AKUN-AKUN NERACA Aset lancar
A: Penyelesaian atas TP/TGR ini dapat dilakukandengan cara damai (di luar
64. Q : Mohon penjelasan atas hal berikut
a. SPJ belum dipertanggungjawabkan sampai pemeriksaan berakhir; b. SPJ tidak lengkap;
c. SPJ tidak diperoleh dan tidak ada prosedur pemeriksaan lain.
A : Permasalahan a, b dan c dijadikan temuan pemeriksaan dan jika material
dapat mempengaruhi opini.
Kesimpulan: cukup jelas
65. Q : Bagaimana perlakuan akuntansi apabila Pemda menerima hibah dalam
bentuk non kas?
A : Penerimaan hibah non kas diungkapkan dalam CALK dan aset perolehan
hibah dicatat dalam neraca.
Panduan Pemeriksaan LKPD Lampiran Suplemen
BPK RI Perwakilan Provinsi………… 1
Pemeriksaan Atas Laporan Keuangan Pemerintah ...
Tahun Anggaran...
BPK RI
PEMAHAMAN TUJUAN DAN HARAPAN PENUGASAN
I. Tujuan Penugasan
Tujuan pemeriksaan Laporan Keuangan Pemerintah Daerah (LKPD) TA ... adalah untuk memperoleh keyakinan yang memadai (reasonable assurance) apakah LKPD telah disajikan secara wajar, dalam semua hal yang material sesuai dengan Prinsip Akuntansi yang Berlaku Umum dengan memperhatikan:
1. Kesesuaian LKPD dengan Standar Akuntansi Pemerintahan (SAP). 2. Kecukupan pengungkapan.
3. Konsistensi penerapan prinsip akuntansi. 4. Efektivitas sistem pengendalian intern.
5. Kepatuhan terhadap peraturan perundang-undangan.
II. Harapan Penugasan 1. Standar Pemeriksaan
Dalam rangka pencapaian tujuan pemeriksaan di atas, pemeriksa LKPD Tahun Anggaran ... melakukan pemeriksaan laporan keuangan berdasarkan SPKN, dengan memberlakukan SPAP untuk standar pekerjaan lapangan dan standar pelaporan, kecuali diatur lain dalam SPKN.
2. Jadwal Waktu Pemeriksaan
Pemeriksaan LKPD Tahun ... harus diselesaikan sesuai dengan jadwal waktu dalam peraturan perundang-undangan, yaitu 2 (dua) bulan sejak LKPD Tahun 2009 diterima oleh BPK. Penyelesaian pemeriksaan tersebut diwujudkan dengan penyampaian laporan hasil pemeriksaan kepada DPR dan DPD.
3. Fokus dan Sasaran Pemeriksaan
Berdasarkan hasil pemeriksaan LKPD Tahun Anggaran .... dan ... serta hasil pemeriksaan interim fokus dan sasaran pemeriksaan Pemeriksaan LKPD TA ... meliputi pengujian atas:
1) Kewajaran penyajian saldo akun dalam neraca per 31 Desember 20...;
2) Kewajaran penyajian saldo akun dan transaksi pada Laporan Realisasi Anggaran (LRA) dan Laporan Arus Kas TA 20...;
3) Kecukupan pengungkapan informasi keuangan pada Catatan Atas Laporan Keuangan.
Panduan Pemeriksaan LKPD Lampiran Suplemen
BPK RI Perwakilan Provinsi………… 2
4) Konsistensi penerapan prinsip akuntansi
5) Efektivitas desain dan implementasi sistem pengendalian intern termasuk pertimbangan hasil pemeriksaan sebelumnya yang terkait dengan penyajian dan pengungkapan akun-akun dalam laporan keuangan;
6) Kepatuhan terhadap peraturan perundang-undangan.
Pengujian atas Laporan Keuangan bertujuan untuk menguji semua pernyataan manajemen (asersi manajemen) dalam informasi keuangan, efektifitas pengendalian intern dan kepatuhan terhadap peraturan perundang – undangan yang berlaku meliputi :
1) Keberadaan dan keterjadian
Bahwa seluruh aset dan kewajiban yang disajikan dalam neraca per 31 Desember 20... benar-benar ada dan seluruh transaksi pendapatan, belanja dan pembiayaan anggaran yang disajikan dalam LRA TA 20... terjadi selama periode tersebut serta telah didukung dengan bukti – bukti yang memadai. 2) Kelengkapan
Bahwa semua aset, kewajiban, dan equitas dana yang dimiliki telah dicatat dalam neraca dan seluruh transaksi pendapatan, belanja dan pembiayaan yang terjadi selama Tahun 20.... telah dicatat dalam LRA.
3) Hak dan Kewajiban
Bahwa seluruh aset yang tercatat dalam neraca benar-benar dimiliki atau hak dari pemerintah daerah dan utang yang tercatat merupakan kewajiban pemerintah daerah pada tanggal pelaporan.
4) Penilaian dan Alokasi
Bahwa seluruh aset, utang, pendapatan dan belanja daerah, serta pembiayaan telah disajikan dengan jumlah dan nilai semestinya; diklasifikasikan sesuai dengan standar/ ketentuan yang telah ditetapkan; dan merupakan alokasi anggaran tahun 20...
5) Penyajian dan Pengungkapan
Bahwa seluruh komponen laporan keuangan telah disajikan sesuai dengan ketentuan dan telah diungkapkan secara memadai dalam Catatan atas Laporan Keuangan.
III. Rencana Pencapaian Hasil Pemeriksaan yang Diharapkan
Mengingat waktu yang sangat terbatas tersebut, pemeriksaan LKPD Tahun Anggaran 20... didahului dengan pemeriksaan interim untuk melakukan pemeriksaan atas:
1. Pemahaman Entitas, Pemahaman Proses Bisnis, dan Penilaian Risiko;
2. Pengelolaan dan pertanggungjawaban atas saldo, mutasi penerimaan dan penggunaan dana pada rekening-rekening yang ditetapkan untuk semua kas milik daerah, terdiri dari:
1) Kas daerah yang dikuasai oleh Bendahara Umum Daerah (BUD) yaitu yang tersimpan di:
(1) Rekening Kas Umum Daerah yang dikelola oleh BUD (2) Rekening Operasional BUD yang terdiri dari:
Panduan Pemeriksaan LKPD Lampiran Suplemen
BPK RI Perwakilan Provinsi………… 3
(1)) Rekening Operasional Penerimaan; dan (2)) Rekening Operasional Pengeluaran
2) Kas yang dimiliki daerah, tetapi dikuasai bukan oleh BUD yaitu:
(1) Rekening Operasional SKPD yang dikelola oleh bendahara daerah, terdiri dari:
(2) Rekening Operasional Penerimaan yang dikelola oleh Bendahara Penerimaan SKPD.
(3) Rekening Operasional Pengeluaran yang dikelola bendahara pengeluaran SKPD.
(4) Rekening yang menampung uang milik daerah, tetapi pengelolaannya berada di luar BUD dan Bendahara Daerah.
3. Kegiatan pemantauan tindak lanjut hasil pemeriksaan BPK RI sebelumnya dan pelaksanaan rencana aksi yang dilakukan/dikoordinir oleh Inspektorat Daerah / Badan Pengawasan Daerah (Bawasda).
Penyelesaian pemeriksaan dan laporan hasil pemeriksaan adalah sebagai berikut Kegiatan Waktu Keterangan Pemeriksaan Interim (apabila
dilakukan)
Pemeriksaan atas LKPD Tahun 20... (pengujian substantif dan saldo)
Penyampaian Temuan Pemeriksaan:
Temuan tentang SPI Temuan tentang Kepatuhan Ikhtisar Koreksi
Sudah termasuk pembahasan dengan pejabat yang berwenang dari pemerintah daerah dan sudah diperoleh tanggapan resmi dan tertulis.
Penyampaian Laporan Hasil Pemeriksaan atas LKPD Tahun 20...
Sudah termasuk pembahasan dan perolehan surat representasi.
[Kota kedudukan, tanggal, bulan, tahun] Ketua Tim, Pengendali Teknis, Penanggungjawab/Pemberi Tugas,
... ... ... NIP. ... ... NIP. ...
Panduan Pemeriksaan LKPD Lampiran Suplemen
BPK RI Perwakilan Provinsi ... 1
DAFTAR ISI
Hal. DAFTAR ISI ... i LAPORAN HASIL PEMERIKSAAN ATAS LAPORAN KEUANGAN... LAPORAN KEUANGAN...
1. NERACA... 2. LAPORAN REALISASI ANGGARAN... 3. LAPORAN ARUS KAS... 4. CATATAN ATAS LAPORAN KEUANGAN... GAMBARAN UMUM PEMERIKSAAN...
Panduan Pemeriksaan LKPD Lampiran Suplemen
BPK RI Perwakilan Provinsi ... 2
BADAN PEMERIKSA KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA
LAPORAN HASIL PEMERIKSAAN ATAS LAPORAN KEUANGAN
Berdasarkan Pasal 31 Undang-Undang Nomor 17 Tahun 2003 tentang Keuangan Negara dan Undang-Undang terkait lainnya, Badan Pemeriksa Keuangan (BPK) telah memeriksa Neraca [NAMA ENTITAS] tanggal 31 Desember 2010 dan 2009, Laporan Realisasi Anggaran, serta Laporan Arus Kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal-tanggal tersebut. Laporan Keuangan adalah tanggung jawab [NAMA ENTITAS]. Tanggung jawab BPK terletak pada pernyataan pendapat atas laporan keuangan berdasarkan pemeriksaan yang dilakukan.
BPK melaksanakan pemeriksaan berdasarkan Standar Pemeriksaan Keuangan Negara (SPKN). Standar tersebut mengharuskan BPK merencanakan dan melaksanakan pemeriksaan agar memperoleh keyakinan memadai bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji material. Suatu pemeriksaan meliputi eksaminasi, atas dasar pengujian, bukti-bukti yang mendukung jumlah-jumlah dan pengungkapan dalam laporan keuangan. Pemeriksaan juga meliputi penilaian atas Prinsip Akuntansi yang digunakan dan estimasi signifikan yang dibuat oleh [NAMA ENTITAS], serta penilaian terhadap penyajian laporan keuangan secara keseluruhan. BPK yakin bahwa pemeriksaan tersebut memberikan dasar memadai untuk menyatakan pendapat.
Menurut pendapat BPK, Neraca [NAMA ENTITAS] tanggal 31 Desember 2010 dan 2009, Laporan Realisasi Anggaran, serta Laporan Arus Kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal-tanggal tersebut, menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan [NAMA ENTITAS] tanggal 31 Desember 2010 dan 2009, realisasi anggaran dan arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal-tanggal tersebut, sesuai dengan Standar Akuntansi Pemerintahan.
Sebagai bagian dari pemerolehan keyakinan yang memadai atas kewajaran laporan keuangan tersebut, BPK melakukan pemeriksaan terhadap sistem pengendalian intern dan kepatuhan terhadap ketentuan perundang-undangan. Laporan Hasil Pemeriksaan atas Sistem Pengendalian Intern dan Kepatuhan terhadap Ketentuan Peraturan Perundang-undangan disajikan dalam Laporan Nomor [NOMOR LAPORAN] dan Nomor [NOMOR LAPORAN] tanggal [TANGGAL, BULAN DAN TAHUN], yang merupakan bagian tidak terpisahkan dari laporan ini.
Panduan Pemeriksaan LKPD Lampiran Suplemen
BPK RI Perwakilan Provinsi ... 3
[ KOTA KEDUDUKAN PERWAKILAN BPK ], [ TANGGAL] BADAN PEMERIKSA KEUANGAN
REPUBLIK INDONESIA
Perwakilan [ NAMA PERWAKILAN BPK ] Penanggung Jawab Pemeriksaan
[ NAMA PENANGGUNG JAWAB ] [ NOMOR REGISTER AKUNTAN ]
Panduan Pemeriksaan LKPD Lampiran Suplemen
BPK RI Perwakilan Provinsi ... 4
Panduan Pemeriksaan LKPD Lampiran Suplemen
BPK RI Perwakilan Provinsi ... 5
Panduan Pemeriksaan LKPD Lampiran Suplemen
BPK RI Perwakilan Provinsi ... 6
Panduan Pemeriksaan LKPD Lampiran Suplemen
BPK RI Perwakilan Provinsi ... 7
Panduan Pemeriksaan LKPD Lampiran Suplemen
BPK RI Perwakilan Provinsi ... 8
GAMBARAN UMUM PEMERIKSAAN
1. Dasar Hukum Pemeriksaan
a. UU Nomor 17 Tahun 2003 tentang Keuangan Negara; b. UU Nomor 1 Tahun 2004 tentang Perbendaharaan Negara;
c. UU Nomor 15 Tahun 2004 tentang Pemeriksaan Pengelolaan dan Tanggung Jawab Keuangan Negara;
d. UU Nomor 15 Tahun 2006 tentang Badan Pemeriksa Keuangan.
2. Tujuan Pemeriksaan
Tujuan pemeriksaan LKPD TA 20xx adalah untuk memberikan opini atas tingkat kewajaran informasi keuangan yang disajikan dalam laporan keuangan yang didasarkan pada kriteria:
a. Kesesuaian dengan Standar Akuntansi Pemerintahan (SAP); b. Kecukupan pengungkapan (adequate disclosures);
c. Kepatuhan terhadap peraturan perundang-undangan; d. Efektivitas sistem pengendalian intern.
3. Sasaran Pemeriksaan
Sasaran pemeriksaan LKPD TA 20x1 meliputi pengujian atas:
a. Efektivitas desain dan implementasi sistem pengendalian intern termasuk b. pertimbangan hasil pemeriksaan sebelumnya;
c. Kepatuhan terhadap peraturan perundang-undangan yang berlaku;
d. Penyajian saldo akun-akun dan transaksi-transaksi pada Laporan Realisasi e. Anggaran (LRA) dan Laporan Arus Kas TA 20x1 sesuai dengan SAP; f. Penyajian saldo akun-akun dalam neraca per 31 Desember 20x1;
g. Pengungkapan informasi keuangan pada Catatan Atas Laporan Keuangan.
Pengujian atas Laporan Keuangan bertujuan untuk menguji semua pernyataan manajemen (asersi manajemen) dalam informasi keuangan, efektifitas pengendalian intern dan kepatuhan terhadap peraturan perundang–undangan yang berlaku meliputi:
Panduan Pemeriksaan LKPD Lampiran Suplemen
BPK RI Perwakilan Provinsi ... 9
a. Keberadaan dan keterjadian
Bahwa seluruh aset dan kewajiban yang disajikan dalam Neraca per 31 Desember 20x1 dan seluruh transaksi penerimaan, belanja dan pembiayaan anggaran yang disajikan dalam LRA TA 20x1 benar-benar ada dan terjadi selama periode tersebut serta telah didukung dengan bukti–bukti yang memadai. b. Kelengkapan
Bahwa seluruh aset, kewajiban, dan ekuitas dana yang dimiliki telah dicatat dalam neraca dan seluruh transaksi penerimaan daerah, belanja daerah dan pembiayaan yang terjadi selama Tahun Anggaran 20x1 telah dicatat dalam LRA.
c. Hak dan Kewajiban
Bahwa seluruh aset yang tercatat dalam neraca benar-benar dimiliki atau hak dari pemerintah daerah dan utang yang tercatat merupakan kewajiban pemerintah daerah pada tanggal pelaporan.
d. Penilaian dan Alokasi
Bahwa seluruh aset, utang, penerimaan dan belanja daerah, serta pembiayaan telah disajikan dengan jumlah dan nilai semestinya; diklasifikasikan sesuai dengan standar/ketentuan yang telah ditetapkan; dan merupakan alokasi biaya/anggaran Tahun Anggaran 20xx.
e. Penyajian dan Pengungkapan
Bahwa seluruh komponen laporan keuangan telah disajikan sesuai dengan ketentuan dan telah diungkapkan secara memadai dalam Catatan atas Laporan Keuangan.
4. Standar Pemeriksaan
Peraturan BPK RI Nomor 01 Tahun 2007 tentang Standar Pemeriksaan Keuangan Negara (SPKN).
5. Metode Pemeriksaan
Metodologi pemeriksaan atas LKPD Tahun 20xx meliputi perencanaan, pelaksanaan, dan pelaporan hasil pemeriksaan, yaitu sebagai berikut:
a. Perencanaan Pemeriksaan
1) Pemahaman Entitas dan Sistem Pengendalian Intern
Pemahaman atas entitas dan sistem pengendalian intern dapat diperoleh dari laporan hasil pemeriksaan sebelumnya, laporan hasil pemeriksaan pendahuluan, catatan atas laporan keuangan yang diperiksa, pemantauan tindak lanjut, dan database yang telah dimiliki serta peraturan atau kebijakan tertulis/formal kepala daerah terkait.
Panduan Pemeriksaan LKPD Lampiran Suplemen
BPK RI Perwakilan Provinsi ... 10
Pemahaman atas entitas tersebut meliputi pemahaman atas latar belakang/dasar hukum pendirian pemerintah daerah, kegiatan utama entitas termasuk sumber pendapatan daerah, lingkungan yang mempengaruhi, pejabat terkait sampai dengan dua tingkat vertikal ke bawah di bawah kepala daerah, dan kejadian luar biasa yang berpengaruh terhadap pengelolaan keuangan daerah. Pemeriksa perlu mengidentifikasi kelemahan-kelemahan signifikan atau area-area kritis yang memerlukan perhatian mendalam, sehingga membantu Pemeriksa untuk (1) mengidentifikasi jenis potensi kesalahan, (2) mempertimbangkan faktor-faktor yang mempengaruhi risiko salah saji yang material, (3) mendesain pengujian sistem pengendalian intern, dan (4) mendesain prosedur pengujian substantif.
2) Pertimbangan Hasil Pemeriksaan Sebelumnya
Pemeriksa harus mempertimbangkan hasil pemeriksaan dan tindak lanjut hasil pemeriksaan sebelumnya. Pemeriksa harus meneliti pengaruh hasil pemeriksaan sebelumnya dan tindak lanjutnya terhadap LKPD yang diperiksa, terutama terkait dengan kemungkinan temuan-temuan pemeriksaan yang berulang dan keyakinan pemeriksa atas saldo awal akun atau perkiraan pada neraca yang diperiksa.
3) Penentuan Metode Uji Petik
Penentuan metode uji petik berdasarkan pertimbangan profesional pemeriksa dengan memperhatikan beberapa aspek antara lain :
a) Tingkat risiko;
b) Jika hasil pengujian SPI disimpulkan pengendalian intern suatu akun lemah, maka sampel untuk pengujian substantif atas akun tersebut harus lebih besar. Jika akun-akun tertentu mempunyai risiko bawaan (inherent risk) yang lebih tinggi dari akun-akun lainnya, maka sampel untuk pengujian substantif untuk akun-akun tersebut harus lebih besar;
c) Tingkat materialitas yang telah ditentukan. Jika tingkat materialitas kecil, maka sampel yang diambil harus lebih besar dan begitu juga sebaliknya; Jumlah sampel tidak hanya didasarkan pada nilai saldo akun, tetapi memperhatikan transaksi-transaksi yang membentuk saldo tersebut. d) Saldo akun yang kecil bisa dibentuk dari transaksi-transaksi positif dan
negatif yang besar;
e) Cost and benefit, manfaat uji petik atas suatu transaksi atau saldo akun harus lebih besar dari biaya pengujian tersebut.
b. Pelaksanaan Pemeriksaan 1) Pengujian Analitis
Pengujian analitis dalam pelaksanaan pemeriksaan dapat dilakukan dengan Analisa Data dan Analisa Rasio dan Tren, sesuai dengan area yang telah ditetapkan sebagai uji petik. Pengujian analitis terinci ini diharapkan dapat membantu pemeriksa untuk menemukan hubungan logis penyajian akun pada LKPD dan menilai kecukupan pengungkapan atas setiap perubahan pada pos/akun/unsur pada laporan keuangan yang diperiksa, serta membantu
Panduan Pemeriksaan LKPD Lampiran Suplemen
BPK RI Perwakilan Provinsi ... 11
menentukan area-area signifikan dalam pengujian sistem pengendalian intern dan pengujian substantif atas transaksi dan saldo.
2) Pengujian Pengendalian
Petunjuk pengujian pengendalian meliputi pengujian yang dilakukan pemeriksa terhadap efektivitas desain dan implementasi sistem pengendalian intern dalam rangka pertanggungjawaban pelaksanaan APBD. Dalam pengujian desain sistem pengendalian intern, pemeriksa mengevaluasi apakah sistem pengendalian intern telah didesain secara memadai dan dapat meminimalisasi secara relatif salah saji dan kecurangan. Sementara, pengujian implementasi sistem pengendalian intern dilakukan dengan melihat pelaksanaan pengendalian pada kegiatan atau transaksi yang dilakukan oleh pemerintah daerah.
Pengujian sistem pengendalian intern merupakan dasar pengujian substantif selanjutnya. Pengujian tersebut dilakukan baik pada saat pemeriksaan interim, maupun pemeriksaan laporan keuangan.
3) Pengujian Substantif atas Transaksi dan Saldo
Pengujian substantif meliputi pengujian atas transaksi dan saldo-saldo akun/perkiraan serta pengungkapannya dalam laporan keuangan yang diperiksa. Pengujian tersebut dilakukan setelah pemeriksa memperoleh LKPD (unaudited) dan dilakukan untuk meyakini asersi manajemen atas LKPD, yaitu: (1) keberadaan dan keterjadian, (2) kelengkapan, (3) hak dan kewajiban, (4) penilaian dan pengalokasian, serta (5) penyajian dan pengungkapan.
4) Penyelesaian Penugasan
Hal-hal yang terkait dengan pekerjaan dalam penyelesaian penugasan beserta form-form pelaporan pemeriksaan (Daftar Koreksi, Form Risalah Pembahasan TP, Form TP, Form Tanggapan).
c. Pelaporan
Setelah melakukan pengujian terinci di atas, pemeriksa menyimpulkan hasil pemeriksaan dan dituangkan dalam laporan hasil pemeriksaan.
6. Waktu Pemeriksaan
Jangka waktu pemeriksaan adalah selama hari kerja (dari tanggal s.d. ).
7. Objek Pemeriksaan
Laporan Keuangan Pemerintah Daerah (LKPD) Pemerintah ... TA 20x1 yang terdiri dari Neraca per 31 Desember 20x1, Laporan Realisasi Anggaran (LRA), Laporan Arus Kas (LAK), dan Catatan Atas Laporan Keuangan (CALK).
Panduan Pemeriksaan LKPD Lampiran Suplemen BPK Perwakilan Provinsi ... 1 DAFTAR ISI Halaman DAFTAR ISI...………... DAFTAR TABEL...………... DAFTAR LAMPIRAN………... RESUME HASIL PEMERIKSAAN ATAS SISTEM PENGENDALIAN INTERN... BAB 1 HASIL PEMERIKSAAN ATAS SISTEM PENGENDALIAN
INTERN... 1. [ judul temuan pemeriksaan ... 2. [ judul temuan pemeriksaan ] ... 3. dst.. ... BAB 2 HASIL PEMANTAUAN TINDAK LANJUT PEMERIKSAAN
ATAS SISTEM PENGENDALIAN INTERN
Panduan Pemeriksaan LKPD Lampiran Suplemen
BPK Perwakilan Provinsi ... 2
BADAN PEMERIKSA KEUANGAN