BAB II METODE PENELITIAN
F. Teknik Analisis Data
Teknik analisis data dilakukan menggunakan deskriptif kuantitatif. Teknik deskriptif kuantitatif digunakan untuk menganalisis data dengan menggunakan penghitungan angka. Langkah-langkah yang dilakukan dalam teknik analisis data ini adalah:
1. Mendeskripsikan Laporan Laba Rugi yang berisikan pendapatan usaha, beban usaha dan laba sebelum pajak dalam satu tahun periode 1 Januari 2019 sampai dengan 30 Desember 2019 yang kemudian dijelaskan berdasarkan pos-pos yang ada dalam Laporan Laba Rugi Tahun 2019.
2. Mendeskripsikan Daftar Aktiva Tetap yang dimiliki oleh Wajib Pajak sesuai dengan tahun dan harga perolehan, kemudian menggolongkan Aktiva Tetap berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 96 /PMK.03 /2009 tentang jenis-jenis harta yang termasuk dalam kelompok harta berwujud bukan bangunan untuk keperluan penyusutan.
3. Mendeskripsikan data tambahan yang didapatkan oleh penulis selama melakukan penelitian di CV Arti Bumi Intaran yang berguna untuk membantu dalam perencanaan pajak (tax planning).
4. Melakukan Penghitungan Pajak Terutang berdasarkan Undang-undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008.
5. Melakukan Evaluasi terhadap penyesuaian fiskal dengan menggunakan Prinsip Taxable dan Deductible dimana Taxable merupakan suatu penghasilan yang
dapat dipajaki bagi yang menerimanya dan atas pengeluaran penghasilan tersebut menjadi biaya yang dapat dibebankan oleh pihak yang mengeluarkan penghasilan tersebut (Deductible).
6. Melakukan serangkaian penghitungan untuk menentukan penggunaan Metode Penyusutan Aktiva Tetap.
a. Menghitung Penyusutan Aktiva Tetap berdasarkan Undang-undang Pajak Penghasilan Pasal 11 dengan menggunakan 2 metode penyusutan yaitu Metode Garis Lurus dan Metode Saldo Menurun.
b. Menghitung Pajak Penghasilan yang Terutang dengan Biaya Penyusutan menggunakan Metode Garis Lurus dan Metode Saldo Menurun.
c. Menghitung Penyusutan Aktiva Tetap dengan Metode Garis Lurus dan Metode Saldo Menurun menggunakan Present Value.
d. Memilih Metode Penyusutan yang menghasilkan Pajak Penghasilan yang lebih rendah.
7. Melakukan Penghitungan Pajak Penghasilan terutang dengan menggunakan data tambahan yang didapatkan oleh Penulis selama melakukan penelitian di CV Arti Bumi Intaran.
8. Melakukan Penghitungan Pajak terutang keseluruhan dengan menerapkan perencanaan pajak (tax planning) yang meliputi penyesuaian fiskal dengan menggunakan Prinsip Taxable dan Deductible, pemilihan Metode Penyusutan yang menghasilkan Pajak Penghasilan terutang yang paling kecil, dan menambahkan data tambahan yang telah didapatkan penulis selama melakukan penelitian di CV Arti Bumi Intaran.
9. Berdasarkan hasil penghitungan Pajak Penghasilan terutang dengan menerapkan perencanaan pajak (tax planning) kemudian dibandingkan dengan Pajak Penghasilan terutang yang sebelumnya telah dihitung oleh penulis berdasarkan Undang-undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008, selanjutnya penulis membuat kesimpulan. Kesimpulan dibuat untuk menjawab rumusan masalah bagaimana perencanaan pajak (tax planning) yang dapat dilakukan oleh WP Badan CV Arti Bumi Intaran tanpa melanggar peraturan yang ada.
44 BAB IV
GAMBARAN UMUM OBJEK PENELITIAN
A. Sejarah Perusahaan
CV Arti Bumi Intaran merupakan badan usaha berbentuk Perseroan Komanditer (CV) yang berkedudukan di Kota Yogyakarta dan bergerak dalam bidang Penerbitan dan Percetakan. CV Arti Bumi Intaran pada awal berdirinya dikukuhkan dan disahkan di hadapan Notaris dan Pejabat Pembuat Akta Tanah (PPAT) Muchammad Agus Hanafi, SH pada tanggal 17 Maret 2003. Kemudian dalam perkembangannya, susunan kepengurusan CV Arti Bumi Intaran mengalami perubahan atau pergantian kepengurusan yang dikukuhkan dan disahkan di hadapan Notaris dan Pejabat Pembuat Akta Tanah (PPAT) Sri Soewanti Soeweno, SH pada tanggal 17 Oktober 2013.
Untuk mendukung operasional perusahaan, CV Arti Bumi Intaran memiliki identitas perusahaan yang pada praktek dan perkembangannya sebagai Logo dari perusahaan. Dengan berjalannya waktu, perusahaan mengalami perubahan serta perkembangan dari desain Logo yang digunakan sebagai identitas perusahaan.
Perubahan pada Logo seperti gambar dibawah ini:
Gambar 1. Logo Perusahaan Sumber: CV Arti Bumi Intaran
B. Bidang Usaha
CV Arti Bumi Intaran bergerak dalam bidang Penerbitan dan Percetakan buku.
Alasan dipilihnya bidang usaha ini adalah sebagai berikut.
1. Memiliki sumber daya manusia (SDM) yang berpengalaman pada bidang Penerbitan dan Produksi Percetakan
2. Memiliki jaringan pendukung sebagai modal potensial 3. Market yang sudah terbentuk
4. Jaringan bisnis dalam kelompok yang cukup luas dan mencakup banyak bidang jasa rekanan baik di Kantor Instansi Pemerintah maupun Swasta.
Lingkup pekerjaan dalam bidang Penerbitan dan percetakan adalah sebagai berikut.
1. Penerbitan
Penerbitan adalah awal dari usaha kerja dari CV Arti Bumi Intaran, dimana sampai saat ini terdapat ratusan judul buku yang sudah diterbitkan. Adapun spesifikasi hasil terbitan CV Arti Bumi Intaran dapat digolongkan sebagai berikut.
a. Buku Ilmiah b. Buku Sastra
c. Buku Panduan Pelajaran Anak Sekolah d. Buku Agamis (Bernuansa Islami) e. Buletin, Jurnal, dan Proceeding
Dalam bidang penerbitan buku, CV Arti Bumi Intaran juga memiliki imprint penerbitan diantaranya ARTI BUMI INTARAN, ARTILINE, SAJADAH PRESS, STAR BOOK, dan RIAK. Namun dalam perkembangannya semua penerbitan buku sampai saat ini kebanyakan menggunakan nama ARTI BUMI INTARAN saja.
2. Percetakan
Lingkup pekerjaan yang dijalankan dalam bidang ini terfokus pada jasa percetakan berbagai macam produk cetak sejenis buku, majalah, jurnal, katalog, agenda, dan lain sebagainya. Percetakan meliputi:
a. Cetakan Full Color/Separasi b. Cetakan Monochrome/BW c. Cetakan Blangko Kantor
d. Cetakan Souvenir dan Accessoris C. Struktur Organisasi
Gambar 2. Struktur Organisasi Sumber: CV Arti Bumi Intaran
Penjabaran tugas dan tanggung jawab dalam struktur organisasi pada CV Arti Bumi Intaran adalah sebagai berikut.
1. Komisaris
a. Bertanggung jawab penuh atas kelangsungan hidup perusahaan.
b. Bertugas sebagai pengawas untuk seluruh kegiatan operasional perusahaan.
c. Bertugas dalam memutuskan kebijakan dalam perusahaan serta melakukan pemecahan masalah bersama-sama dengan bawahannya.
2. Direksi
a. Bertanggung jawab secara langsung kepada komisaris atas seluruh kegiatan operasional perusahaan dan memastikan seluruh fungsi bagian dibawahnya berjalan dengan baik.
b. Bertugas membantu komisaris dalam mengawasi seluruh kegiatan operasional perusahaan.
3. Keuangan
a. Bertanggung jawab dalam mengelola seluruh transaksi keuangan dalam perusahaan serta menjaga kelancaran kegiatan operasional yang berhubungan dengan masalah keuangan.
b. Bertugas untuk mencatat aliran kas, membuat laporan keuangan, dan menghitung pajak yang harus dibayar oleh perusahaan.
4. Unit Produksi
a. Bertanggung jawab untuk segala bidang usaha yaitu penerbitan maupun percetakan, dan memastikan semua produksi dalam perusahaan berjalan dengan lancar.
b. Bertugas mengawasi fungsi bagian dibawahnya yaitu operator, grafis atau editor, dan staff finishing, agar semuanya berjalan sesuai fungsi dan tanggung jawabnya masing-masing.
5. Unit Bahan dan Sirkulasi
a. Bertanggung jawab dalam menyediakan persediaan barang-barang yang dibutuhkan dalam menjalankan kegiatan operasional perusahaan, serta memastikan semua sirkulasi barang berjalan dengan lancar.
b. Bertugas dalam mengawasi fungsi dibawahnya yaitu staff bagian unit bahan serta sub teknisi dan sarana.
6. Unit Pemasaran
a. Bertanggung jawab dalam menjaga hubungan kerjasama dengan pelanggan agar berjalan dengan baik, serta bertanggung jawab juga dalam menyampaikan atau menawarkan tawaran yang bernilai bagi pelanggan.
b. Bertugas dalam mengawasi staf bagian unit pemasaran.
D. Data Umum Perusahaan
CV Arti Bumi Intaran merupakan perusahaan berbadan usaha Perseroan Komanditer (CV), beralamat di Mangkuyudan MJ III/216 Yogyakarta. CV Arti Bumi Intaran juga memiliki website resmi yaitu http://artibumiintaran.net/ yang digunakan sebagai salah satu cara dalam mempromosikan produk dan jasa mereka.
Berikut adalah data umum perusahaan dari CV Arti Bumi Intaran.
1. Akte Pendirian Perusahaan Nomor : 04/2003 Tanggal : 17 Maret 2003
Notaris : Muchammad Agus Hanafi, SH 2. Akte Perusahaan (Perubahan)
Nomor : 15/2013
Tanggal : 17 Oktober 2013
Notaris : Sri Soewanti Soeweno, SH
3. Pengesahan Panitera pengadilan Negeri (PN) Kota Yogyakarta Hari/tanggal : Kamis, 01 Mei 2003
Nomor : 681/CV/KUM.01.01/VI/2003
4. Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP) & Perusahaan Kena Pajak (PKP) Nomor NPWP : 02.264.755.6-541.000
Tanggal Pengukuhan PKP : 10 Mei 2013
Nomor PKP : PEM-01739/WPJ.23/KP.0203/2013 5. Surat Izin Usaha Perdagangan (SIUP) Kecil
Nomor : 184/12-05/PK/VIII/2014----5168/13 Tanggal : 25 Agustus 2014
6. Tanda Daftar Perusahaan (TDP)
Nomor : 120535201601/5170/33 Tanggal : 25 Agustus 2014
7. Tanda Anggota Ikatan Penerbit Indonesia (IKAPI) Nomor : 087/DIY/2014
Tanggal : 01 Juli 2014
52 BAB V
ANALISI DATA DAN PEMBAHASAN A. Deskripsi Data
CV Arti Bumi Intaran sebagai Wajib Pajak Badan berusaha mematuhi kewajibannya dalam membayar pajak. Sebagai WP Badan yang berorientasi pada laba, tentunya WP Badan akan melakukan tindakan untuk memaksimalkan laba yang didapatkan. Wajib Pajak Badan akan berusaha untuk membayar pajak sekecil mungkin karena pajak merupakan beban yang pada akhirnya akan menurunkan laba setelah pajak. Oleh karena itu WP Badan membutuhkan perencanaan pajak atau tax planning yang tepat agar WP Badan dapat membayar pajak penghasilan menjadi
lebih rendah.
CV Arti Bumi Intaran dalam penghitungan Pajak Penghasilan yang terutang menggunakan Peraturan Pemerintah Nomor 23 Tahun 2018 tentang Pajak Penghasilan atas Penghasilan dari Usaha yang Diterima atau Diperoleh Wajib Pajak yang Memiliki Peredaran Bruto Tertentu, peraturan ini mencabut peraturan pemerintah sebelumnya yaitu Peraturan Pemerintah Nomor 46 Tahun 2013 tentang Pajak Penghasilan atas Penghasilan dari Usaha yang Diterima atau Diperoleh Wajib Pajak yang Memiliki Peredaran Bruto Tertentu, yang mulai berlaku 1 Juli 2018.
Namun, pengenaan Pajak Penghasilan yang bersifat final atas penghasilan usaha yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak dalam negeri yang memiliki peredaran bruto tertentu, dikenai Pajak Penghasilan yang bersifat final dalam jangka waktu paling lama 4 (empat) Tahun Pajak bagi Wajib Pajak badan berbentuk Koperasi,
Persekutuan Komanditer (CV), atau Firma. Setelah jangka waktu berakhir, Wajib Pajak Badan harus menggunakan skema normal yang mengacu pada Pasal 17 ayat (2a) atau Pasal 17 ayat (2b) dan Pasal 31E Undang-undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008.
Pada penelitian ini Penulis membuat Perencanaan Pajak (tax planning) menggunakan data Tahun 2019 kemudian menghitung Pajak Penghasilan terutang menggunakan tarif normal yang mengacu pada Pasal 17 ayat (2a) atau Pasal 17 ayat (2b) dan Pasal 31E Undang-undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008.
Penghitungan oleh Penulis ini bisa dijadikan sebagai contoh oleh Wajib Pajak dalam penghitungan Pajak Penghasilan terutang untuk periode Tahun Pajak berikutnya pada saat jangka waktu pengenaan Pajak Penghasilan bersifat final telah berakhir.
Data yang diperoleh dalam penelitian ini meliputi: Laporan Laba Rugi Komersial, Daftar Aktiva serta bulan dan tahun diperolehnya, serta data-data tambahan yang diperoleh selama penelitian. Data-data yang diperoleh secara lengkap disajikan sebagai berikut.
1. Laporan Laba Rugi 2019
Laporan Laba Rugi ini merupakan Laporan Laba Rugi Komersial yang disusun dengan mengacu pada prinsip akuntansi. Laporan ini berisikan pendapatan usaha, beban usaha dan laba sebelum pajak dalam satu tahun periode 1 Januari 2019 sampai dengan 30 Desember 2019.
Tabel 3. Laporan Laba Rugi Komersial Tahun 2019 (dalam Ribuan Rupiah)
Pendapatan Usaha:
Pendapatan dan Penjualan 765.605.460 Harga Pokok Penjualan 520.000.000
Laba Kotor 245.605.460
Beban Usaha:
Gaji Karyawan 70.500.000
Listrik/Telepon 65.044.914
Jasa Angkut 12.870.000
Biaya Paket 8.750.000
Biaya Pemeliharaan 6.800.000
Biaya Retribusi 180.000
Bahan Bakar Minyak 1.800.000
Sembako 3.200.000
Rumah Tangga Kantor 3.100.000
Jumlah 172.244.914
Laba Sebelum Pajak 73.360.546
Sumber: Laporan Keuangan CV Arti Bumi Intaran Tahun 2019
Penjelasan dari tiap-tiap pos dalam Laporan Laba Rugi CV Arti Bumi Intaran adalah:
a. Pendapatan Penjualan Rp765.605.460.
Jumlah ini merupakan jumlah seluruh pendapatan dan penjualan selama tahun 2019.
b. Harga Pokok Penjualan Rp520.000.000.
Jumlah ini merupakan Harga Pokok Penjualan selama tahun 2019.
c. Gaji Karyawan Rp70.500.000.
Jumlah ini merupakan biaya gaji untuk pegawai tetap dan pegawai tidak tetap di CV Arti Bumi Intaran selama tahun 2019.
d. Listrik/Telepon Rp65.044.914.
Jumlah ini merupakan biaya untuk tagihan listrik dan telepon ditempat usaha selama tahun 2019.
e. Jasa Angkut Rp12.870.000.
Jumlah ini merupakan biaya yang digunakan untuk membayar jasa angkut barang saat membeli bahan baku maupun mengirim barang jadi yang biaya pengiriman ditanggung oleh Wajib Pajak selama tahun 2019.
f. Biaya Paket Rp8.750.000.
Jumlah ini merupakan biaya yang digunakan untuk membayar paket yang dikirim untuk kebutuhan operasional perusahaan. Seperti surat menyurat maupun produk yang pengirimannya melalui jasa pengiriman seperti POS, JNE, J&T, dan lain sebagainya dimana seluruh biaya pengiriman ini ditanggung oleh Wajib Pajak selama tahun 2019.
g. Biaya Pemeliharaan Rp6.800.000.
Jumlah ini merupakan biaya yang digunakan untuk pemeliharaan mesin-mesin dalam mendukung operasional perusahaan selama tahun 2019.
Mesin yang dimiliki adalah mesin cetak, mesin cutting, mesin bending, mesin mastering, dan mesin wrapping.
h. Biaya Retribusi Rp180.000.
Jumlah ini merupakan biaya retribusi untuk pengangkutan sampah yang dihasilkan oleh perusahaan selama tahun 2019.
i. Bahan Bakar Minyak Rp1.800.000.
Jumlah ini merupakan biaya yang digunakan untuk membeli bahan bakar minyak kendaraan bermotor roda dua selama tahun 2019.
j. Sembako Rp3.200.000.
Jumlah ini merupakan biaya untuk pembelian sembako yang akan diberikan kepada karyawan dalam bentuk bingkisan untuk Lebaran, Natal dan Tahun Baru selama tahun 2019.
k. Rumah Tangga dan Kantor Rp3.100.000.
Jumlah ini merupakan biaya yang digunakan untuk menjaga keamanan, kebersihan, perlengkapan sarana perusahaan, serta makan dan minum dalam perusahaan selama tahun 2019
2. Daftar Aktiva
Daftar Aktiva CV Arti Bumi Intaran ini berisikan aktiva-aktiva yang dimiliki oleh Wajib Pajak dan digunakan untuk operasional perusahaan.
Tabel 4. Daftar Aktiva beserta Bulan dan Tahun Diperolehnya (dalam ribuan rupiah). Sumber: Data Perusahaan CV Arti Bumi Intaran
Penjelasan dari masing-masing aktiva yang dimiliki oleh CV Arti Bumi Intaran dan pengelompokan jenis harta berwujud berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 96 /PMK.03 /2009 adalah sebagai berikut.
Tabel 5. Penjelasan Masing-masing Aktiva CV Arti Bumi Intaran (dalam ribuan rupiah). 5 Mesin Cetak Sakurai Oliver
52E Januari 2015 110.000.000 Kel.1 6 Mesin Cetak Sakurai Oliver
52E Januari 2015 110.000.000 Kel.1 7 Mesin Cetak Sakurai Oliver
52E Januari 2015 110.000.000 Kel.1 8 Mesin
Cutting
DQ-SHLM-China Agustus 2005 42.900.000 Kel.1 9 Mesin
Cutting
Polar Mohr
Standard 90 Februari 2012 35.000.000 Kel.1 10 Mesin
Bending
Yingkou
Gronhi Februari 2005 87.000.000 Kel.1 11 Mesin
Januari 2017 36.850.000 Kel.1
15 Mesin
Wrapping Februari 2010 6.600.000 Kel.1
16 Mesin
Wrapping BSD 350B Januari 2018 9.700.000 Kel.1 17 Sepeda
Motor
Yamaha Mio
GT Januari 2014 14.000.000 Kel.1
Sumber: Data Diolah
3. Data Tambahan Yang Diperoleh
Data tambahan yang diperlukan oleh penulis merupakan data yang dapat dijadikan beban dan dapat digunakan sebagai pengurang penghasilan bruto seperti Pajak Bumi dan Bangunan (PBB), Bea Meterai (BM), Pajak Hotel dan Pajak Restoran. Data tambahan yang diperoleh selama peneliti melakukan penelitian di CV Arti Bumi Intaran adalah Pajak Bumi dan Bangunan (PBB) untuk gedung usaha.
B. Analisis Data
1. Menghitung Pajak Penghasilan yang Terutang.
Peredaran Bruto Wajib Pajak selama Tahun 2019 adalah sebesar Rp765.605.460. Maka untuk penghitungan Pajak Penghasilan yang terutang untuk CV Arti Bumi Intaran menggunakan tarif pajak Pasal 31E ayat (1) Undang-undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008. Berdasarkan Undang-undang PPh Pasal 31E, penghitungan Pajak Penghasilan yang terutang untuk CV Arti Bumi Intaran adalah seluruh Penghasilan Kena Pajak yang diperoleh dari peredaran bruto tersebut dikenai tarif sebesar 50% dari tarif PPh badan yang berlaku karena jumlah peredaran bruto CV Arti Bumi Intaran tidak melebihi Rp4.800.000.000 dengan kata lain mendapat fasilitas penuh berupa pengurangan tarif sebesar 50%.
Tabel 6. Penghitungan PPh Terutang Tahun 2019 (dalam ribuan rupiah).
Pendapatan Usaha:
Pendapatan Penjualan 765.605.460
Harga Pokok Penjualan 520.000.000
Laba Kotor 245.605.460
Beban Usaha:
Gaji Karyawan 70.500.000
Listrik/Telepon 65.044.914
Jasa Angkut 12.870.000
Biaya Paket 8.750.000
Biaya Pemeliharaan 6.800.000
Biaya Retribusi Sampah 180.000
Bahan Bakar Minyak 1.800.000
Sembako 3.200.000
Rumah Tangga Kantor 3.100.000
Jumlah 172.244.914
Laba Sebelum Pajak 73.360.546
a. Penyesuaian Fiskal Positif
Sembako 3.200.000
Jumlah Penyesuaian Fiskal Positif 3.200.000
b. Penyesuaian Fiskal Negatif 0
Jumlah Penyesuaian Fiskal Negatif 0
Penghasilan Neto Fiskal 76.560.546
Pembulatan 76.560.000
PPh Terutang (Tarif PPh Ps. 31E ayat (1)) 9.570.000
Laba Setalah Pajak 66.990.546
Sumber: Data Diolah
Dalam Undang-undang Pajak Penghasilan Pasal 9 ayat (1) huruf e, terkait dengan penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang diberikan dalam bentuk natura dan kenikmatan dianggap bukan merupakan objek pajak sehingga penggantian atau imbalan tersebut bukan merupakan pengeluaran yang dapat dibebankan sebagai biaya bagi pemberi kerja sehingga harus dikoreksi positif.
PPh Terutang:
= (50% × 25%) × PKP yang mendapat fasilitas
= (50% × 25%) × Rp76.560.000
= Rp9.570.000.
Untuk keperluan penerapan tarif pajak, jumlah Penghasilan Kena Pajak dibulatkan ke bawah dalam ribuan rupiah penuh (PPh Pasal 17 ayat (4)).
Penghasilan Kena Pajak sebesar Rp76.560.546 untuk penerapan tarif dibulatkan ke bawah menjadi Rp76.560.000.
2. Penerapan Prinsip Taxable dan Deductible Pada Laporan Laba Rugi CV Arti Bumi Intaran.
Berdasarkan penghitungan PPh terutang terdapat penyesuaian fiskal positif untuk biaya yang digunakan untuk pembelian sembako. Biaya ini merupakan biaya untuk pembelian sembako yang akan diberikan kepada karyawan dalam bentuk bingkisan untuk Lebaran, Natal dan Tahun Baru selama tahun 2019. Pemberian bingkisan kepada karyawan ini sudah merupakan kegiatan rutin setiap tahunnya menjelang Hari Raya besar.
Dalam Undang-undang Pajak Penghasilan Pasal 9 ayat (1) huruf e, terkait dengan penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang diberikan dalam bentuk natura dan kenikmatan dianggap bukan merupakan objek pajak sehingga penggantian atau imbalan tersebut bukan merupakan pengeluaran yang dapat dibebankan sebagai biaya bagi pemberi kerja. Namun dalam Undang-undang Pajak Penghasilan Pasal 6 yang mengatur mengenai biaya yang boleh dikurangkan dari Penghasilan Bruto dalam ayat (1) menjelaskan bahwa biaya yang secara langsung atau tidak langsung berkaitan dengan kegiatan usaha antara lain biaya yang berkenaan dengan pekerjaan atau jasa termasuk upah, gaji, honorarium, bonus, gratifikasi dan tunjangan yang diberikan dalam bentuk uang boleh diakui sebagai biaya dan sebagai pengurang penghasilan bruto.
Berhubungan dengan hal tersebut, maka Wajib Pajak bisa menggunakan Prinsip Taxable dan Deductible dimana mengubah Biaya Sembako yang digunakan untuk pemberian bingkisan pada Hari Raya menjadi pemberian Tunjangan Hari Raya dalam bentuk uang sehingga biaya tersebut dapat diakui dan dapat digunakan sebagai pengurang penghasilan bruto. Maksud dari Prinsip Taxable dan Deductible ini adalah suatu penghasilan dapat dipajaki bagi yang
menerimanya dan atas pengeluaran penghasilan tersebut dapat dibebankan sebagai biaya oleh pihak yang mengeluarkannya. Sehingga apabila Wajib Pajak mengakui Biaya Sembako tersebut menjadi biaya Tunjangan hari raya, maka
untuk Wajib pajak merupakan Deductible dan untuk karyawan yang menerima Tunjangan Hari Raya tersebut merupakan Taxable.
Berikut adalah penghitungan Pajak Penghasilan yang terutang untuk CV Arti Bumi Intaran, dimana biaya sembako diganti menjadi Tunjangan Hari Raya.
Tabel 7. Penghitungan PPh Terutang Dengan Prinsip Taxable dan Deductible (dalam ribuan rupiah)
Pendapatan Usaha:
Pendapatan dan Penjualan 765.605.460
Harga Pokok Penjualan 520.000.000
Laba Kotor 245.605.460
Beban Usaha:
Gaji Karyawan 70.500.000
Listrik/Telepon 65.044.914
Jasa Angkut 12.870.000
Biaya Paket 8.750.000
Biaya Pemeliharaan 6.800.000
Biaya Retribusi 180.000
Bahan Bakar Minyak 1.800.000
Sembako (Tunjangan Hari Raya) 3.200.000
Rumah Tangga Kantor 3.100.000
Jumlah 172.244.914
Laba Sebelum Pajak 73.360.546
Penghasilan Neto Fiskal 73.360.546
Pembulatan 73.360.000
PPh Terutang (Tarif PPh Ps. 31E ayat (1)) 9.170.000
Laba Setelah Pajak 64.190.546
Sumber: Data Diolah
PPh Terutang:
= (50% × 25%) × PKP yang mendapat fasilitas
= (50% × 25%) × Rp73.360.000
= Rp9.170.000.
Setelah dilakukannya perubahan terhadap Biaya Sembako menjadi Tunjangan Hari Raya, Pajak Penghasilan terutang yang sebelumnya sebesar Rp9.570.000 turun menjadi Rp9.170.000 sehingga dalam hal ini Wajib Pajak dapat melakukan penghematan sebesar Rp400.000.
3. Penyusutan Aktiva Tetap.
Dilihat dalam Laporan Laba Rugi CV Arti Bumi Intaran tidak terdapat biaya penyusutan aktiva tetap sedangkan salah satu biaya yang dapat diperkenankan sebagai pengurang penghasilan bruto adalah biaya penyusutan untuk harta berwujud menurut Undang-undang Pajak Penghasilan Pasal 6 ayat (1) huruf b. Sehingga sesuai dengan peraturan tersebut Wajib Pajak dapat menjadikan biaya penyusutan sebagai pengurang penghasilan bruto dengan menggunakan Metode Garis Lurus atau Metode Saldo Menurun.
a. Penghitungan Penyusutan Aktiva Tetap dengan Metode Garis Lurus dan Metode Saldo Menurun berdasarkan Undang-undang Pajak Penghasilan Pasal 11.
No. Barang Bulan
2015 110.000.000 25 27.500.000 82.500.000 27.500.000 55.000.000 27.500.000 27.500.000 27.500.000 0 0 6 Sakurai
Oliver 52E
Januari
2015 110.000.000 25 27.500.000 82.500.000 27.500.000 55.000.000 27.500.000 27.500.000 27.500.000 0 0 7 Sakurai
Oliver 52E
Januari
2015 110.000.000 25 27.500.000 82.500.000 27.500.000 55.000.000 27.500.000 27.500.000 27.500.000 0 0 Mesin
No. Barang Bulan
2017 36.850.000 25 36.850.000 9.212.500 27.637.500 9.212.500 18.425.000 9.212.500
Mesin
Jumlah Penyusutan Tahun 2019 (Rp) 11.637.500
Sumber: Data Diolah
N
2015 110.000.000 50 55.000.000 55.000.000 27.500.000 27.500.000 13.750.000 13.750.000 13.750.000 0 0 6 Sakurai
Oliver 52E
Januari
2015 110.000.000 50 55.000.000 55.000.000 27.500.000 27.500.000 13.750.000 13.750.000 13.750.000 0 0 7 Sakurai
Oliver 52E
Januari
2015 110.000.000 50 55.000.000 55.000.000 27.500.000 27.500.000 13.750.000 13.750.000 13.750.000 0 0 Mesin
N
2017 36.850.000 50 36.850.000 18.425.000 18.425.000 9.212.500 9.212.500 4.606.250
Mesin
9.700.000 4.850.000 4.850.000 2.425.000 Sepeda
Jumlah Penyusutan Tahun 2019 (Rp) 7.031.250
Sumber: Data Diolah
b. Penghitungan Pajak Penghasilan Terutang dengan Biaya Penyusutan Menggunakan Metode Garis Lurus dan Metode Saldo Menurun Berdasarkan Undang-undang Pajak Penghasilan Pasal 11.
Tabel 10. Penghitungan Pajak Penghasilan Terutang dengan Biaya Penyusutan Menggunakan Metode Garis Lurus dan Metode Saldo Menurun
Keterangan Metode Garis
Lurus (Rp)
Metode Saldo Menurun (Rp)
Laba Kotor 245.605.460 245.605.460
Beban Usaha:
Gaji Karyawan 70.500.000 70.500.000
Listrik/Telepon 65.044.914 65.044.914
Jasa Angkut 12.870.000 12.870.000
Biaya Paket 8.750.000 8.750.000
Biaya Pemeliharaan 6.800.000 6.800.000
Biaya Retribusi 180.000 180.000
Bahan Bakar Minyak 1.800.000 1.800.000
Rumah Tangga Kantor 3.100.000 3.100.000
Biaya Penyusutan 11.637.500 7.031.250
Jumlah Beban Usaha 180.682.414 176.076.164
Laba Sebelum Pajak 64.923.046 69.529.296
Penghasilan Neto Fiskal 64.923.046 69.529.296
Pembulatan 64.923.000 69.529.000
PPh Terutang (Tarif PPh Ps. 31E ayat (1)) 8.115.375 8.691.125
Laba Setelah Pajak 56.807.671 60.838.171
Sumber: Data Diolah
1) PPh Terutang dengan Metode Garis Lurus:
= (50% × 25%) × PKP yang mendapat fasilitas
= (50% × 25%) × Rp64.923.000
= Rp8.115.375.
2) PPh Terutang dengan Metode Saldo Menurun:
= (50% × 25%) × PKP yang mendapat fasilitas
= (50% × 25%) × Rp69.529.000
= Rp8.691.125.
Berdasarkan tabel perbandingan penghitungan PPh terutang (Tabel 10) diketahui besarnya PPh Terutang dengan Biaya Penyusutan menggunakan Metode Garis Lurus adalah sebesar Rp8.115.375, sedangkan PPh Terutang dengan Biaya Penyusutan menggunakan Metode Saldo Menurun adalah sebesar Rp8.691.125. Berdasarkan penghitungan Pajak Penghasilan terutang yang dihitung oleh penulis menggunakan tarif Pasal 31E adalah sebesar Rp9.570.000. Apabila Wajib Pajak menggunakan Metode Penyusutan Garis Lurus maka Wajib Pajak mendapatkan penghematan pajak sebesar Rp1.454.625 (Rp9.570.000 - Rp8.115.375), sedangkan jika wajib pajak menggunakan Metode Penyusutan Saldo Menurun Wajib Pajak hanya mendapatkan penghematan pajak sebesar Rp878.875 (Rp9.570.000 - Rp8.691.125).
c. Penghitungan Penyusutan Aktiva Tetap dengan Metode Garis Lurus dan Metode Saldo Menurun menggunakan Present Value.
Berdasarkan penghitungan penyusutan aktiva tetap pada tabel 8 dan tabel 9, dapat dilihat bahwa hanya terdapat dua aktiva tetap yang dapat disusutkan sampai dengan tahun 2019 yaitu Mesin Mastering tipe HP LaserJet Enterprise M653dn dan Mesin Wrapping tipe BSD 350B. Sehingga untuk penghitungan Penyusutan Aktiva Tetap dengan Metode Garis Lurus dan Metode Saldo Menurun menggunakan Present Value penulis hanya akan menghitung untuk kedua aktiva
tetap tersebut.
Present Value merupakan berapa nilai uang saat ini untuk nilai
tertentu di masa yang akan datang. Dalam penghitungan ini penulis
tertentu di masa yang akan datang. Dalam penghitungan ini penulis