ОСОБЕННОСТИ И ЭТАПЫ РЕФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В БАНКОВСКОЙ СФЕРЕ
Садвокасов Р.К., Сеитова А.
Казахский университет экономики, финансов и международной торговли г. Астана, Республика Казахстан
E-mail: [email protected], [email protected]
Банковская сфера является особой сферой предпринимательства, в корне отличающаяся от других хозяйствующих субъектов. Роль банковской сферы в развитии рыночной экономики велика, так как от стабильности и устойчивости банковского сектора напрямую зависит состояние как отдельно взятого хозяйствующего субъекта, так и экономики в целом. Такая взаимосвязь обусловлена той ролью банков второго уровня, которую они выполняют в экономике. Роль банков второго уровня наглядно проявляется через их функции. К которым относятся следующие: аккумуляция и мобилизация временно свободных денежных средств на различные банковские счета, посредничество в расчетах и платежах, посредничество в кредите, посредничество в операциях с ценными бумагами и валютных операциях. К этому же нужно добавить, что все хозяйствующие субъекты независимо от формы собственности обязаны открывать текущие (расчетные) счета в банках второго уровня, через которые должны совершаться в безналичном порядке все их расчеты и платежи. С другой стороны проводимые расчеты и платежи через банки позволяют контролировать не только объем и структуру денежного оборота страны, но и законность их совершения, а также своевременность внесения обязательных платежей, в том числе и перечисление налогов в бюджет. Однако не все гладко проходило в области организации и реформирования бухгалтерского учета в банковской сфере в соответствии с международными стандартами.
На первых этапах становления Казахстана как суверенного государства этот путь можно назвать методом проб и ошибок. В этой связи необходимо рассмотреть основные этапы становления и реформирования бухгалтерского учета в банковском секторе:
1) С переходом к рыночной экономике в республике возникла необходимость образования двухуровневой банковской системы, создание которой началось в 1991 году. Предыдущая банковская реформа 1987 года была обречена на неудачу, поскольку с образованием отраслевых специализированных государственных банков (Жилсоцбанк, Промстройбанк, Агропромбанк, Сбербанк, Госбанк и Внешэкономбанк) монополия Госбанка СССР была заменена монополией шести банков. Реорганизация банковской системы по существу носила административный характер, так как ничего не было сделано для достижения наибольшей эффективности использования денежных ресурсов, торговли кредитными ресурсами, в то время как банковский аппарат вырос в несколько раз.
Многие ученые и практики справедливо связывают начало кризиса платежей в народном хозяйстве (раньше - в СССР, сейчас - в постсоветских государствах) с проведением банковской реорганизации, приведшей к крупным сбоям в деятельности банков. Документооборот вместо 1-3 банковских рабочих дней увеличился до нескольких месяцев. В результате ухудшилось состояние расчетной и платежной дисциплины, появились недостатки в расчетно-кассовом и кредитном обслуживании хозяйствующих субъектов. Отсутствовали современные сети банковских телекоммуникаций, несвоевременное прохождение и задержка платежей по вине банков привело к появлению так называемых бартерных платежей, то есть натуральных платежей, которые подменили денежные, появились различные денежные суррогаты. Появление бартерных платежей привело к различным финансовым злоупотреблениям в масштабах всей страны, так как бартер стал одним из способов ухода от налогообложения. Более того в это время в банковском секторе была сплошная чехарда - существовало 3 Плана счетов бухгалтерского учета, один для учреждений Нацбанка РК, второй для сберегательных касс (позже переименованных в учреждения Народного сберегательного банка), третий для остальных банков. Естественно это вносило путаницу в организацию бухгалтерского учета, так как одинаковые по статусу кредитные учреждения составляли разные по структуре и составу статей балансы;
2) Поэтому создание двухуровневой банковской системы должно было изменить данную ситуацию в лучшую сторону. Достаточно сказать, что к 1995 году в республике функционировало около 200 банков (предоставляющих разнообразные банковские услуги и совершающих различные операции). Для сравнения в настоящее время в стране 39 банков.
Однако до сегодняшнего дня в их работе было немало сложностей: состояние бухгалтерского учета не отвечало современным требованиям, отсутствовали эффективные платежные системы (позволяющие не только совершать расчеты и платежи в режиме реального времени, но и отображать их своевременно в бухгалтерском учете) и т.д. Как уже выше было сказано - от того, как поставлен бухгалтерский учет в банках, зависит его состояние в целом по народному хозяйству;
3) Одно из требований Международного валютного фонда к Казахстану при переходе к рыночной экономике — приближение состояния бухгалтерского учета в банках к международным стандартам. Особую актуальность эта проблема приобрела в 1993 году, после введения национальной валюты — тенге. В связи с этим основным элементом преобразования банковской системы явилось реформирование бухгалтерского учета. В Указе Президента РК, имеющем силу Закона, от 31 августа 1995 года "О банках и банковской деятельности, в Программе реформирования банковской системы на 1995 год значительное внимание уделено совершенствованию бухгалтерского учета в банках, поскольку банковское дело, являясь особой формой предпринимательства, отличается рядом особенностей. Поэтому банковское дело относится к числу наиболее строго контролируемых сфер предпринимательства, а экономические интересы коммерческих банков тесно переплетаются с интересами множества хозяйствующих субъектов, некоммерческих организаций, государства и частных лиц, возникает необходимость совершенствования нормативной законодательной базы. Так, в США практически каждая фаза банковской деятельности подпадает под действие федеральных и местных законов. Это обусловлено квазиобщественной природой банков, под которой подразумевается выполнение банками общественно полезных функций;
4) Проверку соблюдения требований банком можно осуществить главным образом по его балансу. Поэтому под реформой бухгалтерского учета Нацбанком понимался в те годы комплекс мероприятий, который позволяет внедрить в практику общепринятые международные принципы и стандарты, отвечающие требованиям рыночной экономики. Процедура бухгалтерского учета включает в себя регистрацию, сбор и обобщение информации по каждой операции. В этот период планируются формирование и введение вспомогательной и главной бухгалтерии, при этом последняя включает счета всех активов, пассивов, чистой балансовой прибыли, доходов и расходов банка. Реформа банковского бухгалтерского учета неразрывно
связана с реформой внутреннего и внешнего аудита банковской деятельности. Результаты аудиторских проверок служат правовым основанием для оценки деятельности банков, от которой зависит доверие к кредитно-финансовой системе банка со стороны физических и юридических лиц, пользующихся его услугами. Все аспекты деятельности банков должны быть воплощены в бухгалтерской отчетности: центральной формой которой является баланс, показывающий на определенный период объем и структуру ресурсов банка и их использование. На основе анализа данных баланса можно определить реальное положение дел, уровень надежности, финансовой устойчивости, перспективы развития банка. В рыночной экономике бухгалтерский баланс — своеобразное зеркало деятельности банка, отражающее степень его фактической ответственности перед учредителями, акционерами, вкладчиками и другими кредиторами за рентабельное ведение банковского дела, соблюдение принципов ликвидности;
5) Законом "О банках и банковской деятельности" закреплена обязанность банка публиковать годовой баланс и отчет о прибыли и убытках, что позволяет контролировать выполнение обязательств [1]. Таким образом, содержащаяся в балансах банка (особенно в консолидированных, сводных) информация дает представление о состоянии экономики в масштабах не только отдельно взятых районов, отраслей, но и страны в целом.
Действовавшая до 1 апреля 1996 года методика составления бухгалтерской отчетности (и особенно баланса) по своему назначению уже не отвечала требованиям дня. План счетов был приспособлен к централизованной системе мобилизации и распределения кредитных ресурсов по территориально-отраслевому признаку и привязывался к номенклатуре показателей народнохозяйственного плана и государственного бюджета (адекватно тому, что было при административно-командной экономике). В плане счетов бухгалтерского учета (и соответственно в балансе) было предусмотрено большое количество регулирующих и транзитных счетов, обусловленных спецификой системы эмиссионно-кассового регулирования, межбанковских расчетов, кассового исполнения бюджетов, организации депозитных операций и т.д. Все это делало форму баланса громоздкой и соответственно затрудняло ее сравнительный анализ с балансами зарубежных банков. Кроме того, при составлении ежедневного баланса, банка не проводился анализ ликвидности; его невозможно было осуществить на уровне филиалов и отделений, перед которыми такая задача и не ставилась. Однако по мере развития коммерческих банков и
коммерциализации их деятельности постоянно совершенствовался бухгалтерский учет и особенно план счетов. С одной стороны, приватизация, разгосударствление собственности способствовали появлению в экономике новых хозяйствующих субъектов — акционерных обществ, крестьянских хозяйств, малых государственных и частных структур, с другой — расширение кредитной системы, появление небанковских кредитных учреждений, переход банков на единый корреспондентский счет, освоение банками новых операций требовали изменения планов счетов бухгалтерского учета в банках;
6) В августе 1994 года был внедрен переработанный план счетов бухучета в банках РК. В течение 1995 года к нему было издано несколько дополнений, введены новые и закрыты отдельные счета. Введение новых и закрытие отдельных счетов отображают реальные экономические изменения, происходящие как внутри республики, так и за ее пределами: счет № 587 (раздел XII) Азиатского банка Реконструкции и Развития, счет № 588 (раздел XII) Европейского банка Реконструкции и Развития, счет № 881 (раздел XXII) по счетам с государствами бывшего Советского Союза за 1990-1992 годы, счет № 170 (раздел VII) в банке-корреспонденте — ностро, счет № 180 (раздел VII) — счет банка-корреспондента — лоро. Также были введены дополнительно новые счета, отображающие учет выдачи и погашения ссуды, уплаты процентов, доходов и расходов будущих периодов. Одновременно из плана счетов были исключены счета №№ 095, 097, 665, 667, отображающие текущие счета и фонды банков в иностранной валюте, а по некоторым счетам были изменены их названия. Однако, несмотря на определенную работу по модернизации бухгалтерского учета в банках в период с 1990 по 1995 годы, основу его составляет прежний план счетов Госбанка СССР, больше соответствующий плановой, а не рыночной экономике. Поэтому с 1 апреля 1996 года банки второго уровня переходят на качественно новый план счетов бухгалтерского учета, отвечающий международным стандартам, который действует по сегодняшний день [2];
7) Чтобы ответить на вопрос, в чем же преимущества нового плана счетов, нужно прежде всего остановиться на недостатках старого. К основным недостаткам действовавшего плана счетов относятся: излишняя сложность и громоздкость, наличие многочисленных регулирующих и транзитных счетов, рассредоточение счетов, имеющих одинаковое экономическое содержание, по разным разделам, утяжеленность баланса.
Громоздкость плана счетов заключается в том, что он состоял из 25 разделов
балансовых и 10 разделов внебалансовых счетов. Наличие большого количества регулирующих и транзитных счетов утяжеляет баланс, так как при этом завышаются реальная оценка валюты баланса, стоимости имущества банков, общий размер собственных и привлеченных ресурсов.
Для анализа деятельности банка и его отчетности требуется дополнительная перегруппировка ряда статей, исключение регулирующих статей, поэтому необходимо составлять баланс-нетто;
8) Новый план счетов, учитывающий международный опыт, способствует формированию новой информации, имеющую важное значение для статистики финансового рынка, платежного баланса, национальных счетов, налогово-бюджетной статистики. Он представляет собой перечень счетов с разбивкой по классам: I класс "Активы"; II класс
"Обязательства"; III класс "Собственный капитал"; IV класс "Доходы"; V класс "Расходы"; VI класс "Условия и возможности требования и обязательства"; VII класс "Счета меморандума к балансу банка". Счета 1-Ш классов отражаются в консолидированном балансе банка, а счета IV и V классов — в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности.
Так. к примеру I класс "Активы" включает в себя группы счетов по учету наличных денежных средств, краткосрочных ресурсов, требований к Национальному банку РК, казначейских обязательств и прочих высококвалифицированных бумаг (приемлемых для рефинансирования Нацбанком), межбанковских кредитов требований клиентам, общих ресурсов и т.д. Ко II классу "Обязательства" относятся группы счетов по учету депозитов до востребования, кредитов, полученных от банков, срочных межбанковских кредитов и депозитов денежного рынка, расчетов между финансами, обязательств перед клиентами, выпущенных в обращение других ценных бумаг, расчетов по платежам, начисленных процентных расходов, скидок и премий по ценным бумагам, прочих кредитов и т.д. III класс
"Собственный капитал" состоит из групп счетов по учету уставного фонда и других фондов банка. В IV класс "Доходы" входят группы счетов по различным доходам банков, соответственно в V класс "Расходы" — группы счетов по учету расходов банков. К внебалансовым счетам относятся счета VI класса "Условные и возможные требования и обязательства" и счета VII класса "Счета меморандума к балансу банка" [3].
Таким образом, если все ранее внесенные изменения в план счетов бухгалтерского учета носили чисто косметический характер (поскольку они не изменяли принципиальную схему построения баланса), то переход на
новый план счетов кардинальным образом меняет саму организацию учетно- операционной работы, бухгалтерскую отчетность в банках и предполагает его полную компьютеризацию в условиях финансовой глобализации.
Литература:
1. Указ Президента РК Н.А. Назарбаева, имеющий силу Закона, "О банках и банковской деятельности" //Казахстанская правда. 1995. С. 1-4.
2. Постановление Президента РК № 2044. Об утверждении программы реформирования банковской системы в Казахстане на 1995 год. Алматы, 1995.
3. Постановление Правления Нацбанка РК № 237. План счетов бухгалтерского учета в банках второго уровня Республики Казахстан.
Алматы, 1995.
