Modul ke:
Fakultas
Program Studi
Akuntansi Keuangan Lanjutan 2
Laporan Keuangan Konsolidasian Pada Tahun Akuisisi Untuk Akuisisi <100%
Dengan Metode Ekuitas, Laporan Keuangan
Konsolidasian Setelah Tahun Akuisisi Untuk Akuisisi
<100%
Dengan Metode Ekuitas
Angela Dirman, SE., M.Ak
04
FEB
Akuntansi
www.mercubuana.ac.id
Content
• Konsep Laporan Keuangan Konsolidasian, Neraca konsolidasian pada tanggal akuisisi untuk akuisisi <100% dengan metode
ekuitas,
• Neraca konsolidasian setelah tanggal akuisisi untuk akuisisi <100% dengan metode ekuitas.
Competence
• Mahasiswa mampu menjelaskan konsep laporan keuangan konsolidasian
Laporan Keuangan Konsolidasian Pada Tahun Akuisisi Untuk Akuisisi <100%
Dengan Metode Ekuitas, Laporan
Keuangan Konsolidasian Setelah Tahun Akuisisi Untuk Akuisisi <100%
Dengan Metode Ekuitas
Akuntansi Keuangan Lanjutan 2
Pokok Bahasan Modul Dari Pertemuan
Laporan Keuangan Konsolidasi
Laporan keuangan konsolidasi terdiri dari neraca
konsolidasi, laporan laba rugi konsolidasi, laporan saldo laba konsolidasi, dan laporan arus kas
konsolidasi.
Neraca konsolidasi, laba rugi konsolidasi, dan laporan saldo laba konsolidasi disusun dari
laporan keuangan induk perusahaan dan anak perusahaan. Sedangkan laporan arus kas
konsolidasi disusun dari laporan laba rugi konsolidasi dan neraca konsolidasi.
Penggabungan Usaha Melalui Akuisisi Saham
Konsep akuntansi penggabungan usaha sebagaimana yang dijelaskan dalam FASB Statement No.141, secara jelas
meliputi penggabungan dengan satu atau lebih perusahaan menjadi anak perusahaan dari suatu induk perusahaan.
Suatu perusahaan menjadi anak perusahaan ketika suatu perusahaan lain (disebut sebagai induk perusahaan)
memperoleh pengendalian kepemilikan atas saham berhak suara yang beredar. Biasanya pengendalian kepemilikan pada perusahaan lain diperoleh secara langsung atas saham berhak suara.
Entitas Pelaporan
Penggabungan usaha menyatukan dua perusahaan yang sebelumnya terpisah kepada pengendalian dengan tim
manajemen tunggal (pejabat-pejabat dan direktur-direktur) induk perusahaan. Meskipun kedua perusahaan tetap
beroperasi sebagai entitas hukum yang terpisah, pembelian tersebut menciptakan entitas pelaporan baru yang meliputi semua operasi yang dikendalikan oleh manajemen induk perusahaan.
Entitas Pelaporan
Ketika investasi pada saham berhak suara menimbulkan
hubungan induk-anak, entitas pembeli (induk perusahaan) dan entitas yang diperoleh (anak perusahaan) tetap
berfungsi sebagai entitas yang terpisah dan
mempertahankan catatan-catatan akuntansinya pada basis hukum yang terpisah.
Laporan keuangan untuk entitas gabungan disusun menjadi laporan keuangan konsolidasi yang mencerminkan posisi keuangan dan hasil operasi entitas gabungan. Entitas
pelaporan yang baru bertanggung jawab terhadap
pelaporan kepada pemegang saham dan kreditur induk perusahaan dan pihak-pihak lain yang berkepentingan.
Hubungan Perusahaan Induk dan Perusahaan Anak
Pada saat hubungan induk anak terjadi, perusahaan-
perusahaan tersebut saling berafiliasi. Sering kali istilah afiliasi digunakan untuk mengartikan istilah anak
perusahaan. Konsep awal FASB “Laporan Keuangan Konsolidasi: Kebijakan dan Prosedur” mendefinisikan
afiliasi sebagai: “entitas yang secara langsung atau tidak
langsung melalui satu atau lebih perantara, mengendalikan, dikendalikan, atau dalam pengendalian entitas lainnya.
Hubungan Perusahaan Induk dan Perusahaan Anak
Suatu struktuf afiliasi dengan suatu anak perusahaan
diilustrasikan dimana perusahaan Percy Company memiliki 80% saham berhak suara perusahaan San Corporation dan 70% saham berhak suara perusahaan Saltz Corporation.
Hubungan Perusahaan Induk dan Perusahaan Anak
Suatu struktuf afiliasi dengan suatu anak perusahaan
diilustrasikan dimana perusahaan Percy Company memiliki 80% saham berhak suara perusahaan San Corporation dan 70% saham berhak suara perusahaan Saltz Corporation.
Percy Company dan anak-anak perusahaannya merupakan entitas-entitas hukum yang terpisah dengan
mempertahankan catatan-catatan akuntansi yang terpisah.
Dalam catatan-catatan terpisahnya, perusahaan Percy Company menggunakan metode ekuitas untuk mencatat investasinya pada perusahaan San Corporation dan Saltz Corporation.
Neraca Konsolidasi Pada Tanggal Akuisisi
Induk Memperoleh 100% Anak Perusahaan Pada Nilai Buku
Perbedaan utama antara perusahaan terpisah dan neraca konsolidasi Pen Corporation memperoleh 100% Skelly Corporation pada saat nilai buku dan nilai wajar sebesar $40.000 dalam suatu penggabungan usaha
secara pembelian pada tanggal 1 Januari 2013. Ketika neraca-neraca (neraca Pen dan neraca Skelly) dikonsolidasi, akun investasi pada Skelly (buku Pen) dan akun ekuitas pemegang saham (buku Skelly) di eliminasi karena akun-akun tersebut resiprokal – keduanya mewakili asset bersih Skelly pada tanggal 1 Januari 2013. Akun-akun Pen dan Skelly yang tidak resiprokal digabungkan dan dimasukkan dalam
neraca konsolidasi Pen dan anak perusahaan. Perlu dicatata bahwa neraca konsolidasi bukan hanya hasil penjumlahan saldo-saldo akun perusahaan terafiliasi. Akun-akun yang resiprokal dieliminasi dalam proses konsolidasi dan hanya akun yang tidak resiprokal yang
digabung. Modal saham yang tampak dalam neraca konsolidasi adalah modal saham induk perusahaan, dan saldo laba konsolidasi adalah
saldo laba induk perusahaan.
Neraca Konsolidasi Pada Tanggal Akuisisi
Induk Memperoleh 100% Anak Perusahaan Pada Nilai Buku
Neraca Terpisah Konsolidasi Pen &
Perusahaan anak
Pen Skelly
Aset Aset Lancar
Cash $ 20,000 $ 10,000 $ 30,000
Aset lancar lainnya $ 45,000 $ 15,000 $ 60,000 Total Aset Lancar $ 65,000 $ 25,000 $ 90,000
Aset Tetap $ 75,000 $ 45,000 $ 120,000
kurang: Akumulasi penyusutan $ (15,000) $ (5,000) $ (20,000)
Total Aset tetap $ 60,000 $ 40,000 $ 100,000
Investasi pada Skelly - 100% $ 40,000 $ - $ -
Total Aset $ 165,000 $ 65,000 $ 190,000
Kewajiban dan Ekuitas Kewajiban Lancar
Utang Usaha $ 20,000 $ 15,000 $ 35,000
Kewajiban lancar lainnya $ 25,000 $ 10,000 $ 35,000 Total kewajiban lancar $ 45,000 $ 25,000 $ 70,000 Ekuitas modal saham
Modal saham $ 100,000 $ 30,000 $ 100,000
Saldo laba $ 20,000 $ 10,000 $ 20,000
Total ekuitas $ 120,000 $ 40,000 $ 120,000
Total kewajiban dan ekuitas $ 165,000 $ 65,000 $ 190,000
Induk Memperoleh 100% Anak Perusahaan – Dengan Goodwill
Neraca konsolidasi (diatas) dibuat untuk induk perusahaan yang membeli semua saham Skelly pada nilai buku. Jika Pen membeli semua saham Skelly seharga $50.000, maka akan ada kelebihan biaya investasi
terhadap nilai buku yang diperoleh sebesar $10.000 (biaya investasi sebesar $50.000 dikurangi dengan ekuitas pemegang saham Skelly sebesar $40.000). jumlah $10.000 tersebut tampak dalam neraca
konsolidasi pada saat akuisisi sebagai asset sebesar $10.000. dalam hal ketiadaan bukti bahwa asset bersih yang dapat diidentifikasi dinilai terlalu rendah, asset ini ($10.000) diasumsikan menjadi goodwill.
Prosedur untuk menyiapkan neraca konsolidasi diilustrasikan dalam neraca dibawah ini, dengn asumsi Pen membayar sebesar $50.000 untuk saham beredar Skelly.
Induk Memperoleh 100% Anak Perusahaan – Dengan Goodwill
Hanya ada satu ayat jurnal yang diperlukan untuk mengkonsolidasikan neraca Pen dan Skelly pada saat akuisisi. Penjurnalan dibuat dalam bentuk jurnal umum sebagai berikut:
Modal Saham 30.000
Saldo Laba 10.000
Goodwill 10.000
Investasi pada Skelly 50.000
Induk Memperoleh 100% Anak Perusahaan – Dengan Goodwill
PEN DAN ANAK PERUSAHAAN
KERTAS KERJA NERACA KONSOLIDASI 1 JANUARI 2011
Penyesuaian dan eliminasi Neraca Konsolidasi
Pen 100% Skelly Debit Kredit
Asset
Kas $ 10,000 $ 10,000 $ 20,000
Aset lancar lainnya $ 45,000 $ 15,000 $ 60,000
Aset tetap $ 75,000 $ 45,000 $ 120,000
Akumulasi penyusutan $ (15,000) $ (5,000) $ (20,000)
Investasi pada Skelly $ 50,000 a. 50.000
Goodwill a. 10.000 $ 10,000
Total Asset $ 165,000 $ 65,000 $ 195,000
Kewajiban dan Ekuitas
Utang usaha $ 20,000 $ 15,000 $ 35,000
Kewajiban lancar lainnya $ 25,000 $ 10,000 $ 35,000
Modal saham -Pen $ 100,000 $ 100,000
Saldo laba -Pen $ 20,000 $ 20,000
Modal Saham - Skelly $ 30,000 a. 30.000
Saldo laba - Skelly $ 10,000 a. 10.000 $ 10,000 Total kewajiban dan ekuitas $ 165,000 $ 65,000 $ 190,000
Induk Memperoleh 90% Anak Perusahaan – Dengan Goodwill
Diasumsikan sebagai ganti akuisisi semua saham beredar Skelly, Pen memperoleh 90% saham Skelly dengan harga $50.000. ada kasus ini kelebihan biaya investasi terhadap nilai buku yang diperoleh adalah sebesar $14.000 (biaya sebesar $50.000 dikurangi dengan nilai buku yang diperoleh sebesar $36.000), dan ada hak minoritas pada Skelly sebesar $4.000 (ekuitas sebesar $40.000 x 10%). Prosedur untuk menyiapkan konsolidasi Pen dan Skelly berdasarkan asumsi
kepemilikan 90% diilustrasikan dalam neraca dibawah ini.
Ayat jurnal untuk mengkonsolidasi neraca Pen dan Skelly dan mengakui hak minoritas Skelly pada tanggal akuisisi adalah:
Modal saham Skelly 30.000
Saldo laba Skelly 10.000
Goodwill 14.000
Investasi pada Skelly 50.000
Hak minoritas 4.000
Induk Memperoleh 90% Anak Perusahaan – Dengan Goodwill
PEN DAN ANAK PERUSAHAAN KERTAS KERJA NERACA KONSOLIDASI 1 JANUARI 2011
Penyesuaian dan
eliminasi Neraca
Konsolidasi
Pen 100% Skelly Debit Kredit
Asset
Kas $ 10,000 $ 10,000 $ 20,000
Aset lancar lainnya $ 45,000 $ 15,000 $ 60,000
Aset tetap $ 75,000 $ 45,000 $ 120,000
Akumulasi penyusutan $ (15,000) $ (5,000) $ (20,000)
Investasi pada Skelly $ 50,000 a. 50.000
Goodwill a. 14.000 $ 14,000
Total Asset $ 165,000 $ 65,000 $ 194,000
Kewajiban dan Ekuitas
Utang usaha $ 20,000 $ 15,000 $ 35,000
Kewajiban lancar lainnya $ 25,000 $ 10,000 $ 35,000
Modal saham -Pen $ 100,000 $ 100,000
Saldo laba -Pen $ 20,000 $ 20,000
Modal Saham - Skelly $ 30,000 a. 30.000 Saldo laba - Skelly $ 10,000 a. 10.000
$ 165,000 $ 65,000
Hak Minoritas a. 4.000 $ 4,000
Total kewajiban dan ekuitas $ 194,000
Neraca Konsolidasi Setelah Akuisisi
Saldo-saldo akun induk perusahaan maupun anak perusahaan berubah untuk mencerminkan operasi masing-masing setelah hubungan induk anak dibentuk. Selanjutnya, penyesuaian-
penyesuaian tambahan diperlukan untuk mengeliminasi saldo – saldo lain yang resiprokal. Jika neraca konsolidasi diselesaikan antara waktu pengumuman dan waktu pembayaran deviden oleh anak perusahaan, buku induk perusahaan akan menunjukkan akun piutang deviden yang resiprokal dengan utang deviden yang terdapat pada buku anak perusahaan. Karena saldo-saldo tersebut tidak mewakili jumlah piutang/utang dari pihak-pihak diluar kelompok afiliasi, saldo-saldo tersebut dieliminasi dalam penyiapan laporan konsolidasi.
Neraca Konsolidasi Setelah Akuisisi
Neraca Pen dan Skelly pada tanggal 31 Desember 2013, satu tahun setelah afiliasi terdiri dari:
Pen Skelly
Kas $ 22,400 $ 1,000
Piutang deviden $ 9,000 $ - Aset lancar lainnya $ 41,000 $ 28,000
Aset tetap $ 75,000 $ 45,000
Akumulasi penyusutan $ (20,000) $ (8,000) Investasi pada Skelly 90% $ 59,000 $ -
Total Asset $ 186,400 $ 80,000
Utang usaha $ 30,000 $ 15,000
Utang deviden $ - $ 10,000 Kewajiban lancar lainnya $ 2,000 $ 5,000
Modal saham $ 100,000 $ 30,000
Saldo laba $ 36,400 $ 20,000
Total Ekuitas $ 186,400 $ 80,000
Neraca Konsolidasi Setelah Akuisisi
Asumsi:
1. Pen memperoleh 90% kepemilikan Skelly seharga
$50.000 pada tanggal 1 Januari 2013 ketika ekuitas pemegang saham Skelly $40.000.
2. Utang usaha Skelly termasuk utang pada Pen sebesar
$5.000
3. Goodwill tidak diamortisasi
4. Selama tahun 2013 Skelly memperoleh pendapatan
$20.000 dan mengumumkan dividen sebesar $10.000
Neraca Konsolidasi Setelah Akuisisi
Kertas kerja neraca konsolidasi, saldo akun investasi Pada Skelly pada tanggal 31 Desember 2013 ditentukan dengan menggunakan metode ekuitas. Perhitungan saldo akun investasi pada tanggal 31 Desember 2013 adalah sebagai berikut:
Investasi 1 Januari 2013, $50.000
(+) 90% dari $20.000 (Laba bersih Skelly tahun 2013) 18.000 (-) 90% dari $10.000 (dividen Skelly tahun 2013) ( 9.000)
Saldo akun investasi 31 Desember 2013 $59.000
Neraca Konsolidasi Setelah Akuisisi
Agar mudah, ayat jurnal kertas kerja yang diperlukan untuk mengkonsolidasi neraca Pen dan Skelly dibuat dalam bentuk jurnal umum:
Modal saham Skelly 30.000
Saldo laba Skelly 20.000
Goodwill 14.000
Investasi pada Skelly 59.000
Hak minoritas 5.000
Untuk mengeliminasi saldo akun investasi dan sldo ekuitas yang resiprokal, mencatat goodwill, memasukkan hak minoritas ($50.000 x 10%)
Utang deviden 9.000
Piutang deviden 9.000
Untuk mengeliminasi piutang dan utang deviden yang resiprokal (90% dari utang deviden pada Skelly sebesar $10.000)
Utang usaha 5.000
Piutang usaha 5.000
Untuk mengeliminasi piutang dan utang antar perusahaan
Neraca Konsolidasi Setelah Akuisisi
PEN DAN ANAK PERUSAHAAN KERTAS KERJA NERACA KONSOLIDASI 31 Desember 2013
Penyesuaian dan
eliminasi Neraca
Konsolidasi
Pen 100% Skelly Debit Kredit
Asset
Kas $ 22,400 $ 15,000 $ 37,400
Piutang deviden $ 9,000 $ - b. 9.000 $ - Aset lancar lainnya $ 41,000 $ 28,000 c. 5.000 $ 64,000
Aset tetap $ 75,000 $ 45,000 $ 120,000
Akumulasi penyusutan $ (20,000) $ (8,000) $ (28,000) Investasi pada Skelly $ 59,000 $ - a. 59.000 $ - Goodwill $ - $ - a. 12600 $ 12,600
Total Asset $ 186,400 $ 80,000 $ 207,400
Kewajiban dan Ekuitas
Utang usaha $ 30,000 $ 15,000 c. 5.000 $ 40,000 Utang deviden $ - $ 10,000 b. 9.000 $ 1,000 Kewajiban lancar lainnya $ 20,000 $ 5,000 $ 25,000 Modal saham - Pen $ 100,000 $ - $ 100,000 Saldo laba - Pen $ 36,400 $ - $ 36,400 Modal saham - Skelly $ - $ 30,000 a. 30.000 $ - Saldo laba - Skelly $ - $ 20,000 a. 20.000 $ -
$ 186,400 $ 80,000
Hak minoritas a. 5.000 $ 5,000
Total kewajiban dan ekuitas $ 207,400
Daftar Pustaka
• Baker, Lembke, & King. 2010. Advanced Financial Accounting.
8th Edition. Mc Growhill
• Beams, Floyd A. 2012. Advanced Accounting. 11th edition.
Pearson Education. Prentice Hall
Terima Kasih
Angela Dirman, SE., M.Ak
