntan publik dalam Situasi
Konflik Audit tergantung pada Tingkat Kesadaran Etis.
T sui d a n G ul (1 9 9 6 ) d a la m p e n e litia n n y a m e n e ta p k a n p e n g a la m a n b e rd a sa rk a n
k u ru n w a k tu e m p a t ta h u n , k a re n a d a la m k u ru n w ak tu e m p a t ta h u n a k u n ta n p u b lik d ia n g g a p te la h b e rp e n g a la m a n d a la m situ asi k o n flik a u d it. H erliafisy ah d a n Ily as
(2 0 0 6 ) m e n y a ta k a n b a h w a ris e tn y a m e n u n ju k k a n b a g a im a n a p e n g a la m a n d a p a t d ig u n a k a n u n tu k m e n in g k a tk a n k in e ija u n tu k p e n g a m b ila n k ep u tu san . P e n g a la m a n
a k an d iin te ra k s ik a n d e n g a n k e sa d a ra n etis seh in g g a d ip re d ik sik a n p e n g a la m a n
y a n g b a n y a k a k a n m e m ilik i k e sa d a ra n etis y a n g tin g g i seh in g g a tid a k sala h
d a la m m e n g a m b il k e p u tu sa n , se d a n g k a n p e n g a la m a n y a n g sed ik it ak an m e m ilik i
k e sa d a ra n etis y a n g re n d a h . N a m u n , p e n g a la m a n saja tid a k c u k u p ta n p a d id u k u n g k e sa d a ra n etis, o le h k a re n a itu p e n e litia n ini m e n g in te ra k sik a n p e n g a la m a n au d it
U tam i, N o e g ro h o , ln d ra w a ti, P e n g a ru h L o c u s o f C ontrol, K o m itm e n P ro fesio n a l. 201
H3 : Pengalaman audit berpengaruh terhadap perilaku akuntan publik dalam
situasi konflik audit pada tingkat kesadaran etis tertentu.
Model Penelitian
B e rik u t in i a d a la h m o d e l p e n e litia n y a n g d id a sa rk a n p a d a a rg u m e n y a n g te la h
d ik e m u k a k a n di atas:
Gambar 1
Model Penelitian
METODE PENELITIAN
Pengumpulan Data dan Pemilihan Sampel
P e n e litia n in i m e n g g u n a k a n d a ta p rim e r d e n g a n m e n g irim k a n k u e s io n e r ( m a i l
s u r v e y ) k e p a d a k a n to r a k u n ta n p u b lik di D K I J a k a rta (187 k u e sio n e r), S e m a ra n g
(4 9 k u e sio n e r) d a n S u ra b a y a (1 5 4 k u e sio n e r) y a n g te rd a fta r di D ire k to ri K a n to r
A k u n ta n P u b lik y a n g d ik e lu a rk a n o le h Ik a ta n A k u n ta n In d o n e s ia (IA I) ta h u n 2 0 0 5 . H a l in i d ila k u k a n k a re n a k e tig a k o ta ini m e ru p a k a n k o ta -k o ta te rb e sa r di p u la u J a w a
d a n m e m ilik i k a n to r a k u n ta n p u b lik d e n g a n ju m la h b a n y a k jik a d ib a n d in g d e n g a n
k o ta -k o ta lain . P e n g a m b ila n s a m p e l m e n g g u n a k a n n o n - p r o b a b ility s a m p l i n g y a itu
202 J u r n a l A k u n ta n si d a n K eu a n g a n In d o n esia , D e se m b e r 2007, VolA, N o.2, hal. 1 9 3 -21 0
Definisi Operasional dan Pengukuran Variabel
Locus o f Control.
V ariabel ini d id e fin isik a n M ille t (2 0 0 5 ) seb a g a i k o n stru k in tern al lo c u s o f
c o n tr o l d a n ek ste rn a l l o c u s o f c o n tr o l y a n g m e n g a tu r k e y a k in a n s e s e o ra n g atas
k e ja d ia n y a n g m e n im p a h id u p n y a . S k a la p e n g u k u ra n y a n g d ig u n a k a n a d a la h sk ala
T h e W o r k L o c u s o f C o n tr o l S c a le (W L C S ), y a n g d ik e m b a n g k a n oleh S p e c to r (1 9 8 8 ). In s tru m e n ini m e n g g u n a k a n 16 p e rn y a ta a n d e n g a n m e n g g u n a k a n s k a la L ik e r t
7 p o i n t . R esp o n d e n d im in ta u n tu k m e m ilih a lte rn a tif ja w a b a n m u la i d a ri sk ala 1
(s a n g a t tid a k setu ju ) s a m p a i sk ala 7 (s a n g a t setu ju ).
Komitmen Profesional
V ariabel ini d id e fin isik a n d e n g a n tin g k a t k e te rlib a ta n in d iv id u d a la m p ro fesi
(A ra n y a e t al. 1981). S k a la p e n g u k u ra n m e n g g u n a k a n s k a la L i k e r t 7 p o i n t d e n g an m e m in ta re sp o n d e n m e n u n ju k k a n p ilih a n a n ta ra s a n g a t tid a k setu ju (p o in 1) sam p ai
d e n g a n s a n g a t setu ju (p o in 7) d ari 15 p e rn y a ta a n y a n g d ia ju k a n .
Pengalaman Audit
V ariabel ini d id e fin isik a n d e n g a n p e n g a la m a n a k u n ta n p u b lik d a la m m e la k u k a n a u d it la p o ra n k e u a n g a n b a ik d a ri segi la m a n y a w a k tu m au p u n b a n y a k n y a p e n u g a sa n
y a n g p e rn a h d ita n g a n i (S u ra id a 2 0 0 5 ). In fo rm a si m e n g e n a i in stru m e n ini d ip e ro le h
d ari d a ta d em o g rafi re s p o n d e n d a n p e n g a la m a n a u d it ini d ilih a t d a ri b a n y a k n y a p e n u g a s a n y a n g d ila k u k a n .
Kesadaran Etis
In s tru m e n ini d ig u n a k a n u n tu k m e n g u k u r k e m a m p u a n in d iv id u d a lam
m e m p e rtim b a n g k a n n ila i-n ila i e tik a d a lam s u a tu k e ja d ia n (M u a w a n a h d an
In d ria n to ro 2 0 0 1 ). V ariab el ini d iu k u r m e n g g u n a k a n M u l t i d i m e n s i o n a l E t h i c s S c a le (M E S ) y a n g d ik e m b a n g k a n oleh R e id e n b a c h d a n R o b in (1 9 9 0 ) d e n g a n m e n g a d o p s i 3 sk em a. S k e m a ini m e n g u k u r level k e sa d a ra n etis d e n g a n s k a la L i k e r t 7 p o i n t .
R e s p o n d e n d im in ta u n tu k m e m ilih a lte rn a tif ja w a b a n m u lai d ari sk ala 1 (s a n g a t
tid a k se tu ju ) sam p ai sk ala 7 (s a n g a t setu ju ). S etiap s k e m a m e m e rlu k a n re sp o n
re s p o n d e n u n tu k m e n u n ju k k a n a p a k a h tin d a k a n y a n g d in y a ta k a n d a la m sk em a itu
e tis atau tid a k , d a n k e m u n g k in a n re s p o n d e n m e la k u k an tin d a k a n y a n g sam a d e n g a n
U tam i, N o eg roh o , In d ra w a ti, P e n g a r u h L o c u s o f C ontrol, K o m itm e n P ro fesio n a l. 2 0 3
d ile n g k a p i d e n g a n p e rta n y a a n te n ta n g k e m u n g k in a n k o le g a m e la k u k a n h a l y a n g
sam a.
Perilaku Akuntan Publik dalam Situasi Konflik Audit.
In s tru m e n y a n g d ig u n a k a n u n tu k m e n g u k u r seja u h m a n a a k u n ta n p u b lik m a u
m e m e n u h i tu n tu ta n k lie n d a la m situ a si k o n flik (M u a w a n a h d a n In d ria n to ro 2 0 0 1 ).
V ariab el in i d iu k u r m e la lu i tig a k a su s p e n d e k y a n g d ik e m b a n g k a n o le h M u a w a n a h d a n In d ria n to ro (2 0 0 1 ). R e s p o n d e n d im in ta m e n g a m b il k e p u tu sa n a ta s s u a tu k a su s
y a n g d ih a d a p i d e n g a n c a ra m e n e rim a a ta u m e n o la k p e rm in ta a n k lie n . P e rila k u e tis
m e ru p a k a n ja w a b a n re s p o n d e n y a n g m e n o la k p e rm in ta a n k lie n . S k a la L i k e r t 7p o i n t
d ig u n a k a n u n tu k m e lih a t p e rila k u etis, p e rila k u tid a k etis (p o in 1) d a n p e rila k u etis (p o in 7).
Teknik Analisis
U ji v a lid ita s d ila k u k a n u n tu k m e n g e ta h u i v a lid tid a k n y a s u a tu p e rn y a ta a n
d a la m k u e s io n e r in i d e n g a n m e la k u k a n k o re la si b iv a r i a te a n ta ra m a sin g -m a sin g
s k o r in d ik a to r d e n g a n to ta l s k o r k o n stru k . S u a tu in stru m e n d in y a ta k a n v a lid jik a k o re la s i a n ta ra m a sin g -m a sin g in d ik a to r te rh a d a p to ta l sk o r k o n s tru k m e n u n ju k k a n
h a sil y a n g sig n ifik an . S e d a n g k a n u ji re lia b ilita s d ila k u k a n u n tu k m e n g e ta h u i s e ja u h m a n a h a sil p e n g u k u ra n te ta p k o n s ta n d a ri w a k tu k e w a k tu , m e n g g u n a k a n C r o n b a c h
a l p h a d a n p e n g o la h a n d a ta m e n g g u n a k a n b a n tu a n k o m p u te r d e n g a n p ro g ra m S P S S
v e rsi 12.0. S u atu in s tru m e n d ik a ta k a n r e li a b le jik a n ila i C r o n b a c h a l p h a di a ta s 0 .6 0
(N u n n a lly 1967 d a la m G h o z a li 2 0 0 5 ).
U ji a su m si k la sik d ig u n a k a n d a la m p e n e litia n in i u n tu k m e n g h in d a ri a d a n y a
p e n y im p a n g a n d a la m s u a tu m o d e l re g re si. U ji a su m si k la sik te rd iri d ari u ji n o rm a lita s , m u ltik o lin e a rita s d a n h e te ro sk e d a stis ita s . P e n g u j ia n h ip o te s is m e n g g u n a k a n m u l t i p l e
r e g r e s s io n u n tu k m e n g a n a lis is h u b u n g a n a n ta ra v a ria b e l d e p e n d e n (p e rila k u a k u n ta n
p u b lik d a lam situ a si k o n flik a u d it) d e n g a n v a ria b e l in d e p e n d e n ( l o c u s o f c o n tr o l,
k o m itm e n p ro fe s io n a l, p e n g a la m a n a u d it, k e s a d a ra n etis).
HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
Gambaran Umum Responden
R e s p o n d e n p e n e litia n in i a d a la h a k u n ta n p u b lik y a n g b e rk e d u d u k a n s e b a g a i
U tam i, N o eg roh o , In d ra w a ti
,
P e n g a r u h L o c u s o f C ontrol, K o m itm e n P r o fe s io n a l. 2 0 5Pengujian Hipotesis Penelitian
H a sil a n a lisis re g re si u n tu k p e n g u jia n h ip o te sis p e rta m a , h ip o te sis k e d u a, d a n h ip o te sis k e tig a ta m p a k p a d a T abel 1. P e n g u jia n h ip o te sis p e rta m a m e ru p a k a n
in te ra k si a n ta ra l o c u s o f c o n tr o l d e n g a n k e sa d a ra n etis y a n g m e m ilik i t - v a lu e s e b e s a r
2 ,8 4 8 d a n sig n ifik a n p a d a 0 ,0 0 6 (p < 0 ,0 5 ), h a l in i b e ra rti b a h w a H 0 , d ito la k . D e n g a n
k a ta la in in te ra k si l o c u s o f c o n t r o l d e n g a n k e sa d a ra n etis b e rp e n g a ru h te rh a d a p re s p o n a k u n ta n p u b lik d a la m s itu a si k o n flik a u d it. P e n g a ru h h u b u n g a n a n ta ra lo c u s
o f c o n t r o l d e n g a n re s p o n a k u n ta n p u b lik d a la m situ a si k o n flik a u d it a d a la h p o sitif.
Jad i, s e m a k in re n d a h l o c u s o f c o n tr o l m a k a a k a n s e m a k in re n d a h re s p o n a k u n ta n
p u b lik d a la m s itu a si k o n flik a u d it (k e c e n d e ru n g a n y a n g le b ih b e s a r u n tu k m e n o la k p e rm in ta a n k lie n ). S e b a lik n y a , l o c u s o f c o n tr o l tin g g i m a k a se m a k in tin g g i re s p o n
a k u n ta n p u b lik d a la m situ a si k o n flik a u d it (k e c e n d e ru n g a n y a n g le b ih b e sa r u n tu k
m e n e rim a p e rm in ta a n k lien ).
Tabel 1
Uji Hipotesis
Hipotesis Koefisien t- v a lu e Sig. Keterangan
1 1,391 2,848 0,006 H0, ditolak
2 1,537 2,153 0,036 H02 ditolak
3 -0,046 -0,074 0,941 H 0, diterim a
S um ber: O u tp u t S PS S , 2007
H a l in i s e ja la n d e n g a n p e n e litia n y a n g d ila k u k a n o le h T sui d a n G u l (1 9 9 6 )
s e rta M u a w a n a h d a n In d ria n to ro (2 0 0 1 ) y a n g m e n y a ta k a n b a h w a p a d a le v e l
k e s a d a ra n etis y a n g re n d a h h u b u n g a n a n ta ra l o c u s o f c o n tr o l d e n g a n re s p o n a u d ito r d a la m situ a si k o n flik a u d it a d a la h p o s itif d e n g a n k a ta la in sk o r tin g g i d ari e k ste rn a l
lo c u s o f c o n tr o l b e rh u b u n g a n d e n g a n sk o r y a n g tin g g i d a ri re s p o n a u d ito r d a la m
situ a si k o n flik a u d it (k e c e n d e ru n g a n y a n g le b ih b e sa r u n tu k m e n e rim a p e rm in ta a n k lie n a ta u k u ra n g in d e p e n d e n ). D e m ik ia n ju g a p a d a le v el k e sa d a ra n etis tin g g i, s k o r
re n d a h d ari in te rn a l l o c u s o f c o n t r o l b e rh u b u n g a n d e n g a n sk o r re n d a h d a ri re s p o n
a u d ito r d a la m situ a si k o n flik a u d it (le b ih in d e p e n d e n ). N a m u n p a d a k e s a d a ra n e tis tin g g i, ju g a d ite m u k a n h u b u n g a n n e g a tif a n ta ra lo c u s o f c o n tr o l d e n g a n re s p o n
a u d ito r d a la m situ a si k o n flik a u d it, y a itu e k ste rn a l l o c u s o f c o n tr o l le b ih m e re s p o n
d a la m a ra h y a n g tid a k d ip re d ik s i s e h in g g a le b ih in d e p e n d e n , s e d a n g k a n in te rn a l m e m ilik i re sp o n y a n g tin g g i se h in g g a tid a k in d e p en d e n .
P e n g u jia n h ip o te s is k e d u a m e ru p a k a n in te ra k si a n ta ra k o m itm e n p ro fe s io n a l
2 0 6 J u r n a l A k u n ta n si tlun K eiiungcm In d o n esia, D e se m b e r 2007, Vol.4, N o.2, hal. 1 9 3 - 2 /0
(p < 0 ,0 5 ), hal ini b erarti b a h w a H 0 2 d ito la k . D e n g an k a ta lain in te ra k si k o m itm e n p ro fe s io n a l d e n g an k e sa d a ra n etis b e rp e n g a ru h te rh a d a p re s p o n a k u n ta n p u b lik
d a la m situ a si konflik a u d it. P e n g a ru h h u b u n g a n k o m itm e n p ro fe sio n a l d e n g a n resp o n
a k u n ta n p u b lik d a lam situ a si k o n flik a u d it a d a la h p o sitif. H al in i b erarti k o m itm e n
p ro fe s io n a l y a n g re n d a h m e n y e b a b k a n resp o n a k u n ta n p u b lik d a la m situ a si k o n flik
a u d it ju g a a k an re n d a h (in d e p e n d en ). S e b a lik n y a , a k u n ta n p u b lik y a n g m em ilik i
k o m itm e n p ro fesio n a l tin g g i m a k a re sp o n n y a te rh a d a p k o n flik a u d it ju g a tinggi
(k u ra n g in d ep en d en ).
H al in i sejalan d e n g a n p e n e litia n M u a w a n a h d a n In d ria n to ro (2 0 0 1 ) y a n g
m e n y a ta k a n b a h w a lev el k e sa d a ra n e tis tin g g i d ite m u k a n h u b u n g a n n e g a tif a n ta ra
k o m itm e n p ro fesio n a l d e n g a n re sp o n a u d ito r d a la m situ asi k o n flik a u d it. D e m ik ia n j u g a p a d a lev el k e sa d a ra n etis ren d ah , k o m itm e n p ro fe si b e rh u b u n g a n p o s itif d e n g an
re s p o n a k u n ta n p u b lik d a la m situ asi k o n flik au d it. Jad i, k o m itm e n p ro fe s io n a l tin g g i
y a n g b e ra rti resp o n a u d ito r tin g g i (k u ra n g in d ep en d e n ).
H ip o te sis k e tig a m e ru p a k an in terak si a n ta ra p e n g a la m a n a u d it d e n g an
k e sa d a ra n etis y an g m e m ilik i t- v a lu e seb e sar -0 ,0 7 4 d a n sig n ifik a n p a d a 0,941
(p > 0 ,0 5 ), h al ini b e ra rti b a h w a H 0 3 d ite rim a . D e n g a n k a ta lain in te ra k si p e n g a la m a n a u d it d e n g a n k e sa d a ran etis tid a k b e rp e n g a ru h te rh a d a p re sp o n a k u n ta n p u b lik
d a la m situ a si k onflik a u d it, h al ini d is e b a b k a n k a re n a ra ta -ra ta re sp o n d e n m a sih b e rk e d u d u k a n seb ag ai a u d ito r ju n io r d e n g an la m a n y a b e k e rja k u ra n g d a ri d u a ta h u n
te ta p i b a n y a k n y a p e n u g a sa n y a n g d ila k u k a n s u d ah le b ih d a ri tu ju h . H a l in i seja la n
d e n g a n p e n e litia n A sh to n (1 9 9 1 ) d an B lo c h e r e t al. (1 9 9 3 ) d a la m H e rlia n sy a h d an Ily as (2 0 0 6 ) y a n g m e n y a ta k a n b a h w a serin g sek ali a k u n ta n p u b lik d a lam m e m b u a t
k e p u tu sa n a u d it h a n y a m e m ilik i sed ik it k e se m p a ta n u n tu k m e n g e m b a n g k a n su atu p e m a h a m a n , seh in g g a k e tik a d iin te ra k sik a n d e n g a n k e sa d a ra n e tis h a siln y a m e n ja d i
tid a k sig n ifik an . N a m u n h a l ini b e rto la k b e la k a n g d e n g a n p e n e litia n P o n e m o n (1 9 9 2 )
y a n g m e n y a ta k a n b a h w a p e n g a la m a n d a la m b id a n g a u d it d a p a t d ip e n g a ru h i o leh re n d a h n y a k e sa d a ra n etis p ara a k u n ta n p u b lik y a n g m e m e g a n g p o s isi y a n g tin g g i
d a la m o rg an isasi k a n to r a k u n tan p u b lik .
PENUTUP
Simpulan
P e n e litia n in i b e rtu ju a n u n tu k m en g u ji p e n g a ru h l o c u s o f c o n tr o l, k o m itm e n
p ro fe s io n a l, p e n g a la m a n a u d it te rh a d a p p e rila k u a k u n tan p u b lik d a lam k o n flik a u d it d e n g a n k e sa d a ran etis seb ag ai v a ria b e l p e m o d e ra si. B e rd a s a rk a n p a d a h a sil
p e n e litia n seb a g a im a n a te la h d ip a p a rk a n p a d a b a b se b e lu m n y a , d a p a t d ita rik
U lam i, N o e groho, In d ra w a ti, P en g a ru h L o cu s o f C ontrol, K o m itm e n P ro fesio n a l. 2 0 7
1. In terak si lo c u s o f c o n tr o l d e n g a n k e sa d a ra n etis y a n g d ira s a k a n a k u n ta n p u b lik m e m p e n g a ru h i p e rila k u a k u n ta n p u b lik d a la m situ a si k o n flik a u d it. L o c u s o f
c o n tr o l b e rp e n g a ru h p o s itif te rh a d a p re sp o n a k u n ta n p u b lik d a la m situ a si
k o n flik a u d it. Jad i, se m a k in re n d a h lo c u s o f c o n tr o l p a d a d iri a k u n ta n p u b lik
m e n y e b a b k a n re sp o n d a la m m e n g h a d a p i k o n flik a u d it ju g a ren d ah .
2. In te ra k si k o m itm e n p ro fe sio n a l d e n g a n k e sa d a ra n etis y a n g d ira s a k a n a k u n ta n p u b lik m e m p e n g a ru h i p e rila k u a k u n ta n p u b lik d a la m situ asi k onflik a u d it.
K o m itm e n p ro fe s io n a l b e rp e n g a ru h p o s itif te rh a d a p re sp o n a k u n ta n p u b lik
d a la m situ asi k o n flik a u d it. H a l ini b e ra rti se m a k in re n d a h k o m itm e n p ro fe sio n a l
m e n y e b a b k a n re sp o n a k u n ta n p u b lik d a la m k o n flik a u d it ju g a ren d ah .
3. In te ra k si p e n g a la m a n a u d it d e n g a n k e sa d a ra n e tis y a n g d ira s a k a n a k u n ta n
p u b lik tid a k b e rp e n g a ru h te rh a d a p p e rila k u a k u n ta n p u b lik d a la m situ a si
k o n flik audit.
Keterbatasan Penelitian
B e b e ra p a h a l y a n g m e n ja d i k e te rb a ta s a n d a la m p e n e litia n ini a d ala h : p e rta m a , p e n e litia n ini tid a k m e m b e d a k a n p e rila k u a k u n ta n p u b lik m e n u ru t b e sa ra n K A P.
K ed u a, m e le k at p a d a m e to d e su rv e y u n tu k p e n g u m p u la n d a ta y a n g m e n g a k ib a tk a n
tid a k b is a d ila k u k a n k o n tro l atas ja w a b a n re sp o n d e n , re s p o n d e n b is a tid a k ju ju r
d a la m re sp o n n y a.
Penelitian Lanjutan
B e rd a s a rk a n k e te rb a ta s a n p e n e litia n di atas m a k a p e n e litia n se la n ju tn y a d a p a t
m e n g u ji k e m b a li v a ria b e l lo c u s o f c o n tr o l, k o m itm e n p ro fe s io n a l, p e n g a la m a n a u d it te rh a d a p p e rila k u a k u n ta n p u b lik d a la m k o n flik a u d it d e n g a n m e m a su k k a n v a ria b e l
k o n tro l u k u ra n a tau b e sa ra n K A P. A d a n y a v a ria b e l k o n tro l te rs e b u t d ih a ra p k a n d a p a t
m e m p e rje la s situ asi k o n flik a u d it y a n g d ih a d a p i o le h p a ra auditor.
DAFTAR PUSTAKA
A ra n y a , N ., J. P o llo c k d an J. A m e m ic . “ A n E x a m in a tio n O f P ro fe ssio n a l C o m m itm e n t
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2 7 1 -2 8 0 .
B u tt, J.L . “F req u e n c y Ju d g e m e n t in an A u d itin g R e la te d T ask .” J o u r n a l o f A c c o u n t i n g
R e s e a r c h 2 6 (1 9 8 8 ): 3 1 5 - 330.
D av is, Jeffe rso n T. “ E x p e rie n c e a n d A u d ito r ’s S e le c:io n o f R e le v a n t In fo rm a tio n
U lam i, N o eg ro h o , In d ra w a ti. P e n g a r u h L o cu s o f C ontrol, K o m itm e n P ro fesio n a l. 2 0 9
E t h ic s Q u a r t e r ly 8 (3 ) (1 9 9 8 ): 4 4 7 - 4 7 6
T su i, Ju d i S. L. d a n F e rd in a n d A . G ul. “ A u d ito rs ’ B e h a v io u r in an A u d it C o n flic t
S itu atio n : A R ese arch N o te on T h e R o le o f L o c u s o f C o n tro l a n d E th ica l
R e a s o n in g .” A c c o u n t i n g O r g a n i z a tio n s a n d S o c i e t y 21, no. 1 (1 9 9 6 ): 4 1 -5 1 . W ang, X ., d an A n o n a A rm stro n g . “ A S tru ctu ral M o d el o f P ro fe ss io n a l C o m m itm e n t
fro m th e P e rs p e c tiv e o f C h a ra c te ristic s o f a P ro fe ssio n a l C o m m u n ity .” W o rk in g
