Anggaran Sektor Publik PERTEMUAN IV
KEMAMPUAN AKHIR YANG DIHARAPKAN
• Mahasiswa memahami anggaran sektor publik :
Proses Akuntansi Manajemen di SP Konsep Anggaran Sektor Publik
Siklus anggaran
Jenis - jenis anggaran
Akuntansi sbg alat
Perencanaan dan
Pengendalian
Informasi Akuntansi dalam proses
perencanaan
Tahap
dalam
perencanaan
dan
pengendalian
Perencanaan atas tujuan dasar Perencanaan Operasional
Budgeting (Penganggaran)
Pengendalian dan Pengukuran
1. Perencanaan Tujuan Dasar (aim
and objectives)
2. Perencanaan
Operasional
3. Budgeting
4. Pengendalian dan Pengukuran 5.
Pelaporan, analisis, dan Umpan Balik
Revisi Tujuan
Revisi Perencanaan Operasional
Revisi Budget
Tujuan Dasar (Aim dan
Objectives)
Menyusun
tujuan
organisasi
keseluruhan
Sektor private, Proft or shareholder
wealth Maximisation
Sektor publik, statutory requirement,
Siklus Perencanaan dan
Pengendalian Manajemen
Perencanaan Operasional
Merinci Tujuan dasar dalam bentuk serangkaian target
yang harus dicapai dan kegiatan yang akan dilaksanakan
Waktu bervariasi antara satu sampai lima tahun kedepan Financial dan non fnancial terms
Budgeting
Identifkasi atas kegiatan jangka pendek, yang
diwujudkan dalam fnancial terms menjadi anggaran/budget
Pengendalian dan Pengukuran
Pada Sektor Publik, Output measurement sulit
dibandingkan input measurement
Membandingkan hasil yang dianggarkan dan hasil
sebenarnya
Pelaporan, Analisis, dan Umpan Balik
Pengertian Anggaran
Menurut Freeman (2003) anggaran adalah sebuah
proses yang dilakukan oleh organisasi sektor publik untuk mengalokasikan sumber daya yang dimilikinya kepada kebutuhan-kebutuhan yang tidak terbatas (the process of allocating resources to unlimited demands).
Anggaran dapat diartikan juga sebagai pernyataan
mengenai estimasi kinerja yang hendak dicapai selama periode waktu tertentu dalam ukuran fnansial
Selain itu, anggaran juga merupakan rencana fnansial
yang menyatakan :
Rencana – rencana organisasi untuk melayani
masyarakat atau aktivitas lain yang dapat mengembangkan kapasitas organisasi dalam pelayanan
Estimasi besarnya biaya yang harus dikeluarkan dalam
merealisasikan rencana tersebut
Perkiraan sumber – sumber mana saja yang akan
Fungsi Anggaran
Alat perencanaan
, agar organisasi tahu
apa yang harus dilakukan dan ke arah
mana kebijakan dibuat
Alat pengendalian
, untuk menghindari
pengeluaran yang terlalu besar atau
penggunaan dana yang tidak semestinya
Alat kebijakan
, agar organisasi dapat
menentukan arah atas kebijakan tertentu
Alat
politik
,
Merupakan
komitmen
Fungsi Anggaran
Alat koordinasi dan komunikasi
, agar
bagian/unit
kerja
yang
lain
dapat
mengetahui apa yang harus dilakukan dan
apa yang akan dilakukan
Alat penilaian kinerja
, merupakan
ukuran apakah suatu bagian/unit kerja
telah memenuhi target yang ditetapkan
Alat motivasi,
alat komunikasi yang
Prinsip Penyusunan
Anggaran
Otorisasi oleh legislatif
Komprehensif/menyeluruh
Keutuhan, artinya semua penerimaan dan
pengeluaran tercakup dalam satu dana umum
Nondiscretionary apropriasi, jumlah yang
disetujui legislatif harus termanfaatkan secara ekonomis.
Periodik Akurat Jelas
Jenis-jenis Anggaran
Berdasarkan jenis aktivitas: anggaran operasional dan
anggaran modal (current budget vs capital budgets)
Berdasarkan status hukumnya: anggaran tentative
dan anggaran enacted (tentative budget vs enacted budget)
Berdasarkan tujuan penggunaan dana: anggaran dana
umum dan anggaran dana khusus (general budget vs special budgets)
Berdasarkan jumlah appropriasi belanja: anggaran
tetap dan anggaran feksibel (fixed budget vs flexible budget)
Berdasarkan penyusunnya: anggaran eksekutif dan
Anggaran operasional dan
anggaran modal
Anggaran operasional (current budget) adalah anggaran yang digunakan untuk merencanakan kebutuhan dalam menjalankan operasi sehari-hari dalam kurun waktu satu tahun. Anggaran ini dapat dikelompokkan juga sebagai Revenue Expenditure
(Pengeluaran yang bersifat rutin dan jumlahnya kecil)
Anggaran tentatif dan
anggaran enacted
Anggaran tentatif (tentative budget) adalah anggaran yang tidak memerlukan pengesahan dari lembaga legislatif karena kemunculannya yang dipicu oleh hal-hal yang tidak direncanakan sebelumnya.
Anggaran dana umum dan
anggaran dana khusus
Anggaran dana umum (general budget)
adalah anggaran yang digunakan untuk membiayai kegiatan pemerintahan yang bersifat umum dan sehari-hari
Anggaran dana khusus (special budget)
adalah anggaran yang
Anggaran tetap dan
anggaran feksibel
Dalam anggaran tetap (fixed budget), appropriasi belanja sudah ditentukan jumlahnya di awal tahun anggaran. Jumlah tersebut tidak boleh dilampaui meskipun ada pertambahan jumlah kegiatan. Digunakan untuk mengontrol pengeluaran/biaya
Anggaran eksekutif dan
anggaran legislatif
Anggaran eksekutif (executive budget), yaitu anggaran yang disusun oleh lembaga eksekutif, dalam hal ini pemerintah.
Anggaran legislatif (legislative budget), yaitu anggaran yang disusun oleh lembaga legislatif tanpa melibatkan pihak eksekutif.
Anggaran bersama (joint budget), yaitu anggaran yang disusun secara bersama-sama antara lembaga eksekutif dan legislatif.
Anggaran komite (committee budget),
Siklus Anggaran
Persiapan (Preparation)
Persetujuan (Enactment)
Administrasi (Administration) Pelaporan
(Reporting) Pemeriksaan
Siklus Anggaran - Persiapan
(
preparation
)
Bagian anggaran menyiapkan format anggaran
yang akan dipakai,
Berdasarkan format anggaran tersebut,
masing-masing unit di pemerintahan mengajukan anggaran di unit masing-masing,
Bagian anggaran akan melakukan konsolidasi
terhadap anggaran masing-masing bagian/unit kerja
Anggaran konsolidasi ini kemudian direview dan
diadakan dengar pendapat
Persetujuan terhadap anggaran tersebut oleh
Siklus Anggaran - Persetujuan
lembaga legislatif (
legislative
enactment
)
Anggaran yang telah disetujui oleh Kepala Pemerintahan diajukan ke lembaga legislatif Lembaga legislatif (terutama komite
anggaran) akan mengadakan pembahasan guna memperoleh pertimbangan-pertimbangan untuk menyetujui atau menolak anggaran tersebut. Selain itu, akan diadakan juga dengar pendapat (public hearing)
Siklus Anggaran - Administrasi
administration
)
Tahapan ini merupakan tahapan setelah anggaran yang diajukan oleh eksekutif telah disetujui oleh legislatif
Pelaksanaan anggaran dimulai dari pengumpulan pendapatan yang ditargetkan maupun pelaksanaan belanja yang telah direncanakan.
Siklus Anggaran - Pelaporan
(
reporting
)
Pada akhir periode atau pada
waktu-waktu
tertentu
yang
ditetapkan
Siklus Anggaran - Pemeriksaan
(
post-audit
)
Laporan
yang
diberikan
atas
pelaksanaan
anggaran
kemudian
diperiksa (diaudit) oleh sebuah lembaga
pemeriksa independen.
Hasil
pemeriksaan
akan
menjadi
Pendekatan Penyusunan
Anggaran
Pendekatan Tradisional
Pendekatan Kinerja
Pendekatan
Sistem
Perencanaan,
Program
dan
Anggaran
Terpadu
(
Planning, Programming, and Budgeting
System—
PPBS)
Anggaran Berbasis Nol
(
Zero Based
Pendekatan Tradisional
Dua ciri utama dalam pendekatan tradisional adalah:
Penyusunannya berdasarkan pos-pos
belanja, dimana anggaran ditampilkan dalam perspektif sifat dasar dari sebuah pengeluaran atau belanja
Penggunaan konsep inkrementalisme,
Pengajuan permintaan anggaran dari pihak lembaga yang memerlukan kepada ketua eksekutif dan anggaran tersebut dirinci berdasarkan jenis pengeluaran yang hendak dibuat.
Anggaran dari berbagai lembaga ini lalu
dikonsolidasi oleh kepala eksekutif dan hasilnya kemudian diajukan ke lembaga legislatif dengan menggunakan perincian yang sama dengan anggaran yang diajukan sebelumnya oleh lembaga-lembaga di bawahnya.
Setelah merevisi jumlah permintaan anggaran, pihak legislatif kemudian menuliskan jumlah anggaran yang disetujui. Data-data mengenai program atau kinerja mungkin dimasukkan dalam anggaran, namun hanya sebagai suplemen atau pendukung dari permintaan anggaran yang dirinci dengan menggunakan metode tradisional tersebut.
Per orang Jumlah Total
Belanja Gaji
1 Kepala polisi 3.000.000 3.000.000
2 Kapten polisi 2.000.000 4.000.000
8 Staf administrasi 1.000.000 8.000.000 15.000.000
Belanja Persediaan
Persediaan kantor 4.000.000
Peralatan kebersihan 2.000.000
Bahan bakar 9.500.000
Seragam 2.000.000
Lain-lain 1.000.000 18.500.000
Belanja Makanan 7.500.000
Belanja Perjalanan 5.600.000
Belanja Lain-lain 1.400.000
Total Anggaran 48.000.000
Sederhana, mudah dipersiapkan serta
dimengerti oleh orang yang berkepentingan.
Cocok dengan pola akuntansi
pertanggungjawaban (responsibility accounting).
Hampir semua pengeluaran memiliki sifat
tidak terhindarkan.
Mudah dibandingkan dengan data tahun
sebelumnya.
Karena aktivitas merupakan dasar dari unit
organisasi, biaya dari setiap aktivitas akan terakumulasi sebagai biaya dari unit organisasi yang bersangkutan.
Tidak menyediakan dasar informasi yang memadai bagi pembuat keputusan.
Terlalu berorientasi pengendalian dan kurang memerhatikan proses perencanaan dan evaluasi.
Memberikan perhatian lebih pada jangka pendek dibandingkan jangka panjang
Keputusan perencanaan penting cenderung diawali di tingkat manajemen terbawah di organisasi dan kemudian naik ke tingkat di atasnya.
Konsekuensinya???
Lembaga legislatif diberikan rincian dari daftar pengeluaran (object of expenditure) dan tidak diberikan data mengenai fungsi, program, aktivitas, dan output dari lembaga legislatif.
Mendorong pengeluaran daripada penghematan.
Pendekatan Kinerja
Pendekatan kinerja disusun untuk mengatasi
berbagai kelemahan yang terdapat dalam anggaran tradisional, khususnya kelemahan yang disebabkan oleh tidak adanya tolok ukur yang dapat digunakan untuk mengukur kinerja dalam pencapaian tujuan dan sasaran pelayanan publik.
Pendekatan ini menggeser penekanan
penganggaran dari sebelumnya yang sangat menekankan pos belanja (object of expenditure) kepada kinerja terukur dari aktivitas dan program kerja.
Fokus utama dari pendekatan ini adalah pada
Akun akun dalam anggaran diklasifkasikan
berdasarkan fungsi dan aktivitas dan juga berdasarkan unit organisasi dan rincian belanja.
Aktivitas diukur guna mendapatkan efsiensi
maksimum dan untuk mendapatkan standar biaya.
Anggaran untuk periode yang akan datang
didasarkan atas biaya per unit standar dikalikan dengan jumlah unit aktivitas yang diperkirakan harus dilakukan pada periode tersebut. Total anggaran untuk suatu lembaga adalah jumlah dari perkalian dari biaya standar per unit dengan jumlah unit aktivitas yang diperkirakan pada periode yang akan datang.
Penekanan pada dimasukkannya deskripsi
secara naratif dari setiap aktivitas di setiap anggaran yang diajukan.
Anggaran disusun berdasarkan aktivitas, dengan
permintaan yang didukung oleh estimasi biaya dan pencapaian yang diukur secara kuantitatif.
Penekanannya pada kebutuhan untuk mengukur
output dan juga input.
Menyediakan kepala eksekutif pengendalian
yang lebih terhadap bawahannya.
Menekankan pada aktivitas yang memakai
anggaran daripada berapa jumlah anggaran yang terpakai.
Hanya sedikit staf anggaran atau akuntansi
yang memiliki kemampuan memadai untuk mengidentifkasi unit pengukuran dan melaksanakan analisis biaya.
Kadang kala, aktivitas langsung diukur
biayanya secara detil dan dilakukan pengukuran secara detil lainnya tanpa adanya pertimbangan memadai yang diberikan kepada perlu atau tidaknya aktivitas itu sendiri. Dengan kata lain, tidak ada pertimbangan untuk menentukan apakah aktivitas tersebut merupakan alat terbaik untuk mencapai tujuan organisasi.
Pendekatan PPBS
Planning, Programming and Budgeting System:
”Suatu anggaran di mana pengeluaran secara primer dikelompokkan dalam aktivitas-aktivitas yang didasarkan pada program kerja dan secara sekunder didasarkan pada jenis atau karakter objek di satu sisi dan kinerja di sisi lainnya.”
Merupakan konsep luas yang memandang bahwa penyusunan anggaran bukanlah proses terpisah yang berdiri sendiri melainkan sebuah bagian yang tidak terpisahkan dari proses perencanaan
dan perumusan program kegiatan suatu
Berfokus pada identifkasi perencanaan
strategis organisasi dan menghubungkan semua aktivitas dengan perencanaan strategis tersebut.
Implikasi di tahun tahun mendatang telah
diidentifkasi secara eksplisit.
Semua biaya yang timbul telah
dipertimbangkan.
Analisis sistematis dari alternatif dilakukan
(misalnya berupa analisis biaya-manfaat, analisis sistem dan riset operasi)
Penekanan di perencanaan jangka panjang di mana tujuan utama dan tujuan jangka menengah
dinyatakan secara eksplisit dan biaya serta manfaat dari alternatif tindakan untuk mencapai tujuan dan sasaran tersebut dievaluasi secara eksplisit. Dalam bentuk kuantitatif sepanjang memungkinkan dan secara naratif di semua kasus.
Mengasumsikan bahwa semua program akan dievaluasi secara tahunan, jadi program yang “jelek” akan dibuang dan program baru akan ditambahkan. Keputusan mengenai program dibuat pada tingkat
manajemen puncak untuk tujuan harmonisasi dan kesesuaian dengan rencana strategis untuk kemudian unit organisasi di bawahnya diharapkan untuk menyesuaikan aktivitas mereka untuk memenuhi tujuan dan sasaran yang telah disepakati.
Cukup sulit untuk membuat pernyataan yang bermakna dan
eksplisit mengenai tujuan dan sasaran pemerintah yang dapat disetujui secara bersama oleh mereka yang berkepentingan.
Periode waktu yang dipertimbangkan cukup relevan bagi
pejabat yang dipilih mungkin terbatas pada masa jabatannya yang tersisa.
Seperti juga anggaran kinerja, PPBS mengasumsikan adanya
basis data (database) yang memadai dan kemampuan analitis yang siap untuk digunakan oleh organisasi sektor publik.
Pengukuran yang bersifat objektif lebih menjadi masalah
dalam PPBS dibandingkan dalam pendekatan kinerja sebab baik biaya maupun manfaat dalam periode beberapa tahun, harus dapat diperkirakan.
Berfokus pada program dan kegiatan yang selaras dengan
perencanaan strategis. Fokus ini sering kali berbeda dengan orientasi unit organisasi yang masih mempunyai paradigma tradisional (object of expenditure) baik legislatif maupun eksekutif.
Anggaran Berbasis Nol
(
Zero Based Budgeting—
ZBB)
Pendekatan pembuatan anggaran ini adalah
bahwa setiap aktivitas atau program yang telah diadakan di tahun-tahun sebelumnya tidak secara otomatis dapat dilanjutkan.
Setiap aktivitas harus dievaluasi setiap tahun
Dapat membuat adanya review secara tahunan dari
semua program, aktivitas, dan pengeluaran.
Menghemat biaya dengan mengidentifkasi dan
menghilangkan program yang sudah ketinggalan zaman atau pemberian jasa yang amat tinggi yang tidak diperlukan.
Memfokuskan perhatian pada biaya dan manfaat dari
jasa yang diberikan.
Mendorong pencarian cara baru untuk menyediakan
jasa dan mencapai tujuan organisasi.
Meningkatkan kemampuan manajemen untuk
merencanakan dan mengevaluasi.
Memberikan justifkasi yang lebih baik untuk
penyediaan anggaran.
Meningkatkan kualitas keputusan yang dibuat oleh
Memerlukan banyak sumber daya seperti
dokumen-dokumen, menyita banyak waktu dari staf dan juga merepotkan karena harus mengidentifkasikan dan membuat ranking dari unit-unit keputusan.
Sulit mendapatkan data yang diperlukan untuk
menghitung biaya dari aktivitas alternatif untuk mencapai tujuan organisasi.
Ada faktor-faktor lain, misalnya pemerintah
telah memutuskan secara resmi untuk tetap menyediakan sejumlah tertentu dari anggaran untuk jasa tertentu, walaupun ZBB merekomendasikan bahwa jasa tersebut dihapus saja.
Latar Belakang KPJM
Tidak jelasnya keterkaitan antara kebijakan,
perencanaan, dan penganggaran.
Rendahnya kinerja penyediaan pelayanan
masyarakat karena penekanan diberikan pada kontrol terhadap input bukan pada pencapaian output dan outcomes, serta kurang memperhatikan prediktabilitas dan kesinambungan dari pendanaannya.
Kurangnya disiplin fskal karena total belanja
Defnisi KPJM
PP 21/2004
pendekatan penganggaran berdasarkan kebijakan, dengan pengambilan keputusan terhadap kebijakan tersebut dilakukan dalam
Contoh KPJM tahun 2006 -
2008
Tahun anggaran berjalan
Tahun anggaran yang
sedang disusun Prakiraan Maju 2007-2008
Y O 2005
Y + 1 2006
Y + 2 2007
