PSAK 60 pengungkapan instrumen keuangan 20122017

(1)

AKUNTANSI

PENYAJIAN

(2)

Agenda

Instrumen Keuangan

Pengungkapan Instrumen

Keuangan

Pengungkapan Instrumen

Keuangan

Ilustrasi

(3)

Ruang Lingkup



_Untuk

_semua

_entitas

_dengan

_seluruh

_jenis

instrumen

keuangan, kecuali:

–

_{Penyertaan dalam entitas anak, entitas asosiasi dan}

ventura bersama, kecuali PSAK 4, 12, dan

15 menginjinkan menerapkan sesuai PSAK 55 (r2006)

–

_{Hak dan kewajiban imbalan kerja (PSAK 24)}

–

_{Kontrak asuransi (PSAK 28) Instrumen, kontrak dan}

kewajiban keuangan dari transaksi berbasis saham

(ED PSAK 53)

–

_{Instrumen ekuitas}

_–

_puttable

Instrument

(ED PSAK 50 (r 2010))

(4)

• _{Entitas mengungkapkan informasi yang}

memungkinkan pengguna laporan keuangan untuk

mengevaluasi signifikansi instrumen keuangan

terhadap posisi dan kinerja keuangan.

• _{Pengungkapan dalam posisi keuangan, kinerja dan}

pengungkapan lain

(5)

Pengungkapan dalam Laporan Posisi

Keuangan

Kategori aset keuangan dan liabilitas keuangan

Aset dan liabilitas keuangan diukur pada nilai wajar melalu laba rugi

Aset dan liabilitas keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui penghasilan komprehensif lain

Reklasifikasi

Saling hapus aset keuangan dan liabilitas keuangan

Agunan

Akun penyisihan kerugian kredir

Insrumen majemuk dengan beberapa derivatif melekat

(6)

Pengungkapan dalam Laba Rugi dan Penghasilan

Komprehensif lain

• _{Keuntungan dan kerugian neto atas semua klasifikasi instrumen}

keuangan

• Total penghasilan bunga dan total bunga yang dihitung dengan suku bunga efektif

• _{Penghasilan dan beban imbalan yang timbul dari FVPL dan}

aktivitas wali amanah

• _{Penghasilan bunga dari aset keuangan yang mengalami}

penurunan nilai yang diakru

• Jumlah kerugian penurunan nilai untuk setiap kelas aset keuangan

(7)

Pengungkapan Lain

• _{Kebijakan akuntansi signifikan, dasar pengukuran yang digunakan}

untuk menyusun laporan keuangan dan kebijakan akuntansi lain yang relevan untuk memahami laporan keuangan

Kebijakan akuntansi

• Deskripsi setiap jenis lindung nilai

• _{Deskripsi instrumen keuangan yang ditetapkan sebagai instrumen}

lindung nilai dan nilai wajarnya

• _{Jenis risiko yang dilindung nilai}

Akuntansi Lindung Nilai

• _{Untuk setiap kelas aset keangan dan liabilitas keuangan entitas}

mengungkapkan nilai wajar dari kelas aset dan liabilias keuangan tersebut dengan cara yang memungkinkan untuk membandingkan dengan jumlah tercatatnya.

(8)

Definisi Nilai Wajar - lama

Nilai di mana suatu aset dapat dipertukarkan atau

suatu kewajiban diselesaikan antara pihak yang

memahami dan berkeinginan untuk melakukan

transaksi wajar (

arm’s length transaction)

(9)

Definisi Nilai Wajar - baru

• _{nilai wajar sebagai harga yang akan diterima untuk}

menjual suatu aset atau harga yang akan dibayar

untuk mengalihkan suatu liabilitas dalam transaksi

teratur antara pelaku pasar pada tanggal pengukuran.

• _{nilai wajar sebagai harga yang akan diterima untuk}

menjual suatu aset atau harga yang akan dibayar

untuk mengalihkan suatu liabilitas dalam transaksi

teratur antara pelaku pasar pada tanggal pengukuran.

9

• _{“...the price that would be received to sell an asset or}

transfer a liability in an orderly transaction between

market participants at the measurement date.”

(10)

• _{Pengukuran nilai wajar yang diakui dalam laporan posisi}

keuangan mengungkapkan:

• _Tingkatan

_Hirarki

_Nilai

_Wajar:

Pengungkapan Nilai Wajar

Tingkat 1

Tingkat 2

Tingkat 3

Tingkatan

Tingkat 1 harga kuotasian (belum disesuaikan) dalam pasar aktif untuk aset atau liabilitas yang identik;

Tingkat 2 input selain harga kuotasian yang termasuk dalam Tingkat 1 yang dapat diobservasi untuk aset atau liabilitas, baik secara langsung (yaitu sebagai harga) atau secara tidak langsung (yaitu diperoleh dari harga); dan

Tingkat 3 input untuk aset atau liabilitas yang bukan berdasarkan data pasar yang dapat diobservasi (input yang tidak dapat

(11)

Hirarki Fair Value – PSAK 68

Apakah ada harga kuotasian dalam pasar aktif untuk aset

atau liabilitas yang identik

Apakah ada input selain harga kuotasioan yang

dapat diobservasi* Gunakan nilai wajar

pengukuran dengan Level 1

Gunakan input selain Harga kuotasian yang dapat diobservasi baik secara langsung atau tidak

langsung, pengukuan ‡ Level 2

Gunakan input yang bukan berdasarkan

harga pasar yang dapat diobservasi.

Level 3

No Yes

Yes No

Harus digunakan tanpa penyesuaian

* Maksimumkan input dapat

diobservasi, termasuk informasi pasar dan publik lainnya

‡_{Input tidak dapat diobservasi}

diantaranya data entitas (anggaran, proyeksi),

(12)

JENIS DAN TINGKAT RISIKO YANG TIMBUL DARI INSTRUMEN KEUANGAN

• _{Entitas mengungkapkan informasi yang memungkinkan para}

pengguna laporan keuangan untuk mengevaluasi jenis dan

cakupan jenis risiko yang timbul dari instrumen keuangan yang

mana entitas terekspos pada akhir periode pelaporan.

12 • Pengungkapan memfokuskan pada risiko yagn timbul dan

bagaimana risiko tersebut dikelola

• Risiko umumnya mencakup, tetapi tidak terbatas: risiko kredit,

risiko likuiditas dan risiko pasar

• Penyediaan pengungkapan kualitatif dalam konteks

pengungkapan kuantitatif memungkinkan pengguna

(13)

Pengungkapan Kualitatif dan Kuantitatif

13 Eksposur dan timbulnya risiko

Tujuan, kebijakan dan proses pengelolaan risiko

serta metode untuk mengukur

Perubahan atas kedua hal di atas

Ikhtisar data kuantitatif terhadap risiko pada akhir

periode pelaporan

Pengungkapan yang dipersyaratkan par 36-42

Konsentrasi risiko jika tidak terlihat pada dua

pengungkapan di atas

Kualitatif

(14)

Risiko Kredit

14

• _{jumlah yang paling mewakili nilai maksimal eksposur risiko kredit pada}

akhir periode pelaporan tanpa memperhitungkan agunan yang dimiliki atau peningkatan kualitas kredit (credit enhancement) lain

• Deskripsi agunan yang dimiliki sebagai jaminan

• _{Informasi mengenai kualitas kredit yang belum jatuh tempo}

Entitas mengungkapkan berdasarkan kelompok instrumen keuangan:

• Analisis umur aset keuangan yang lewat jatuh tempo tetapi tidak mengalami penurunan

• _{Analisis aset keuangan yang ditentukan secara individual mengalami}

penurunan nilai

Aset keuangan yang melewati jatuh tempo atau mengalami penurunan nilai

• _{Jenis, jumlah tercatat aset; kebijakan untuk melepas jika tidak}

siap dikonversi menjadi kas

(15)

Risiko Likuiditas

Analisis jatuh tempo untuk liabilitas keuangan nonderivatif (termasuk kontrak jaminan keuangan yang diterbitkan) yang menunjukkan sisa jatuh tempo kontraktual;

Analisis jatuh tempo untuk liabilitas keuangan derivatif, mencakup sisa jatuh tempo kontraktual liabilitas keuangan derivatif tersebut di mana jatuh tempo kontraktual sangat penting untuk pemahaman terhadap periode arus kas.

(16)

Risiko Pasar

• _{Analisis sensitifitas untuk setiap jenis risiko pasar}

• _{Metode dan asumsi yang digunakan dalam menyusun analisis}

sensitiftas

• _{Perubahan metode dan asumsi yang digunakan pada periode}

sebelumnya dan alasan perubahannya

• Jika menyusun analisis sensitivitas yang mencerminkan saling ketergantungan antar variabel risiko, maka entitas

menggunakan analisis tersebut sebagai pengganti analisis dengan mengungkapkan metode, paramater, asumsi utama, keterbatasan.

Analisis Sensitivitas

• _{Mengungkapkan fakta dan alasan mengapa analisis sensitifas}

tidak dapat merepresentasikan

(17)

Pengalihan Aset Keuangan

17

• _{Entitas menyajikan pengungkapan yang disyaratkan untuk seluruh}

aset keuangan alihan yagn tidak dihentikan pengakuannya dan

untuk setiap keterlibatan berkelanjutan dalam aset alihan yang ada

pada tanggal neraca

• _{Pengalihan terjadi jika entitas}

– _{Mengalihkan hak kontraktual untuk menerima arus kas dari aset keuangan}

tersebut; atau

– _{Tetap memiliki hak kontraktual tetapi mengambil alih kewaiban kontraktual}

untuk membayar arus kas kepada satu atau lebih penerima

• _{Entitas mengungapkan informasi yang memungkinkan pengguna:}

– _{untuk memahami hubungan antara aet keuangan alihan yan tidak}

dihentikan pengakuannya.

– _{Untuk mengevaluasi sifat, dari risiko yang terkait dengan keterlibatan}

(18)

Pengalihan Aset Keuangan

• _{Sifat aset alihan}

• _{Risiko dan manfaat kepemilikan}

• _{Deskripsi sifat hubungan antara aset alihan dan liabilitas terkait} • _{Nilai tercatat aset alihan dan liabilitas terkait}

Aset keuangan alihan yang tidak dihentikan pengakuannya secara keseluruhan

• Nilai tercatat aset dan liabilitas yang diakui

• _{Nilai wajat aset dan liabilitas yang merepresentasikan keterlibatan}

berkelanjutan

• _{Jumlah yang paling merepresentasikan eksposure maksimum entitas}

terhadap kerugian dari keterlibatan berkelanjutan

• _{Arus kas keluar tidak terdiskonto}

• _{Analisis jatuh tempo atas arus kas tidak terdiskonto}

• _{Informasi kualitatif yang menjelaskan dan mendukung pengungkapan}

kuantitatif

(19)

Tanggal Efektif dan Transisi

• _{Kecuali paragrap 03, 28-30, 31, 32}

dan lampiran A, berlaku Prospektif

(20)

Ilustrasi – Kebijakan Manajemen Risiko

• _{Risiko keuangan}

–

_{Risiko usaha}

_

_{kendali pemerintah, patungan, kontraktor, cadangan,}

penetapan harga oleh pemerintah

–

_{Risiko keuangan}

_

• _{Risiko pasar}__{risiko nilai tukar mata uang asing, harga komoditi – analisis}

sensitivitas

• _{Risiko kredit}__{umur piutang, informasi penurunan nilai, rating utang yang dimiliki} • _{Risiko likuiditas}

• _{Manajemen Modal}

–

_{Kebijakan dewan direksi adalah untuk mempertahankan basis modal}

yang kuat untuk menjaga keyakinan investor, kreditur dan pasar, dan

untuk mempertahankan perkembangan bisnis di masa yang akan

datang.

• _{Nilai wajar}

(21)

Ilustrasi – Pengungkapan Nilai

wajar

• _{Nilai wajar adalah suatu jumlah dimana suatu aset dapat dipertukarkan}

atau suatu liabilitas diselesaikan antara pihak yang memahami dan berkeinginan untuk melakukan transaksi wajar.

• _{Perbedaan pada setiap tingkatan metode penilaian dijelaskan sebagai}

berikut:

– Harga dikutip (tidak disesuaikan) dari pasar yang aktif untuk aset atau liabilitas yang identik (Tingkat 1);

– Input selain harga yang dikutip dari pasar yang disertakan pada Tingkat 1 yang dapat

diobservasi untuk aset dan liabilitas, baik secara langsung (yaitu sebagai sebuah harga) atau secara tidak langsung (yaitu sebagai turunan dari harga) (Tingkat 2);

– Input untuk aset atau liabilitas yang tidak didasarkan pada data pasar yang dapat

diobservasi (informasi yang tidak dapat diobservasi) (Tingkat 3).

(22)

22

Dwi Martani - 081318227080

martani@ui.ac.id atau d wimartani@yahoo.com

http://staff.blog.ui.ac.id/martani/ Dwi Martani - 081318227080

martani@ui.ac.id atau d

wimartani@yahoo.com

http://staff.blog.ui.ac.id/martani/