ТОО, применяющее ОУР, плательщик НДС, планирует отправить на об- учение за пределы РК сотрудника, работающего по договору гражданско- правового характера (далее – договор ГПХ).
Можно ли отнести в целях исчисления КПН расходы ТОО на обучение та- кого сотрудника на вычеты?
В соответствии со статьей 19 Трудо- вого кодекса субъектами трудовых от- ношений являются работник и работо- датель.
Согласно статье 21 Трудового кодек- са трудовые отношения возникают меж- ду работником и работодателем на осно- вании трудового договора, заключаемо-
СИТУАЦИЯ
СИТУАЦИЯ И РЕШЕНИЕ
го в соответствии с Трудовым кодексом, за исключением случаев, установленных законами РК.
Следовательно, сотрудник, работающий по договору ГПХ, не является работником.
Он определяется как физическое лицо, не состоящее с работодателем в трудовых от- ношениях, соответственно, и нормы трудо- вого законодательства в данной ситуации не применяются.
На основании подпункта 4 пункта 1 ста- тьи 288 Налогового кодекса налогоплатель- щик имеет право на уменьшение налого- облагаемого дохода на сумму расходов на обучение физического лица, не состояще- го с налогоплательщиком в трудовых от- ношениях, при условии заключения с фи- зическим лицом договора об обязатель- стве отработать у налогоплательщика не менее трех лет.
В целях данного подпункта расходы на обучение включают в том числе:
– фактически произведенные расходы на оплату обучения;
– фактически произведенные расходы на проживание в пределах норм, установ- ленных уполномоченным органом;
– расходы на выплату обучаемому лицу суммы денег в размерах, определенных налогоплательщиком, но не превыша- ющих норм, установленных уполномо- ченным органом;
– фактически произведенные расходы на проезд к месту учебы при поступлении и обратно после завершения обучения.
Данные положения не применяются в том числе в случаях:
– незаключения трудового договора с фи- зическим лицом, по расходам на обу- чение которого применены положе- ния настоящего подпункта, в течение трех месяцев со дня окончания обуче- ния физическим лицом, за исключени- ем случая возмещения физическим ли- цом расходов на обучение полностью или частично в течение периода време- ни, включающего налоговый период, в котором окончено обучение физическо- го лица, а также последующий налого- вый период. В случае такого возмеще- ния положения настоящего подпункта не применяются в размере суммы рас-
ходов на обучение, не возмещенной фи- зическим лицом;
– расторжения трудового договора с фи- зическим лицом, по расходам на обу- чение которого применены положения настоящего подпункта, до истечения трех лет с даты заключения трудового договора с таким лицом, за исключени- ем случая возмещения физическим ли- цом расходов на обучение полностью или частично в течение периода време- ни, включающего налоговый период, в котором произведено расторжение тру- дового договора, а также последующий налоговый период. В случае такого воз- мещения положения настоящего под- пункта не применяются в размере сум- мы расходов на обучение, не возмещен- ной физическим лицом;
– применения недропользователем в от- ношении таких расходов на обучение положений статьи 261 Налогового ко- декса.
Таким образом, ТОО необходимо заклю- чить с физическим лицом договор об обя- зательстве отработать в ТОО, отправляю- щем его на обучение, не менее трех лет.
Форма такого договора законодатель- ством не установлена, ТОО при его состав- лении может воспользоваться положения- ми статьи 118 Трудового кодекса, согласно которой договор должен содержать:
1) указание на конкретную специаль- ность, квалификацию, приобретаемую об- учаемым, и (или) наименование курса ква- лификации;
2) права и обязанности работодателя и обучаемого;
3) срок обучения и срок отработки у ра- ботодателя после завершения обучения;
4) порядок и случаи возмещения рабо- тодателю затрат, связанных с обучением, пропорционально недоработанному сро- ку отработки;
5) гарантии и компенсационные выпла- ты, связанные с обучением;
6) ответственность сторон.
Договор обучения может содержать иные условия, определенные соглашени- ем сторон.
Также в целях применения права на уменьшение налогооблагаемого дохода не-
ФБ
СИТУАЦИЯ И РЕШЕНИЕ
обходимо заключить договор между ТОО, которое направляет такое физическое лицо на обучение, и обучающей организацией.
При этом, согласно пункту 2 статьи 237 Налогового кодекса, в случае возмещения физическим лицом расходов на обучение, по которым налогоплательщиком были применены положения подпункта 4 пун- кта 1 статьи 288 Налогового кодекса, сум- ма такого возмещения включается в со- вокупный годовой доход налогоплатель- щика в части суммы таких расходов, от- несенной на уменьшение налогооблагае- мого дохода предыдущих налоговых пе- риодов, при условии, что такое возмеще- ние произведено физическим лицом в те- чение периода времени, включающего на-
логовый период, в котором окончено обу- чение физического лица (расторгнут тру- довой договор до истечения трех лет с да- ты его заключения), а также последующий налоговый период.
В целях применения подпункта 4 пун- кта 1 статьи 288 Налогового кодекса при- казом министра финансов РК от 23 января 2018 года № 47 (далее – Приказ № 47) уста- новлены нормы фактических расходов на проживание и выплату суммы денег обу- чаемому за пределами РК физическому ли- цу, не состоящему с налогоплательщиком в трудовых отношениях, которые применя- ются при уменьшении налогооблагаемого дохода налогоплательщика (приложение 1 к Приказу № 47):
Страна
Нормы фактических расходов в день
(в долларах США) на выплату
суммы денег на проживание Соединенные Штаты Америки, Канада, Япония, Китайская Народ-
ная Республика, Западная и Восточная Европа До 80 До 30
Сингапур, Южная Корея, Малайзия, Израиль, Саудовская Аравия, Кувейт, Катар, Бахрейн, Бруней, Оман, Кипр, Австралия, Египет, Таиланд, Объединенные Арабские Эмираты, Южно-Африканская Республика, Филиппины
До 70 До 25
Страны Содружества Независимых Государств До 50 До 10
Другие страны До 60 До 15
Указанные выше расходы необходимо подтверждать документами: проездны- ми билетами, счетами из гостиниц, сче- тами-фактурами за обучение, актами вы- полненных работ и иными документами, подтверждающими оплату (платежные по- ручения, фискальные чеки).
На основании подпункта 25 пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса из доходов физического лица, подлежащих налого- обложению, исключаются расходы, на- правленные на обучение, произведенные в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 288 Налогового кодекса.
Таким образом:
– ТОО не имеет права отнести на вычеты расходы на обучение физического лица, не состоящего в трудовых отношениях с ним, а имеет право на уменьшение на-
логооблагаемого дохода в соответствии с положениями статьи 288 Налогового кодекса;
– в случае возмещения физическим лицом расходов на обучение, по которым нало- гоплательщиком были применены поло- жения подпункта 4 пункта 1 статьи 288 Налогового кодекса, сумма такого воз- мещения включается в совокупный го- довой доход ТОО согласно требованиям пункта 2 статьи 237 Налогового кодекса;
– если расходы на проживание и выпла- ту суммы денег обучаемому за предела- ми РК физическому лицу, не состояще- му с ТОО в трудовых отношениях, не превышают норм, установленных При- казом № 47, то такие расходы исключа- ются из доходов физического лица, под- лежащего обложению ИПН.
ФБ
ВОПРОСЫ–ОТВЕТЫ ВОПРОСЫ–ОТВЕТЫ
46
О. КРИВОНОСОВА, специалист по внедрению программного обеспечения для кадровых служб