1. УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
1.3. Налоговый учет сомнительной дебиторской задолженности
В налоговом учете (КПН) сомнительные требования признаются в соответствии с положениями статьи 248 Налогового кодекса, согласно которой сомнительными требованиями признаются требования, возникшие в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг юридическим лицам и ИП, а также юридиче- ским лицам – нерезидентам, осуществляющим деятельность в РК через постоянное учреждение, структурное подразделение юридического лица, и не удовлетворенные в течение трехлетнего периода, исчисляемого в соответствии с пунктом 4 данной статьи.
Сомнительными также признаются требования, возникшие в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг юридическим лицам и ИП и не удов- летворенные в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соот- ветствии с законодательством РК.
Вычету подлежат требования, признанные сомнительными в соответствии с На- логовым кодексом.
Отнесение налогоплательщиком сомнительных требований на вычеты произво- дится при соблюдении одновременно следующих условий:
– наличие документов, подтверждающих возникновение требований;
– отражение требований в бухгалтерском учете на момент отнесения на вычеты либо отнесение таких требований на расходы в бухгалтерском учете в предыдущих пе- риодах;
– наличие копии определения суда о завершении процедуры банкротства (в случае признания дебитора банкротом).
Сомнительные требования относятся на вычеты в пределах размера ранее при- знанного дохода от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.
В целях НДС сомнительные требования являются основанием для корректировки размера облагаемого оборота в соответствии со статьей 384 Налогового кодекса, со- гласно которой, если часть или весь размер требования по реализованным товарам, работам, услугам является сомнительным требованием, плательщик НДС имеет право уменьшить размер облагаемого оборота по такому требованию:
1) по истечении трех лет с начала налогового периода, на который приходится:
– срок исполнения требования по реализованным товарам, работам, услугам, если такой срок определен;
– день передачи товара, выполнения работ, оказания услуг, срок исполнения требо- вания по которым не определен;
2) в налоговом периоде, в котором вынесено решение органов юстиции об исклю- чении дебитора, признанного банкротом, из Национального реестра бизнес-иденти- фикационных номеров.
Пример
Компания, применяющая общеустановленный режим налогообложения (ОУР), пла- тельщик НДС, в мае 2018 года осуществила реализацию товара юридическому лицу – Компании «А». Имеется договор с покупателем, в котором обозначен срок расчета за реализованный товар, – сентябрь 2018 года.
Стоимость реализованных товаров составила 504 000 тенге (включая НДС).
В 2021 году покупатель (Компания «А») так и не рассчитался с продавцом.
Также в августе 2021 года было получено решение суда о признании банкротом дебито- ра – Компании «В» (в этом же месяце вынесено решение органов юстиции об исключении данной компании, признанной банкротом, из Национального реестра бизнесидентифика- ционных номеров), задолженность которой по реализованным товарам (в июле 2020 года) составляла 974 400 тенге (включая НДС).
Как продавцу следует отразить сомнительные требования в налоговом учете (КПН, НДС) в 2021 году?
Налоговый учет
КПНТребование Компании «А»
Так как требование возникло в связи с реализацией товара юридическому лицу, то его признание в качестве сомнительного может рассматриваться с точки зрения статьи 248 Налогового кодекса.
Как указано выше в контексте статьи 248 Налогового кодекса, сомнительным счи- тается требование, не удовлетворенное в течение трехлетнего периода, исчисляемого в соответствии с пунктом 4 данной статьи.
Согласно пункту 4 статьи 248 Налогового кодекса, в случаях, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 данной статьи, сомнительные требования подлежат вычету в налоговом периоде, в котором истек трехлетний период, исчисляемый в остальных случаях, – со дня:
– следующего за днем окончания срока исполнения требования по реализованным товарам (работам, услугам), срок исполнения которого определен;
– передачи товара, выполнения работ, оказания услуг по требованию по реализован- ным товарам (работам, услугам), срок исполнения которого не определен.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 248 Налогового кодекса, если иное не уста- новлено пунктом 7 данной статьи, сомнительными требованиями признаются тре- бования, возникшие в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг юридическим лицам и ИП и не удовлетворенные в связи с признанием налого- плательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством РК.
Пунктом 5 статьи 248 Налогового кодекса установлено, что в случаях, предусмо- тренных подпунктом 2 пункта 1 данной статьи (разбираемая ситуация), сомнительные требования подлежат вычету в налоговом периоде, в котором вступило в законную силу определение суда о завершении процедуры банкротства.
В данном примере срок исполнения требования договором определен и выпадает на сен- тябрь 2018 года, следовательно, трехлетний период истекает в сентябре 2021 года.
Поэтому требование признается сомнительным и подлежит вычету для целей КПН в 2021 году при условии соблюдения требований, установленных пунктом 8 статьи 248 На- логового кодекса.
Сумма налогового вычета по сомнительным требованиям составляет 450 000 тенге (504 000 / 1,12).
Требование Компании «В»
Так как в 2021 году было получено решение суда о признании банкротом Компании «В», значит, в данном отчетном периоде требование признается сомнительным и относится на вычеты в целях КПН в сумме 870 000 тенге (974 400 / 1,12).
В Декларации по КПН вычет по сомнительным требованиям отражается в строке 100.00.025.
Составляется налоговый регистр:
Налоговый регистр
«Сомнительные требования»
БИН: ХХХХХХХХХХХХ Налоговый период: 2021 г.
тенге п/п№ Наименование
контрагента Договор Дата реализации Сумма признанного дохода Сомнительное требование
1 Компания «А» № 13 от 24.05.18 г. 30.09.18 г. 450 000 450 000
2 Компания «В» № 123 от 12.07.20 г. 25.07.20 г. 870 000 870 000
Итого 1 320 000
НДСТребование Компании «А»
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 384 Налогового кодекса, если часть или весь размер требования по реализованным товарам, работам, услугам является сомнительным требованием, плательщик НДС имеет право уменьшить размер облага- емого оборота по такому требованию:
1) по истечении трех лет с начала налогового периода, на который приходится:
– срок исполнения требования по реализованным товарам, работам, услугам, если такой срок определен;
– день передачи товара, выполнения работ, оказания услуг, срок исполнения требо- вания по которым не определен.
При этом корректировка размера облагаемого оборота в соответствии с данным пунктом производится при соблюдении условий, указанных в статье 248 Налогового кодекса.
Срок исполнения требования договором определен и выпадает на сентябрь 2018 года.
Таким образом, уменьшение размера облагаемого оборота по такому требованию осу- ществляется по истечении трех лет с начала налогового периода, на который приходится срок исполнения требования по реализованным товарам, то есть в сентябре 2021 года (III квартал 2021 года).
Сумма корректировки НДС составляет 54 000 тенге (504 000 / 1,12 = 450 000 × 12 % = 54 000 тенге).
Требование Компании «В»
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 384 Налогового кодекса, если часть или весь размер требования по реализованным товарам, работам, услугам является сомни- тельным требованием, плательщик НДС имеет право уменьшить размер облагаемого оборота по такому требованию в налоговом периоде, в котором вынесено решение ор- ганов юстиции об исключении дебитора, признанного банкротом, из Национального реестра бизнес-идентификационных номеров.
Компания «В» была исключена из Национального реестра бизнесидентификационных номеров в августе 2021 года, значит, корректировка размера облагаемого оборота по НДС осуществляется в III квартале 2021 года.
Сумма корректировки НДС составляет 104 400 тенге (974 400 / 1,12 = 870 000 × 12 % = 104 400 тенге).
В Декларации по НДС корректировка по НДС отражается в приложении по форме 300.06:
– в строке 300.06.002 А указывается корректировка размера облагаемого оборота по со- мнительным требованиям (затем переносится в строку 300.06.004 А и учитывается в строке 300.00.003 А): 1 320 000 (450 000 + 870 000);
– в строке 300.06.002 В указывается сумма корректировки НДС по сомнительным требованиям (затем переносится в строку 300.06.004 В и далее учитывается в строке 300.00.003 В): 158 400 (54 000 + 104 400).
Бухгалтерский учет
В бухучете составляются проводки:
Содержание операции Д-т К-т Сумма, тенге
Списаны сомнительные требования:
– за счет резерва (если таковой имеется) 1280 1210 1 320 000
– за счет чистой прибыли 7440 1210 1 320 000
Отражена корректировка НДС 3130 1210 158 400
1.3.1. Оплата сомнительных требований
В том случае, если покупатель оплачивает требование, которое было признано со- мнительным и отнесено на вычеты в прошлом (прошлых) отчетном налоговом пе- риоде, то тогда следует снова признать доход на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 237 Налогового кодекса, согласно которому к доходам, полученным в виде ком- пенсации по ранее произведенным вычетам, относятся суммы требований, признан- ных сомнительными, ранее отнесенные на вычеты и возмещенные в последующие налоговые периоды, в том числе путем переуступки прав таких требований.
Плательщикам НДС также следует восстановить начисленный НДС, который был скорректирован в прошлых отчетных налоговых периодах (в сторону уменьшения) на основании пункта 3 статьи 384 Налогового кодекса, согласно которому в случае полу- чения оплаты за реализованные товары, работы, услуги после использования платель- щиком НДС права, предоставленного ему в соответствии с пунктом 1 данной статьи, размер облагаемого оборота подлежит увеличению на стоимость указанной оплаты в том налоговом периоде, в котором была получена оплата, с применением ставки НДС, действующей на дату совершения оборота по реализации.
Пример
В 2020 году в учете Компании «А» сомнительным требованием была признана задол- женность Компании «В» в сумме 800 000 тенге (с корректировкой НДС в сторону умень- шения в сумме 96 000 тенге). В бухгалтерском учете это требование было списано за счет финансового результата.
В 2021 году (февраль) Компания «В» оплатила часть долга в сумме 224 000 тенге, в том числе НДС – 24 000 тенге.
Как отразить данный факт в налоговом и бухгалтерском учете в 2021 году?
КПН В целях КПН Компания «А» должна признать доход в виде компенсации по ранее про- изведенным вычетам на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 237 Налогового кодекса.
Полученная компенсация является доходом того налогового периода, в котором она была получена.
Сумма дохода составляет 200 000 тенге (224 000 / 1,12).
Составляется налоговый регистр:
Налоговый регистр
«Компенсация по ранее произведенным вычетам»
БИН: ХХХХХХХХХХХХ Налоговый период: 2021 г.
тенге п/п№ Наименование
контрагента Договор Компенсация по ранее
произведенным вычетам НДС, подлежащий корректировке
1 Компания «В» № 65 от 13.08.17 г. 200 000 24 000
Итого за налоговый период 200 000
Сумма дохода по компенсации ранее произведенных расходов – 200 000 тенге включает- ся в сумму строки 100.00.004 Декларации по КПН.
Что касается НДС, то необходимо произвести корректировку данного налога согласно пункту 3 статьи 384 Налогового кодекса, которая отражается в приложении 300.06 фор- мы 300.00 по следующим строкам:
– по строке 300.06.003 А, где указывается сумма корректировки оборота при увеличении размера облагаемого оборота на стоимость оплаты по сомнительным требованиям, – 200 000. Далее значение данной строки переносится в строку 300.06.004 А, а оттуда в строку 300.00.003 А;
– по строке 300.06.003 В, где указывается сумма корректировки НДС по облагаемому обороту при увеличении размера облагаемого оборота на стоимость оплаты по сомни- тельным требованиям, – 24 000. Далее значение данной строки переносится в строку 300.06.004 В, а оттуда в строку 300.00.003 В.
В бухгалтерском учете составляются проводки (тенге):
– начислен доход, подлежащий получению:
Дт 1270 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» – 200 000, Кт 6290 «Прочие доходы» – 200 000;
– на сумму НДС:
Дт 1270 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» – 24 000, Кт 3130 «Налог на добавленную стоимость» – 24 000;
– получена оплата от покупателя:
Д т 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» – 224 000, Кт 1270 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» – 224 000.
1.3.2. Учет списания авансов выданных
Если компания, согласно решению руководства, списывает авансы выданные (в том числе с истекшим сроком исковой давности), то возникают расходы, не идущие на вычеты в целях КПН, так как имеют место быть расходы, не связанные с деятель- ностью, направленной на получение дохода (пп. 1 ст. 264 Налогового кодекса).
Сомнительными требованиями авансы выданные не могут быть признаны в соот- ветствии со статьей 248 Налогового кодекса, так как они не возникают в связи с ре- ализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг юридическим лицам и ИП.
Пример
Компания осуществила предоплату 300 000 тенге по договору гражданскоправового характера (ГПХ) физическому лицу (не ИП) в 2018 году. Услуги так и не были оказаны.
Как отразить данный факт в налоговом и бухгалтерском учете в 2021 году?
Аванс, выданный физическому лицу, не относится к сомнительным требованиям в целях налогообложения (так как не выполняется соответствующее определение, установленное статьей 248 Налогового кодекса) и поэтому не относится на вычеты по КПН (в Деклара- ции по КПН этот факт никак не отражается).
При списании аванса составляются проводки (тенге):
– списание аванса:
Дт 7440 «Расходы по обесценению дебиторской задолженности» или 7480 «Прочие расходы» – 300 000,
Кт 1710 «Краткосрочные авансы выданные» – 300 000;
– ИПН у источника выплаты по доходу в виде безвозмездно полученного имущества (так как компания, являющаяся налоговым агентом, исчисляет ИПН у источника выплаты):
Дт 7210 «Административные расходы» или 7480 «Прочие расходы» – 30 000, Кт 3120 «Индивидуальный подоходный налог» – 30 000.