Analisis Variansi (1) OUTLINE 3/14/2012

(1)

Analisis Variansi (1)

Elty Sarvia, ST., MT.

Fakultas Teknik Jurusan Teknik Industri Universitas Kristen Maranatha

Bandung

IE-401 Analisis dan Estimasi Biaya

1 LT Sarvia/2012

OUTLINE



Kegunaan varians bagi manajemen.



Perbedaan anggaran statis dan fleksibel.



Varians anggaran fleksibel dan varians volume

penjualan.



Varians harga dan efisiensi untuk kategori biaya

langsung.



Varians efisiensi dan varians pengeluaran overhead

variabel.

(2)

Kegunaan varians bagi Manajemen.

• Membantu dalam

perencanaan, pembuatan

kebijakan pengendalian dan evaluasi kinerja

.

• Memusatkan perhatian pada hal-hal yang tidak

berjalan sebagaimana yang diharapkan (misalnya

penurunan penjualan sebuah produk) dan

memberikan sedikit saja perhatian pada hal-hal

yang berjalan sesuai yang diharapkan.

3 LT Sarvia/2012

Perbedaan Anggaran Statis Dan Fleksibel.

• Anggaran Statis

: didasarkan pada tingkat

keluaran yang direncanakan pada awal

periode anggaran.

• Anggaran Fleksibel

: disesuaikan untuk

mengakui

tingkat

keluaran aktual

pada

periode anggaran.

• Anggaran Flexible ini membantu para manajer lebih banyak pemahaman mengenai penyebab

varians dibandingkan anggaran statis.

(3)

U Vs F

• Varians yang menguntungkan (Favorable

Variance)

• Varians yang tidak menguntungkan

(Unfavorable Variance)

5 LT Sarvia/2012

Level

• Menunjukkan tingkat rincian pada analisis

varians

• 0 menunjukkan rincian yang paling sedikit

• 1 menunjukkan informasi yang lebih

banyak,

• dst

(4)

Contoh : Webb Company

Webb membuat

dan menjual jaket

(dr menjahit dan

pekerjaan tangan

yang lain)

Webb menjual

secara eksklusif

ke distributor

Distributor

menjual ke

toko-toko pakaian ecer

7 LT Sarvia/2012

Asumsi :

Satu-satunya biaya Webb adalah biaya

manufaktur, tidak ada biaya lain spt

pemasaran dan distribusi

Semua unit yang dibuat dibulan april,

habis terjual

Karena itu semua bahan langsung dibeli

dan digunakan pada periode anggaran

yang sama, dan tidak ada pesediaan

bahan langsun baik pada awal dan akhir

periode

8 LT Sarvia/2012

(5)

Webb Company

• Biaya variabel yang dianggarkan per jaket

untuk setiap kategori :

Kategori Biaya

Biaya Variabel per jaket

Biaya Bahan Langsung

$60

Biaya Tenaga Kerja

Manufaktur Langsung

16 Biaya Overhead

Manufaktur Variabel

12 Total Biaya Variabel

$88

9 LT Sarvia/2012

Webb Company

• Jumlah Unit produksi merupakan pemicu biaya untuk bahan

langsung,tenaga kerja manufaktur langsung, dan overhead

manufaktur variabel.

• Rentang yang relevan adalah dr 0-12.ooo jaket

• Data yang dianggarkan dan aktual untuk bulan april 2006

adalah sbb :

Biaya manufaktur tetap yang

dianggarkan untuk produksi antara

0-12.000 jaket

$276.000

Harga Jual yang dianggarkan

$120 per jaket

Penjualan yang dianggarkan

12.000 jaket

(6)

Anggaran Statis

• Anggaran Statis, atau anggaran induk,

didasarkan pada tingkat output yang

direncanakan

pada

awal

periode anggaran.

• Disebut

anggaran induk

karena anggaran

untuk periode tersebut dibuat dengan satu

tingkat output yang direncanakan

11 LT Sarvia/2012

Tabel 7-1 : Analisis Varians Berdasarkan Anggaran Statis untuk Perusahaan Webb

Bulan April 2003

Analisis Level 0

Laba Operasi Aktual

$14.900

Anngaran Laba Operasi

108.000 Varians Anggaran Statis

untuk Laba Operasi

$93.100 U

12 LT Sarvia/2012

(7)

Tabel 7-1 Lanjutan : Analisis Varians Berdasarkan Anggaran Statis

untuk Perusahaan Webb Bulan April 2003

Analisis Level 1

Hasil Aktual

Varians

Anngaran

Statis

Anggaran

Statis

(1)

(2) = (1) –

(3)

Jumlah unit terjual

10.000 2000 U

12.000 Pendapatan

1.250.000 190.000 U

1.440.000 Biaya-biaya variabel

Bahan baku langsung

621.600 98.400 F

720.000 Tenaga Kerja langsung

198.000 6.000 U

192.000 Biaya Tidak langsung var

130.500 13.500 F

144.000 Tot Biaya Var

950.100 105.900 F

1.056.000 Margin Kontribusi

299.900 84.100 U

384.000 Biaya-biaya tetap

285.000 9.000 U

276.000 Laba Operasi

14.900 93.100 U

108.000 Varians anggaran statis

LT Sarvia/2012 13

Variabel Anggaran Statis

• Adalah

perbedaaan antara hasil aktual dan

jumlah anggaran yang bersesuaian

dalam

anggaran statis.

• Tampilan 1 menunjukkan level 0 dan 1

bulan april 2003

Varians

Anggaran Statis

Untuk Laba

Operasi

=

Hasil Aktual

- Jumlah di anggaran

Statis

=

$14.900

-

$108.000

(8)

Varians Anggaran Fleksibel Dan Varians Volume Penjualan.

• Varians Anggaran Fleksibel

(Flexible-Budget

Variance) adalah perbedaan antara hasil aktual dan

jumlah

anggaran flexible

yang berkaitan berdasarkan tingkat

output aktual pada periode anggaran.

• Varians

Volume

Penjualan

(Sales-Volume

Variance) adalah perbedaan antara jumlah anggaran

fleksibel dan jumlah anggaran statis yang berkaitan.

LT Sarvia/2012 15

Langkah-Langkah Pembuatan Anggaran Fleksibel

1. Tentukan Kuantitas Keluaran Aktual

Pada bulan April 2003, Webb memproduksi dan menjual 10.000 jaket.

2. Hit Anggaran Fleksibel Untuk Pendapatan Berdasarkan Anggaran

Harga Jual dan Kuantitas Keluaran Aktual.

Pendapatan pada anggaran fleksibel = $120 per jaket x 10.000 jaket = $ 1.200.000

3. Hit Anggaran Fleksibel Untuk Biaya Berdasarkan Anggaran Biaya

Variabel per unit keluaran, kuantitas keluaran aktual, dan

Anggaran Biaya Tetap.

Biaya Variabel Anggaran Fleksibel Bahan baku langsung

$60 per jaket x 10.000 jaket $600.000 Tenaga kerja langsung

$16 per jaket x 10.000 jaket 160.000 Biaya tidak langsung variabel

$12 per jaket x 10.000 jaket

120.000 Total Biaya Var Anggaran Fleksibel 880.000 Biaya Tetap Anggaran Fleksibel 276.000

(9)

Langkah-Langkah Pembuatan Anggaran Fleksibel

• 3 langkah diatas memungkinkan Webb

menyusun

anggaran

fleksibel

seperti

ditunjukkan pada tabel 2, kolom 3.

• Webb menggunakan anggaran fleksibel

untuk maju ke analisis varians level 2 yang

merinci varians anggaran statis untuk laba

operasi sebesar $93.100

17 LT Sarvia/2012

Varians Anggaran Fleksibel Dan Varians Volume Penjualan.

Varians Anggaran

Statis $93.100 U

Varians Anggaran

(10)

Tabel 7-2 : Analisis Varians Level 2 Berdasarkan Anggaran Fleksibel

Untuk Perusahaan Webb bulan April 2003

Analisis Level 2 Hasil Aktual Varians Anggaran Fleksibel Anggaran Fleksibel Varians Volume Penjualan Anggaran Statis (1) (2) = (1) - (3) (3) (4) = (3) - (5) (5) Jumlah Unit terjual 10,000 0 10,000 -2,000 U 12,000 Pendapatan 1,250,000 50,000 F 1,200,000 -240,000 U 1,440,000

Biaya-biaya Variabel 0

Bahan baku langsung 621,600 21,600 U 600,000 -120,000 F 720,000 Tenaga kerja langsung 198,000 38,000 U 160,000 -32,000 F 192,000 Biaya tidak

langsung-variabel 130,500 + 10,500 U 120,000 + -24,000 F 144,000 + Total Biaya Variabel 950,100 - 70,100 U 880,000 -176,000 F 1,056,000 Margin Kontribusi 299,900 -20,100 U 320,000 -64,000 U 384,000 Biaya-biaya Tetap 285,000 - 9,000 U 276,000 - 0 276,000 - Laba

Operasi 14,900 -29,100 U 44,000 -64,000 U 108,000

Varians Anggaran Statis

Varians Anggaran Fleksibel

Varians Volume Penjualan

- $64,000 U

-29,100 U

$33,100 U

19 LT Sarvia/2012

Varians Volume Penjualan

• Varians volume penjualan timbul hanya karena perbedaan antara anggaran tingkat keluaran yang digunakan dalam penyusunan anggaran statis dan tingkat keluaran aktual yang digunakan untuk menyusun anggaran fleksibel.

Varians Volume

Penjualan Untuk

Laba Operasi

=

Jumlah

Anggaran

Fleksibel

-

Jumlah Anggaran

Statis

=

$44.000

-

$108.000

=

-$64.000

U

Atau

20 LT Sarvia/2012

(11)

Varians Volume Penjualan

Varians volume penjualan untuk = Laba operasi Harga jual yang dianggarkan Anggaran Biaya variabel Per unit Jumlah unit Yang sebenarnya terjual Jumlah unit Terjual dalam Anggaran statis

= ($120 jaket - $88 jaket ) x (10.000 jaket – 12.000 jaket) = 32 per jaket x (-2.000 jaket)

= - $64.000 U

21 LT Sarvia/2012

Analisa

Varians

volume

penjualaan

yang

tidak

menguntungkan pada Webb bisa disebabkan oleh

satu atau lebih penyebab berikut ini:

1. Permintaan jaket secara keseluruhan tidak meningkat

seperti pada tingkat yang diperkirakan.

2. Pesaing mengambil alih pangsa pasar Webb

3. Webb tidak beradaptasi dengan cepat terhadap

perubahan dalam preferensi dan selera konsumen

4. Adanya masalah mutu yang menyebabkan ketidakpuasan

terhadap jaket yang diproduksi Webb.

5. Target Penjualan yang dianggarkan ditetapkan tanpa

analisis yang mendalam atas kondisi pasar.

(12)

Varians Anggaran Fleksibel

• Merupakan pengukuran kinerja operasi yang

lebih baik karena membandingkan pendapatan

aktual dengan pendapatan yang dianggarkan

untuk tingkat produksi yang sama yaitu 10.000

jaket.

• Sebaliknya

varians

anggaran

statis

membandingkan pendapatan aktual dan biaya

untuk 10.000 jaket dengan pendapatan dan

biaya yang dianggarkan untuk 12.000 jaket.

23 LT Sarvia/2012

Varians Anggaran Fleksibel

Unfavorable , hal ini terjadi karena harga jual

sebenarnya, biaya variabel per unit , dan

biaya tetap berbeda dari yang

dianggarkan.

Varians volume penjualan untuk = Laba operasi Hasil Aktual Jumlah Anggaran Fleksibel = $14.900 - $44.000 = $29.100 U 24 LT Sarvia/2012

(13)

Jumlah aktual dan anggaran harga jual dan biaya variabel perunit :

Jumlah Aktual Jumlah yang dianggarkan

Harga Jual $125 ($1.250.000 : 10.000 jaket)

$120 ($1.200.000 : 10.000 jaket) Biaya var per

jaket $95,01 ($950.100 : 10.000 jaket) $88 ($880.000 : 10.000 jaket)

Varians anggaran fleksibel untuk pendapatan disebut varians harga jual karena

terjadi semata-mata akibat perbedaan harga jual sebenarnya dengan yang

dianggarkan

Harga jual aktual Varians

Harga jual _{Unit yang sebenanya terjual}

Harga jual yang dianggarkan $125 per jaket - $120 perjaket 50.000 jaket 10.000 jaket

F

25 LT Sarvia/2012

Analisa

• Webb memiliki varians harga jual yang

menguntungkan

karena

harga

jual

sebenarnya sebesar $125 melebihi harga

yang dianggarkan sebesar $120, sehingga

meningkatkan laba operasi.

(14)

Varians Harga Dan Efisiensi Untuk Kategori Biaya Langsung.

Yakni level 3

1. Varians harga yang mencerminkan

perbedaan antara harga masukan aktual

dan harga masukan yang dianggarkan/

2. Varians efisiensi yang mencerminkan

perbedaan antara kuantitas masukan

aktual dan kuantitas masukan yang

dianggarkan.

Informasi dalam level 3 ini akan membantu manajer memahami

kinerja masa lampau dan lebib bain dalam merencanalan kinerja

masa depan.

27 LT Sarvia/2012

Biaya Standar

• Harga Standar adalah harga yang ditetapkan dengan cermat yang

diharapkan dibayar perusahaan guna mendapatkan satu unit

input.

Mis: Tingkat upah standar dari jam tenaga kerja manufaktur

langsung

• Biaya Standar adalah biaya yang ditetapkan dengan cermat untuk

satu unit output.

Mis : Biaya standar tenaga kerja manufaktur langsung untuk

membuat jaket di Webb.

Biaya standar per unit output

untuk setiap input

biaya langsung variabel

Input standar yang disediakan

untuk satu unit output

Harga standar per unit

input

28 LT Sarvia/2012

(15)

Contoh Perhitungan Biaya Standar

• Biaya Standar bahan langsung per jaket : meter

2

_{kain yang disediakan per unit output (jaket) yang}

diproduksi, dengan harga standar sebesar $30 per meter

2

Biaya standar bahan langsung per jaket = 2 m

2

_{x $30 per meter}

2

_{= $60}

• Biaya Standar tenaga kerja manufaktur langsung perjaket : 0,8 jam tenaga kerja manufaktur dari input yang

disediakan per unit output yang diproduksi, pada harga standar $20 per jam.

0,8 jam tenaga kerja x $20 per jam tenaga kerja

Biaya standar tenaga kerja

manufaktur langsung per jaket

$16

29 LT Sarvia/2012

Varians efisiensi dan varians pengeluaran overhead variabel.

• Varians Efisiensi adalah perbedaan antara kuantitas input

aktual yang digunakan dan kuantitas input yang

dianggarkan untuk membuat output aktual

• Disebut juga varians penggunaan

• Idenya : perusahaan tidak efisien jika menggunakan

kuantitas input yang lebih besar daripada kuantitas yang

dianggarkan, untuk unit output aktual yang diproduksi dan

sebaliknya.

Varians

Efisiensi

Kuantitas input

Aktual

Yang digunakan

Kuantitas input

yang dianggarkan

(16)

Varians harga

• Adalah perbedaan antara harga aktual dan harga yang

dianggarkan dikali dengan kuantitas input aktual seperti

bahan langsung yang dibeli atau digunakan.

• Disebut juga varians harga input atau varians tingkat upah.

Varians

Harga

Harga input

Aktual

Harga input

yang dianggarkan

Kuantitas input

_Aktual

31 LT Sarvia/2012

Data Untuk Menghitung Varians Harga dan Efisiensi pada Webb

• Misalkan Webb mempunyai 2 kategori biaya langsung. Biaya aktual

bagi setiap kategori tersebut untuk 10.000 jaket yang diproduksi

dan dijual pada bulan april 2006 adalah :

Bahan langsung yang dibeli dan digunakan

1 Input berupa kain dalam ukuran m2_{yang dibeli}

dan digunakan 22.200

2 Harga aktual yang terjadi per meter 2 _$28

3 Biaya bahan langsung (22.200 x $28 lihat bagan 7-2 kolom 1)

$621.600 Tenaga Kerja Manufaktur Langsung

1 Jam tenaga kerja manufaktur langsung 9.000 2 Harga aktual yang terjadi per jam tenaga kerja

manufaktur langsung

$22 3 Biaya tenaga kerja manufaktur langsung (9.000 x

$22) lihat bagan 7-2 kolom 1

$198.000

Nb : Anggap kuantitas bahan langsung yg digunakan = kuantitas bahan langsung yang dibeli

32 LT Sarvia/2012

(17)

Tabel 7-3

Penyajian Analisis Varians dalam bentuk kolom: Biaya Bahan Langsung

Webb Company Bulan April 2006 :

Analisis Level 3

Biaya Aktual yg terjadi (kuantitas input aktual x

harga aktual)

kuantitas input aktual x harga yang dianggarkan

Anggaran fleksibel (Anggaran kuantitas input yang disediakan

untuk output aktual x harga yang dianggarkan)

(1)

(2)

(3)

Bahan langsung 22.200 m2 _{x $28/m}2 _{22.200 m}2 _{x 30/m}2 _{10.000unit x 2 m}2_/unit_x $30/m2 $621.600 $666.000 $600.000 $ 44.400 F $ 66.000 U Varians harga Varians efisiensi

Level 3

Level 2

$ 21.600 U

Varians Anggaran Fleksibel

33 LT Sarvia/2012

Tabel 7-3 Lanjutan

Penyajian Analisis Varians dalam bentuk kolom: Biaya Bahan Langsung

Webb Company Bulan April 2006 :

Analisis Level 3

Biaya Aktual yg terjadi (kuantitas input aktual x

harga aktual)

kuantitas input aktual x harga yang dianggarkan

Anggaran fleksibel (Anggaran kuantitas input yang disediakan

untuk output aktual x harga yang dianggarkan)

(1)

(2)

(3)

Tenaga langsung

9.000 jamx $22/jam 9.000 jamx $20/jam 10.000unit x 0,8 jam/unitx $20/jam

$198.000 $180.000 $160.000

-$ 18.000 U - $ 20.000 U Varians harga Varians efisiensi

Level 3

Level 2

$ 38.000 U

(18)

Jadi Varians Harga :

Kategori Biaya Langsung

(Harga input aktual – harga input yg dianggarkan)

x Kuantitas input aktual Varians Harga

Bahan Langsung ($28 per m2_{- $30 per m}2₎ _X _22.000m2 _{$44.400 F}

T.K Langsung ($22/jam - $20/jam) X 9.000 jam $18.000 U

Varians harga bahan langsung yang menguntungkan Webb mungkin

disebabkan beberapa hal :

 Manajer pembelian pandai dalam menegosiasikan harga bahan langsung

dibanding yang direncanakan dalam anggaran.

 Manager berhasil mendapatkan pemasok lain yang lebih murah.

 Manager membeli dalam kuantitas yang lebih >> dibandingkan yang

dianggarkan sehingga ada diskon.

 Harga bahan langsung turun tanpa di duga-duga.

 Harga bahan langsung yang dianggarkan ditetapkan terlalu tinggi tanpa.

analisis mendalam terhadap kondisi pasar.

 Manager menerima harga yg menguntungkan atas kualitas bahan yang tidak

menguntungkan.

LT Sarvia/2012 35

Jadi Varians Efisiensi :

Kategori Biaya Langsung

(Kuantitas input aktual yang digunakan– Kuantitas input yg dianggarkan untuk output aktual)

x Harga input yang dianggarkan Varians Efisiensi Bahan Langsung [22.200 m2_{– (10.000 unit x 2 m}2_{/unit)] X} $30 per m2 _{$66.000 U} (22.200 m2_{- 20.000 m}2₎ _X _{$30 per m}2

T.K Langsung [9.000 jam-(10.000 unit x 0,8 jam/unit)] X $20 per jam $20.000 U (9.000 jam - 8.000 jam) X $20 per jam

Kedua varians diatas tidak menguntungkan karena lebih banyak input yang

digunakan daripada yang dianggarkan, sehingga tidak menguntungkan laba

operasi

36 LT Sarvia/2012

(19)

Analisa : Varians efisiensi Webb yang tidak menguntungkan untuk tenaga kerja

manufaktur langsung mungkin disebabkan oleh satu atau beberapa hal :

• Manager menggunakan pekerja yang tidak terampil.

• Penyusunan skedul produksi Webb yang tidak efisien,

sehingga jam kerja aktual > jam kerja yang dianggarkan.

• Dept Pemeliharaan Webb yang tidak merawat mesin (buruk)

sehingga waktu kerja yang ditetapkan > dari yang

dianggarkan.

• Standar waktu yang dianggarkan ditetapkan terlalu ketat

tanpa menganalisis dengan hati-hati kondisi operasi dan

ketrampilan pekerja.

37 LT Sarvia/2012

Ringkasan Analisis Varians Level 1,2,3

Varians Anggaran Statis

-$93.100 U

Varians Anggaran Fleksibel -$29.100 U

Varians Volume Penjualan -$64.000 U Varians Harga Jual $50.000 F Varians Bahan langsung -$21.600 U Varians T.K. langsung -$38.000 U Varians OVH manufaktur variabel -$10.500 U Varians OVH manufaktur Tetap -$9.000 U Varians Harga Bahan langsung $44.400 F Varians Efisiensi Bahan langsung -$66.000 U Varians Harga T.K langsung -$18.000 U Varians Efisiensi T.K langsung -$20.000 U

Level 1

Level 2 Level 2 Level 3 Pos dalam Varians anggaran fleksibel

(20)

Thank You

39 LT Sarvia/2012

Elements

www.animationfactory.com

There are some fantastic office animations on the Platinum Site. Search Bloodhound with any business related keywords!

40 LT Sarvia/2012