1. УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
1.4. Учет неторговой дебиторской задолженности
1.4.1. Учет задолженности подотчетных лиц (командировки)
Подпунктом 82 пункта 1 статьи 1 Трудового кодекса установлено определение ко- мандировки: командировка – направление работника по распоряжению работодателя для выполнения трудовых обязанностей на определенный срок вне места постоянной работы в другую местность, а также направление работника в другую местность на обучение, повышение квалификации или переподготовку.
В командировку может быть направлен только штатный работник предприятия, с которым заключен трудовой договор. Поездка в другую местность физического лица, с которым заключен договор ГПХ (например, подряда или поручения), коман- дировкой не считается. Если такому физическому лицу возмещаются расходы по той или иной поездке, то сумма возмещения считается частью его вознаграждения по договору.
Направление в командировку работников, не достигших 18-летнего возраста, бе- ременных женщин, а также работников-инвалидов допускается, если такая работа не запрещена им по медицинским показаниям. При этом указанные работники вправе отказаться от направления в командировку.
От направления в командировку вправе отказаться работники, имеющие детей в возрасте до трех лет; работники, осуществляющие уход за больными членами семьи либо воспитывающие детей-инвалидов, если на основании медицинского заключения дети-инвалиды либо больные члены семьи нуждаются в осуществлении постоянного ухода.
В профессиональном мире все командировки разделяют на две большие группы:
– региональные – в рамках страны, где расположена компания;
– зарубежные – командировки за пределы страны, где расположена компания.
Каждая группа имеет свои особенности и специфику по организации, однако об- щий процесс подготовки и осуществления командировки имеет схожую структуру.
1.4.1.2. Документальное оформление
В целях документального оформления и учета расходов, связанных с командиров- ками работников, следует руководствоваться следующими нормативными правовыми актами:
– Трудовым кодексом;
– Налоговым кодексом;
– Законом о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;
– Правилами о служебных командировках в пределах Республики Казахстан работ- ников государственных учреждений, содержащихся за счет средств государствен- ного бюджета, а также депутатов Парламента Республики Казахстан, утвержден- ными Постановлением Правительства РК от 22 сентября 2000 года № 1428;
– Правилами возмещения расходов на служебные командировки за счет бюджетных средств, в том числе в иностранные государства, утвержденными Постановлением Правительства РК от 11 мая 2018 года № 256;
– Правилами ведения бухгалтерского учета, утвержденными приказом министра фи- нансов РК от 31 марта 2015 года № 241 (далее – Правила ведения бухгалтерского учета);
– приказом министра финансов РК «Об утверждении форм первичных учетных до- кументов» от 20 декабря 2012 года № 562 (далее – Приказ № 562);
– Типовым планом счетов бухгалтерского учета.
Также каждой организации рекомендуется разработать Положение о командиров- ках (внутренний нормативный акт) (далее – Положение).
Основной целью создания и внедрения Положения является закрепление в практи- ческой работе следующих основных элементов:
– возможные в организации виды командировок (в пределах РК, за границу, кратко- срочные, долгосрочные, плановые, внеплановые и т. д.);
– наименование видов возмещаемых расходов, размер и порядок их компенсации;
– допустимый ценовой диапазон мест для проживания;
– средства транспорта, допустимые к применению, и т. д.
В Положении рассматриваются следующие процедуры:
– документальное оформление понесенных затрат;
– перечень первичных документов для оформления отъезда и порядок их составления;
– режим труда и отдыха, применяемый к командированному лицу;
– порядок выдачи средств в подотчет.
Применение данного локального документа способствует большей обоснованно- сти понесенных затрат как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
В состав Положения, как правило, включают:
– в общих положениях – круг работников организации, на которых распространяет свое действие Положение; что является служебной командировкой и какие поездки не признаются таковыми;
– в разделе о сроках командировки и ее режиме – минимальная и максимальная про- должительность, определение фактического срока пребывания, режим рабочего времени в командировке, действия работника в непредвиденных обстоятельствах (в том числе при временной нетрудоспособности);
– в разделе о документальном оформлении командировки можно предусмотреть также порядок взаимодействия служб при этой процедуре, формы составляемых в органи- зации документов (в том числе командировочное удостоверение и служебное зада- ние), сроки их прохождения; отчетность работника после завершения командировки с конкретизацией порядка и сроков ее представления можно предусмотреть здесь;
– в разделе о гарантиях работникам при направлении их в командировки прописано сохранение места работы (должности) и заработной платы за рабочие дни, прихо- дящиеся на дни командировки;
– в разделе о командировочных расходах конкретизируются расходы, возмещаемые работнику в связи со служебной командировкой.
Если в компании нет командировок либо они крайне редки, потребность в подоб- ном документе может отсутствовать.
Организация командировки начинается с определения задачи и места назначения.
Когда есть конкретная задача и определено направление, начинается сам процесс организации.
На начальном этапе командировки, как правило, выполняются:
– оформление приказа о направлении в командировку;
– выдача командировочного удостоверения.
При этом нужно отметить, что законодательно не закреплена обязанность по оформлению командировочного удостоверения.
Отсюда следует, что организация самостоятельно на основании Положения (либо учетной политики) может установить, по каким документам следует определять вре- мя нахождения работника в командировке – командировочному удостоверению либо по проездным документам и т. д.
По прибытии из командировки сотрудник обязан отчитаться о потраченных сред- ствах.
Для этого необходимо заполнить авансовый отчет по форме Т-3 (приложение 10 к Приказу № 562).
К авансовому отчету прилагаются следующие документы:
– проездные документы (билеты);
– командировочное удостоверение (при наличии) с отметками об убытии и прибы- тии из командировки, а также отметками принимающей стороны о датах приезда и отъезда;
– документы, подтверждающие расходы по найму жилого помещения (чеки, квитан- ции, счета-фактуры);
– документы, подтверждающие уплату сборов за услуги аэропортов, иных комисси- онных сборов;
– документы, подтверждающие расходы на проезд в аэропорт, на вокзал в местах от- правления, назначения или пересадок, на провоз багажа;
– документы, подтверждающие стоимость служебных телефонных переговоров;
– иные документы, подтверждающие пребывание работника в командировке.
Пунктом 59 Правил ведения бухгалтерского учета определено, что учет наличных денежных средств, выданных в подотчет, регламентируется учетной политикой субъ- екта, при этом в зависимости от назначения устанавливаются сроки представления авансового отчета подотчетного лица, возврата наличных денежных средств.
Авансовый отчет подписывается руководством субъекта и сдается в бухгалтерскую службу.
Бухгалтерская служба обеспечивает своевременность сдачи авансового отчета и оставшихся в подотчете наличных денежных средств.
Таким образом, срок сдачи авансовых отчетов устанавливается субъектом само- стоятельно в учетной политике (это также оговаривается в Положении) в разумных пределах.
1.4.1.3. Возмещение расходов по служебной командировке Работникам, направляемым в командировки, оплачиваются:
– суточные за календарные дни нахождения в командировке, в том числе за время в пути;
– расходы по проезду к месту назначения и обратно;
– расходы по найму жилого помещения (ст. 127 Трудового кодекса).
Если в соответствии с авансовым отчетом выданная в подотчет сумма превышает расходы, подтвержденные работником документально (кроме суточных, которые не требуют документального подтверждения), то тогда неиспользованный остаток по- дотчетных сумм подлежит возврату.
Неиспользованный остаток подотчетной суммы может быть удержан из заработ- ной платы работника.
Согласно статье 115 Трудового кодекса удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности перед организацией, в которой он работает, могут производиться на основании акта работодателя с уведомлением работника для пога- шения неизрасходованных и своевременно не возвращенных денежных сумм, выдан- ных в связи с командировкой, а также в случае непредоставления подтверждающих расходы документов, связанных с командировкой.
Если же выданный аванс не покрыл всех затрат, связанных с командировкой, и ра- ботник потратил свои собственные средства, то тогда предприятие возмещает работ- нику перерасход средств (при условии наличия оправдательных документов).
1.4.1.4. Налогообложение командировочных расходов (включая отчисления и взносы)
КПНВ целях налогообложения командировочных расходов необходимо руководство- ваться статьей 244 Налогового кодекса.
Вычету подлежат следующие расходы по компенсациям при служебных команди- ровках:
1) расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на проезд и за бронь.
В случае оформления проезда электронным билетом или электронным проездным документом документами, подтверждающими расходы на проезд и за бронь, явля- ются:
– электронный билет, электронный проездной документ;
– документ, подтверждающий факт оплаты стоимости электронного билета, элек- тронного проездного документа;
– документ, подтверждающий факт проезда (в том числе посадочный талон), вы- данный перевозчиком или лицом, у которого приобретен электронный билет или электронный проездной документ, на бумажном носителе или в электронном виде.
К расходам, предусмотренным данным подпунктом, не относятся расходы по про- езду в пределах одного населенного пункта;
2) расходы на наем жилища вне места постоянной работы работника в течение вре- мени нахождения в командировке, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на наем жилого помещения и за бронь.
Такие расходы включают в том числе расходы на наем жилого помещения за дни временной нетрудоспособности командированного работника (кроме случаев, когда командированный работник находится на стационарном лечении);
3) суточные в размере, установленном по решению налогоплательщика, выплачи- ваемые работнику за время нахождения в командировке, включая дни временной не- трудоспособности командированного работника;
4) расходы, произведенные налогоплательщиком при оформлении разреше- ний на въезд и выезд (визы) (стоимость визы, консульских услуг, обязательного медицинского страхования), на основании документов, подтверждающих такие расходы.
ИПНВ соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 319 Налогового кодекса не рассма- триваются в качестве дохода физического лица компенсации при служебных команди- ровках, в том числе в целях обучения, повышения квалификации или переподготовки работника в соответствии с законодательством РК, если иное не установлено данной статьей:
– установленные в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 и подпунктах 1, 2 и 4 пункта 3 ста- тьи 244 Налогового кодекса;
– по командировке в пределах РК – суточные не более 6-кратного размера МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, за каждый календарный день нахождения в командировке в течение периода, не превышающего 40 календарных дней нахож- дения в командировке;
– по командировке за пределами РК – суточные не более 8-кратного размера МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, за каждый календарный день нахождения в командировке в течение периода, не превышающего 40 календарных дней нахож- дения в командировке.
ОПВВ соответствии с подпунктом 1 пункта 6 Правил и сроков исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных про- фессиональных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд и взысканий по ним, утвержденных Постановлением Правительства РК от 18 октября 2013 года № 1116, ОПВ в единый накопительный пенсионный фонд не удерживаются с выплат и доходов, указанных в пункте 2 статьи 319 Налогового кодекса.
Таким образом, ОПВ не облагаются компенсации при служебных командировках, предусмотренные подпунктом 2 пункта 2 статьи 319 Налогового кодекса.
Социальные отчисления
На основании подпункта 1 пункта 6 статьи 15 Закона РК «Об обязательном со- циальном страховании» от 26 декабря 2019 года № 286-VI социальные отчисления в фонд не уплачиваются с доходов, установленных пунктом 2 статьи 319 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3 и 4 пункта 2 статьи 319 Налогового кодекса.
Таким образом, социальными отчислениями не облагаются компенсации при слу- жебных командировках, предусмотренные подпунктом 2 пункта 2 статьи 319 Налого- вого кодекса.
Отчисления и взносы на обязательное социальное медицинское страхование (ОСМС)
Согласно подпункту 1 пункта 4 статьи 29 Закона РК «Об обязательном социальном медицинском страховании» от 16 ноября 2015 года № 405-V отчисления и (или) взно- сы в фонд не удерживаются с доходов, указанных в пункте 2 статьи 319 Налогового кодекса.
Таким образом, отчислениями и взносами на ОСМС не облагаются компенсации при служебных командировках, предусмотренные подпунктом 2 пункта 2 статьи 319 Налогового кодекса.
Социальный налог
Пунктом 2 статьи 484 Налогового кодекса установлено, что объектом налогообло- жения для плательщиков, указанных в подпунктах 3–5 пункта 1 статьи 482 Налогово- го кодекса, являются расходы работодателя по доходам работника, указанным в пун- кте 1 статьи 322 Налогового кодекса (в том числе расходы работодателя, указанные в пп. 20, 22, 23 и 24 п. 1 ст. 644 Налогового кодекса).
Выплаты, указанные в статье 319 Налогового кодекса (в том числе компенсации при служебных командировках), не рассматриваются в качестве дохода физического лица, поэтому они не являются объектом обложения социальным налогом.
НДСНДС по возмещенным командировочным расходам (кроме суточных) плательщик НДС вправе отнести в зачет на основании статьи 400 Налогового кодекса, так как приобретенные товары, работы, услуги используются (будут использоваться) в целях облагаемых оборотов (при условии правильного оформления счетов-фактур).
Согласно пункту 2 статьи 400 Налогового кодекса, в случае получения физиче- ским лицом услуг, расходы по которым признаны расходами плательщика НДС в со- ответствии с МСФО и законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и подлежат отнесению на вычеты как компенсации при служебных коман- дировках в соответствии со статьей 244 Налогового кодекса, такой плательщик НДС имеет право на зачет суммы НДС по указанным услугам при соблюдении требований подпункта 1 пункта 1 данной статьи.
Пример
Компания, применяющая ОУР, в 2021 году направила сотрудника в командировку в г. Актау.
В соответствии с Положением размер суточных в 2021 году составляет 8 МРП.
Какую сумму суточных компания вправе взять на вычеты и являются ли данные выпла- ты доходом работника?
В целях КПН компания вправе отнести на вычеты суточные в том размере, в ко- тором они установлены компанией в Положении (или в учетной политике) на основа- нии подпункта 3 пункта 1 статьи 244 Налогового кодекса, в данном случае это 8 МРП в сутки.
В целях ИПН у работника возникает доход, подлежащий обложению у источника вы- платы дохода в сумме 2 МПР в сутки (8 МРП в соответствии с Положением минус 6 МРП в соответствии с налоговыми нормами, установленными пп. 2 п. 2 ст. 319 Налогового кодекса).
Такой доход работника (в размере 2 МРП в сутки) облагается не только ИПН, но так- же и ОПВ, социальными отчислениями, отчислениями и взносами на ОСМС и социальным налогом.
Таким образом, на основании вышеизложенного суточные в размере 6 МРП не облага- ются ни ОПВ, ни социальными отчислениями, ни взносами и отчислениями на ОСМС, ни социальным налогом, а величина превышения суточных (в данном случае 2 МРП в сутки) включается в доход работника и облагается всеми вышеперечисленными налогами и от- числениями.
Пример
Как отразить в налоговом учете командировочные расходы, не имеющие документаль- ного подтверждения?
Командировочные расходы, не имеющие документального подтверждения, относят- ся в доход работника, который подлежит обложению всеми налогами и отчисления- ми (ИПН, ОПВ, социальными отчислениями, отчислениями и взносами на ОСМС и со- циальным налогом) в соответствии с положениями пункта 1 статьи 322 Налогового кодекса.
После включения возмещенных затрат по командировке в доход работника они могут быть отнесены на вычеты в соответствии со статьей 257 Налогового кодекса, согласно которой вычету подлежат расходы работодателя по доходам работника, подлежащим налогообложению, указанным в пункте 1 статьи 322 Налогового кодекса.
1.4.1.5. Отражение в бухгалтерском учете
Выданные подотчетные суммы командированным работникам учитывают- ся на счете 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» либо на счете 2150 «Долгосрочная дебиторская задолженность работников».
При списании подотчетных сумм признаются расходы, при этом счет выбирается в зависимости от того, какие функции на предприятии выполняет командированный работник.
К примеру, если командируется сотрудник административно-управленческого ап- парата, то тогда признаются административные расходы, если производственный ра- ботник – то производственные расходы, если работник сферы сбыта – то отражаются расходы по реализации продукции (работ, услуг) и т. д.
Если работник должен вернуть остаток подотчетных сумм, то тогда счет 1250 кре- дитуется, а счета по учету денежных средств (счет 1010 «Денежные средства в кассе»
или 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах») либо задолженность по начисленной заработной плате, учитываемой на счете 3350 «Краткосрочная задол- женность по оплате труда» (если остаток подотчетных сумм удерживается из заработ- ной платы по согласию работника), дебетуются.
Если же, наоборот, работник, будучи в командировке, потратил свои собственные средства, при этом имеется документальное подтверждение данных трат, то тогда предприятие возмещает работнику перерасход денежных средств. При этом признает- ся кредиторская задолженность перед работником, учитываемая на счете 3380 «Про- чая краткосрочная кредиторская задолженность».
Типовая корреспонденция счетов по учету командировочных расходов
Содержание операции Документ-основание Д-т К-т
Выданы денежные средства в подотчет Приказ руководителя, расходный кассовый
ордер, платежное поручение и т. д. 1250, 2150 1010, 1030 Отражены расходы по командировке (про-
езд, проживание и др.) Договоры, квитанции, акты выполненных работ, фискальные чеки, проездные биле- ты и т. д.
7110, 7210, 8410, 2930
и т. д.
3310
На сумму НДС Счета-фактуры 1420 3310
Списаны командировочные расходы по
проезду, проживанию и др. Авансовый отчет 3310 1250, 2150
либо 7110, 7210,
8410, 2930 и т. д.
1250, 2150
Списаны суточные Авансовый отчет 7110, 7210,
8410, 2930 и т. д.
1250, 2150
Возвращен остаток подотчетных сумм ра-
ботником Авансовый отчет, приходный кассовый ор-
дер, платежное поручение и др. 1010, 1030 1250, 2150 Удержан остаток подотчетных сумм из за-
работной платы работника Авансовый отчет, заявление работника 3350 1250, 2150 Отражена задолженность перед работни-
ком за перерасход Авансовый отчет 1250, 2150 3380
Возмещен перерасход работнику Расходный кассовый ордер, платежное по-
ручение 3380 1010, 1030
Пример
Сотрудник компании в соответствии с приказом руководителя был командирован в г. НурСултан для заключения контракта на поставку продукции. Продолжительность командировки – с 8 по 12 февраля 2021 года. Согласно Положению суточные выплачива- ются в размере 1 МРП (МРП в 2021 году – 2 917 тенге). Работнику было выдано из кассы в подотчет 75 000 тенге. По окончании командировки работником были представлены в бухгалтерию следующие документы:
1) проездные билеты в обе стороны, стоимость одного билета – 3 920 тенге (в том числе НДС);
2) счетфактура, фискальный чек за проживание в гостинице со 8 по 12 февраля 2021 года на сумму 50 400 тенге (в том числе НДС).
До отправки работника в командировку:
– руководителем был подписан соответствующий приказ;
– было выдано командировочное удостоверение;
– были выданы денежные средства из кассы.
По возвращении работника из командировки был составлен авансовый отчет, который утвердил директор, с приложением всех необходимых документов.
Учет и расчеты по командировке работника:
Содержание операции Д-т К-т Сумма, тенге
Выданы деньги в подотчет из кассы 1250 1010 75 000
Признаны расходы по командировке:
– расходы на проезд (без НДС)
((3 920 / 1,12) × 2) 7110 3310 7 000
– НДС
(7 000 × 12 %) 1420 3310 840
– расходы на проживание (без НДС)
(50 400 / 1,12) 7110 3310 45 000
– НДС
(45 000 × 12 %) 1420 3310 5 400
Списана задолженность подотчетного лица на основании авансо-
вого отчета 3310 1250 58 240
Списаны суточные на расходы
(2 917 × 5 суток) 7110 1250 14 585
Внесен остаток неиспользованной подотчетной суммы в кассу
(75 000 – 58 240 – 14 585) 1010 1250 2 175
Пример
Работник ТОО был отправлен в командировку. По приказу, кроме суточных, была вы- дана в подотчет сумма для оплаты проезда и жилья.
После приезда работник не отчитался.
Руководство приняло решение о списании подотчетной суммы с работника в размере 80 000 тенге.
Начисленная заработная плата за месяц составляет 250 000 тенге.
Начисленный доход работнику за месяц: 250 000 тенге (заработная плата) + 80 000 тенге (доход в виде материальной выгоды) = 330 000 тенге.
Расчеты налогов, взносов и отчислений с дохода работника:
1) ОПВ: 330 000 × 10 % = 33 000 тенге;
2) взносы на ОСМС:
330 000 × 2 % = 6 600 тенге;
3) ИПН:
((330 000 – 33 000 (ОПВ) – 42 500 (1 МРЗП) – 6 600 (взносы на ОСМС)) × 10 % = 24 790 тенге;
4) социальные отчисления:
330 000 – 33 000 = 297 000 × 3,5 % = 10 395 тенге;
5) отчисления на ОСМС: 330 000 × 2 % = 6 600 тенге;
6) социальный налог:
((330 000 – 33 000 (ОПВ) – 6 600 (взносы на ОСМС)) × 9,5 % = 27 588 – 10 395 (социаль- ные отчисления) = 17 193 тенге.
Вид дохода ОПВ ИПН Социальные отчисления Отчисления
на ОСМС Взносы
на ОСМС Социальный налог Заработная плата и доход в виде ма-
териальной выгоды (списание долга) 33 000 24 790 10 395 6 600 6 600 17 193 Проводки:
Содержание операции Д-т К-т Сумма, тенге
Начислен доход работнику 7210 3350 330 000
На сумму ОПВ 3350 3220 33 000
На сумму ИПН 3350 3120 24 790
На сумму взносов на ОСМС 3350 3210 6 600
Списан долг 3350 1250 80 000
Начислены социальные отчисления 7210 3210 10 395
Начислены отчисления на ОСМС 7210 3210 6 600
Начислен социальный налог 7210 3150 17 193
Выплачен доход работнику 3350 1030 185 610
1.4.1.6. Зарубежные командировки
Для отражения в учете операций, связанных с командировками за пределами РК, действуют те же основные принципы, которые применяются для учета командировок внутри РК.
То есть работнику также возмещаются суточные за календарные дни нахождения в командировке, в том числе за время в пути, расходы по проезду к месту назначения и обратно, расходы по найму жилого помещения. В обязательном порядке также требу- ется наличие подтверждающих документов (кроме суточных), на основании которых списывается задолженность по выданным подотчетным суммам.
Размер суточных устанавливается по решению руководителя и отражается либо в Положении, либо в учетной политике.
Суточные, выплачиваемые работнику в зарубежной командировке в размере не более 8-кратного размера МРП, установленного законом о республиканском бюдже- те и действующего на 1 января соответствующего финансового года, за каждый ка- лендарный день нахождения в командировке в течение периода, не превышающего 40 календарных дней нахождения в командировке, не рассматриваются в качестве дохо- да физического лица на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 319 Налогового кодекса.
Также не рассматриваются в качестве дохода физического лица компенсационные выплаты, предусмотренные статьей 244 Налогового кодекса.
Так как зарубежные командировки предполагают расчеты в иностранной валюте, то необходимо знать порядок отражения валютных операций в бухгалтерском и на- логовом учете.
Для отражения операций в иностранной валюте следует руководствоваться МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов».
1.4.1.7. Выдача денежных средств в подотчет в иностранной валюте
На основании положений МСФО (IAS) 21 при выдаче денежных средств в ино- странной валюте в подотчет на командировочные расходы учет операций осуществля- ется следующим образом:
– выданные в подотчет суммы денежных средств (в валюте) признаются по курсу, сложившемуся на дату выплаты аванса и в последующем не переоцениваются, так как выданные авансы являются немонетарной статьей;
– поскольку датой совершения данной операции является дата выдачи валюты в по- дотчет, то при представлении авансового отчета следует отражать все суммы, ис- пользуя курс на дату выдачи подотчетной суммы;
– курсовые разницы признаются только в том случае, если возникает дебиторская задолженность работника по возврату остатка неизрасходованных подотчетных сумм либо кредиторская задолженность перед работником в связи с перерасходом средств, так как данные статьи являются монетарными.
Пример
Работника ТОО, применяющего ОУР, неплательщика НДС, командировали во Францию на 5 дней. В соответствии с Положением размер суточных составляет 40 евро. За весь период командировки суточные составят 200 евро.
Сумма выданного работнику аванса – 1 350 евро (суточные – 200 евро и жилье – 1 150 евро) и 160 000 тенге (на приобретение билетов и оформление выездных докумен- тов). Рыночный курс на дату выдачи аванса – 504,91 тенге/евро.
По приезде из командировки работником были представлены следующие подтвержда- ющие документы:
– оплата жилья – 1 200 евро;
– оплата проезда и оформление выездных документов – 160 000 тенге.
Рыночный курс на дату утверждения аванса – 501,08 тенге/евро.
Сумма в евро согласно утвержденному авансовому отчету:
– суточные – 200 евро;
– жилье – 1 200 евро.
Итого: 1 400 евро.
Так как сумма выданного аванса 1 350 евро меньше суммы в соответствии с авансовым отчетом – 1 400 евро, то предприятие должно возместить сумму перерасхода работнику (50 евро).
На дату возмещения перерасхода рыночный курс обмена валют составил 501,42 тен- ге/евро.
Проводки:
Содержание операции Д-т К-т Сумма, евро Сумма, тенге
Выдан аванс в инвалюте 1250 1030 1 350 681 629
(1 350 × 504,91)
Выдан аванс в тенге 1250 1030 – 160 000
Признаны документально произведенные расходы по командировке:
– проезд 7210 3310 160 000
– жилье 7210 3310 605 701
(1 150 × 504,91 + 50 × 501,08) Списаны подотчетные суммы:
– проезд 3310 1250 160 000
– жилье 3310 1250 605 701
– суточные 3310 1250 100 982
(200 × 504,91) На сумму перерасхода, подлежащую возме-
щению работнику 1250 3380 50 25 054
(50 × 501,08)
Возмещен перерасход работнику 3380 1030 50 25 071
(50 × 501,42)
Признана курсовая разница 7430 3380 17
(501,42 – 501,08) × 50 Пример
Работника ТОО, применяющего ОУР, неплательщика НДС, командировали во Францию на 5 дней. В соответствии с Положением размер суточных составляет 40 евро. За весь период командировки суточные составят 200 евро.
Сумма выданного работнику аванса – 1 450 евро (суточные – 200 евро и жилье – 1 250 евро) и 160 000 тенге (на приобретение билетов и оформление выездных докумен- тов). Рыночный курс на дату выдачи аванса – 504,91 тенге/евро.
По приезде из командировки работником были представлены следующие подтвержда- ющие документы:
– оплата жилья – 1 200 евро;
– оплата проезда и оформление выездных документов – 160 000 тенге.
Рыночный курс на дату утверждения аванса – 501,08 тенге/евро. Сумма в евро согласно утвержденному авансовому отчету:
– суточные – 200 евро;
– жилье – 1 200 евро.
Итого: 1 400 евро.
Так как сумма выданного аванса 1 450 евро больше суммы в соответствии с авансовым отчетом – 1 400 евро, то работник должен вернуть остаток подотчетных сумм (50 евро).
На дату возврата остатка подотчетных сумм рыночный курс обмена валют составил 501,42 тенге/евро.
Проводки:
Содержание операции Д-т К-т Сумма, евро Сумма, тенге
1 2 3 4 5
Выдан аванс в инвалюте 1250 1030 1 450 732 120
(1 450 × 504,91 тен- ге/евро)
Выдан аванс в тенге 1250 1030 – 160 000
Признаны документально произведенные расходы по командировке:
– проезд 7210 3310 – 160 000
– жилье 7210 3310 – 605 892
(1 200 × 504,91)