Pengujian Substantif Piutang Usaha

(1)

Pengujian

Substantif

_Substantif

Piutang

Usaha

_Usaha

(

Pertemuan

ke

-

5

))

Antariksa

Budileksmana

[email protected]

www.antariksa.info

(2)

Tujuan

Kuliah

1

1 Menggambarkan

Menggambarkan

metodologi

desain

pengujian

saldo

rinci

dengan

menggunakan

model

risiko

(3)

Tujuan

Audit

Saldo

-

Terkait

Piutang

Usaha

Kaitan

Kaitan rincirinci

Nilai

Nilai ygyg DapatDapat Direalisasi Direalisasi Klasifikasi Klasifikasi Keakuratan Keakuratan Keberadaan Keberadaan Hak Hak Kelengkapan Kelengkapan Pisah

Pisah batasbatas Penyajian

Penyajian

dan

(4)

Identifikasi

Identifikasi risikorisiko bisnisbisnis klienklien yang yang mempengaruhimempengaruhi piutang

piutang usahausaha..

Metodologi

Desain

Pengujian

Saldo

Rinci

Piutang

Usaha

Tahap

Tahap II

Menentukan

Menentukan salahsalah sajisaji yang yang dapatdapat ditoleransiditoleransi dandan menentukan

menentukan risikorisiko bawaanbawaan piutangpiutang usahausaha.. Menentukan

Menentukan risikorisiko pengendalianpengendalian untukuntuk siklussiklus penjualan

(5)

Mendesain

Mendesain dandan melakukanmelakukan pengujianpengujian pengendalianpengendalian dan

dan pengujianpengujian substantifsubstantif transaksitransaksi padapada siklussiklus penjualan

penjualan dandan penagihanpenagihan.. Tahap

Tahap IIII

Metodologi

Desain

Pengujian

Saldo

(6)

Waktu Waktu Item yang Item yang dipilih dipilih Ukuran Ukuran sampel sampel Prosedur Prosedur audit audit Mendesain

Mendesain dandan melakukanmelakukan prosedurprosedur analitisanalitis saldo

saldo piutangpiutang usahausaha..

Tahap

III

Mendesain

Mendesain pengujianpengujian saldosaldo rincirinci piutangpiutang usahausaha untuk

untuk memenuhimemenuhi tujuantujuan audit audit terkaitterkait dengandengan saldosaldo..

Metodologi

Desain

Pengujian

Saldo

(7)

Hubungan

Antara

Penjualan

dengan

Piutang

Usaha

Penyajian

Penyajian dandan

disclosuredisclosure

KaitanKaitan rincirinci

KeberadaanKeberadaan KelengkapanKelengkapan KeakuratanKeakuratan KlasifikasiKlasifikasi PisahPisah batasbatas NilaiNilai dapatdapat direalisa si direalisa si HakHak Tujuan

Tujuan audit audit saldo-saldo-terkaitterkait piutangpiutang usahausaha

Tujuan

Tujuan audit audit transaksi

transaksi--terkaitterkait Penjualan Penjualan Keberadaan Keberadaan Kelengkapan Kelengkapan Keakuratan Keakuratan Klasifikasi Klasifikasi Timing Timing × × × × × × × × × ×

(8)

Penyajian Penyajian dandan

disclosuredisclosure

KaitanKaitan rincirinci

KeberadaanKeberadaan KelangkapanKelangkapan KeakuratanKeakuratan KlasifikasiKlasifikasi PisahPisah batasbatas NilaiNilai DapatDapat direalisa si direalisa si HakHak Tujuan

Tujuan audit audit saldo-saldo-terkaitterkait piutangpiutang usahausaha

Tujuan

Tujuan auditaudit transaksi

transaksi--terkaitterkait Penerimaan

Penerimaan kaskas

Keberadaan Keberadaan Kelengkapan Kelengkapan Keakuratan Keakuratan Klasifikasi Klasifikasi Timing Timing × × × × × × × × × ××

Hubungan

Antara

Penjualan

dengan

(9)

Tujuan

Kuliah

2

2 Mendesain

Mendesain

dan

melakukan

prosedur

analitis

atas

akun

-

akun

dalam

siklus

penjualan

dan

penagihan

(10)

Prosedur

Analitis

atas

Siklus

Penjualan

dan

Penagihan

Persentase

Persentase labalaba kotorkotor dengandengan tahun2 tahun2 sebelumnyasebelumnya Penjualan

Penjualan tiaptiap bulanbulan Persentase

Persentase returretur penjualanpenjualan terhadapterhadap penjualan

penjualan kotorkotor dgndgn tahun2 tahun2 sebelumnyasebelumnya

Dibandingkan

(11)

Saldo

Saldo pelangganpelanggan individual individual terhadapterhadap jumlahjumlah tersajitersaji Persentase

Persentase kerugiankerugian PTT PTT thdthd penjualanpenjualan kotorkotor Jumlah

Jumlah harihari piutangpiutang dagangdagang s/ds/d dapatdapat ditagihditagih

Prosedur

Analitis

atas

Siklus

Penjualan

dan

Penagihan

Dibandingkan

(12)

Persentase

Persentase kategorikategori umurumur thdthd piutangpiutang Persentase

Persentase cadangancadangan kerugiankerugian piutangpiutang tidaktidak tertagih

tertagih terhadapterhadap piutangpiutang usahausaha Persentase

Persentase kerugiankerugian piutangpiutang tidaktidak tertagihtertagih terhadap

terhadap piutangpiutang usahausaha totaltotal

Prosedur

Analitis

atas

Siklus

Penjualan

dan

Penagihan

Dibandingkan

(13)

Informasi

Komparatif

Penjualan Penjualan Laba

Laba kotorkotor Piutang

Piutang usahausaha Kerugian

Kerugian piutangpiutang tidaktidak tertagihtertagih Total

Total aktivaaktiva lancarlancar Total

Total aktivaaktiva Laba

Laba bersihbersih Jumlah

Jumlah akunakun piutangpiutang Jumlah

Jumlah akunakun piutangpiutang dengandengan saldo

saldo didi atasatas $100,000$100,000

144,328 144,328 39,845 39,845 20,197 20,197 3,323 3,323 51,027 51,027 61,367 61,367 5,681 5,681 258 258 37 37 9.0 9.0 9.6 9.6 7.3 7.3 (2.1) (2.1) 14.0 14.0 (7.0) (7.0) 21.9 21.9 16.7 16.7 15.6 15.6 132,421 132,421 36,350 36,350 18,827 18,827 3,394 3,394 44,779 44,779 66,021 66,021 4,659 4,659 221 221 32 32 7.0 7.0 7.0 7.0 14.1 14.1 7.3 7.3 6.6 6.6 8.0 8.0 39.0 39.0 5.7 5.7 6.7 6.7 123,737 123,737 33,961 33,961 16,505 16,505 3,162 3,162 41,989 41,989 61,147 61,147 3,351 3,351 209 209 30 30 12/31/04 12/31/04 ($000) ($000) Perubhn Perubhn % %tasetase 2003 2003- -2004 2004 12/31/0312/31/03($000)($000) Perubhn Perubhn % %tasetase 2002 2002- -2003 2003 12/31/0212/31/02($000)($000)

(14)

Prosedur

Analitis

:

Siklus

Penjualan

dan

Penagihan

Laba

Laba kotor/ kotor/ penjualanpenjualan bersihbersih Retur

Retur dandan potonganpotongan penjualanpenjualan// penjualan

penjualan kotorkotor Kerugian

Kerugian PTT/ penjualanPTT/ penjualan bersihbersih Cadangan

Cadangan kerugiankerugian piutang/piutang/ piutang

piutang usahausaha Jumlah

Jumlah harihari piutangpiutang usahausaha s/ds/d dapat

dapat ditagihditagih ((outstandingoutstanding)) Piutang

Piutang usahausaha bersihbersih// aktiva

aktiva lancarlancar

27.85% 27.85% 0.90% 0.90% 2.30% 2.30% 6.10% 6.10% 48.09 48.09 37.20% 37.20% 27.70% 27.70% 0.90% 0.90% 2.60% 2.60% 7.50% 7.50% 47.96 47.96 32.50% 32.50% 27.68% 27.68% 0.90% 0.90% 2.60% 2.60% 6.40% 6.40% 49.32 49.32 32.30% 32.30% 12/31/04 12/31/04 12/31/0312/31/03 12/31/0212/31/02

(15)

Mendisain

dan

Melakukan

Pengujian

Saldo

Rinci

Piutang

Usaha

(

Tahap

III)

Risiko

Risiko deteksideteksi yang yang direncanakandirencanakan adalahadalah merupakan

merupakan keputusankeputusan auditorauditor Menggabungkan

Menggabungkan faktor2 faktor2 ygyg menentukanmenentukan risiko

risiko deteksideteksi yang yang direncanakandirencanakan adalahadalah kompleks

(16)

Prosedur

Analitis

tentang

Laba

Kotor

Hardwood Hardwood Softwood Softwood Plywood Plywood 36.3 36.3 23.9 23.9 40.3 40.3 2005 2005 20042004 20032003 32.4 32.4 22.0 22.0 50.1 50.1 36.4 36.4 20.3 20.3 44.2 44.2 32.5 32.5 22.1 22.1 54.3 54.3 36.0 36.0 20.5 20.5 45.4 45.4 32.3 32.3 22.3 22.3 55.6 55.6 Persentase

Persentase labalaba kotorkotor

Great Great Western

(17)

Tujuan

Kuliah

3

3 Mendisain

Mendisain

dan

melakukan

pengujian

saldo

rinci

mengenai

piutang

usaha

untuk

tiap

-

tiap

tujuan

(18)

Mendisain

Pengujian

Saldo

Rinci

Piutang

Piutang usahausaha telahtelah dijumlahkandijumlahkan dengandengan benarbenar,, dan

dan sesuaisesuai dengandengan Master File Master File dandan bukubuku besarbesar (

(

aged trial balance

).). Mencatat

Mencatat piutangpiutang usahausaha yang yang adaada.. Piutang

(19)

Piutang

Piutang usahausaha adalahadalah akuratakurat.. Piutang

Piutang usahausaha diklasifikasikandiklasifikasikan secarasecara tepattepat.. Pisah

Pisah batasbatas piutangpiutang usahausaha adalahadalah benarbenar..

Mendisain

(20)

Piutang

Piutang usahausaha disajikandisajikan sebesarsebesar nilainilai yang yang dapatdapat direalisasi

direalisasi.. Klien

Klien mempunyaimempunyai hakhak atasatas piutangpiutang usahausaha.. Penyajian

Penyajian dandan

disclosure

_disclosure

piutangpiutang usahausaha adalahadalah tepat

tepat..

Mendisain

(21)

Tujuan

Kuliah

4

4 Mendapatkan

Mendapatkan

dan

mengevaluasi

konfirmasi

(22)

Syarat

AICPA

1.

1. PiutangPiutang usahausaha adalahadalah tidaktidak material.material. 2.

2. Auditor Auditor mempertimbangkanmempertimbangkan konfirmasikonfirmasi sebagai

sebagai buktibukti yang yang tidaktidak efektifefektif sebabsebab tingkat

tingkat responrespon kemungkinankemungkinan besarbesar tidaktidak memadai

memadai atauatau tidaktidak reliabelreliabel.. 3.

3. TingkatTingkat kombinasikombinasi risikorisiko bawaanbawaan dandan risikorisiko pengendalian

pengendalian adalahadalah rendahrendah dandan buktibukti substantif

(23)

Tipe

Konfirmasi

Konfirmasi positifpositif Form

Form konfirmasikonfirmasi kosongkosong Konfirmasi

Konfirmasi fakturfaktur Konfirmasi

(24)

Timing

(

Waktu

)

Bukti

Bukti yang paling yang paling reliabelreliabel daridari konfirmasikonfirmasi didapat

didapat apabilaapabila dikirimkandikirimkan sedekatsedekat mungkinmungkin dengan

dengan tanggaltanggal neracaneraca, , sebagaisebagai lawanlawan untukuntuk mengkonfirmasi

mengkonfirmasi akunakun beberapabeberapa bulanbulan sebelumsebelum akhir

(25)

Ukuran

Sampel

Salah

Salah sajisaji yang yang dapatdapat ditoleransiditoleransi Risiko

Risiko bawaanbawaan Risiko

Risiko pengendalianpengendalian Risiko

Risiko deteksideteksi yang yang dicapaidicapai daridari pengujian

(26)

Pemilihan

Item yang

Akan

Diuji

Ketika

Ketika memilihmemilih sampelsampel piutangpiutang usahausaha yang yang akanakan dikonfirmasi

dikonfirmasi, auditor , auditor harusharus hatihati--hatihati untukuntuk menghindari

(27)

Apabila

Apabila klienklien berusahaberusaha menekanmenekan auditorauditor untuk

untuk mengirimmengirim konfirmasikonfirmasi padapada pelangganpelanggan tertentu

tertentu, auditor , auditor harusharus mempertimbangkanmempertimbangkan kemungkinan

kemungkinan bahwabahwa klienklien berusahaberusaha untukuntuk menyembunyikan

menyembunyikan sesuatusesuatu yang yang fiktiffiktif atauatau salah

salah sajisaji piutangpiutang usahausaha yang yang telahtelah diketahuidiketahui..

Pemilihan

(28)

Menjaga

Kontrol

Setelah

Setelah semuasemua item yang item yang akanakan dikonfirmasidikonfirmasi telah

telah ditentukanditentukan, auditor , auditor harusharus tetaptetap menjaga

menjaga kontrolkontrol terhadapterhadap konfirmasikonfirmasi sampaisampai jawaban

(29)

Tindak

Lanjut

Apabila

Tidak

Ada

Respon

Ketika

Ketika konfirmasikonfirmasi positifpositif digunakandigunakan,, SAS 67

SAS 67 mengaturmengatur prosedurprosedur tindaktindak lanjutlanjut untuk

untuk konfirmasikonfirmasi yang yang tidaktidak dikembalikandikembalikan oleh

(30)

Penerimaan

Kas

Kemudian

Membuktikan

Membuktikan penerimaanpenerimaan kaskas kemudiankemudian (

(

cash subsequent

) ) setelahsetelah tanggaltanggal konfirmasikonfirmasi,, termasuk

termasuk mengujimenguji buktibukti penerimaannyapenerimaannya (

(

remittance advice

_{remittance advice}

) ) dandan pencatatannyapencatatannya padapada jurnal

jurnal penerimaanpenerimaan kaskas, , atauatau mungkinmungkin bahkan

bahkan terdapatterdapat pengkreditanpengkreditan kemudiankemudian (

(

subsequent credit

) ) padapada

master file

piutang

(31)

Duplikasi

Faktur

Penjualan

Memeriksa

Memeriksa penerbitanpenerbitan fakturfaktur penjualanpenjualan yang

yang sesunguhnyasesunguhnya & & tanggaltanggal transaksitransaksi sesungguhnya

(32)

Dokumen

Pengiriman

Barang

Menentukan

Menentukan apakahapakah pengirimanpengiriman barang

barang adalahadalah benar2 benar2 dilakukandilakukan,, dan

dan merupakanmerupakan pengujianpengujian pisahpisah batas

(33)

Korespondensi

dengan

_dengan

Klien

_Klien

Biasanya

Biasanya, auditor , auditor tidaktidak memerlukanmemerlukan

review

korespondensikorespondensi sebagaisebagai bagianbagian daridari prosedur

prosedur alternatifalternatif, , tetapitetapi korespondensikorespondensi dapat

dapat digunakandigunakan untukuntuk mengungkapkanmengungkapkan perselisihan

perselisihan piutangpiutang yang yang dikonfirmasikandikonfirmasikan yang

(34)

Analisis

Selisih

Pembayaran

Pembayaran yang yang telahtelah dilakukandilakukan Barang

Barang--barangbarang yang yang belumbelum diterimaditerima Barang

Barang--barangbarang yang yang dikembalikandikembalikan Kesalahan

Kesalahan klerikalklerikal dandan akunakun yangyang diperselisihkan

(35)

Membuat

Kesimpulan

Evaluasi

Evaluasi ulangulang pengendalianpengendalian internintern Evaluasi

Evaluasi sifatsifat kualitatifkualitatif daridari salahsalah sajisaji.. Menentukan