Dilarang memperbanyak MOJAKOE ini tanpa
seizin SPA FEUI. Mojakoe dapat didownload di
www.spa-feui.com
MOJAKOE
Perpajakan
1
08
Fall
@spafeui
SPA FEUI
www.spa-feui.com
MOJAKOE Perpajakan 1
Ujian Akhir Semester
Semester Gasal Tahun 2013/2014
Soal 1
1. Saat ini di bandara tersedia counter khusus untuk restitusi Pajak (bukan untuk pabean bea cukai). Jelaskan keberadaan counter pajak ini hubungannya dengan PPN. Mengapa harus ada counter pajak ini?
2. Jelaskan perlakuan PPN atas “barang yang dibebaskan PPN, penyerahan yang PPNnya ditanggung pemerintah dan penyerahan kepada pemungut”.
3. Perbedaan antara akuntansi dan pajak dalam rekonsiliasi fiskal akan memunculkan pajak tangguhan dalam pajak. Bagaimana cara entitas menghitung nilai beban pajak kini dan beban/pendapatan pajak tangguhan. Jelaskan perbedaan utang PPh Badan, utang Pajak withholding dan aset/liabilitas pajak tangguhan.
4. Faktur pajak merupakan dokumen penting dalam PPN. Jelaskan pengertian faktur pajak dan informasi pokok yang harus ada dalam faktur pajak? Apakah yang dimaksud dengan faktur pajak cacat? Jelaskan potensi risiko yang dapat terjadi atas faktur pajak sehingga perusahaan harus menanggung biaya akibat faktur pajak. 5. Sebuah Bank di LN akan membuka cabang / anak perusahaan di Indonesia. Ada dua
alternatif yang dapat dilakukan yaitu membentuk cabang atau mendirikan perusahaan di Indonesia dengan kepemilikan gabungan dari induk di LN dan beberapa investor lokal. Jelaskan kelemahan dan keunggulan dua alternatif di atas dari aspek kewajiban perpajakan.
6. Suatu entitas yang bergerak dalam bidang penyewaan taksi, melakukan pembelian mobil sedan untuk disewakan dan untuk mobil dinas manager/direktur. Jelaskan bagaimana perlakuan PPN atas pembelian mobil sedan tersebut? Jelaskan juga bagaimana pencatatan aset tetap atas pembelian tersebut di entitas tersebut.
Soal 2
Rico baru saja menyelesaikan studinya di sebuah business school di LN. Setelah dua tahun bekerja sebagai financial consultant, Rico beralih menjadi wirausaha. Memulai usaha restoran di Depok, saat ini Rico telah memiliki beberapa cabang restoran di Jakarta dan Bandung. Bahkan saat ini telah memulai bisnis persewaan rumah kost, fotocopy dan laundry. Saat ini semua usahanya berada dalam satu grup usaha bernama Ric’s Corp. Bentuk perusahaan yang dipilih PT tertutup dengan pemegang saham sebagian besar Rico dan 10% dipegang beberapa teman dan Saudara Rico.
Rico mengelola usahanya dengan cara modern, termasuk untuk pembukan dan pengelolaan keuangan. Rico memiliki bagian akuntansi dan keuangan yang mengelola semua bisnisnya namun untuk pemegang kas dilakukan di masing-‐masing unit bisnis. Ric’s Corp telah memiliki NPWP.
Untuk kewajiban perpajakan perusahaan, perusahaan menyerahkan kepada pihak luar. Untuk pajak restoran, Rico mempercayakan kepada petugas pajak Dispenda. Petugas pajak ini berfungsi sebagai konsultan Rico. Selama ini Rico membayar pajak sebesar 3% dari total omset penjualan yang dilakukan. Rico membayar Petugas Dispenda per tahun sekitar 1% dari omset. Nilai yang dibayarkan tersebut jauh lebih rendah. Menurut ketentuan, pajak yang dibayarkan 10% dari total omset. Rico tidak hanya menikmati benefit membayar pajak lebih rendah, namun dapat dipastikan perusahannya aman dari proses pemeriksaan.
Untuk pembayaran pajak perusahaan, Rico juga mempekerjakan salah seorang petugas KPP sebagai konsultan. Berdasarkan saran dari konsultan tersebut Rico cukup melaporkan penghasilan netto sebesar 30% dalam SPT. Untuk keperluan ini Rico memberikan honor kepada petugas pajak. Petugas pajak juga menjamin Rico tidak akan dijadikan obyek pemeriksaan. Khusus untuk pembayaran pajak yang dipotong misal PPh 21, Rico memberikan gaji dalam bentuk penggantian transport, penggantian makan / uang makan sehingga gaji yang di luar penggantian jumlah di bawah PTKP. Hanya gaji level manajer dan kepala cabang yang PPh 21nya dipotong. Untuk PPh lainnya, Rico tidak pernah memotong pajak atas pembayaran yang dilakukan, karena tanpa pajak Rico memperoleh harga yang lebih murah.
Diminta:
Berikan pendapat Anda tentang apa yang harus dilakukan oleh Rico. Apakah Anda setuju dengan praktik yang dilakukannya. Berikan analisis cost benefit dan risk exposure atas apa yang dilakukan. Berikan saran perbaikan yang mungkin diperlukan.
Soal 3
Pilihan 1
PT Semeru merupakan produsen garmen dengan merk luar negeri yang berlokasi di Karawang. Produk perusahaan dijual di dalam dan di luar negeri. Bahan baku perusahaan sebagian besar komponen lokal namun ada beberapa diimpor dari LN. Perusahaan telah dikukuhkan sebagai PKP sejak tahun 1995. Selama bulan Desember 2012, melakukan transaksi-‐transaksi sebagai berikut: (nilai transaksi sebelum pajak kecuali disebutkan, kecuali disebutkan khusus dalam informasi transaksi. Nilai pembayaran yang harus ditambahkan nilai PPN, kecuali disebutkan lain)
No Tanggal Transaksi
1 1 Desember Perusahaan memesan bahan baku lokal kepada PT Melati total sebesar Rp 300.000.000 ditambah PPN. Dari jumlah tersebut Rp 66.000.000 dibayar tunai, 60% dibayarkan saat pengiriman tanggal 5 Desember dan sisanya dibayarkan saat pengiriman lengkap. Supplier telah memberikan faktur pajak atas pembayaran uang muka yang dilakukan.
Dari keseluruhan barang tersebut 70% dikirim tanggal 5 Desember dan sisanya akan dikirim bulan berikutnya.
Supermarket ABC untuk konsinyasi sebesar Rp 100.000.000.Untuk barang konsinyasi pelaporan barang yang terjual dilakukan tanggal tiap bulan termasuk laporan retur barang.
3 4 Desember PT Dahlia memesan baju seragam untuk karyawan dengan total pesanan Rp 500.000.000. Perusahaan menerima uang muka sebesar 10% dari total pesanan ditambah nilai PPNnya. Barang akan diserahkan 30% pada 26 Desember dan sisanya pada 10 Maret. Pelunasan akan dilakukan bersamaan dengan pengiriman barang. 4 5 Desember Menerima 70% dari barang dari PT Melati, yang dipesan pada
tanggal 1 Desember. Untuk itu perusahaan membayar 60% dari total nilai pesanan kepada supplier. Faktur pajak atas pengiriman dan pembayaran telah diterima.
5 6 Desember Mengimpor bahan baku sebesar 15.000 USD. Atas imporn ini cost 2000 USD, insurance 1000 USD. Bea masuk dikenakan 10% dari CIF. Kurs KMK yang berlaku saat transaksi tersebut adalah Rp 9.500, sedangkan kurs spot sebesar Rp 9.600.
6 7 Desember Mengirimkan barang kepada pelanggan PT ABC sebesar Rp 250.000.000 ditambah PPN. Atas pengiriman barang ini PT ABC melakukan pembayaran 10%nya, sisanya akan dibayar di bulan Januari dan Februari.
7 8 Desember Mengirimkan barang kepada Pemda DKI senilai Rp 400.000.000 ditambah PPN.
8 10 Desember Melakukan export barang ke Jepang senilai 70.000 USD, freight sebesar 3.000 USD dan insurance 2.000 USD. Kurs KMK yang berlaku 9.600 dan kurs spot Rp 9.700. Faktur pajak dan dokumen telah diselesaikan bersamaan dengan pengiriman barang.
9 11 Desember Membayar pelunasan pembelian yangdilakukan pada bulan 5 Nopember sebesar Rp 88.000.000 termasuk PPN. Nilai total pembelian pada 5 Nopember sebesar Rp 110.000.000 termasuk PPN. Faktur pajak telah diterima bulan Nopember.
10 12 Desember Mengirimkan tagihan kepada Pemda DKI atas pengiriman yang dilakukan pada tanggal 8 Desember. Perusahaan mengirimkan faktur dan dokumen tagihan yang diperlukan.
11 14 Desember Dalam rangka ulang tahun memberikan sepatu kepada murid SD terpencil secara cuma-‐cuma dengan nilai jual sepatu sebesar Rp 200.000.000. Laba kotor atas sepatu ini adalah 30% dari harga jual. Faktur pajak dibuat pada saat pengiriman barang.
12 15 Desember Menerima pelunasan penjualan dari PT Mutiara atas penjualan yang dilakukan pada 10 Nopember senilai Rp 80.000.000 ditambah PPN. Barang beserta faktur pajak telah dikirimkan perusahaan pada bulan Nopember.
13 17 Desember Menerima transfer pembayaran dari Pemda DKI atas tagihan 12 Desember. Perusahaan menerima SSP atas pajak yang dibayarkan oleh bendaharawan.
Pada tanggal tersebut perusahaan juga menerima pembayaran dari sebesar Rp 330.000.000 atas tagihan yang dikirimkan pada tanggal 15 Nopember. Untuk barang ini pengiriman dilakukan pada tanggal 25 Oktober.
14 18 Desember Menerima pesanan bahan baku dari PT Dahlia. Total nilai pemberian dikirimkan sebesar Rp 220.000.000 ditambah PPN. Perusahaan telah membayar DP 20% pada bulan Nopember saat pemesanan (44.000.000), saat pengiriman pesanan dibayarkan 66.000.000 dan sisanya akan dibayarkan pada bulan Februari. Faktur pajak diterima pada saat penerimaan barang dan pembayaran uang muka.
15 19 Desember Menyerahkan barnag senilai Rp 400.000.000 ditambah PPN dengan pembayaran kredit, pelunasan dilakukan 50% satu bulan yang akan datang dan sisanya bulan berikutnya. Perusahaan telah membuat faktur saat pengiriman barang.
16 20 Desember Membayar tagihan lsitrik dan telpon masing-‐masing Rp 25.300.000 dan Rp 13.200.000 termasuk PPN dalam kwitansi pembayaran. 17 21 Desember Entitas membangun sendiri gedung kantor. Biaya yang dikeluarkan
untuk pembangunan tersebut selama bulan Desember sebesar Rp 330.000.000 untuk pembelian material dan biaya upah sebesar Rp 70.000.000. Nilai pengeluaran untuk pembelian material termasuk PPN masukan, perusahaan menerima faktur pajak masukan atas pembelian material tersebut.
18 22 Desember Melakukan penyerahan barang sebesar Rp 250.000.000. Atas penyerahan ini faktur pajak telah dibuat. Penjualan dilakukan dengan term 2/15, n/30.
19 24 Desember Menerima laporan penjualan konsinyasi dari beberapa supermarket, diketahui barang yang tejrual sebear Rp 400.000.000 dan barang yang diretur sebesar Rp 50.000.000. Nota retur dan faktur pajak retur dilampirkan.
20 26 Desember Membeli bahan baku secara tunai sebesar Rp 240.000.000 dari PT Mawar. Faktur pajak diteirma bersamaan dengan dokumen bukti pembayaran.
21 26 Desember Mengirimkan barang yang dipesan dari PT Dahlia pada 4 Desember. Jumlah barang yang dikirim sebanyak 30% dari total pesanan. Perusahaan mengirimkan faktur untuk pengiriman ini. Perusahaan menerima pembayaran sebesar 20% dari total barang dipesan. 22 27 Desember Menerima faktur pajak atas pembelian dari supplier yang dilakukan
pada 25 Agustus 2012. Pembelian tersebut senilai Rp 50.000.000. Perusahaan belum memasukkan pada SPT Agustus karena belum menerima faktur pajak dari supplier.
23 28 Desember Membeli peralatan pabrik senilai Rp 700.000.000. Untuk pembelian peralatan ini perusahaan membayar 40% secara tunai dan sisanya dibayarkan secara angsuran dalam tiga bulan berikutnya. Faktur pajak telah diterima.
24 29 Desember Membeli kendaraan secara leasing untuk manajer sebanyak 2 buah masing-‐masing Rp 160.000.000. Untuk pembelian ini perusahaan membayar uang muka sebesar Rp 50.000.000. Sisanya diangsur selama 12 bulan berikutnya. Faktur pajak telah diterima.
25 31 Desember Mengembalikan barang yang dari pembelian 5 Desember karena barangnya rusak. Barang yang dikembalikan senilai Rp 20.000.000. Faktur pajak retur dibuat bersamaan dengan pengembalian barang. 26 31 Desember Melakukan penghapusan piutang dari seorang pleanggan sebesar Rp
22.000.000 (termasuk nilai PPN) atas penjualan yang telah dilakukan pada 2 Desember 2011.
27 31 Desember Membuat faktur pajak gabungan atas penjualan retail yang terjadi selama bulan Desember. Total penjualan sebesar Rp 600.000.000
Asumsi:
• Seluruh transaksi pembelian BKP / perolehan JKP dilakukan perusahaan dengan PKP lainnya.
• Nilai transaksi belum termasuk PPN kecuali bila disebutkan.
• Faktur pajak langsung dikreditkan pada masa diterimanya Faktur Pajak tersebut.
Diminta:
a. Untuk setiap transaksi di atas, tentukan tanggal dibuatnya Faktur Pajak, klasifikasi PK / PM, DPP, PPN terutang, dan keterangan lain bila dibutuhkan dalam format seperti tabel berikut: (27) (format tabel boleh ditambahkan jika diperlukan untuk mempermudah perhitungan) No. Tgl. FP PK / PM DPP PPN Keterangan
b. Hitung kurang / lebih bayar PPN selama masa pajak Desember 2012 dan berapa yang akan ditampilkan sebagai hutang PPN dalam laporan posisi keuangan jika diasumsikan pajak untuk masa Nopember telah dibayar lunas perusahaan di bulan Desember. (4 poin) c. Buatlah jurnal atas transaksi yang terkait dengan transaksi tanggal 1, 4 dan 6 Desember
2012. (4)
Soal 4
PT Merapi perusahaan yang bergerak di bidang jasa penyewaan kendaraan darat. Perusahaan telah berdiri sejak 40 tahun lalu. Perusahaan menyewakan kendaraan dalam bentuk retail persewaan taksi. Kendaraan maupun persewaan ke perusahaan baik kegiatan wisata maupun dalam kontrak jangka panjang (1-‐12 bulan). Laporan keuangan PT Merapi dapat dilihat dalam lampiran paling akhir soal.
Penjelasan terkait laporan laba rugi yang telah disusun perusahaan (dalam ribuan rupiah sama seperti satuan dalam tabel).
a. Dalam biaya gaji dan upah terdapat tunjangan seragam sopir sebesar 700.000 dan seragam kantor sebesar 200.000.
b. Perusahaan memperoleh pendapatan dari instansi pemerintah sebesar 50.000.000. Atas pendapatan tersebut telah dipotong PPh pasal 22 sebesar 750.000. Pendapatan dari sewa kendaraan sebesar 200.000.000 telah dipotong PPh 23 sebesar 4.000.000. Sistem akuntansi perusahaan mencatat pajak yang telah dipotong sebagai pajak dibayar di muka.
c. Beban depresiasi dihitung dari tabel berikut ini.
Akt Pajak Perolehan Nilai Sisa Akm Dep Bbn Dep
Bangunan 30 20 128.000.000 8.000.000 32.000.000 4.000.000 Peralatan 1 2 4 25.000.000 5.000.000 10.000.000 10.000.000 Peralatan 2 8 4 45.000.000 5.000.000 15.000.000 5.000.000 Peralatan 3 10 8 22.000.000 2.000.000 8.000.000 2.000.000 Mobil Dinas 5 8 11.000.000 1.000.000 4.000.000 2.000.000 231.000.000 69.000.000 69.000.000 23.000.000
Akt Pajak Perolehan Nilai Sisa Akm Dep Bbn Dep
Bis 10 8 222.000.000 22.000.000 160.000.000 20.000.000 Van 8 8 180.000.000 20.000.000 100.000.000 20.000.000 Sedan 4 4 440.000.000 40.000.000 400.000.000 100.000.000
842.000.000 82.000.000 660.000.000 140.000.000
Mobil dinas adalah kendaraan yang digunakan oleh pimpinan perusahaan pada level tertentu. Mobil ini dibawa pulang oleh pimpinan tersebut, namun bahan bakar dan perawatannya ditanggung oleh perusahaan. Beban perawatan mobil dinas sebesar 1.200.000 dan bahan bakar sebesar 1.600.000
d. Sewa kendaraan merupakan sewa beberapa kendaraan kepada beberapa perusahaan unutk kepentingan disewa kembali. Sewa ini jangka waktunya rata-‐rata 1 tahun dan dapat diperpanjang lagi. Atas sewa yang dibayarkan perusahaan memotong PPh 23 sebesar 2%.
e. Termasuk beban iklan dan pemasaran terdapat biaya entertainment yang tidak ada daftar nominatifnya sebesar 300.000.
f. Termasuk dalam staf insentif adalah beban outing karyawan yang dilaksanakan pada hari ulang tahun perusahaan sebesar 5.000.000. Penyediaan kesehatan dalam bentuk poliklinik perusahaan sebesar 800.000.
g. Termasuk dalam beban administrasi adalah:
• Biaya penurunan nilai piutang sebesar 50.000 yang dihitung menurut PSAK yang dihitung berdasarkan bukti obyektif. Piutang ini berasal dari pendapatan kontrak dengan perusahaan lain.
• Beban pajak bumi dan bangunan sebesar 60.000
• Biaya perjalanan dinas, termasuk biaya perjalanan dinas keluarga direksi dan komisaris sebesar 80.000
h. Termasuk dalam beban operasional lain adalah:
• Pemberian beasiswa kepada putra-‐putri karyawan berprestasi sebesar 600.000 dan mahasiswa kurang mampu di universitas negeri kota tersebut 800.000
• Bantuan kegiatan yang diselenggarakan secara lokal dalam rangka CSR perusahaan yaitu untuk kegiatan sosial 50.000, pengembangan olahraga 100.000, pembangunan infrastruktur sosial 300.000, pembangunan sarana pendidikan 500.000 dan bantuan kegiatan keagamaan sebesar 250.000
i. Pendapatan bunga deposito merupakan tabungan dari dana cadangan perusahaan yang ditujukan untuk investasi di masa depan dengan total tabungan 1.000.000 bunga 5% sedangkan bunga pinjaman muncul terkait hutang obligasi sebesar 500.000 dengan bunga 8%. Selama tahun tersebut tidak ada perubahan saldo obligasi dan deposito. j. Pendapatan sewa dikenakan pajak final 10% dari total sewa sebesar 1.000.000.
k. Dividen PT. Patron telah dikenakan pajak sebesar 30% dan Beautiful dikenakan pajak sebesar 20%. Perusahaan mencatat pendapatan ini secara net setelah pajak yang dibayarkan di LN. Investasi di PT. Patron dijual pada tahun 2011 dengan keuntungan penjualan sebesar 14.000.000 dikenakan pajak 30%.
l. Perusahaan mencatat investasi di PT Pelangi dan Kintamani dengan menggunakan metode ekuitas. Laba PT Pelangi sebesar 1.000.000 dan dividen yang dibayarkan selama tahun tersebut 600.000. Laba PT Kintamani 2.000.000 dan dividen yang dibayarkan sebesar 1.000.000.
m. Pendapatan hasil investasi jangka pendek berupa dividen 500.000 (dipotong pajak 15%), capital gain yang telah terealisasi 200.000 dan capital gain yang belum terealisasi 500.000.
n. Keuntungan penjualan kendaraan yang dilakukan diakhir tahun. Kendaraan yang telah habis masa pakai dan tidak layak untuk dioperasikan dijual dengan keterangan.
Umur Dep
Akt
Dep Pjk
Perolehan Nilai buku
akuntansi
Nilai jual Keuntungan
Sedan 6 4 4 44.000.000 4.000.000 4.500.000 500.000 Van 9 8 8 36.000.000 4.000.000 5.500.000 1.500.000 Bis 8 10 8 11.000.000 3.000.000 2.900.000 (100.000)
1.900.000
o. Perusahaan mencatat pajak yang dibayarkan sebagai pajak diterima di muka kecuali untuk penghasilan yang dikenakan pajak final dan pajak yang dibayarkan di luar negeri yang dicatat sebesar penghasilan netto.
p. Selain pajak yang telah disebutkan di atas, perusahaan telah membayar angsuran PPh 25 selama tahun 2012 sebesar 23.000.000.
Diminta:
1. Hitung pajak perusahaan dengan terlebih dahulu menghitung penghasilan kena pajak perusahaan dengan melakukan rekonsiliasi fiskal dengan menggunakan kertas
kerja yang ada di lembar paling belakang soal. Untuk masing-‐masing koreksi sertakan alasan dan perhitungan!
2. Hitung kredit pajak PPh 24 atas penghasilan yang diterima perusahaan dari luar negeri. Buatlah koreksi pencatatan atas pendapatan dari luar negeri yang seharusnya dibuat perusahaan sehingga pencatatannya konsisten dengan penghasilan yang lain.
3. Hitung total kredit pajak dan pajak yang harus dibayarkan di akhir tahun. Buatlah jurnal untuk memunculkan beban dan liabilitas pajak kini?
4. Hitung berapa jumlah angsuran pajak untuk tahun 2012 dengan memperhatikan penghasilan tidak teratur yaitu keuntungan penjualan kendaraan dan investasi yang dijual.
5. Sebutkan minimal tiga item yang memunculkan pajak tangguhan berikat penjelasan singkat?
NB. Kertas kerja terlampir di bagian jawaban bersama dengan rekonsiliasi.
Jawaban Soal 1
1. Berdasarkan Undang Undang Nomor 42 Tahun 2009 Pasal 16E ayat 1, PPN dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang sudah dibayar atas pembelian Barang Kena Pajak yang dibawa ke luar Daerah Pabean oleh orang pribadi pemegang paspor luar negeri dapat diminta kembali. Berdasarkan penjelasan UU tersebut, tujuan dari restitusi ini adalah untuk menarik wisatawan mancanegara untuk berkunjung ke Indonesia karena adanya insentif perpajakan berupa restitusi PPN. Counter restitusi tersebut perlu untuk dibuat di bandara agar memudahkan wisatawan mancanegara melakukan proses restitusi PPN, sehingga sebelum wisatawan tersebut pulang, wisatawan tersebut dapat melakukan restitusi di bandara, tanpa perlu mendatangi kantor pelayanan pajak atau tempat-‐tempat lain.
2. Penjelasan atas:
a. Barang yang dibebaskan PPN adalah Barang Kena Pajak yang tidak terutang PPN. Tidak ada Pajak Masukan yang dapat dikreditkan.
b. Penyerahan yang PPNnya ditanggung pemerintah memiliki maksud bahwa PPN atas pembelian barang yang PPNnya ditanggung pemerintah tidak perlu dibayarkan oleh pembeli, karena PPNnya ditanggung oleh pemerintah. c. Penyerahan kepada pemungut adalah penyerahan BKP/JKP ke pemungut
PPN (BUMN, Bendaharawan pemerintah dan KPKN, Kontraktor kontrak kerja sama pengusahaan minyak dan gas bumi dan kontraktor atau pemegang kuasa/pemegang izin pengusahaan sumber daya panas bumi). Dalam kasus ini, saat pembayaran diserahkan kepada PKP penjual, maka uang yang diterima sudah dipotong dengan jumlah PPN yang harus dibayarkan.
3. Cara untuk menghitung beban pajak kini adalah dengan pertama melakukan koreksi fiskal positif dan negatif atas laba sebelum pajak, lalu dihasilkan pendapatan kena pajak, dan kemudian dikenakan tarif yang berlaku. Beban dan pendapatan pajak tangguhan terhitung dari perbedaan temporer yang dikalikan dengan tarif yang berlaku. Utang PPh Badan adalah PPh yang terutang untuk dibayarkan oleh Wajib Pajak Badan Dalam Negeri dan/atau BUT setelah dikurangi kredit pajak. Utang withholding adalah potongan pajak yang wajib disetorkan oleh pemotong pajak kepada negara sebagai akibat dari pemotongan pajak atas penghasilan pemberi jasa/barang. Aset/liabilitas pajak tangguhan adalah pajak yang kewajibannya ditunda sampai waktu yang diperbolehkan, biasanya muncul karena ada perbedaan temporer antara akuntansi dan perpajakan. Perbedaannya, sejalan dengan waktu, perusahaan akan membayar liabilitas pajak tangguhan dan memulihkan nilai tercatat dari aset pajak tangguhan.
4. Faktur pajak adalah bukti pungutan pajak yang dibuat oleh Pengusaha Kena Pajak yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak atau penyerahan Jasa Kena Pajak. Informasi yang terdapat mencakup nama, alamat, NPWP PKP; nama, alamat, NPWP pembeli BKP atau penerima JKP; jenis barang atau jasa, jumlah harga jual atau penggantian, potongan harga; PPN yang dipungut; PPnBM yang dipungut; kode, nomor seri dan tanggal pembuatan faktur pajak; dan nama dan tanda tangan yang berhak menandatangani faktur pajak. Faktur pajak cacat adalah faktur pajak yang tidak diisi secara lengkap, jelas, benar, dan/atau tidak ditandangani, termasuk
kesalahan dalam pengisian kode dan nomor seri. Menjadi penting bagi perusahaan untuk menanggung biaya faktur pajak karena bagi PKP penjual, faktur pajak cacat akan mengakibatkan munculnya sanksi administratif berupa denda sebesar 2% dari DPP, dan bagi PKP pembeli, PPN tidak dapat dikreditkan.
5. Pembukaan cabang oleh bank tersebut akan menjadikan cabang tersebut sebagai Bentuk Usaha Tetap, sedangkan sistem joint venture akan membentuk sebuah Wajib Pajak Badan Dalam Negeri. Persamaan keduanya adalah keduanya dikenakan pajak penghasilan senilai 25% (PPh Ps. 17 ayat (1)). Keunggulan BUT adalah dapat dibebankannya biaya kantor pusat terkait BUT. Kelemahan BUT adalah ikut diperhitungkannya penghasilan kantor pusat sebagai penghasilan BUT, serta pengenaan PPh Pasal26 atas laba setelah pajak yang tidak ditanamkan kembali di Indonesia.
6. Berdasarkan UU PPN, pajak masukan atas sedan tidak dapat dikreditkan, kecuali dipergunakan untuk disewakan atau diperdagangkan. Maka itu, sedan yang dibeli untuk penyewaan taksi pajak masukannya dapat dikreditkan, namun untuk sedan yang dipergunakan oleh direksi dan manajemen, pajak masukannya tidak dapat dikreditkan. Pencatatan dari aset-‐aset tersebut adalah sebagai aset tetap, nilai PPN bagi sedan yang disewakan tidak dapat dikapitalisasi, sedangkan sedan kendaraan dinas PPN dapat dikapitalisasi.
Soal 2
Dalam pembayaran pajak restoran, Rico telah melakukan tax evasion, dimana Rico telah membayar petugas Dispenda agar pajak yang perlu dibayar lebih rendah. Rico juga telah melakukan praktik tax evasion dalam pembayaran pajak perusahaan, dimana Rico hanya melaporkan penghasilan netto sebesar 30% dalam SPT.
Sesuai peraturan, penghasilan yang berupa penggantian termasuk objek pajak. Jadi, jika total gaji termasuk penggantian berjumlah lebih dari PTKP, seharusnya Rico tetap memotong PPh 21. Namun, jika total gaji dan penggantian kurang dari PTKP, maka tidak ada PPh 21 yang dipotong. Praktik ini tidak melanggar aturan, sehingga termasuk sebagai tax
planning. Namun, jika Rico tidak memotong PPH 21 namun gaji dan penggantian berjumlah
lebih dari PTKP, maka Rico telah melakukan tax evasion.
Rico memiliki kewajiban memotong PPh untuk pembayaran yang dilakukan, sehingga Rico telah melakukan tax evasion.
Cost yang dikeluarkan oleh Rico untuk mengurangi pajak yang dibayarkan tentu jauh lebih
sedikit dibandingkan dengan pajak yang seharusnya dibayarkan, sehingga tampak bahwa
benefit dari praktik yang dilakukan Rico sangat besar. Secara sekilas pun tampak bahwa risk exposure yang dihadapi Rico cukup rendah, karena para petugas yang digunakan Rico
menjamin tidak akan ada pemeriksaan. Namun, jika ada whistleblower yang melaporkan praktik Rico, maka Rico berpotensi untuk diperiksa dan dikenakan hukuman. Sanksi dapat berupa denda hingga 200% dari nilai pajak yang terutang dan hukuman penjara bagi pihak yang dengan sengaja melaporkan pajak dengan salah.
Karena usaha restoran berada di tiga kota yang berbeda, penyerahan antar cabang restoran terutang PPN untuk Barang Kena Pajak selain makanan. Selain itu, usaha kost dan restoran
dikenakan pajak daerah, sehingga Rico seharusnya membayarkan pajak sebesar 10% dari pendapatan ke pemerintah daerah.
Saran yang dapat diberikan adalah untuk Rico segera menghentikan perbuatannya dan menjalankan peraturan-‐peraturan perpajakan yang berlaku untuk menghindari pemeriksaan yang dapat berakibat pada kerugian yang lebih besar, yaitu hukuman denda hingga 200% dan penjara. Soal 3 a. No Tanggal FP PK / PM DPP PPN Keterangan
1 1 Desember PM Rp66,000,000 Rp6,600,000 Dikreditkan di Desember 2 3 Desember PK Rp100,000,000 Rp10,000,000 Disetorkan di Desember 3 4 Desember PK Rp50,000,000 Rp5,000,000 Disetorkan di Desember 4 5 Desember PM Rp180,000,000 Rp18,000,000 Dikreditkan di Desember 5 6 Desember PM Rp188,100,000 Rp18,810,000 Dipungut oleh Bea Cukai 6 7 Desember PK Rp250,000,000 Rp25,000,000 Disetorkan di Desember 7 8 Desember PK Rp400,000,000 Rp40,000,000 Dipungut oleh Pemda DKI 8 10 Desember PK Rp720,000,000 Rp-‐ PPN tarif 0%
9 5 Nopember PM Rp110,000,000 Rp11,000,000 Dikreditkan di Nopember
10 n/a
11 14 Desember PK Rp140,000,000 Rp14,000,000 Disetorkan di Desember 12 10 Nopember PK Rp80,000,000 Rp8,000,000 Disetorkan di Nopember 13 25 Oktober PK Rp330,000,000 Rp33,000,000 Disetorkan di Oktober 14 November PM Rp44,000,000 Rp4,400,000 Dikreditkan di Nopember 18 Desember PM Rp176,000,000 Rp17,600,000 Dikreditkan di Desember
15 19 Desember PK Rp400,000,000 Rp40,000,000 Disetorkan di Desember 16 20 Desember PM Rp12,000,000 Rp1,200,000 Dikreditkan di Desember Rp23,000,000 Rp2,300,000 Dikreditkan di Desember 17 21 Desember PK Rp66,000,000 Rp6,600,000 Tidak dapat dikreditkan 18 22 Desember PK Rp250,000,000 Rp25,000,000 Disetorkan di Desember 19 24 Desember (PK) Rp50,000,000 Rp5,000,000 Pengurangan PK Desember 20 26 Desember PM Rp240,000,000 Rp24,000,000 Dikreditkan di Desember 21 26 Desember PK Rp100,000,000 Rp10,000,000 Disetorkan di Desember 22 25 Agustus PM Rp50,000,000 Rp5,000,000 Tidak dapat dikreditkan 23 28 Desember PM Rp700,000,000 Rp70,000,000 Dikreditkan di Desember
24 29 Desember PM Rp50,000,000 Rp5,000,000 Dikreditkan di Desember, operating lease 25 31 Desember (PM) Rp20,000,000 Rp2,000,000 Pengurangan PM Desember
26 n/a
27 31 Desember PK Rp600,000,000 Rp60,000,000 Disetorkan di Desember b. PK Rp224,000,000 PM Rp161,510,000 PPN Kurang Bayar Rp62,490,000
Pajak Keluaran Rp224,000,000 Hutang PPN Rp62,490,000 Pajak Masukan Rp161,510,000 c. 1 Desember Uang muka Rp66,000,000 Pajak Masukan Rp6,600,000 Kas Rp72,600,000 4 Desember Kas Rp55,000,000 Pajak Keluaran Rp5,000,000
Pendapatan diterima di muka Rp50,000,000
6 Desember
Persediaan bahan baku Rp190,080,000
Kas Rp208,890,000
Pajak Masukan Rp18,810,000
Soal 4
1. Koreksi terhadap laporan laba rugi
a. Biaya seragam supir diasumsikan tidak dapat dipisahkan dari pekerjaan dan berbentuk tunjangan, sehingga deductible. Seragam kantor dikoreksi + sebesar Rp 200.000.
b. Tidak ada koreksi.
c. Beban depresiasi peralatan kantor (pajak) adalah Rp 27.337.500, koreksi – sebesar Rp 4.337.500. Beban depresiasi kendaraan operasional (pajak) adalah Rp 160.250.000, koreksi – sebesar Rp 20.250.000. Beban perawatan mobil dan bahan bakar deductible 50% karena dibawa pulang, koreksi + Rp 600.000 dan Rp 800.000. d. Tidak ada koreksi.
e. Tidak ada daftar nominatif, koreksi + Rp 300.000 f. Termasuk natura, koreksi + Rp 5.800.000
g. Beban administrasi:
ü Koreksi + sebesar Rp 50.000, belum mengikuti ketentuan perpajakan ü Tidak ada koreksi, berhubungan dengan kegiatan usaha
ü Tidak ada koreksi
ü Koreksi + sebesar Rp 80.000 h. Beban operasional:
ü Beasiswa kepada pengajar, mahasiswa, pihak lain, dapat dibebankan. Tidak ada koreksi.
ü Yang dikoreksi: kegiatan sosial, bantuan keagamaan tidak wajib. Koreksi + sebesar Rp 50.000 dan Rp 250.000.
i. Pokok tabungan lebih besar dibanding pokok pinjaman, koreksi + sebesar Rp 40.000. Untuk pendapatan bunga deposito bersifat final, koreksi – Rp 50.000.
j. Pendapatan sewa bersifat final, koreksi – Rp 1.000.000
k. PKP untuk PT Patron Rp 4.000.000, koreksi + Rp 1.200.000. PKP untuk Beautiful Rp 1.000.000, koreksi + Rp 200.000.
l. Dividen PT Pelangi tidak dikenakan pajak, koreksi – Rp 300.000. Dividen PT Kintamani dikenakan pajak, koreksi – Rp 200.000 (income from investment – dividend)
m. Hanya dividen yang diakui, koreksi – Rp 700.000
n. Telah masuk dalam PKP Rp 1.900.000, total penjualan Rp 12.900.000. Koreksi + Rp 11.000.000. o. – p. Kredit pajak.
Laba Rugi PT. Merapi
Untuk Tahun yang berakhir 31 Desember 2011
(dalam ribuan rupiah) Akuntansi Laba Koreksi Laba Fiskal (+) (-‐) Pendapatan 520,500,000 520,500,000 Diskon 20,000,000 20,000,000 Pendapatan Bersih 500,500,000 500,500,000 Biaya Operasional
Beban Gaji dan Upah 80,000,000 200,000 79,800,000 Beban Depr. Kendaraan Operasional 140,000,000 20,250,000 160,250,000 Beban Depr. Kantor 23,000,000 4,337,500 27,337,500 Beban Pemeliharaan 51,200,000 600,000 50,600,000 Beban Bahan Bakar 50,000,000 800,000 49,200,000 Beban Sewa Kendaraan 20,000,000 20,000,000 Beban Pengembangan Staff 12,000,000 5,800,000 6,200,000 Beban Iklan dan Pemasaran 8,500,000 300,000 8,200,000 Beban Administrasi 18,000,000 130,000 17,870,000 Beban Operasional Lain 22,000,000 300,000 21,700,000
Total Biaya Operasional 424,700,000 441,157,500
Laba Operasional 75,800,000 59,342,500
Pendapatan atau Beban Lain-‐lain
Pendapatan Bunga Pinjaman (40,000) 40,000 -‐ Pendapatan Sewa Tanah dan Bangunan 900,000 900,000 -‐ Dividen dari PT. Patron (Negara A) 2,800,000 1,200,000 4,000,000 Dividen dari PT. Beautiful (Negara B) 800,000 200,000 1,000,000 Pendapatan dari PT. Pelangi (30%) 300,000 300,000 -‐ Pendapatan dari PT. Kintamani (20%) 400,000 200,000 200,000 Pendapatan Dividen Jangka Pendek 1,200,000 700,000 500,000 Keuntungan Penjualan Patron 14,000,000 14,000,000 Keuntungan Penjualan Kendaraan 1,900,000 11,000,000 12,900,000
Total Pendapatan (Biaya) lain -‐lain 22,310,000 32,600,000
Laba Bersih 98,110,000 91,942,500
2. Kredit pajak PPh 24 dan jurnal koreksi Kredit Pajak PPh 24
Pajak yang dibayar di luar negeri Dividen + harga jual Pajak
PT Patron 18,000,000 5,400,000
Beautiful 1,000,000 200,000
Total pajak yang dibayar di LN
5,600,000
Pajak badan dalam negeri 91,942,500 22,985,625
Batas kredit pajak PPh 24
PT Patron 4,500,000 Beautiful 250,000 = 200.000 Kredit PPh 24 4,700,000 Koreksi
Pajak dibayar di muka -‐ PT Patron 1,200,000
Pendapatan dividen PT Patron 1,200,000
Pajak dibayar di muka -‐ Beautiful 200,000
Pendapatan dividen Beautiful 200,000
3. Total kredit pajak & pajak yang harus dibayarkan di akhir tahun. Jurnal beban dan liabilitas pajak kini.
Total kredit pajak & pajak yang harus dibayar
Laba fiskal 91,942,500 PPh terutang 22,985,625
Kredit pajak PPh 22 750,000 PPh 23 4,030,000 PPh 24 4,700,000 PPh 25 23,000,000
Total kredit pajak 32,480,000
Pajak lebih bayar (9,494,375)
Beban pajak kini 32,480,000
Aset pajak kini 9,494,375
Pajak dibayar di muka
32,480,000
4. Angsuran pajak tahun 2012 Laba fiskal
91,942,500
Pendapatan tidak tetap
Keuntungan penjualan kendaraan 12,900,000 Keuntungan penjualan investasi PT Patron 14,000,000
Estimasi pendapatan 2012 65,042,500 Pajak terutang 2012 16,260,625
Kredit pajak pendapatan tetap
PPh 22 750,000 PPh 23 4,030,000 PPh 24 200,000 Total kredit pajak
4,980,000
Total PPh 25
11,280,625
Angsuran PPh 25 per bulan
940,052.08
5. Item-‐item yang memunculkan pajak tangguhan: • Depresiasi
Pajak tangguhan terjadi karena depresiasi yang berbeda antara pajak dan akuntansi, karena:
o Penggolongan masa maanfaat sesuai jenis kelompok o Tidak ada nilai residu
o Metode yang diijinkan adalah SLM, DDM, dan satuan produksi. • Amortisasi
Perbedaan yang terjadi antara akuntansi dan pajak memiliki sifat perbedaan temporer, dan menimbulkan pajak tangguhan karena:
o Metode SLM dan saldo menurun yang diakui oleh pajak o Pajak menentukan tarif amortisasi kedua metode tersebut o Masa manfaat yang mungkin berbeda antara pajak dan akuntansi • Biaya penelitian dan pengembangan
Akuntansi mengijinkan kapitalisasi atas litbang setelah manfaatnya pasti, namun pajak mengharuskan pembebanan biaya untuk litbang.
