Dalam perencanaan audit, auditor harus menilai materialitas Tingkat materialitas pada tahap perencanaan mungkin

(1)

Materialitas, Risiko & Strategi Pendahuluan Audit

 Auditor harus mempertimbangkan materialitas dalarn (1) perencanaan audit dan (2) evaluasi apakah laporan keuangan secara keseluruhan telah sesuai dg PABU

Materialitas

 Konsep Materiaitas:

 Materialitas adalah besaran penghilangan atau salahsaji informasi keuangan, (dg mempertimbangkan

lingkungannya), akan membuat pertimbangan orang yg mengandalkan pada informasi tsb akan berubah atau dipengaruhi oleh penghilangan atau salahsaji tsb

 Pertimbangan Pendahuluan ttg materialitas

 Tingkat materialitas pada tahap perencanaan mungkin berbeda dg tingkat materilitas pada tahap kesimpulan, karena akibat (1) lingkungan berubah (2) tambahan infonasi ttg klien yg diperoleh selama audit

 Dalam perencanaan audit, auditor harus menilai materialitas pada dua level:

 Level Laporan Keuangan: karena opini auditor utk kewajaran laporan keuangan secara keseluruhan Level saldo akun: karena auditor meverifikasi saldo akun dl mencapai kesimpulan ttg kewajaran laporan keuangan

(2)

Materilitas pada level laporan Keuangan

 Jumlah minimum salahsaji dIm laporan keuangan yg cukup penting mencegah kewajaran penyajian laporan keuangan sesuai dg PABU

 Mungkin tdpt lebih dan satu materialitas utk setiap laporan keuangan

 Auditor harus memakai tingkat materialitas yg paling rendah

Materialitas Pada Level Akun

 Jumlah salahsaji minimal yang ada dalam saldo akun utk dipertimbangkan sbg saiahsaji secara materiaI- tolerable misstatement

 Materialitas dlm level laporan keuangan dialokasikan pac akun-akun yang ada

 Hubungan antara Materialitas dengan Bukti Audit

Risiko Audit

 Risiko bahwa auditor gagal memodiflkasikan opini

laporannya atas laporan keuangan yang mengandung salah saji material

 Konsep risiko audit berbalikan dg konsep kepastian yang Iayak (reasonable assurance)

Model Risiko Audit

 AR = IR X CR X DR

 AR = Audit Risiko

 IR = Inherent Risk

 CR = Control Risk

(3)

Risiko Bawaan (IR)

 Kerentanan salahsaji naterial suatu asersi dengan asumsi tidak ada kebijakan dan prosedur pengendalian

 Pengaruh ada yang bersifat pervasif (menyeluruh) ada yang berbepengaru terhadap akun teretntu saja

 Sifat Pervasif:

 Profitabilitas entitas relatifterhadap industry

 Sensitivitas basil usaha terhadap faktor-faktro ekonomi Masalah kontinuitas usaha mis akibat kekurangan modal kerja

 Jenis, sebab, danjumlah yang diketahui dan salahsaji yang dideteksi dim audit sebelumnya

 Perputaran, reputasi dan keahlian akuntansi manajemen Pengaruh tehnologi atas usaha dan daya saing prsh

Hal-hal yg mempengaruhi JR atas akun atau transaksi tertentu

 Tingkat kesulitan utk mengaudit akun atau transaksi

 Issue akuntansi yg masih diperdebatkan

 Kerentanan terhadap penggelapan

 Kompleksitas perhitungan

 Luas pertimbangan yg terkait dg asersi

 Jenis, sebab, danjumlah yang diketahui dan salahsaji yang dideteksi dim audit sebeiumnya

 Sensitivitas peneilaian thd faktor-faktor ekonomi

Risiko Kontrol (CR)

 Risiko bahawa salahsaji material yang dapat terjadi pada suatu asrsi tidak dapat dicegah atau dideteksi segera oleh pengendalian interen entitas

(4)

Bukti, Tujuan, Program dan Kertas Kerja Audit

 Top down vs Bottom Up

 Keputusan penting tentang bukti audit

 Tujuan khusus audit dan bukti audit

 Bukti audit, informasi penguat, dan prosedur audit

 Pengolahan data eletronik dan prosedur audit

 Program audit

 Kertas kerja

Top Down vs Bottom Up

 Memahami bisnis dan industry

 Tujuan dan sasaran manajemen

 Bagaimsna mgt menggunakan sumber daya untuk mencapai tujuan

 Keungulan bersaing org di pasar

 Proses intl bisnis

 Laba dan arus kas

 Uji Iangsung transaksi

 Uji langsung akun

 Sistem pencatatan transaksi yang rnenghasilkan saldo akun

 Mengembangkan ekspektasi sehubungan dengan laporan

keuangan perusahaan

 Diagnosa bidang audit yang mernerlukan

tambahan perhatian

 Hasil berupa sampling individu yang

mendukung transaksi atau akun

 Evaluasi kewajar suatu jumlah atau akumulasi jumlah

 Auditor harus mengkombinasikan bukti audit top down dan bottom up

(5)

Keputusan Penting Tentang Bukti Audit

 Penugasan Staf Pelaksana Penguian

 Jenis Penggujian

 Waktu Pengujian

 Luas Pengujian

 JENIS PENGUJIAN

- Prosedur untuk memperoleh pemahaman bisnis dan industry serta pemahaman pengendalian internal - Pengujian control

- Pengujian substantive

 Prosedur analitik

 Uji rinci transaksi

 Uji rinci saldo

 Waktu Pengujian:

- Sebelum Tanggal Neraca - Menjelang Tanggal Neraca - Saat Tanggal Neraca - Sesudah Tanggal Neraca

 Luas Pengujian: - Sedikit Sampel - Banyak Sampel - Seluruh Sampel

(6)

 Penugasan Staf Pelaksana:

- Kurang AhIi dan Sedikit Pengalaman - Cukup Ahli dan Cukup Pengalaman - Amat Ahli dan Banyak Pengalaman

Tujuan Khusus Audit dn Bukti Audit

 Tujuan Audit untuk:

- Eksistensi dan Keterjadian - Kelengkapan

- Hak dan Kewajiban - Valuasi atau Alokasi

- Penyajian dan Pengungkapan

Kelengkapan

 Kelengkapan/Cutoff:

- Seluruh transaksi yang terjadi selama periode akuntansi telah dicatat

 Kelengkapan:

- Neraca mencakup seluruh aktiva, kewajiban dan ekuitas yang ada

Eksistensi dan Keterjadian

 Validitas/cutoff:

- Seluruh catatan transaksi betuI-betul terjadi dalam periode akuntansi

 Validitas:

- Seluruh catatan aktiva, utang, dan ekuitas adalah valid (sahih) dan dicatat secara tepat dalam neraca

(7)

Hak dan Kewajiban

 Aktiva, kewajiban dan ekuita’yang tercantum dalam neraca adalah mi k dan kewajiban perusahaan

Valuasi atau Alokasi

• Penerapan PABU

• Pembukuan dan Pengikhtisaran • Nilai realisasi bersih

Penyajian dan Pengungkapan

 Klasifikasi:

- Transaksi dan akun telah diklasifikasikan dengan tepat dalam laporan keuangan

 Pengungkapan

- Seluruh pengungkapan yang diharuskan ole PABU telah dilakukan dalam laporan keuang

KLASIFIKASI UMUM BUKTI

 Natural Evidence

 Created evidence

(8)

Bukti Audit

Data Akuntansi dan Informasi Penguat

 DATA AKUNTANSI

- Buku JurnaI

- Buku Besar dan Buku Bantu

- Manual Akuntansi - Catatan memo dan

Informals, seperti neraca lajur, rekonsiliasi, dan perhitungan

 INFORMASI PENGUAT

- Dokumen, seperti cek, faktur, kontr dan notulen

- Konfirmasi dan

- pernyataan tulisan lain - Jawaban lisan

- Informasi lain hasil pengembangan audito

Jenis dan Keandalan Bukti Penguat  Prosedur Analitik  Bukti Dokumen  Bukti Elektronik  Konfirmasi  Bukti Mathernatika  Bukti Pisik  Pernyataan Tertulis  Bukti Lisan Prosedur Audit

 Metode atau tehnik yang digunakan auditor untuk mengumpulkan dan mengevaluasi kecukupan dan kompetensi bahan pembuktian

 Pendekatan top-down atau bottom up

Contoh Prosedur Audit

 Prosedur Analatik  Inspeksi  Konfirmasi  Tanya  Hitung  Tracing  Vouching  Observasi  Reperfoming

 Tehnik Audit Berbantuan Komputer

 Bukti Analitik

 Bukti pisik, dokumen

 Bukti konfiimasi

 Bukti lisan, pernyataan

 Bukti Mathematik  Bukti Dokunien  Bukti Dokumen  Bukti pisik  Bukti Mathernatik  Bukti Elektronik

(9)

Program Audit

 Prosedur Analitik

 Prosedur Pendahuluan

 Uji Estimasi Akuntansi

 Uji Kontrol

 Uji Transaksi

 Uji Penyajian dan Pengungkapan

Kertas Kertas

• Pendukung utama laporan auditor • Alat koordinasi dan supervisi

• Bukti telah mematuhi standar auditing

Jenis Kertas Kerja

• Working Trial Balance • Skedul dan Analisis

• Memo Auidt dan Informasi Penguat • Jurnal Penyesuaian dan Reklasifikasi

Penyusunan Kertas Kerja

 Judul

 Nomor Indeks

 Referensi silang

 Tanda auidt

(10)

Arsip Kertas Kerja

 Arsip permanen

 Arsip sekarang

Penerimaan Perikatan dan Perencanaan Audit Tahapan Pekerjaan Audit:

1. Penerimaan Perikatan Audit 1. Standar Umum

2. Perencanaan Audit

1. Standar Umum + Standar Pek. Lap 3. Pelaksanaan Pengujuan Audit

1. Standar Umum + Standar Pek. Lap 2. Pelaporan Temuan

1. Standar Umum + Standar Pelaporan

Penerimaan Perikatan Audit

1. Evaluasi Integritas Manajemen 2. Identifikasi Lingkungan Khusus &

Risiko Luar Biasa

3. Nilai kemampuan utk mengaudit 4. Evaluasi Independensi

5. Putuskan untuk menerima atau menolak perikatan 6. Buat Surat Perikatan

Evaluasi Integritas Manajemen

 Komunikasi dg auditor sebelumnya - Lisan atau surat

- Minta ijin klien

 Bertanya kepada pihak ketiga yg lain

- Penasehat hukum, banker, masyarakat bisnis - Review surat kabar

 Review Pengalaman yg lalu (audit ulang)

- Adanya Salahsaji material, ketidakberesan dan pelanggaran hukum

(11)

Identifikasi Lingkungan Khusus & Risiko Luar Biasa

 Identifikasi Maksud Pernakai Laporan Keuangan Auditan - Perusahaan publik atau privat

- Pihak ketiga yg akan memakai laporan

 Nilai ProspektifHukurn dan Stabilitas Keuangan Klien

 Identifikasi Batasan Lingkup

 Evaluasi Sistem Pelaporan Keuangan Auditabilitas Entitas

Nilai Kernampuan utk Mengaudit

 Jasa yang diinginkan

 Identifikasi Tim Audit - Seorang Partner

- Satu atau Iebih manajer - Satu atau Lebih Senior Auditor - Para Asisten

 Pertimbangkan Kebutuhan utk Konsultasi dan Penggunaan para AhIi (Spesialis)

- (mis appraiser, insinyur, aktuaris, dsbg)

Evaluasi Independensi

 Edarkan sirkuler nama calon klien kpd staff profesional utk mengidentitikasi hubungan keuangan, bisnis, dan keluarga yang tidak diperbolehkan oleh Etika Profesi

 Bila ada, tolak penugasan atau ben informasi kpd calon klien dampak dan ketidindependensian ini

Putuskan utk menerima atau menolak audit

 Pertimbangan utk menolak perikatan audit:

- Integritas manajemen atau tdk memberikan bukti selama audit

- Klien menolak utk merevisi salah saji dlm laporan keuangan

- Klien tdk mengambil tindakan yg sesuai terhadap temuan atas kecurangan atau pelanggaran hukurn

(12)

Buat Surat Perikatan Audit

 Isi Surat Perikatan:

- Idenfikasi yg jelas ttg entitas & Laporan Keuangan yg harus diaudit

- Tujuan Audit

- Referensi thdp Standar Profesional (Standar Auditing, uandang-undang, peraturan-peraturan lain) yg hartis diikuti auditor

- Penjelasan dan Lingkup Audit dan tanggungjawab auditor

- Pernyataan bhw audit mungkin tdk menemukan seluruh ketidakberesan yg material

- Mengingatkan kpd manajemen bhw dia yg

bertanggungjawab thdp penyusunan laporan keuangan dan penyeienggaraan pengendalian inetern yg cukup

- Suatu indikasi bhw manajemen akan diminta utk membuat pernyataan tertulis utk kepentingan audit

- Penjelasan bhw auditor dpt rnemberi jasa tambahan seperti menyusunkan atau mereview SPT

- Dasar penentuan fee audit

- Permintaan kpd klien agar menandatangani surat penugasan bila telah menyetujui

Perencanaan Audit

 Mendapatkan Pemahaman Industri dan Bisnis

 Melakukan Prosedur Analitik

 Menetapkan Tingkat Materialitas Awal

 Mempertimbangkan Risiko Audit , Mengembangkan Strategi Audit pendahuluan utk setiap asersi yg penting

(13)

Mendapatkan Pernaharnan Industri dan Bisnis

 Siklus Bisnis Klien

 Senior Manajemen

 Tujuan dan Sasaran Manajemen

 Sumber Daya Organisasi

 Produk dan Jasa, Pasar. Pelanggan dan Pesaing

 Proses inti Entitas dan Sikius Operasional

 Keputusan Investasi dan Financing Entitas

Prosedur Untuk Memahami Bisnis dan Industri

 Review data industri dan bisnis

 Review Informasi Kunci Bisnis

 Kunjungan ke lokasi perusahaan

 Menanyai komisi audit

 Menanyai manajemen

 Review Kertas Kerja Tahun lalu

 Menentukan keberadaan transaksi atiliasi

LAKUKAN PRO SEDUR ANALITIK

 Evaluasi informasi keuangan dg mempelajari hubungan di antara data keuangan dandata nonkeuangan

 Tujuan:

- Tahap Perencanaan: membantu perencanaan dim penentuan jenis, waktu dan luas prosedur audit - Tahap Pengujian: bukti kewajaran asersi - Tahap Kesimpulan: review kelayakan

Langkah-langkah Prosedur Analitik:

 Identifikasi Penghitungan/Perbandingan

 Mengembangkan ekspektasi (estimasi hasil)

 Melakukan penghitungan/perbandingan

 Analisis data dan identifikasi perbedaan

 Investigasi perbedaan yg tdk diperkirakan

(14)

 Identifikasi Perhitungan/Perbandingan: - Perbandingan data absolute - Laporan Keuangan Common-size - Analisis rasio

- Analisis trend

- Hubungan antara informasi keuangan dg informasi non keuangan yg relevan

 Pengembangan Ekspektasi:

- Informasi keuangan kilen dibandingkan dg periode sebelumnya, dg mempertimbangkan perubahan yg diketahui

- Antisipasi hash berdasar anggaran fornal atau forecast Hubungan antar elemen infrornasi keuarnham dim satu periode

- Data industry

- Hub antara informasi keuangan dg informasi nonkeuangan yg relevan

 Melakukan Penghitungan/Pernbandingan

- Perbedaan absolut, persentase tahun audit dan tahun lalu

- Data common size dan rasio

 Analisisi Data dan Identifikasi Beda yg Signifikan

- Perbandingan profitabilitas, efesiensi, solvabilitas dg tahun lalu atau rata-rata industry

- Fluktuasi data signifikan yg tdk diharapkan merupakan signal (tanda) naiknya risiko salah saji suatu

(15)

 Investigasi Beda Signifikan yg tidak diharapkan: - Minta tanggapan manajernen

- Jika sebab perbedaan tdk dpt diperoleh, auditor hrs mempertimbangkan dlm perencanaan audit

 Tentukan Efeknya terhadap perencanaan audit: - Perbedaan signifikan yg tdk dapat dijelaskan

menunjukan indikasi risiko salahsaji dan suatu

akunltransaksi meningkat -- buat prosedur audit yg lebih efektif, dan sampel yg Iebih banyak