Bab 7
Bab 7
Transaksi
Persediaan Antar
Perusahaan
Transaksi
Transaksi Persediaan Antar
Perusahaan
Transaksi Persediaan Antar
Perusahaan
• Transaksi persediaan adalah bentuk pertukaran antar perusahaan yang paling umum.
Transaksi Persediaan Antar
Perusahaan
Transaksi Persediaan Antar
Perusahaan
• Secara konseptual, eliminasi transfer persediaan antara perusahaan terkait tidak berbeda dari
jenis transaksi antar perusahaan lainnya.
• Semua pendapatan dan beban yang dicatat oleh
perusahaan yang terlibat harus dieliminasi
seluruhnya dalam menyiapkan laporan laba rugi konsolidasian, dan semua keuntungan dan
Transaksi Persediaan Antar
Perusahaan
Transaksi Persediaan Antar
Perusahaan
• Eliminasi memastikan bahwa hanya biaya perolehan historis persediaan dari entitas
konsolidasi yang dimasukkan kedalam neraca konsolidasian jika persediaan tersebut masih dimiliki dan dibebankan pada harga pokok
Transfer pada Biaya Perolehan
Transfer pada Biaya Perolehan
• Barang dagangan terkadang dijual ke
perusahaan terkait dengan harga atau nilai tercatat penjual.
• Ketika suatu penjualan antar perusahaan tidak menghasilkan keuntungan atau kerugian, jumlah persediaan di neraca pada akhir periode tidak
memerlukan penyesuaian untuk konsolidasi
karena jumlah tercatat persediaan untuk afiliasi pembelian sama dengan biaya untuk
Transfer pada Biaya Perolehan
Transfer pada Biaya Perolehan
• Bahkan ketika penjualan antar perusahaan tidak menghasilkan keuntungan atau kerugian,
diperlukan satu ayat jurnal eliminasi untuk
menghilangkan pendapatan dari penjualan antar perusahaan dan beban terkait barang yang dijual yang dicatat oleh penjual. Hal ini untuk menghindari kedua ayat tersebut dicatat lebih tinggi dari jumlah yang seharusnya .
• Pendapatan bersih konsolidasi tidak terpengaruh oleh jurnal eliminasi ketika transfer dilakukan
Transfer dengan keuntungan atau
kerugian
Transfer dengan keuntungan atau
kerugian
• Perusahaan menggunakan banyak pendekatan
berbeda dalam menetapkan harga transfer antar perusahaan.
• Di beberapa perusahaan, harga jual ke afiliasi
sama dengan harga untuk pelanggan lainnya.
• Beberapa perusahaan secara rutin menandai
Transfer dengan keuntuangan atau
kerugian
Transfer dengan keuntuangan atau
kerugian
• Terlepas dari metode yang digunakan dalam menetapkan harga transfer antar perusahaan, proses eliminasi harus menghilangkan efek dari penjualan tersebut dari laporan konsolidasi.
Aspek Pertama: Fokus Laporan Laba Rugi
•Penjualan dan beban pokok penjualan. Pendapatan
dari penjualan antar perusahaan dan beban pokok penjualan yang terjual yang dicatat oleh afiliasi yang menstranfer harus dihilangkan.
Aspek Kedua: Fokus Neraca
•Keuntungan atau kerugian atas penjualan antar
Pengaruh Sistem Persediaan
Pengaruh Sistem Persediaan
• Sebagian besar perusahaan menggunakan sistem kontrol persediaan perpetual atau
periodik untuk melacak persediaan dan harga pokok penjualan.
• Karena sebagian besar perusahaan
menggunakan sistem persediaan perpetual, diskusi dalam bab ini berfokus pada prosedur konsolidasi yang digunakan sehubungan
Penjualan Hilir – Sistem Perpetual
Penjualan Hilir – Sistem Perpetual
Penjualan Hilir – Sistem Perpetual
Penjualan Hilir – Sistem Perpetual
• Pendapatan bersih konsolidasi harus didasarkan pada pendapatan yang direalisasikan dari afiliasi transfer.
• Karena laba antar perusahaan dari penjualan hilir berada di pembukuan induk, laba bersih konsolidasi dan keseluruhan klaim pemegang saham perusahaan induk harus dikurangi
Penjualan Hilir – Sistem Perpetual
Penjualan Hilir – Sistem Perpetual
Ketika sebuah perusahaan menjual barang
persediaan ke afiliasi, salah satu dari tiga hasil situasi:
1.Item tersebut dijual kembali ke nonafiliasi selama periode yang sama;
2.Item tersebut dijual kembali ke nonafiliasi selama periode berikutnya; atau,
• PT Induk membeli 80% saham biasa PT Anak pada tgl 31 Des 20X0 sebesar nilai bukunya yaitu $240.000 dan pada nilai wajar kepemilikan non-pengendali PT Anak pada tgl yang sama dengan nilai wajarnya $60.000. • Asumsikan pada tgl 1 maret 20X1 PT Induk membeli
persediaan seharga $7.000 dan menjualnya ke PT Anak seharga $10.000 pada tgl 1 April 20X1, PT Induk
mencatat ayat jurnal: 1 maret 20X1
(1)Persediaan $7.000
Kas $7.000
1 April 20X1
(2) Kas $10.000
Penjualan $10.000 Penjualan persediaan ke PT Anak (3) Beban Pokok Penjualan $7.000
Persediaan $7.000
Beban pokok penjualan yang dijual ke PT Anak
PT Anak mencatat pembelian persediaan dari PT Induk 1 April 20X1
(4) Persediaan $10.000
Kas $10.000
1 . Keuntungan Direalisasikan dalam
Periode yang Sama
1 . Keuntungan Direalisasikan dalam
Periode yang Sama
Pada tgl 5 Nov 20X1 PT Anak menjual persediaan yang
dibeli dari PT Induk ke PT nonafiliasi seharga $15.000, ayat jurnal yang dibuat PT Anak
5 Nov 20X1
(5) Kas $15.000
Penjualan $15.000 Penjualan persediaan ke PT nonafiliasi (6) Beban pokok penjualan $10.000
Persediaan $10.000
Diperlukan jurnal Eliminasi:
E (7) Penjualan $ 10.000
Harga Pokok Penjualan $ 10.000 Eliminasi penjualan persediaan antarperusahaan
Perhatikan jurnal eliminasi tidak mempengaruhi laba bersih
konsolidasi karena penjualan dan harga pokok penjualan keduanya
Pos PT Induk PT Anak Total belum
disesuaikan Total Konsolidasi Penjualan
1. Laba Terealisasi dalam Periode
yang Sama
1. Laba Terealisasi dalam Periode
yang Sama
• Tidak ada eliminasi laba antar perusahaan
2. Keuntungan Terwujud di Periode
Berikutnya
2. Keuntungan Terwujud di Periode
Berikutnya
• Ketika persediaan dijual kepada afiliasi untung dan persediaan tidak dijual kembali selama
periode yang sama, penyesuaian yang tepat
diperlukan untuk menyiapkan laporan keuangan konsolidasi dalam periode penjualan
2. Keuntungan Terealisasi di Periode
Selanjutnya
2. Keuntungan Terealisasi di Periode
Selanjutnya
PT Induk membeli persediaan pada tahun 20X1 seharga $ 7.000 dan menjual persediaan tersebut kepada PT Anak selama tahun berjalan seharga $ 10.000. PT Anak menjual persediaan tersebut ke PT nonafiliasi seharga $ 15.000 pada 2 Jan 20X2. Diperlukan jurnal Eliminasi (20X1):
Penjualan $ 10.000
Pos PT Induk PT Anak Total belum
disesuaikan Konsolidasi Penjualan
3. Persediaan dimiliki Dua atau Lebih
Periode
3. Persediaan dimiliki Dua atau Lebih
Periode
• Perusahaan dapat menanggung biaya
persediaan yang dibeli dari afiliasi selama lebih dari satu periode akuntansi. Sebagai contoh, biaya suatu barang mungkin berada dalam
lapisan persediaan LIFO dan akan dimasukkan sebagai bagian dari saldo persediaan sampai lapisan tersebut dilikuidasi.
• Sebelum likuidasi, jurnal eliminasi diperlukan dalam kertas kerja konsolidasi setiap kali
laporan konsolidasian disiapkan untuk
3. Persediaan Held Dua atau Lebih
Periode
3. Persediaan Held Dua atau Lebih
Periode
Jika PT Anak terus memegang persediaan yang dibeli dari PT Induk, Jurnal eliminasi berikut diperlukan di kertas kerja konsolidasi setiap kali terkonsolidasi neraca disiapkan
selama bertahun-tahun setelah tahun penjualan antarperusahaan, selama persediaan diadakan: Saldo Laba, 1 Januari $ 3.000
Persediaan $ 3.000 Eliminasi keuntungan persediaan awal.
Penjualan Hulu - Sistem Perpetual
Penjualan Hulu - Sistem Perpetual
Penjualan Hulu - Sistem Perpetual
Penjualan Hulu - Sistem Perpetual
• Ketika persediaan tidak dijual kembali ke non-afiliasi sebelum akhir periode, jurnal eliminasi kertas kerja berbeda dari kasus hilir hanya
dengan pembagian laba antar perusahaan yang belum terealisasi baik untuk kepentingan
pengendali maupun non-kontrol.
• Eliminasi laba antar perusahaan yang belum
terealisasi harus mengurangi kepentingan kedua kelompok kepemilikan setiap periode sampai
Tgl 1 maret 20X1 PT Anak membeli persediaan senilai $7.000 dan 1 April 20X1 menjual ke PT Induk seharga $10.000. Pada tgl 2 jan 20X2 PT Induk menjual ke PT nonafiliasi seharga $15.000 Jurnal eliminasi yang dibuat:
Penjualan $10.000
Beban pokok penjualan $7.000
Persediaan $3.000
Penjualan dari Satu Anak
Perusahaan ke Perusahaan Lain
Penjualan dari Satu Anak
Perusahaan ke Perusahaan Lain
• Transfer persediaan sering terjadi antara perusahaan yang berada di bawah kendali umum atau kepemilikan.
• Ketika salah satu anak perusahaan menjual barang dagangan ke anak perusahaan lain, jurnal eliminasi identik dengan yang disajikan sebelumnya untuk penjualan dari anak
perusahaan ke induknya.
• Seluruh jumlah laba antar perusahaan yang
PT Induk memiliki 90% saham beredar PT Anak Dua selain dari 80% kepemilikannya di PT Anak. Jika PT Anak menjual persediaan dengan
keuntungan sebesar $3.000 ke PT Anak Dua
seharga $10.000 dan PT Anak Dua masih memiliki semua persediaan sampai akhir periode, maka ayat jurnal eliminasi:
Penjualan $10.000
Biaya yang Terkait dengan Transfer
Biaya yang Terkait dengan Transfer
• Ketika persediaan ditransfer dari satu afiliasi ke yang lain, beberapa biaya tambahan, seperti
pengiriman, sering terjadi dalam transfer.
• Biaya ini harus diperlakukan dengan cara yang sama seolah-olah afiliasi adalah divisi operasi dari satu perusahaan.
• Jika biaya tambahan akan diinventarisasi dalam mentransfer unit dari satu lokasi ke lokasi lain
Lebih Rendah Biaya atau Pasar
Lebih Rendah Biaya atau Pasar
• Persediaan yang dibeli dari afiliasi mungkin dicatat oleh afiliasi pembelian berdasarkan biaya perolehan-atau-harga pasar mana yang lebih rendah jika nilai pasar
kurang dari harga transfer antarperusahaan maka yang disajikan adalah harga pasar.
• PT Induk membeli persediaan senilai $20.000 dan menjualnya ke PT Anak seharga $35.000. PT Anak
PT Anak menurunkan nilai persediaan $35.000 menjadi nilai pasar yang lebih rendah sebesar $25.000 pada akhir tahun dan mencatat ayat jurnal berikut:
Kerugian dari penurunan nilai persediaan $10.000
Persediaan $10.000
Penurunan nilai persediaan ke nilai pasar Ayat jurnal eliminasi:
Penjualan $35.000
Beban pokok penjualan $20.000 Persediaan $5.000
Lebih Rendah Biaya atau Pasar
Lebih Rendah Biaya atau Pasar
• Situasi semacam itu dapat diilustrasikan dengan mengasumsikan bahwa perusahaan induk
membeli persediaan seharga $ 20.000 dan
menjualnya ke anak perusahaannya seharga $ 35.000. Juga, asumsikan bahwa anak
perusahaan masih memegang persediaan pada akhir tahun dan menentukan bahwa nilai
Lebih Rendah Biaya atau Pasar
Lebih Rendah Biaya atau Pasar
Anak perusahaan mencatat persediaan turun dari $ 35.000 ke nilai pasar yang lebih rendah sebesar
$ 25.000 di akhir tahun dan mencatat jurnal berikut:
Kerugian Penurunan pada
Nilai persediaan $ 10.000
Persediaan $ 10.000
Lebih Rendah Biaya atau Pasar
Lebih Rendah Biaya atau Pasar
Sementara jurnal ini menilai ulang persediaan
menjadi $ 25.000 pada buku-buku PT Anak, yang sesuai penilaian dari sudut pandang konsolidasi adalah $ 20.000 biaya asli persediaan kepada
Lower of Cost or Market
Lower of Cost or Market
Penjualan $ 35.000
Harga Pokok Penjualan $ 20.000
Persediaan $ 5.000
Kerugian Penurunan pada
Nilai persediaan $ 10.000
Lower of Cost or Market
Lower of Cost or Market
• Eliminasi persediaan yang dicatat oleh anak
perusahaan harus dihilangkan karena penilaian persediaan $ 20.000 untuk tujuan konsolidasi berada di bawah nilai pasar $ 25.000 dari
Penjualan dan Pembelian sebelum Afiliasi
Penjualan dan Pembelian sebelum Afiliasi
• Terkadang perusahaan yang menjual
persediaan satu sama lain kemudian bergabung bersama dalam suatu kombinasi bisnis.
• Perlakuan konsolidasi keuntungan pada transfer persediaan yang terjadi sebelum kombinasi
bisnis bergantung pada apakah perusahaan pada saat itu independen dan transaksi
Penjualan dan Pembelian sebelum Afiliasi
Penjualan dan Pembelian sebelum Afiliasi
• Sebagai aturan umum, efek transaksi yang
bukan hasil dari tawar-menawar yang panjang harus dihilangkan.
• Namun, penggabungan dua perusahaan tidak
selalu berarti bahwa transaksi sebelumnya dengan satu sama lain tidak sesuai
Penjualan dan Pembelian sebelum Afiliasi
Penjualan dan Pembelian sebelum Afiliasi
• Dengan tidak adanya bukti yang bertentangan, perusahaan-perusahaan yang telah bergabung bersama dalam suatu kombinasi bisnis
dipandang telah terpisah dan independen sebelum penggabungan.
• Jadi, jika penjualan sebelumnya merupakan hasil
dari tawar-menawar yang panjang, mereka
dipandang sebagai transaksi antara pihak-pihak yang tidak terkait.
• Dengan demikian, tidak ada penghapusan atau penyesuaian yang diperlukan dalam menyiapkan pernyataan konsolidasi setelah kombinasi,
Ringkasan Konsep Utama
Ringkasan Konsep Utama
• Laporan keuangan konsolidasian disusun untuk entitas yang dikonsolidasikan seolah-olah
perusahaan tersebut adalah satu perusahaan.
• Oleh karena itu, efek dari semua transaksi antara perusahaan dalam entitas harus
Ringkasan Konsep Utama
Ringkasan Konsep Utama
• Untuk transaksi persediaan antar perusahaan, penjualan antar perusahaan dan harga pokok penjualan harus dihilangkan.
• Selain itu, laba antar perusahaan tidak dapat
diakui dalam konsolidasi sampai dikonfirmasi oleh penjualan kembali untuk persediaan ke pihak
eksternal.
• Keuntungan antar perusahaan yang belum direalisasi harus dieliminasi sepenuhnya dan dialokasikan secara proporsional terhadap
Ringkasan Konsep Utama
Ringkasan Konsep Utama
• Jika persediaan yang mengandung laba antar
perusahaan yang belum direalisasi dijual selama periode tersebut, maka beban pokok penjualan konsolidasi harus disesuaikan untuk
mencerminkan biaya aktual kepada entitas
terkonsolidasi dari persediaan yang terjual; jika persediaan masih dipegang pada akhir periode, maka harus disesuaikan dengan biaya
Latihan Soal
Latihan Soal
Soal L7-6
PT Norma membeli 90% saham berhak suara PT Oloan pada tahun 2011. Selama tahun 2014 PT Norma membeli 40.000 Playday doghouse dengan harga Rp.24.000 per unit dan menjual 25.000 unit ke PT Oloan dengan harga Rp.30.000 per unit. PT Oloan menjual semua barang dagangan tersebut ke ritel sebelum tanggal 31 Desember 2014 dengan harga
Rp.45.000 per unit. Kedua perusahaan menggunakan metode persediaan perpetual.
Diminta:
•Buatlah ayat jurnal yang dicatat PT Norma untuk pembelian persediaan dan penjualan kembali ke PT Oloan pada tahun 2014
•Buatlah ayat jurnal yang dicatat PT Oloan untuk pembelian persediaan dan penjualan kembali ke ritel pada tahun 2014
a. Ayat jurnal yang dicatat oleh PT Norma:
(1) Persediaan 960,000,000
Kas (Hutang Dagang) 960,000,000
(2) Kas (Piutang Dagang) 750,000,000
Penjualan 750,000,000
(3) Beban Pokok Penjualan 600,000,000
Persediaan 600,000,000
b. Ayat jurnal yang dicatat oleh PT Oloan:
(1) Persediaan 750,000,000
Kas (Hutang Dagang) 750,000,000
(2) Kas (Piutang Dagang) 1,125,000,000
Penjualan 1,125,000,000
(3) Beban Pokok Penjualan 750,000,000
Persediaan 750,000,000
c. Jurnal Eliminasi:
E(1) Penjualan 750,000,000
Soal L7-7
PT Norma membeli 90% saham berhak suara PT Oloan pada tahun 2011. Selama tahun 2014 PT Norma membeli 40.000 Playday doghouse dengan harga Rp.24.000 per unit dan menjual 25.000 unit ke PT Oloan dengan harga Rp.30.000 per unit. PT Oloan menjual 18.000 dari barang dagangan tersebut ke ritel sebelum tanggal 31 Desember 2014 dengan harga
Rp.45.000 per unit. Kedua perusahaan menggunakan metode persedian perpetual.
Diminta:
•Buatlah ayat jurnal yang dicatat PT Norma untuk pembelian persediaan dan penjualan kembali ke PT Oloan pada tahun 2014
•Buatlah ayat jurnal yang dicatat PT Oloan untuk pembelian persediaan dan penjualan kembali ke ritel pada tahun 2014
a. Ayat jurnal yang dicatat oleh PT Norma:
(1) Persediaan 960,000,000
Kas (Hutang Dagang) 960,000,000
(2) Kas (Piutang Dagang) 750,000,000
Penjualan 750,000,000
(3) Beban Pokok Penjualan 600,000,000
Persediaan 600,000,000
b. Ayat jurnal yang dicatat oleh PT Oloan:
(1) Persediaan 750,000,000
Kas (Hutang Dagang) 750,000,000
(2) Kas (Piutang Dagang) 810,000,000
Penjualan 810,000,000
(3) Beban Pokok penjualan 540,000,000
Persediaan 540,000,000
c. Jurnal eliminasi:
E(1) Penjualan 750,000,000
Beban Pokok Penjualan 708,000,000
