2. УЧЕТ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
2.4. Учет списания обязательств
В практике различных предприятий нередки случаи, когда обязательство списыва- ется, например, в результате прощения долга кредитором или по истечении срока ис- ковой давности (при этом обязательство не признается сомнительным с точки зрения статьи 230 Налогового кодекса) и т. д.
В целях налогообложения (КПН) в такой ситуации следует руководствоваться ста- тьей 229 Налогового кодекса, согласно которой к доходу от списания обязательств относится:
1) размер обязательства, по которому кредитором прекращено требование к нало- гоплательщику о его исполнении;
2) размер не востребованного кредитором обязательства на дату представления ликвидационной налоговой отчетности при ликвидации налогоплательщика;
3) размер обязательства, по которому в налоговом периоде истек срок исковой дав- ности, установленный законами РК;
4) размер обязательства, исполнение которого кредитор не вправе требовать на ос- новании вступившего в законную силу решения суда.
Такой доход включается в СГД (пп. 5 п. 1 ст. 226 Налогового кодекса) и облагается КПН.Что касается НДС, то на основании пункта 3 статьи 405 Налогового кодекса осу- ществляется корректировка суммы НДС, относимого в зачет, в сторону уменьшения, которая производится в размере суммы НДС, ранее признанного относимым в зачет, подлежащего уплате в составе такого обязательства.
Корректировка производится в том периоде, в котором наступили такие случаи.
В бухучете при списании обязательств составляются проводки:
Д-т 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчи- кам», 4110 «Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчи- кам», 3510 «Краткосрочные авансы полученные», 4410 «Долгосрочные авансы полу- ченные» и др.,
К-т 6290 «Прочие доходы».
Корректировка НДС из зачета отражается проводкой:
Д-т 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подряд- чикам», 4110 «Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подряд- чикам»,
К-т 1420 «Налог на добавленную стоимость».
Пример
Компания «А» имеет кредиторскую задолженность перед Компанией «В» по краткосроч- ным авансам, полученным в сумме 300 000 тенге. По решению руководства Компании «В»
сумма задолженности была списана с Компании «А».
Кроме того, предоставленная краткосрочная возвратная финансовая помощь (беспро- центный заем) Компанией «С» на сумму 600 000 тенге, которая подлежала возврату в 2018 году, не была возвращена до конца 2021 года.
Налоговый учет
Кредиторская задолженность перед Компанией «В»
В данном случае осуществляется списание обязательства по авансам, полученным в результате прощения долга.
В этой связи Компания «А» должна признать доход от списания обязательств на осно- вании подпункта 1 пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 229 Налогового кодекса сумма дохода от списания обя- зательств равна сумме обязательств (за исключением суммы НДС), подлежавших выплате в соответствии с первичными документами налогоплательщика, в случае, указанном в подпункте 1 пункта 1 данной статьи, – на день прекращения требо- вания.
Так как требование прекращено Компанией «В» в 2021 году, то Компания «А» признает доход от списания обязательств в налоговой отчетности (ф. 100.00) за 2021 год.
По НДС корректировка не осуществляется, так как аванс не содержит НДС.
Кредиторская задолженность перед Компанией «С»
В данном случае осуществляется списание обязательства по беспроцентному займу в результате истечения срока исковой давности (три года).
В этой связи Компания «А» должна признать доход от списания обязательств на осно- вании подпункта 3 пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 229 Налогового кодекса сумма дохода от списания обя- зательств равна сумме обязательств (за исключением суммы НДС), подлежавших вы- плате в соответствии с первичными документами налогоплательщика, в случае, ука- занном в подпункте 3 пункта 1 данной статьи, – на день истечения срока исковой давности, установленного законами РК.
Так как срок исковой давности, установленный пунктом 1 статьи 178 Гражданского кодекса, истек в 2021 году, то Компания «А» признает доход от списания обязательств в налоговой отчетности (ф. 100.00) за 2021 год.
По НДС корректировка не осуществляется, так как беспроцентный заем не облагает- ся НДС.
Доход от списания обязательства отражается в нижеследующем налоговом реги- стре:
Налоговый регистр
«Доход от списания обязательств»
БИН: ХХХХХХХХХХХХ Налоговый период: 2021 г.
тенге п/п№ Наименование
контрагента Договор Доход от списания
обязательства 1 Компания «В» Договор поставки № хх от 03.04.18 г. 300 000 2 Компания «С» Договор возвратной финансовой помощи (договор
беспроцентного займа) от 12.09.18 г. 600 000
Итого за налоговый период 900 000
Сумма дохода от списания обязательств – 900 000 тенге включается в сумму строки 100.00.003 Декларации по КПН.
Бухгалтерский учет Проводки (тенге):
– списание задолженности по авансам полученным:
Дт 3510 «Краткосрочные авансы полученные» – 300 000, Кт 6290 «Прочие доходы» – 300 000;
– списание обязательств по беспроцентному займу:
Дт 3080 «Прочие краткосрочные финансовые обязательства» – 600 000, Кт 6290 «Прочие доходы» – 600 000.
Также возможны ситуации, при которых ранее признанные доходом обязательства выплачиваются.
Согласно статье 247 Налогового кодекса, в случае если ранее признанные доходом сомнительные обязательства были выплачены налогоплательщиком кредитору, то до- пускается вычет на величину произведенной выплаты, за исключением суммы НДС, отнесенного в зачет в соответствии с пунктом 2 статьи 405 Налогового кодекса.
Такой вычет производится в пределах величины, ранее отнесенной на доходы, в том налоговом периоде, в котором была произведена выплата.
Порядок отнесения на вычеты, предусмотренный статьей 247 Налогового кодекса, применяется также в случае выплаты обязательств, ранее признанных доходом в со- ответствии со статьей 229 Налогового кодекса.
Что касается НДС, то на основании пункта 2 статьи 405 Налогового кодекса, в слу- чае если после корректировки суммы НДС, относимого в зачет, в сторону уменьшения плательщиком НДС произведена оплата за товары, работы, услуги, производится кор- ректировка суммы НДС, относимого в зачет, в сторону увеличения на сумму налога по указанным товарам, работам, услугам в размере, соответствующем сумме оплаты, в том налоговом периоде, в котором была произведена оплата.
Пример
Компания в 2020 году признала доход по сомнительным обязательствам перед Компа- нией «А» в сумме 700 000 тенге. Также в 2020 году была осуществлена корректировка за- четного НДС в сторону уменьшения в сумме 84 000 тенге (700 000 × 12 %).
В отчетном году обязательства перед Компанией «А» были полностью погашены.
Как отразить данный факт в налоговом и бухгалтерском учете?
Налоговый учет
НДС В целях НДС следует произвести корректировку в сторону увеличения на основании пункта 2 статьи 405 Налогового кодекса.
Отражается такая корректировка в приложении 300.06 формы 300.00:
– в строке 300.06.009 B, где указывается сумма корректировки НДС, в связи с оплатой по сомнительным обязательствам – 84 000;
– значение строки 300.06.009 В переносится в строку 300.06.010 B, а оттуда в строку 300.00.022.
КПН В целях КПН допускается вычет на величину произведенной выплаты (за исключением НДС) на основании статьи 247 Налогового кодекса.
В налоговом регистре отражаются следующие данные:
Налоговый регистр
«Выплаченные сомнительные обязательства»
БИН: ХХХХХХХХХХХХ Налоговый период: 2021 г.
п\п№ Контрагент Дата признания сомнительного обязательства
Сумма дохода по сомнительному
обязательству, тенге
Дата платежа
Сумма выплаченного сомнительного
обязательства с НДС, тенге
Сумма выплаченного сомнительного
обязательства без НДС, тенге
1 Компания «А» 12.09.20 г. 700 000 16.08.21 г. 784 000 700 000
Вычет по выплаченным сомнительным обязательствам в размере 700 000 тенге вклю- чается в сумму строки 100.00.038 Декларации по КПН.
Бухгалтерский учет Проводки (тенге):
– начислены расходы по выплате сомнительного обязательства (без НДС):
Дт 7480 «Прочие расходы» – 700 000,
Кт 3380 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» – 700 000;
– произведена корректировка зачетного НДС (в сторону увеличения):
Дт 1420 «Налог на добавленную стоимость» – 84 000,
Кт 3380 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» – 84 000;
– выплачено сомнительное обязательство:
Дт 3380 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» – 784 000, Кт 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» – 784 000.