PSAK 60 Instrumen Keuangan Pengungkapan 15122014

(1)

PSAK 60

(REVISI 2014)

PENGUNGKAPAN INSTRUMEN

KEUANGAN

6

0

(2)

PSAK 60



PSAK 60 mengatur persyaratan pengungkapan

dalam laporan keuangan terhadap instrumen

keuangan.



Sebelumnya diatur dalam PSAK 50 (revisi

2006):

Instrumen

Keuangan: Penyajian

dan

Pengungkapan



PSAK 60 diadopsi dari IFRS 7 versi Maret 2009



PSAK 60 Revisi 2014 – adopsi IFRS 7 efektif 1

Januari 2015

(3)

Perubahan PSAK 50  PSAK 50 & PSAK 60



Pengaturan mengenai pengungkapan

Instrumen Keuangan yang berbeda

dari pengaturan sebelumnya adalah:

–

Ruang Lingkup, mengatur hal‐hal yang

sebelumnya belum diatur

–

Menegaskan signifikansi dari instrumen

keuangan

–

Penjelasan lebih rinci mengenai risiko

likuiditas

(4)

Perubahan PSAK 60 Revisi 2014



Dampak perubahan PSAK 68: Nilai Wajar



Persyaratan pengungkapan saling hapus



Pengalihan instrumen keuangan



Dampak perubahan PSAK 68: Nilai Wajar



Persyaratan pengungkapan saling hapus



Pengalihan instrumen keuangan

(5)

Perubahan PSAK 60 Revisi 2014

5

Nilai wajar Pengaturan

pengungkapan dan hirarki nilai wajar mengacu pada PSAK 68: Pengukuran Nilai Wajar

Mengatur tentang pengungkapan metode dan asumsi yang diterapkan dalam menentukan nilai wajar untuk setiap kelompok aset keuangan atau liabilitas keuangan

Memberikan pengaturan mengenai level hirarki nilai wajar (paragraf 28– 30).

Pengungkapan nilai wajar tidak disyaratkan:

1. ketika jumlah tercatat

adalah perkiraan nilai wajar. 2. untuk investasi dalam

instrumen ekuitas yang tidak memiliki harga kuotasian di pasar aktif untuk instrumen yang identik.

3. untuk kontrak yang mengandung fitur

partisipasi tidak mengikat

Pengungkapan nilai wajar tidak disyaratkan:

1. ketika jumlah tercatat adalah perkiraan nilai wajar.

2. untuk investasi derivatif yang tidak

mempunyai kuotasi harga pasar aktif dan derivatif yang terkait dengan instrumen ekuitas tersebut.

(6)

Perubahan PSAK 60 Revisi 2014

6

Saling

hapus Entitas yang memenuhi _{persyaratan penyajian saling}

hapus dalam PSAK 50 atau entitas yang tunduk pada perjanjian induk untuk

menyelesaikan secara neto (enforceable master netting arrangement) atau perjanjian

serupa mengungkapkan informasi kuantitatif dan kualitatif.

Informasi kuantitatif seperti:

1. jumlah bruto aset dan liabilitas keuangan yang diakui.

2. jumlah yang disalinghapuskan sesuai kriteria PSAK 50 paragraf 45.

3. jumlah neto yang disajikan dalam laporan posisi keuangan.

4. jumlah yang tunduk pada perjanjian induk untuk

menyelesaikan secara neto atau perjanjian serupa.

Entitas

mengungkapkan jumlah yang dapat disalinghapuskan sesuai PSAK 50 terkait dengan

(7)

Perubahan PSAK 60 Revisi 2014

7 Pengaliha n aset keuangan Memberikan persyaratan pengungkapan yang berbeda untuk entitas yang mengalihkan aset keuangan yang tidak dihentikan pengakuannya secara keseluruhan dan pengungkapan aset keuangan yang dihentikan secara keseluruhan. Memberikan persyaratan pengungkapan yang sama untuk entitas yang

mengalihkan aset keuangan keuangan yang tidak

(8)

Ruang Lingkup



Untuk

semua

entitas

dengan

seluruh

jenis

instrumen

keuangan, kecuali:

–

Penyertaan dalam entitas anak, entitas asosiasi dan

ventura bersama, kecuali PSAK 4, 12, dan

15 menginjinkan menerapkan sesuai PSAK 55 (r2006)

–

Hak dan kewajiban imbalan kerja (PSAK 24)

–

Kontrak asuransi (PSAK 28) Instrumen, kontrak dan

kewajiban keuangan dari transaksi berbasis saham

(ED PSAK 53)

–

Instrumen ekuitas

–

puttable

Instrument

(ED PSAK 50 (r 2010))

(9)

•

Entitas mengungkapkan informasi yang

memungkinkan pengguna laporan

keuangan untuk mengevaluasi signifikansi

instrumen keuangan terhadap posisi dan

kinerja keuangan.

•

Pengungkapan dalam posisi keuangan, kinerja

dan pengungkapan lain

(10)

Pengungkapan dalam Laporan Posisi

Keuangan

Kategori aset keuangan dan liabilitas keuangan

Aset dan liabilitas keuangan yang diukur pada nilai wajar melalu laba rugi

Aset dan liabilitas keuangan yang diukur pada nilai wajar melalu penghasilan komprehensif lain

Reklasifikasi

Saling hapus aset keuangan dan liabilitas keuangan

Agunan

Akun penyisihan kerugian kredir

Insrumen majemuk dengan beberapa derivatif melekat

(11)

Pengungkapan dalam Laba Rugi dan Penghasilan

Komprehensif lain

• _{Keuntungan dan kerugian neto atas semua klasifikasi}

instrumen keuangan

• _{Total penghasilan bunga dan total bunga yang dihitung}

dengan suku bunga efektif

• _{Penghasilan dan beban imbalan yang timbul dari FVPL}

dan aktivitas wali amanah

• _{Penghasilan bunga dari aset keuangan yang mengalami}

penurunan nilai yang diakru

• _{Jumlah kerugian penurunan nilai untuk setiap kelas aset}

keuangan

(12)

Pengungkapan Lain

• _{Kebijakan akuntansi signifikan, dasar pengukuran yang}

digunakan untuk menyusun laporan keuangan dan

kebijakan akuntansi lain yang relevan untuk memahami laporan keuangan

Kebijakan akuntansi

• _{Deskripsi setiap jenis lindung nilai}

• _{Deskripsi instrumen keuangan yang ditetapkan sebagai}

instrumen lindung nilai dan nilai wajarnya

• _{Jenis risiko yang dilindung nilai}

Akuntansi Lindung Nilai

• _{Untuk setiap kelas aset keangan dan liabilitas keuangan}

entitas mengungkapkan nilai wajar dari kelas aset dan liabilias keuangan tersebut dengan cara yang

memungkinkan untuk membandingkan dengan jumlah tercatatnya.

(13)

Definisi Nilai Wajar - lama

Nilai di mana suatu aset dapat dipertukarkan

atau suatu kewajiban diselesaikan antara

pihak yang memahami dan berkeinginan

untuk melakukan transaksi wajar (

arm’s

length transaction)

Bukan nilai yang akan diterima atau dibayarkan

entitas dalam suatu transaksi yang dipaksakan,

likuidasi yang dipaksakan, atau penjualan akibat

(14)

Definisi Nilai Wajar - baru

•

nilai wajar sebagai harga yang akan

diterima untuk menjual suatu aset atau

harga yang akan dibayar untuk

mengalihkan suatu liabilitas dalam

transaksi teratur antara pelaku pasar pada

tanggal pengukuran.

•

nilai wajar sebagai harga yang akan

diterima untuk menjual suatu aset atau

harga yang akan dibayar untuk

mengalihkan suatu liabilitas dalam

transaksi teratur antara pelaku pasar pada

tanggal pengukuran.

14

•

“...the price that would be received to sell an

asset or transfer a liability in an orderly

transaction between market participants at the

measurement date.”

(15)

•

Pengukuran nilai wajar yang diakui dalam

laporan posisi keuangan mengungkapkan:

•

Tingkatan

Hirarki

Nilai

Wajar:

Pengungkapan Nilai Wajar

Tingkat 1

Tingkat 2

Tingkat 3

Tingkata n

Tingkat 1 harga kuotasian (belum disesuaikan) dalam pasar aktif untuk aset atau liabilitas yang identik;

Tingkat 2 input selain harga kuotasian yang termasuk dalam Tingkat 1 yang dapat diobservasi untuk aset atau liabilitas, baik secara langsung (yaitu sebagai harga) atau secara tidak langsung (yaitu diperoleh dari

harga); dan

Tingkat 3 input untuk aset atau liabilitas yang bukan

(16)

Hirarki Fair Value – PSAK 68

16

Apakah ada harga kuotasian dalam pasar aktif untuk aset

atau liabilitas yang identik

Apakah ada input selain harga kuotasioan yang

dapat diobservasi* Gunakan nilai wajar

pengukuran dengan Level 1

Gunakan input selain Harga kuotasian yang dapat diobservasi baik secara langsung atau tidak

langsung, pengukuan ‡ Level 2

Gunakan input yang bukan berdasarkan

harga pasar yang dapat diobservasi.

Level 3

No Yes

Yes No

Harus digunakan tanpa penyesuaian

* Maksimumkan input yang dapat diobservasi, termasuk informasi pasar dan informasi publik lainnya

‡_{Input yang tidak dapat diobservasi}

diantaranya data entitas (anggaran, proyeksi), harus disesuaikan jika pelaku pasar menggunakan asumsi berbeda

(17)

JENIS DAN TINGKAT RISIKO YANG TIMBUL DARI INSTRUMEN KEUANGAN

• Entitas mengungkapkan informasi yang memungkinkan para pengguna laporan keuangan untuk mengevaluasi jenis dan cakupan jenis risiko yang timbul dari instrumen keuangan yang mana entitas terekspos pada akhir periode pelaporan.

17

• Pengungkapan memfokuskan pada risiko yagn timbul dan

bagaimana risiko tersebut dikelola

• Risiko umumnya mencakup, tetapi tidak terbatas: risiko kredit, risiko likuiditas dan risiko pasar

• _{Penyediaan pengungkapan kualitatif dalam konteks}

pengungkapan kuantitatif memungkinkan pengguna menghubungkan pengungkapan terkait sehingga

(18)

Pengungkapan Kualitatif dan Kuantitatif

18

Eksposur dan timbulnya risiko

Tujuan, kebijakan dan proses pengelolaan

risiko serta metode untuk mengukur

Perubahan atas kedua hal di atas

Ikhtisar data kuantitatif terhadap risiko

pada akhir periode pelaporan

Pengungkapan yang dipersyaratkan par

36-42

Konsentrasi risiko jika tidak terlihat pada

dua pengungkapan di atas

Kualitatif

(19)

Risiko Kredit

19 • _{jumlah yang paling mewakili nilai maksimal eksposur risiko}

kredit pada akhir periode pelaporan tanpa memperhitungkan agunan yang dimiliki atau peningkatan kualitas kredit (credit enhancement) lain

• _{Deskripsi agunan yang dimiliki sebagai jaminan}

• _{Informasi mengenai kualitas kredit yang belum jatuh tempo}

Entitas mengungkapkan berdasarkan kelompok instrumen keuangan:

• _{Analisis umur aset keuangan yang lewat jatuh tempo tetapi}

tidak mengalami penurunan

• _{Analisis aset keuangan yang ditentukan secara individual}

mengalami penurunan nilai

Aset keuangan yang melewati jatuh tempo atau mengalami penurunan nilai

• _{Jenis, jumlah tercatat aset; kebijakan untuk melepas}

jika tidak siap dikonversi menjadi kas

(20)

Risiko Likuiditas

20

Analisis jatuh tempo untuk liabilitas keuangan

nonderivatif (termasuk kontrak jaminan keuangan yang diterbitkan) yang menunjukkan sisa jatuh tempo

kontraktual;

Analisis jatuh tempo untuk liabilitas keuangan derivatif, mencakup sisa jatuh tempo kontraktual liabilitas

keuangan derivatif tersebut di mana jatuh tempo

kontraktual sangat penting untuk pemahaman terhadap periode arus kas.

(21)

Risiko Pasar

21

• _{Analisis sensitifitas untuk setiap jenis risiko pasar}

• _{Metode dan asumsi yang digunakan dalam menyusun}

analisis sensitiftas

• _{Perubahan metode dan asumsi yang digunakan pada}

periode sebelumnya dan alasan perubahannya

• _{Jika menyusun analisis sensitivitas yang mencerminkan}

saling ketergantungan antar variabel risiko, maka entitas menggunakan analisis tersebut sebagai

pengganti analisis dengan mengungkapkan metode, paramater, asumsi utama, keterbatasan.

Analisis Sensitivitas

• _{Mengungkapkan fakta dan alasan mengapa analisis}

sensitifas tidak dapat merepresentasikan

(22)

Pengalihan Aset Keuangan

22

• _{Entitas menyajikan pengungkapan yang disyaratkan untuk}

seluruh aset keuangan alihan yagn tidak dihentikan

pengakuannya dan untuk setiap keterlibatan berkelanjutan dalam aset alihan yang ada pada tanggal neraca

• _{Pengalihan terjadi jika entitas}

– Mengalihkan hak kontraktual untuk menerima arus kas dari aset keuangan tersebut; atau

– Tetap memiliki hak kontraktual tetapi mengambil alih kewaiban

kontraktual untuk membayar arus kas kepada satu atau lebih penerima

• _{Entitas mengungapkan informasi yang memungkinkan}

pengguna:

– untuk memahami hubungan antara aet keuangan alihan yan tidak dihentikan pengakuannya.

– Untuk mengevaluasi sifat, dari risiko yang terkait dengan keterlibatan berkelanjutan entitas dengan aset keuangan yang dihentikan

(23)

Pengalihan Aset Keuangan

(24)

Tanggal Efektif dan Transisi

•

Kecuali paragrap 03, 28-30, 31, 32

dan lampiran A, berlaku Prospektif

•

Efektif

1 Januari

2015

(25)

Review

•

In accordance with IFRS7

Financial

instruments: disclosures, which of the

following best describes the risk that an

entity will encounter if it has difficulty in

meeting obligations associated with its

financial liabilities?

•

A Liquidity risk.

•

B Credit risk

•

C Financial risk

•

D Payment risk

(26)

Ilustrasi – Pengungkapan Jenis

26

(27)

Ilustrasi – Kebijakan Manajemen

Risiko

•

Risiko keuangan

– _{Risiko usaha  kendali pemerintah, patungan, kontraktor,}

cadangan, penetapan harga oleh pemerintah

– _{Risiko keuangan }

• Risiko pasar  risiko nilai tukar mata uang asing, harga komoditi – analisis sensitivitas

• Risiko kredit  umur piutang, informasi penurunan nilai, rating utang yang dimiliki

• Risiko likuiditas

•

Manajemen Modal

– _{Kebijakan dewan direksi adalah untuk mempertahankan basis}

modal yang kuat untuk menjaga keyakinan investor, kreditur dan pasar, dan untuk mempertahankan perkembangan bisnis di masa yang akan datang.

•

Nilai wajar

27

(28)

Ilustrasi – Analisis Sensitivitas

28

(29)

Ilustrasi – Risiko suku bunga

29

(30)

Ilustrasi – Risiko suku bunga

30

(31)

Ilustrasi – Risiko kredit pihak

ketiga

31

(32)

Ilustrasi – Risiko kredit

32

(33)

33

(34)

34

(35)

Ilustrasi – Manajemen Modal

35

(36)

Ilustrasi – Pengungkapan Nilai

wajar

• Nilai wajar adalah suatu jumlah dimana suatu aset dapat

dipertukarkan atau suatu liabilitas diselesaikan antara pihak yang memahami dan berkeinginan untuk melakukan transaksi wajar.

• _{Perbedaan pada setiap tingkatan metode penilaian dijelaskan}

sebagai berikut:

– Harga dikutip (tidak disesuaikan) dari pasar yang aktif untuk aset atau liabilitas yang identik (Tingkat 1);

– Input selain harga yang dikutip dari pasar yang disertakan pada Tingkat 1 yang dapat diobservasi untuk aset dan liabilitas, baik secara langsung (yaitu sebagai sebuah harga) atau secara tidak langsung (yaitu sebagai turunan dari harga) (Tingkat 2);

– Input untuk aset atau liabilitas yang tidak didasarkan pada data pasar yang dapat diobservasi (informasi yang tidak dapat diobservasi) (Tingkat 3).

36

(37)

Main References

•

Intermediate Accounting

Kieso, Weygandt, Walfield, 13th edition, John Wiley

•

Standar Akuntansi Keuangan

Dewan Standar Akuntansi Keuangan, IAI

• International Financial Reporting Standards – Certificate Learning

Material

The Institute of Chartered Accountants, England and Wales

(38)

TERIMA

KASIH

Profesi untuk

Mengabdi pada

Negeri

Dwi Martani 081318227080

[email protected] atau d [email protected]

http://staff.blog.ui.ac.id/martani/ Dwi Martani

081318227080

[email protected] atau d

[email protected]

http://staff.blog.ui.ac.id/martani/