KSAP
1
PSAP NO. 06
AKUNTANSI INVESTASI
KSAP
KSAP
2
DRAFT REVISI 2014
• Koreksi redaksional
• Pengakuan pendapatan pada LO dan
pengakuan pendapatan pada LRA diperjelas
• Akuntansi investasi dengan menggunakan
metode ekuitas
• Investasi atas perusahaan merugi sehingga
saldo ekuitas investee negatif
• Koreksi redaksional
• Pengakuan pendapatan pada LO dan
pengakuan pendapatan pada LRA diperjelas
• Akuntansi investasi dengan menggunakan
metode ekuitas
KSAP
KSAP
3
DEFINISI INVESTASI
Aset yang dimaksudkan untuk memperoleh
manfaat ekonomik seperti bunga, dividen dan
royalti, atau manfaat sosial sehingga dapat
meningkatkan kemampuan pemerintah dalam
rangka pelayanan kepada masyarakat.
Aset yang dimaksudkan untuk memperoleh
manfaat ekonomik seperti bunga, dividen dan
royalti, atau manfaat sosial sehingga dapat
meningkatkan kemampuan pemerintah dalam
rangka pelayanan kepada masyarakat.
Ruang Lingkup: Untuk investasi yang dilakukan pemerintah pusat, pemerintah daerah dan BLU. Tidak termasuk investasi di BUMD dan BUMN. Tidak mengatur investasi dalam KSO
KSAP
KSAP
4
INVESTASI JANGKA PENDEK
Diharapkan dapat segera dicairkan dan
dimaksudkan
untuk
dimiliki
selama
setahun atau kurang.
ditujukan dalam rangka manajemen kas.
Berisiko rendah atau bebas dari perubahan
atau pengurangan harga yang signifikan
Terdiri:
–
Deposito berjangka waktu 3 - 12 bulan,
–
Pembelian obligasi pemerintah jangka pendek
oleh pemerintah daerah,
KSAP
KSAP
5
INVESTASI JANGKA PANJANG
Dimaksudkan untuk dimiliki lebih dari 12 bulan Sifat penanaman:
– Investasi permanen
Investasi jangka panjang yang dimaksudkan untuk dimiliki secara
berkelanjutan, contoh:
Penyertaan Modal Pemerintah pada perusahaan
negara/daerah,
Penyertaan Pemerintah pada badan internasional dan badan
hukum lainnya;
Investasi permanen lainnya
– Investasi non permanen
Investasi jangka panjang yang dimaksudkan untuk dimiliki secara
tidak berkelanjutan, contoh:
Investasi dalam Surat Utang Negara
Penanaman modal dalam proyek pembangunan yang dapat
dialihkan kepada pihak ketiga
KSAP
KSAP
6
PENGAKUAN INVESTASI
Pengeluaran kas dan/atau aset , penerimaan hibah dalam
bentuk investasi dan perubahan piutang menjadi investasi
dapat diakui sebagai investasi apabila memenuhi kriteria:
Kemungkinan manfaat ekonomi atau manfaat sosial atau
jasa potensial di masa yang akan datang atas suatu
investasi tersebut dapat diperoleh pemerintah
KSAP
KSAP
7
PENGUKURAN INVESTASI
Jika mempunyai pasar aktif yang dapat membentuk nilai pasar, nilai pasar dipergunakan sebagai dasar penerapan nilai wajar Investasi yang tidak memiliki pasar yang aktif dapat
dipergunakan nilai nominal, nilai tercatat atau nilai wajar lainnya
Investasi jangka pendek dalam bentuk surat berharga,
misalnya saham dan obligasi jangka pendek, dicatat sebesar biaya perolehan
Apabila investasi dalam bentuk surat berharga diperoleh tanpa biaya perolehan, maka investasi dinilai berdasarkan nilai wajar investasi pada tanggal perolehannya yaitu sebesar harga
pasar. Apabila tidak ada nilai wajar, investasi dinilai
KSAP
KSAP
8
PENGUKURAN INVESTASI
Investasi jangka pendek dalam bentuk non saham,
misalnya dalam bentuk deposito jangka pendek dicatat
sebesar nilai nominal deposito tersebut.
Investasi jangka panjang yang bersifat permanen
misalnya penyertaan modal pemerintah, dicatat
sebesar biaya perolehannya meliputi harga transaksi
investasi itu sendiri ditambah biaya lain yang timbul
dalam rangka perolehan investasi tersebut.
Investasi nonpermanen dalam bentuk pembelian
obligasi jangka panjang dan investasi yang
dimaksudkan tidak untuk dimiliki berkelanjutan, dinilai
sebesar nilai perolehannya.
Investasi nonpermanen yang dimaksudkan untuk
penyehatan/ penyelamatan perekonomian, dinilai
KSAP
KSAP
9
METODE PENILAIAN INVESTASI
a. Metode biaya;
Investasi dicatat sebesar biaya perolehan. Penghasilan atas investasi tersebut diakui sebesar bagian hasil yang diterima dan tidak mempengaruhi besarnya investasi pada badan
usaha/badan hukum yang terkait.
b. Metode ekuitas;
Pemerintah mencatat investasi awal sebesar biaya perolehan dan ditambah atau dikurangi sebesar bagian laba atau rugi pemerintah setelah tanggal perolehan. Bagian laba kecuali dividen dalam bentuk saham yang diterima pemerintah akan mengurangi nilai investasi pemerintah. Penyesuaian terhadap nilai investasi juga diperlukan untuk mengubah porsi
kepemilikan investasi pemerintah, misalnya adanya
perubahan yang timbul akibat pengaruh valuta asing serta revaluasi aset tetap.
c. Metode nilai bersih yang dapat direalisasikan;
Metode nilai bersih yang dapat direalisasikan digunakan
KSAP
KSAP
10
METODE EKUITAS REVISI
b. Metode ekuitas
;
Investasi awal dicatat sebesar biaya
perolehan.
Dividen
yang
diterima
pemerintah
akan
dicatat
sebagai
pendapatan deviden pada laporan
realisasi
anggaran
dan
laporan
operasional. Kenaikan nilai investasi
pada akhir periode akan diakui sebagai
pendapatan pada laporan operasional.
Penyesuaian terhadap nilai investasi
juga diperlukan untuk mengubah porsi
kepemilikan
investasi
pemerintah,
misalnya
adanya
perubahan
yang
timbul akibat pengaruh valuta asing
KSAP
KSAP
11
METODE EKUITAS REVISI
• Pada metode ekuitas, nilai investasi dapat berkurang sehingga
menjadi negatif karena kerugian yang diperoleh. Jika akibat kerugian yang dialami, nilai investasi menjadi negatif, maka investasi tersebut akan disajikan di neraca sebesar nol, namun nilai negatif tersebut akan diungkapkan dalam catatan atas
laporan keuangan. Jika pemerintah memiliki tanggung jawab hukum untuk menanggung kerugian atas investasi tersebut maka akan diakui kewajiban.
• Pada saat investasi tersebut memperoleh penambahan nilai
investasi, maka penambahan tersebut akan terlebih dahulu
KSAP
KSAP
12
HASIL INVESTASI - REVISI
•
Hasil investasi yang diperoleh dari investasi
jangka pendek,
antara lain berupa bunga
deposito, bunga obligasi, dan dividen tunai
(cash
dividend
), diakui pada saat diperoleh
dan dicatat sebagai pendapatan
LRA dan
pendapatan
LO,
sedangkan
pendapatan
KSAP
KSAP
13
HASIL INVESTASI - REVISI
• Hasil investasi berupa dividen tunai yang diperoleh dari
penyertaan modal pemerintah yang pencatatannya menggunakan metode biaya, dicatat sebagai pendapatan hasil investasi. Sedangkan apabila menggunakan metode ekuitas, bagian laba berupa dividen tunai yang diperoleh oleh pemerintah dicatat sebagai pendapatan hasil investasi dan mengurangi nilai investasi pemerintah. Dividen dalam bentuk saham yang diterima tidak akan menambah nilai investasi pemerintah.
• Hasil investasi berupa dividen tunai yang diperoleh dari
KSAP
KSAP
14
INVESTASI BLU REVISI
•
Dalam hal investasi dilakukan oleh Badan
Layanan Umum, investasi jangka panjang
dicatat menggunakan metode ekuitas. Jika
Badan Layanan Umum memiliki investasi,
maka pencatatan oleh Badan Layanan Umum
akan dikonsolidasi. Namun, untuk tujuan
pelaporan instansi pemerintah, Badan Layanan
Umum harus menyediakan laporan keuangan
tersendiri.
•
Jika investasi pemerintah yang dicatat dengan nilai
KSAP
KSAP
15
KRITERIA METODE PENILAIAN
INVESTASI
a. Kepemilikan kurang dari 20%
menggunakan metode biaya;
b. Kepemilikan 20% sampai 50%, atau
kepemilikan kurang dari 20% tetapi
memiliki pengaruh yang signifikan
menggunakan metode ekuitas;
c. Kepemilikan lebih dari 50% menggunakan
metode ekuitas;
d. Kepemilikan bersifat nonpermanen
menggunakan metode nilai bersih yang
direalisasikan.
a. Kepemilikan kurang dari 20%
menggunakan metode biaya;
b. Kepemilikan 20% sampai 50%, atau
kepemilikan kurang dari 20% tetapi
memiliki pengaruh yang signifikan
menggunakan metode ekuitas;
c. Kepemilikan lebih dari 50% menggunakan
metode ekuitas;
d. Kepemilikan bersifat nonpermanen
KSAP
KSAP
16
PENGAKUAN HASIL INVESTASI
Hasil investasi yang diperoleh dari investasi jangka
pendek, antara lain berupa bunga deposito, bunga
obligasi, dan dividen tunai (cash dividend), diakui
pada saat diperoleh dan dicatat sebagai pendapatan.
Hasil investasi berupa dividen tunai yang diperoleh
dari penyertaan modal pemerintah yang
pencatatannya menggunakan metode biaya, dicatat
sebagai pendapatan hasil investasi.
Sedangkan apabila menggunakan metode ekuitas,
bagian laba berupa dividen tunai yang diperoleh oleh
pemerintah dicatat sebagai pendapatan hasil
investasi dan mengurangi nilai investasi pemerintah.
Dividen dalam bentuk saham yang diterima tidak
KSAP
KSAP
17
PENGUNGKAPAN
Hal-hal lain yang harus diungkapkan dalam laporan
keuangan pemerintah berkaitan dengan investasi
pemerintah, antara lain:
a. Kebijakan akuntansi untuk penentuan nilai
investasi;
b. Jenis-jenis investasi, investasi permanen dan
nonpermanen;
c. Perubahan harga pasar baik investasi jangka
pendek maupun investasi jangka panjang;
d. Penurunan nilai investasi yang signifikan dan
penyebab penurunan tersebut;
e. Investasi yang dinilai dengan nilai wajar dan
alasan penerapannya;
f. Rekonsiliasi nilai investasi awal dan akhir
atas investasi dengan metode ekuitas;
KSAP
KSAP
JURNAL INVESTASI JANGKA
PENDEK
Pada 30 Maret 20X2, Pemerintah Kota Bengawan menempatkan dananya sebesar 200.000.000 pada deposito berjangka 6 bulan dapat diperpanjang (ARO) di Bank Amarta, bunga 5%. Pada 30 September 20X2 diterima bunga deposito 5.000.000. Deposito ini sampai akhir tahun belum dicairkan.
Tangga l
Finansial Anggaran
30 Mar Invesasi jangka
pendek 200.000.000 Tidak ada jurnal
20X2 Kas 200.000.000
30 Sep Kas 5.000.000 Perubahan SAL 5.000.000 20X2 Pendapatan bunga –
LO 5.000.000 Pendapatan bunga – LRA 5.000.000 31 Des Piutang Bunga 2.500.000
20X2 Pendapatan bunga –
LO 2.500.000
30 Mar Ksd 5.000.000 Perubahan SAL 5.000.000 20X3 Pendapatan bunga –
KSAP
KSAP
JURNAL INVESTASI JANGKA PANJANG-
Alternatif
Pada 1 Jan 20X2, Pemerintah Kota Bengawan mengambilalih investasi sebuah perusahaan swasta (PT. Lawu) menjadi BUMD dengan nilai investasi 8.000.000.000 dengan kepemilikan Pemda sebesar 60%. Selama tahun 20X2 PT. Lawu menghasilkan laba sebesar 800.000.000, hak Pemda 480.000.000 dan membagikan dividen pada 25 Des sebesar 500.000.000 juta, yagn menjadi hak Pemda 300.000.000
Tangga
l Finansial Anggaran
1 Jan Invesasi jangka
panjang 8.000.000.000 Pengeluaran Pembiayaan 8.000.000.000
Kas 8.000.000.0
00 Perubahan SAL 8.000.000.000 31 Des Investasi jangka
panjang 480.000.000 Tidak ada jurnal Pendapatan
investasi – LO 480.000.000
15 Maret Kas 300.000.000 Perubahan SAL 300.000.00 0
Investasi jangka
panjang 300.000.000 Pendapatan dividen -LRA 300.000.000
KSAP
KSAP
JURNAL INVESTASI JANGKA PANJANG-
pelepasan
Pada 1 Juli 20X5 nilai investasi di BUMD di neraca sebesar 5.000.000.000. Pemda menjual 20%nya dengan harga 1.750.000.000. (asumsi telah dilakukan pencatatan atas pengakuan laba sampai dengan semester tersebut.
Tangga
l Finansial Anggaran
1 Juli Kas 1.750.000.0
00 Perubahan SAL 1.750.000.000 Investasi jangka
panjang 1.000.000.000 Penerimaan pembiayaan dari penjualan investasi
1.750.000.00 0
Surplus penjualan
KSAP
KSAP
21
KSAP
TERIMA KASIH
Komite Standar
Akuntansi Pemerintahan
(KSAP)
Gedung Prijadi Praptosuhardjo III, Lt. 2, Kementerian Keuangan Jl. Budi Utomo No. 6, Jakarta
Telepon/Fax (021) 352 4551, website : www.ksap.org
