Pelaporan keuangan dalam industri pertambangan 29
6 Penyusutan dan amortisasi
6 Pe nyusutan dan a m or tis as i
Bab 3 menganalisis faktor-faktor yang menentukan apakah biaya yang dikeluarkan oleh entitas pertambangan harus dikapitalisasi atau dibebankan.
Bab ini membahas deplesi periodik dari jumlah yang dikapitalisasi melalui penyusutan dan amortisasi.
Referensi dalam bab ini untuk penyusutan termasuk amortisasi aset tidak berwujud karena prinsip- prinsipnya sama.
6.1 Definisi utama
IAS 16 Aset Tetap dan IAS 38 Aset Takberwujud mendefinisikan penyusutan dan amortisasi sebagai alokasi sistematis jumlah yang dapat disusutkan dari suatu aset selama masa manfaatnya. Untuk tujuan ini:
• Jumlah yang dapat disusutkan didefinisikan sebagai 'biaya perolehan suatu aset atau jumlah lain yang dapat menggantikan biaya perolehan, dikurangi dengan nilai sisanya';
• nilai residu didefinisikan sebagai 'jumlah yang diestimasi akan diperoleh entitas dari pelepasan aset, setelah dikurangi estimasi biaya pelepasan, jika aset tersebut telah berada pada umur dan kondisi yang diharapkan pada akhir masa manfaatnya'; dan
• Masa manfaat didefinisikan sebagai 'periode dimana suatu aset diharapkan tersedia untuk digunakan oleh entitas, atau jumlah unit produksi atau yang serupa yang diharapkan diperoleh dari aset oleh entitas'.
Banyak komentator menganggap goodwill yang muncul dari kombinasi bisnis di industri
pertambangan sebagai 'aset yang sia-sia' (mengingat semua tambang memiliki umur yang terbatas).
Namun demikian, IFRS 3 Kombinasi Bisnis
menyatakan bahwa goodwill tidak dapat diamortisasi.
Goodwill yang dapat diatribusikan pada operasi pertambangan diuji penurunan nilainya setiap tahun.
Hal ini berarti bahwa hal tersebut akan sering dibebankan melalui laporan laba rugi entitas pertambangan dalam bentuk kerugian penurunan nilai secara berkala. Hal ini dibahas secara lebih rinci dalam Bab 15.
6.2 Jumlah yang dapat disusutkan
Entitas pertambangan dapat memilih untuk melakukan penilaian kembali atas setiap kelompok aset tetap, namun pada praktiknya hal ini jarang terjadi. Jumlah yang dapat disusutkan untuk sebagian besar aset didasarkan pada biaya perolehan, yang disesuaikan untuk mencerminkan biaya penyusutan dan penurunan nilai selanjutnya.
Untuk tujuan penyusutan, biaya perolehan suatu aset termasuk biaya pembongkaran dan pemindahan aset tersebut pada akhir masa manfaatnya serta pemulihan lokasi.
Nilai residu dari suatu aset ditentukan berdasarkan harga hari ini− yaitu tidak dapat disesuaikan untuk mencerminkan inflasi yang diantisipasi di masa depan. Selain itu, nilai residu ditinjau pada setiap akhir periode pelaporan tahunan. Setiap perubahan pada nilai residu suatu aset (termasuk dampak dari inflasi tahun berjalan) diperhitungkan pada dasar prospektif sebagai perubahan estimasi− yaitu, biaya penyusutan periode sebelumnya tidak disesuaikan. Persyaratan untuk menilai kembali nilai residu setiap tahun hanya berdampak kecil terhadap aset dengan nilai residu yang rendah (yang sering terjadi pada aset pertambangan) atau di mana inflasi rendah. Akan tetapi, hal tersebut dapat memiliki dampak yang signifikan terhadap pola penyusutan aset dengan nilai sisa yang besar di negara-negara dengan inflasi yang tinggi. Dalam kasus seperti itu,
manfaat yang mengalir dari kenaikan inflasi ke nilai residu dibebankan ke tahun-tahun akhir masa manfaat aset.
Penyusutan dibebankan meskipun nilai wajar aset saat ini melebihi nilai tercatatnya. Tidak ada penyusutan yang dibebankan jika nilai residu (dalam harga saat ini) melebihi nilai tercatat. Bagi banyak industri, tanah tidak disusutkan karena nilainya cenderung meningkat dari waktu ke waktu, dan memiliki masa manfaat yang tidak terbatas. Hal ini tidak selalu berlaku untuk tanah yang dimiliki oleh entitas pertambangan. Harga yang dibayarkan oleh entitas pertambangan untuk memperoleh tanah, termasuk tanah penyangga di sekitar lokasi tambang, sering kali mencakup premi yang signifikan yang akan
tidak lagi berlaku setelah operasi penambangan dihentikan. Dalam kasus seperti itu, baik tanah tersebut
disusutkan ke nilai sisa yang diharapkan selama umur operasi penambangan, atau premi diatribusikan ke sumber daya mineral dan disusutkan sesuai dengan itu.
Mungkin ada beberapa aset yang masa pakainya tambang jauh lebih pendek dari umur ekonomis aset (hal ini dijelaskan lebih rinci di bawah ini). Dalam hal demikian, umur manfaat aset untuk tujuan penyusutan mencerminkan umur tambang dan bukan umur ekonomisnya (dengan asumsi aset tersebut tidak akan dialihkan ke operasi tambang lain dalam entitas yang sama). Nilai residu juga mencerminkan umur dan kondisi aset yang diharapkan ketika aset tersebut akan dijual.
6.3 Kehidupan yang bermanfaat
Masa manfaat aset pertambangan ditentukan sebagai periode waktu di mana aset tersebut diharapkan dapat digunakan, atau jumlah unit produksi yang diharapkan dapat diperoleh dengan menggunakan aset tersebut.
Faktor-faktor berikut ini harus dipertimbangkan ketika menentukan masa manfaat aset:
• penggunaan yang diharapkan dari aset tersebut. Hal ini dinilai dengan mengacu pada kapasitas yang diharapkan atau hasil fisik (seperti ukuran sumber daya mineral yang akan ditambang);
• keausan dan kerusakan fisik yang diharapkan.
Hal ini tergantung pada faktor operasional seperti jumlah shift penggunaan aset, program perbaikan dan pemeliharaan, serta perawatan dan pemeliharaan aset saat tidak digunakan;
• teknis atau komersial yang timbul dari perubahan atau peningkatan produksi, atau dari perubahan permintaan pasar untuk output.
Faktor yang terakhir mungkin relevan
di mana, misalnya, tambang dibuka kembali selama periode harga tinggi tetapi diperkirakan akan ditutup kembali ketika harga turun; dan
• hukum atau batas-batas yang serupa, seperti tanggal berakhirnya sewa pertambangan.
Hal penting yang perlu diperhatikan adalah bahwa masa manfaat diukur berdasarkan ekspektasi penggunaan aset oleh entitas, bukan hanya berdasarkan umur ekonomis aset. Masa manfaat dari banyak aset dalam industri pertambangan ditetapkan oleh umur yang diharapkan dari tambang daripada umur ekonomis aset tersebut.
Masa manfaat pabrik dan peralatan sering kali tidak melebihi umur tambang karena sifat tetap dari banyak item pabrik dan peralatan (seperti konsentrator dan smelter) dan lokasi terpencil di mana operasi pertambangan biasanya berada.
Aset-aset tersebut adalah
tidak ada gunanya lagi di lokasi tambang setelah sumber daya habis, dan sering kali tidak praktis untuk memindahkannya ke lokasi tambang lain.
Entitas pertambangan dapat memilih untuk mengganti aset tertentu sebelum aset tersebut mencapai akhir masa manfaatnya. Masa manfaat harus mencerminkan pola penggantian yang diharapkan. Contoh umum dari hal ini adalah truk pengangkut, yang secara teratur diganti untuk menghindari waktu henti yang signifikan untuk perbaikan dan pemeliharaan.
Perubahan pada masa manfaat suatu aset dapat terjadi :
• perubahan pada umur ekonomis aset yang diharapkan (di mana hal ini lebih pendek dari umur tambang);
• perubahan pada umur tambang yang diharapkan (untuk aset dengan masa manfaat yang dibatasi oleh umur tambang); atau
• perubahan pada pola penggantian aset yang diharapkan.
Estimasi sisa masa manfaat aset harus dinilai kembali setidaknya setiap tahun. Hal ini biasanya dilakukan pada akhir tahun entitas
sebagai bagian kegiatan untuk memperbarui estimasi cadangan/sumber daya mineral. Namun demikian, masa manfaat aset mungkin perlu diperbaharui lebih awal dari ini. Contoh situasi di mana penilaian ulang masa manfaat aset diperlukan sebelum akhir tahun meliputi:
• penemuan cadangan/sumber daya tambahan yang akan memperluas ukuran tambang yang ada atau memungkinkan pabrik dan peralatan digunakan untuk memproses hasil tambang baru di dekatnya;
• perubahan sumber daya yang dapat dipulihkan secara ekonomi sebagai akibat dari perubahan yang tidak terduga sebelumnya
dalam hal biaya atau pemulihan. Misalnya, kadar yang jauh lebih rendah dari yang diharapkan atau terjadi kegagalan dinding pit yang besar;
• perubahan yang signifikan terhadap rencana tambang, seperti
sebagai keputusan untuk mengembangkan tambang bawah tanah di bawah tambang terbuka yang sudah ada; dan
• perkembangan teknologi utama yang diharapkan dapat mempercepat penggantian item utama pabrik dan peralatan.
Penting untuk menilai kembali masa manfaat aset yang memiliki umur yang lebih pendek dari tambang, bukan hanya umur tambang yang diharapkan.
Setiap perubahan masa manfaat aset dicatat secara prospektif sejak tanggal perubahan estimasi sehingga tidak mempengaruhi beban penyusutan pada periode sebelumnya atau pada bagian awal periode berjalan (yaitu sebelum perubahan estimasi). Perubahan estimasi cadangan/sumber daya pada akhir tahun tidak akan mempengaruhi beban penyusutan sampai periode berikutnya. Oleh karena itu, penting untuk segera memperbarui estimasi cadangan/sumber daya jika terdapat pemicu yang jelas.
Penting juga untuk diingat bahwa penurunan cadangan/sumber daya mineral yang signifikan tidak hanya akan meningkatkan beban penyusutan di masa mendatang, tetapi juga dapat
mengindikasikan adanya penurunan nilai (hal ini akan dibahas secara lebih rinci di Bab 7).
6 Pe nyusutan dan a m or tis as i
6.4 Metode penyusutan
Terdapat beberapa metode yang berbeda untuk menyusutkan aset tetap (dan amortisasi aset tak berwujud). Yang paling umum adalah:
• metode unit-unit produksi, di mana pembebanannya mencerminkan pola produksi selama masa manfaat aset;
• metode garis lurus, yang menghasilkan beban tahunan yang sama selama masa manfaat aset;
dan
• metode saldo menurun, yang menghasilkan pembebanan yang semakin menurun selama masa manfaat aset.
Metode penyusutan yang digunakan harus mencerminkan pola di mana manfaat ekonomi masa depan aset diharapkan akan dikonsumsi oleh entitas.
6.4.1 Metode unit produksi
Metode unit produksi secara konseptual merupakan metode penyusutan yang paling tepat untuk sebagian besar aset yang dimiliki oleh entitas pertambangan.
Sebagai contoh, ini akan berlaku untuk:
• jumlah yang dikapitalisasi sehubungan dengan properti mineral (terdiri dari biaya perolehan properti, jumlah yang ditransfer dari eksplorasi dan evaluasi, dan biaya pengembangan tambang) di mana konsumsi manfaat ekonomi secara langsung terkait dengan jumlah yang diekstraksi dari deposit setiap periode;
• item pabrik dan peralatan yang mengalami keausan yang cukup besar selama produksi (seperti penghancur dan konsentrator) di mana konsumsi manfaat ekonomi terkait dengan tingkat produksi (baik throughput atau output); dan
• setiap aset tak berwujud yang konsumsi nilainya terkait dengan produksi atau penjualan. Hal ini dapat berlaku untuk setiap kontrak yang dicatat secara terpisah dari sumber daya mineral dalam kombinasi bisnis.
Dalam menerapkan metode unit produksi, dasar yang sesuai perlu ditentukan untuk menghitung biaya penyusutan. Ada beberapa kemungkinan:
• jumlah total material yang diekstraksi dari tambang (termasuk limbah): hal ini sesuai untuk penyusutan peralatan seperti sekop dan dragline di mana tingkat keausan didasarkan pada volume yang diekstraksi
tambang, terlepas dari apakah itu merupakan bijih atau limbah;
• jumlah total bijih yang diekstraksi dari tambang:
hal ini sesuai untuk menyusutkan biaya properti mineral itu sendiri (meskipun jika kadar bervariasi secara signifikan dari satu periode ke periode lainnya, penyusutan harus dikaitkan dengan jumlah mineral yang diperoleh dari bijih, bukan hanya jumlah bijih yang diekstraksi). Metode ini mungkin juga cocok untuk mendepresiasi peralatan yang digunakan pada tahap awal pengolahan, seperti penghancur dan konveyor di mana keausan dan kerusakan terkait dengan keluaran bijih;
• total output: ini sesuai untuk mendepresiasi pabrik dan peralatan yang terlibat dalam tahap akhir pemrosesan (seperti smelter dan kilang) di mana volume keluaran (dan karenanya keausan) terkait erat dengan kuantitas keluaran yang berharga.
Untuk aset dengan umur ekonomis yang lebih pendek dari umur tambang, perhitungan ini perlu dilakukan dengan menggunakan estimasi kapasitas produktif masing-masing aset (atau komponen),
bukan perkiraan kapasitas tambang secara keseluruhan.
Dalam praktiknya, banyak entitas pertambangan yang mendepresiasi semua atau sebagian besar pabrik dan peralatan mereka dengan basis garis lurus, yang merupakan metode yang paling sederhana untuk diterapkan. Hal ini harus dipertimbangkan berdasarkan kasus per kasus.
Akan tetapi, jika peralatan dioperasikan
pada kapasitas penuh selama umur ekonomisnya, metode garis lurus tidak mungkin memberikan hasil yang berbeda secara material dari metode unit-unit produksi. Metode garis lurus juga dapat diterima jika tingkat produksi diperkirakan tidak akan berfluktuasi secara signifikan dari satu periode ke periode lainnya.
6.4.2 Metode garis lurus
Akan ada beberapa aset yang dimiliki oleh entitas pertambangan di mana metode garis lurus memberikan ukuran terbaik untuk konsumsi manfaat ekonomi. Hal ini berlaku untuk aset yang
terdepresiasi secara merata dari waktu ke waktu, dan bukan berdasarkan tingkat produksi (misalnya, bangunan dan aset infrastruktur seperti jaringan listrik).
6.4.3 Metode saldo menurun
Metode keseimbangan yang semakin berkurang tidak terlalu sering digunakan. Metode ini hanya tepat digunakan jika konsumsi
manfaat ekonomis masa depan yang terkait dengan masa manfaat suatu aset menurun seiring waktu. Manfaat ekonomi untuk sebagian besar aset pertambangan dikonsumsi secara merata selama masa manfaat atau pada tingkat yang tergantung pada penggunaannya.
6.4.4 Tinjauan tahunan atas metode penyusutan
IAS 16 mensyaratkan metode penyusutan yang diterapkan pada setiap aset ditinjau paling tidak pada setiap akhir tahun buku. Jika terdapat perubahan signifikan dalam pola konsumsi manfaat ekonomi masa depan yang diharapkan, maka metode penyusutan harus diubah untuk mencerminkan perubahan tersebut. Setiap perubahan tersebut dicatat pada dasar yang prospektif.
Entitas pertambangan yang menerapkan metode garis lurus dengan dasar bahwa produksi tidak diharapkan berfluktuasi secara signifikan dari waktu ke waktu harus menelaah asumsi ini secara berkala.
6.5 Menentukan basis cadangan/sumber daya
Menentukan sumber daya mana yang diperhitungkan ketika menghitung biaya penyusutan dapat memiliki dampak yang signifikan terhadap perhitungan tersebut.
Hal ini berlaku untuk semua metode penyusutan, bukan hanya metode unit produksi, karena basis sumber daya akan mempengaruhi umur tambang yang digunakan untuk menghitung biaya penyusutan garis lurus (atau saldo menurun).
Cadangan/dasar sumber daya yang dipilih perlu dipertimbangkan dalam hubungannya dengan biaya yang diperlukan yang harus dikeluarkan untuk mengekstraksi bagian dari cadangan/sumber daya tersebut (lihat Bagian 6.9) dalam menentukan biaya amortisasi untuk periode tersebut.
Penjelasan mengenai berbagai kategori sumber daya dan cadangan tersedia dalam Daftar Istilah (lihat Lampiran 2).
6.5.1 Cadangan terbukti dan cadangan terduga
Banyak entitas pertambangan yang hanya memperhitungkan cadangan terbukti dan cadangan terduga ketika menghitung biaya penyusutan aset pertambangan.
Hal ini berarti bahwa semua sumber daya tereka tidak termasuk, bersama dengan sumber daya dan terukur yang belum dianggap dapat dipulihkan secara ekonomis.
Pendekatan ini bersifat konservatif dan dapat diterima dalam sebagian besar situasi. Satu-satunya pengecualian adalah apabila cadangan terbukti dan cadangan terduga tidak memberikan indikasi yang realistis mengenai masa manfaat tambang (dan aset terkait). Sebagai contoh, manajemen yakin bahwa sumber daya lebih lanjut akan dikonversi menjadi cadangan dan mendekati keputusan ekonomi yang mempengaruhi tambang atas dasar ini, tetapi memilih untuk menunda pekerjaan yang diperlukan
untuk menetapkannya secara resmi sebagai cadangan. Situasi ini jarang terjadi, namun bisa saja terjadi.
6 Pe nyusutan dan a m or tis as i
daya mineral tereka ke dalam basis penyusutan, mengingat tonase, kadar dan kandungan mineral hanya dapat diestimasi dengan tingkat keyakinan yang rendah. Namun, untuk beberapa deposit, mungkin dianggap masuk akal untuk
memperhitungkan sumber daya mineral terindikasi dan terukur yang belum diklasifikasikan sebagai cadangan. Hal ini dapat membantu memastikan bahwa biaya penyusutan mencerminkan estimasi terbaik manajemen atas masa manfaat aset.
Hal ini dapat menjadi sangat penting ketika suatu properti mineral diakuisisi sebagai bagian dari suatu kombinasi bisnis dan jumlah yang signifikan telah diatribusikan pada nilai wajar sumber daya yang belum ditetapkan sebagai cadangan. Dalam kasus seperti itu, tidak tepat untuk menghitung penyusutan atas nilai agregat properti mineral hanya dengan menggunakan cadangan terbukti dan cadangan terduga. Terdapat dua pendekatan alternatif yang dapat diterima berdasarkan IFRS:
• memperhitungkan sumber daya tambahan ketika menghitung biaya penyusutan, di mana hal ini dapat dibenarkan dengan menggunakan kriteria yang dirangkum di bawah ini (dan tetap berada di bawah tinjauan rutin); atau
• memisahkan nilai sumber daya yang belum ditetapkan sebagai cadangan dari sisa nilai properti mineral. Penyusutan dibebankan pada properti mineral dengan menggunakan cadangan terbukti dan cadangan terduga dan tidak ada penyusutan yang dibebankan pada nilai yang diatribusikan pada sumber daya tambahan. Uji penurunan nilai dilakukan dengan mengikuti panduan dalam IFRS 6 Eksplorasi dan Evaluasi Sumber Daya Mineral.
Manajemen harus berhati-hati ketika memasukkan material non- cadangan ke dalam basis
penyusutan. Pertimbangan utama adalah tingkat keyakinan bahwa sumber daya akan dikonversi menjadi cadangan. Beberapa faktor spesifik yang perlu dipertimbangkan meliputi:
• rekam jejak entitas dalam mengubah sumber daya menjadi cadangan tambahan dan dengan demikian memperpanjang umur tambang;
• alasan mengapa pekerjaan tambahan yang diperlukan untuk mengubah sumber daya menjadi cadangan belum dilakukan. Sebagai contoh, mungkin identifikasi cadangan tambahan tidak akan berdampak pada perencanaan produksi untuk beberapa tahun ke depan;
• jenis deposit - beberapa deposit komoditas curah, seperti batu bara dan bijih besi, memiliki sumber daya tambahan yang besar sehingga
kemungkinan besar akan dikonversi menjadi cadangan karena sifatnya
dari deposit;
• jangka waktu yang relevan untuk melaksanakan pekerjaan yang diperlukan untuk mengubah sumber daya menjadi cadangan
- misalnya, jika pekerjaan ini dijadwalkan untuk dilakukan dalam waktu dekat, akan lebih mudah untuk menjustifikasi termasuk sumber daya tambahan dalam basis penyusutan;
• sejauh mana variasi dalam karakteristik kimia atau fisik bijih dapat memainkan peran penting dalam menentukan apakah bijih tersebut ekonomis untuk mengekstraksi dan memproses sumber daya tambahan;
• penilaian awal entitas atas nilai kini neto dari material noncadangan, dan sensitivitas penilaian tersebut terhadap perubahan variabel utama seperti harga komoditas; dan
• sejauh mana pengeluaran pengembangan lebih lanjut akan diperlukan untuk mengakses sumber daya.
6.5.3 Perubahan pada basis cadangan/sumber daya
Sebagian besar entitas memperbarui estimasi sumber daya dan cadangan mereka setidaknya setiap tahun. Penentuan estimasi
cadangan/sumber daya melibatkan banyak pertimbangan, termasuk penilaian terhadap faktor-faktor
seperti harga komoditas di masa depan dan biaya produksi (lihat Bab 5). Pergerakan harga komoditas dan biaya produksi mempengaruhi kelayakan ekonomi ekstraksi dan klasifikasi sumber daya/cadangan mineral. Karena pengetahuan suatu entitas tentang suatu deposit akan
meningkat seiring berjalannya waktu, maka hampir tidak dapat dihindari bahwa estimasi
cadangan/sumber daya akan berfluktuasi selama umur tambang.
Dalam kebanyakan kasus, perubahan estimasi cadangan/sumber daya akan dicatat secara prospektif sebagai perubahan estimasi, seperti halnya perubahan estimasi lainnya.
perubahan pada masa manfaat suatu aset. Namun demikian, ada kemungkinan bahwa pekerjaan yang dilakukan untuk memperbaharui estimasi
cadangan/sumber daya akan mengindikasikan adanya kesalahan dalam perhitungan estimasi tahun
sebelumnya. Jika situasi ini terjadi dan kesalahan tersebut memiliki dampak yang material terhadap laporan keuangan,
menghitung penyusutan, sebagai berikut:
• jika penyusutan dihitung dengan menggunakan cadangan terbukti dan terduga, maka biaya akan dipengaruhi oleh pekerjaan yang dilakukan untuk mengubah sumber daya menjadi cadangan (atau penurunan cadangan menjadi sumber daya) meskipun tidak ada perubahan pada basis sumber daya agregat;
• jika penyusutan dihitung dengan menggunakan bahan non cadangan, maka biaya akan dipengaruhi oleh identifikasi sumber daya tambahan, bukan oleh konversi sumber daya menjadi cadangan.
6.6 Mengidentifikasi komponen
Setiap bagian dari suatu aset tetap yang memiliki porsi yang signifikan total biaya perolehan aset disusutkan secara terpisah. Satu-satunya pengecualian untuk hal ini adalah bagian-bagian signifikan dari suatu aset yang memiliki masa manfaat dan metode penyusutan yang sama, karena bagian-bagian tersebut dapat dikelompokkan bersama ketika menentukan beban penyusutan.
Persyaratan ini dapat menimbulkan kerumitan bagi entitas pertambangan, karena terdapat banyak aset yang memiliki komponen dengan masa manfaat yang lebih pendek daripada aset secara keseluruhan. Sebagai contoh:
• lapisan pot individu dalam peleburan aluminium harus diganti secara teratur.
Ini berarti biaya yang dikeluarkan untuk melapisi ulang setiap pot harus dicatat secara terpisah dan disusutkan selama masa manfaat yang diharapkan
lapisan baru. Selain itu, ketika sebuah pot dilapisi ulang, nilai tercatat residu dari lapisan sebelumnya harus dibebankan. Tidak diperkenankan untuk mengakumulasikan biaya yang diharapkan dari pelapisan ulang pot selama periode dimana pelapisan saat ini digunakan; dan
• biaya yang dikeluarkan untuk membangun infrastruktur untuk sebuah tambang (atau sekelompok tambang) harus dipilah-pilah untuk memastikan bahwa setiap komponen disusutkan dengan menggunakan metode penyusutan yang sesuai (misalnya, unit produksi atau garis lurus) dan masa manfaat yang sesuai. Sebagai contoh, fasilitas pelabuhan yang melayani beberapa tambang yang berbeda disusutkan
menggunakan hasil produksi agregat dari semua tambang. Jalur kereta api yang terpisah untuk setiap tambang yang menghubungkannya dengan pelabuhan disusutkan sesuai dengan umur tambang yang bersangkutan.
6.7 Kapan memulai penyusutan
Penyusutan dimulai pada saat aset tersedia untuk digunakan pertama kali (yaitu, ketika aset tersebut berada di lokasi dan kondisi yang diperlukan untuk beroperasi dengan cara yang diinginkan oleh manajemen). Hal ini berarti bahwa penyusutan tidak harus dimulai ketika aset pertama kali digunakan karena aset tersebut mungkin harus melalui pengujian dan uji coba sebelum dapat beroperasi pada tingkat komersial (yaitu dengan cara yang diinginkan oleh manajemen).
Pertimbangan mungkin diperlukan dalam memutuskan kapan memulai penyusutan properti mineral itu sendiri. Adalah hal yang umum terjadi bahwa beberapa material berharga diekstraksi dari deposit saat tambang masih dalam tahap pengembangan (misalnya, saat lapisan tanah penutup dipindahkan atau poros bawah tanah dibangun). Dalam beberapa kasus, produksi ditingkatkan dalam jangka waktu yang lama.
Beberapa entitas pertambangan memulai
penyusutan ketika volume yang diekstraksi lebih dari de minimus, tetapi lebih umum untuk menunggu hingga kegiatan pengembangan mencapai titik di mana tambang mampu dioperasikan pada tingkat komersial.
Selama tahap eksplorasi, evaluasi, pengembangan dan konstruksi suatu tambang, akan terdapat aset (seperti alat pengeboran, ekskavator dan truk pengangkut) yang digunakan. Aset-aset tersebut disusutkan karena sedang digunakan, dan beban penyusutan diklasifikasikan sebagai biaya eksplorasi, evaluasi, pengembangan, atau konstruksi, sebagaimana mestinya. IAS 16 secara khusus mengakui bahwa beban penyusutan tersebut mungkin perlu dikapitalisasi ke dalam jumlah tercatat aset lain, seperti properti mineral itu sendiri atau infrastruktur terkait.
Banyak pabrik pengolahan bergantung pada serangkaian aset yang tersedia sebelum dapat dioperasikan.
Dalam situasi seperti ini, beberapa aset dapat diselesaikan sebelum pabrik pengolahan dapat mulai beroperasi karena masih ada aset lain yang belum selesai dibangun. Sebagai contoh, pipa konsentrat yang telah selesai dibangun tidak dapat digunakan jika aset konsentrator masih dalam tahap konstruksi.
Untuk tujuan menentukan kapan penyusutan harus dimulai, aset-aset tersebut digabungkan sehingga penyusutan dimulai pada saat
seluruh pabrik pengolahan mampu beroperasi. Namun demikian, setiap aset (atau komponen) dengan masa manfaat yang berbeda dicatat secara terpisah dalam daftar aset tetap untuk memastikan bahwa aset tersebut disusutkan dengan benar.
6.8 Kapan harus menghentikan penyusutan
Penyusutan hanya berhenti ketika suatu aset:
• menjadi disusutkan sepenuhnya;
• diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual (sesuai dengan IFRS 5 Aset Tidak Lancar yang Dimiliki untuk Dijual dan Operasi yang Dihentikan), maka aset tersebut harus dicatat pada nilai yang lebih rendah antara nilai tercatat sebelumnya dan nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual; atau
• dihentikan pengakuannya, baik karena telah dijual atau karena tidak ada manfaat ekonomis masa depan yang diharapkan dari penggunaan atau pelepasannya, dan oleh karena itu, harus dihapuskan.
Laba atau rugi yang timbul dari penghentian pengakuan aset dimasukkan dalam laba rugi pada saat aset tersebut dihentikan pengakuannya. Setiap keuntungan diklasifikasikan sebagai pendapatan tetapi tidak dapat dimasukkan dalam pendapatan.
Penyusutan harus dilanjutkan jika suatu aset dapat digunakan namun untuk sementara tidak digunakan (misalnya, karena aksi mogok kerja atau karena aset tersebut saat ini melebihi kebutuhan). Namun, jika suatu aset disusutkan berdasarkan unit produksi dan tidak ada produksi, maka biaya penyusutan adalah nol.
6.9 Biaya pengembangan di masa depan
Biaya substansial dikeluarkan di muka ketika tambang baru didirikan tetapi sebelum produksi dimulai. Namun demikian, dalam beberapa kasus, diketahui bahwa biaya pengembangan di masa depan perlu dikeluarkan untuk mengekstraksi seluruh cadangan/sumber dari tambang. Sebagai contoh, mungkin diperlukan perluasan fasilitas tailing atau pemindahan lapisan tanah penutup, atau dalam kasus tambang bawah tanah, mungkin diperlukan pembangunan beberapa tingkat dan potongan melintang.
Dalam situasi di mana diketahui bahwa biaya pengembangan di masa depan perlu dikeluarkan untuk mengekstraksi seluruh cadangan/sumber daya, salah satu pendekatannya adalah dengan membagi biaya yang diatribusikan pada properti mineral di antara biaya-biaya yang dapat diekstraksi:
• diatribusikan ke seluruh cadangan (seperti biaya akuisisi properti dan transfer dari eksplorasi dan
