SUKLIMAH RATIH
KETEPATAN PENGAKUAN PENDAPATAN
DALAM HUBUNGANNYA DENGAN KEWAjARAN
PENYAJIAN LAPORAN KEUANGAN
PADA PT. ”X ” SURABAYA
FAKULTAS EKONOM1 UN1VERSITAS AIRLANGGA
KETEPATAN PENGAKUAN PENDAPATAN DALAM HUBUNGANNYA DENGAN KEWAJ ARAN PEKYAJ I AN LAPORAN KEUANGAN PADA PT. " X" SURABAYA
SKRI PSI
Di a j uka n unt uk Me l e ngka pi Sya r a t - s yar at da l a m Me mpe r ol e h Ge l a r Sa r j a na J konomi J ur us a n
Akunt a ns i
MI L I K j
PERPUSTA KA A N j
'UN IV ERSITA S A IRLA N O O A " !
S U R A B A Y A
f
Ol e h :
StIKLIMAH RATI H
No. Pokok ; 048211389
Sur a ba ya . 0?. No v e mb e r
» »
7
.
Di s e t uj ui dan di t e r i ma ba i kOl e h •;
Dos e n Pe mbi mbi ng Ke t ua J ur us an
Ka t a Pe nga nt a r
Skr i ps i ya ng pe nul i s s us un i ni di be r i j udul : KETEPATJf f l . PENGAKUA& PENDAPATAN DALAM HUBUNGANNYA DENGAN KEWAJ ARAN PENYAJ I AN. LAPORAN KEUANGAN PADA PT. " X" SURABA
JA
di ma ks udka n unt uk me me nuhi s e ba gi a n dar i s ya r a t - s ya- r a t unt uk me mpe r ol e h Ge l a r Sa r j a na Ekonomi J ur us a n Akun t a ns i * Da l a m Skr i ps i i ni pe nul i s me mba ha s t e nt a ng ba ga i ma na me l a ks a na ka n pe na ndi nga n a nt a r a pe nda pa t a n de nga n bi a ya s er t a pe ngkl a s i f i ka s i a nnya ya ng be na r da l a m La por a n Rugi - La ba s e s ua i de nga n pr i ns i p- pr i ns i p a kunt a ns i - ya ng l a z i m di t er i ma, di ma na me ma ng s uda h s e ha r us nya di - i kut i ol e h s e t i a p pe r us a ha a n ya ng me nya j i ka n La por a n Ke ua nga nnya unt uk pi ha k- pi ha k yang be r ke pe nt i nga n t er ha -daphya, , : khus us nya La por a n Rugi - La ba ya ng s el ai n me me nu hi da l a m hal ke ^ e ngka pa nnya denga n me ngungka pka n s el u-
r uh f akt a ke ua nga n ya ng pent i ng, j uga me nya j i ka nnya s e- .de mi ki a n r upa s e hi ngga t i da k r aenyes at kan i nt e r pr e t a s i
pa r a pe mba canya.
Pa da ke s e mpa t a n i ni pe nul i s menguc apka n banyak t e r i ma ka s i h ke pa da pi ha k- pi ha k ya ng me mbe r i ka n bant uan s e hi ngga Skr i ps i i ni dapat di s e l e s a i ka n. Pi ha k - pi ha k ya ng di maks ud a nt a r a l ai n :
1
, Bapak Dr s . Sugi at , Ak. s el aku Dos e n Pe mbi mbi ng da l a m pe nyus unan Skr i ps i i ni .2
. Se ge na p St a f dan Re kan Ka r ya wa n PT. "X" Sur a ba ya ya ng t e l a h r aembant u pe nul i s da l a m me mpe r ol e h dat a, guna me nyus un Skr i ps i i ni .3
. Ba pa k Dr s . Be. Soedj ono Abi pr a j a, s el aku Dekan Fakul - t a s Ekonomi Uni ve r s i t a s Ai r l a ngga be s e r t a St af , s e r t a pa r a Dos e n yang t el ah me mba nt u pe nul i s da l a m menunt ut i l mu, khus us nya Bapak Dr s . Ec. Sa l am Pr a yi t no s el aku Dos e n Wal i pe nul i s da l a m s t udi pa da Fa kul t a s Ekonomi - Uni ve r s i t a s Ai r l angga.4
. Ayah, I bu, Ka kak, Adi k dan Ha ndai Tol a n ya ng amat pe nul i s ci nt ai , ya ng s e l a u me mbe r i ka n dor ongan , s e r t a doa r es t u demi t e r c a pa i nya c i t a - c i t a penul i s .5
. Se mua pi ha k ya ng l a ngs ung ma upun t i da k l a ngs ung t el ah me mba nt u pe nul i s da l a m me nye l e e a i ka n Skr i ps i i ni .Se moga s emua a mal an dan budi bai k ya ng t e l a h di be r i ka n ke pa da pe nul i s me nda pa t i mbal a n da r i Al l ah sv/ t .
DAFTAR I SI
Ha l a ma n Ka t a Pe nga nt a r . . . i i i
Da f t a r I s i . . . v
Da f t a r Ta be l . . . vi i Da f t a r Ga mba r , . . . vi i i BAB I Pe nda hul ua n . . . 1
Pa nda nga n Umum . . . 1
Pe nj e l a s a n J udul . . . 7
Al a s a n Pe mi l i ha n J udul , . . . 7
Tuj ua n Pe nya j i a n . . . 8
Si s t i ma t i ka Skr i ps i . . . 9
Me t odol ogi . . . 10
Pe r ma s a l a ha n . . . 10
Hi pot e s a Ke r j a . . . 12
Sc ope An a l i s a . . . 13
Pr os e dur Pe ngumpul a n dan Pe ngol a ha n Da t a . 13 I I Ana l i t a s Te or i t i s Te nt a ng Pe nda pa t a n dan Pe nya j i a nnya Da l am La por a n Rugi - La ba . 15 Umum * . . . 15
Pe nge r t i a n Pe nda pa t a n . . . 23
Uns ur - uns ur Pe ndapat an . . . 25
Pe ngukur a n Pe ndapat a n . . . 30
Ti mi ng Pe ndapat an . . . 35
Pe nya j i a n Pe nda pa t a n dan Bi aya
Da l a m La por a n Rugi - La ba . . . 49
I I I Ga mba r a n Pr a kt i s Te nt a ng Pe nga kua n Pendapat a n Se hubunga n dengan Pe nya j i a n La por a n Ke ua nga n Pa da PT. MXM S u r a b a y a . . . 52
La t a r Be l a ka ng PT. " X" Sur a ba ya . . . 52
St r ukt ur Or ga ni s a s i Pe r us a ha a n . . . 54
St r ukt ur Pe r moda l a n Pe r us a ha a n . . . 54
Si kl us Pe ngol a ha n Da t a Akunt a ns i da l a m Pe r us a ha a n . . . 55
Buku- buku yang Di guna ka n . . . 59
Ti nj a ua n Pr a kt i s Me nge na i Pe l a por a n Pe nda pa t a n da n Bi a ya - bi a ya s er t a La por a n Ke ua nga n Pe r us a ha a n « . « * # * • • • • • 60 I V Pe me c a ha n Ma s a l a h dan Pe nguj i a n Ei pot e s a . . 70
Pe na ndi nga n Pe nda pa t a n de nga n Bi a ya • - 70 Kl a s i f i ka s i Kompone n Pe nda pa t a n dan Bi a ya . . 74
Pe nyus una n Cos t of Good Sol d dal am Lapor a n Rugi - La ba . . . 77
V Ke s i mpul a n dan Sar an . . . 85
Ke s i mp u l a n . . . . 85
Sa r a n . . . 87 Da f t a r Kepus t a kaa n.
Nomor Hal ar nan
1
I nc ome St a t e me nt For The Ye a r EndedDe c e mbe r , 31 . . .
66
2 De t a i l of I nc ome St a t e me nt For The Ye a r Ende d
De c e mbe r 31. 1995, 1984, and
1983
. . . 6?3
I nc ome ‘St a t e me nt For t he Ye a r EndedDe c e mbe r 31 . . . 79
4
Sa l e s . . . 805
Cos t of Good Ma n u f a c t u r i n g . . . 806
Ope r a t i ng Expe ns e s 817
Empl oyme nt Cos t . . . 81P B N D A H U L U A N BAB I
1
. Pa nda nga n UmumSe j a l an de nga n be r ke mba ngnya be r ba ga i bi da ng kehi - dupan, duni a us a ha pun me nga l a mi pe r ke mba nga n pul a. Ma ki n ba nya k be r munc ul a n pe r us a ha a n ya ng t el ah r aampu me mpe r ke r - j a ka n s e j uml ah be s a r or a ng de nga n t uga s ya ng f oer var i as i mul a i dar i pe nge mba nga n dan pe mhua t a n s uat u pr oduk s am- pa i de nga n penj ua l a nnya# Pe r us a ha a n yang de mi ki a n i t u me- r upa ka n badan a t a u l e mba ga ya ng s angat kompl ek, ka r e na nya pa r a pe mi l i k s udah t i da k mungki n l a gi s anggup mengur us s e mua f ungs i ya ng ada pa da pe r us a haa nnya* Pa da a khi r nya me r e ka memper cayakai t pe nge l ol a a n pe r us a ha a nnya pa da pi ha k l a i n yai t u manaj emen.
Da l a m hal i ni t e r da pa t l a h pe mi s a ha n f ungs i ant ar a pe mi l i k de nga n manaj e men t er s ebut , yang be r ar t i pul a mu- t l a k di pe r l uka n adanya c a t a t a n- c a t a t a n khus us s e r t a di bu- t uhka n s uat u al at yang me mungki nka n ma naj eme n membe r i ka n pe r t a nggungj a wa ba nnya ke pa da pa r a pemi l i k, dan t e r ut a ma unt uk pi ha knya s endi r i ya i t u dapat di pe r ol e hnya i nf or mas i unt uk me nga da kan pe nga wa s a n t e r hada p a kt i vi t a s pe r us a ha a n
s e r t a e f i
6
i ens i per us aha an*da p ke wa j i ba n pe r us a ha a n unt uk me nye di a ka n i nf or ma s i bagi pi ha k- pi ha k e ks t e r n l ai nnya. Ka r e na pa da pos i s i pe r us a ha an ya ng de mi ki an i ni akan me ni mbul ka n ba nya k ke pe nt i nga n da r i be r bagai gol onga n ma s ya r a ka t t e r hada p a kt i vi t a s - a kt i vi t as nya . Ha l i ni s e ba ga i ma na di s ebut ol e h Tha c ke r s e ba ga i ber i kut :
De c i s i on ma ke r s , whe t he r i ns i de or out s i de a bus i ne s s f i r m, want t o t ake de c i s i ons ( by c hoos i ng a mong a l t e r na t i ve cour s e of act i on) t hat ar e mos t l i ke l y
t o
a c c ompl i s h t hei r goal s . Ac c ount i ng i nf or ma t i on i s cr eat ed f or and make i t mor e l i ke l y t hat t he de s i r ed goal s wi l l be at t ai ned.Gol onga n- gol onga n ma s ya r a ka t ya ng s ecar a l a ngs ung pa l i ng ba nya k be r ke pe nt i nga n a da l a h pa r a pe mega ng s aham, pa r a pe mba r i pi nj a ma n ( kr edi t ur ) , pa r a pegawai , s uppl i er , da n ba da n at au be r ba gai i ns t a ns i pemer i nt ah. Me r e ka me mer l uka n be r ba gai ma c a m i nf or ma s i unt uk pe ngambi l an ke put us - an, s e s ua i de ngan j eni s ke pe nt i nga nnya t e r hada p pe r us a ha an ya ng ber s angkut an.
I nf or mas i ya ng s el al u di but uhka n ol eh s e bagi an be- s a r pi ha k- pi ha k yang be r s a ngkut a n ant a r a l ai n a da l a h . i n f or ma s i keuangan, yang me l i put i i nf or ma s i mengenai : - pos i s i ke ua nga n pa da s uat u s aat *
- pe r uba ha n pos i s i ke ua nga n pada s uat u per i ode.
- ke ma mpua n pe r us a ha a n unt uk me ngha s i l ka n l aba pa da s uat u pe r i ode dah s ebagai nya.
I nf or ma s i t e r s ebut a ka n bi s a di pe r ol e h dar i l a por
an ke ua nga n yang di s aj i kan pe r us a ha a n da l a m be nt uk Ne r a -
ca, La por a n Rugi - Laba, La por a n La ba Yang di Tahan, dan
l a i n- l a i nnya . La por a n- l a por a n i t u aka n da pat me mbe r i kan -
i nf or ma s i s es uai denga n ke i ngi na n ma s i ng- ma s i ng pi ha k ha
nya a pa bi l a di a na l i s a dan be r i kut di be r i ka n i nt er pr e/ t as i .
Ana l i s a l a por a n ke ua nga n di l a kuka n de nga n j al an
me nc a r i hubunga n s e bab- a ki bat ya ng ada di a nt a r a pos - pos
a t a u a ngka - a ngka ya ng di s a j i ka n da l a m l a por a n ke ua nga n. -
Se l a nj ut nya di nt e r pr e s t a s i ka n da l a m r a ngka membua t kepu- t us a n- ke put us a n e konomi ya ng be r s a ngkut paut de nga n ke pe n t i nga n pa r a pemakai nya.
I nt er pr e. t as i i ni he nda knya j angan s ampai me nyes a t kan, ka r e na aka n me nga ki ba t ka n ke put us a n ya ng s al ah, s e hi ngga akan me ni mbul ka n ke r ugi a n bagi mer eka.
Unt uk t uj uan i t u maka l a por a n ke ua nga n har us di s a j i kan denga n t el i t i dan dapat di pe r c a ya bahwa l a por a n i t u t e l a h me ngga mba r ka n s emua a kt i vi t a s at a u ser aua t r a ns aks i ya ng t el ah t er j adi .
ebe-l umnya.
De nga n de mi ki a n ma ka akan dapat t e r penuhi l a h t uj u-
an di s a j i ka nnya l a por a n ke ua nga n s e ba ga i ma na di s e but ka n
AI CPA da l a m " Obj e c t i ve of Fi na c i a l St at eme nt " s ebagai - be r i kut : An obj e c t i ve of f i nanci al s t at ement i s t o pr o vi de f a ct ual a nd i nt e r pr e t a t i ve i nf or ma t i on a bout t r ans ac t i on and ot he r e ve nt s whi c h i s us ef ul f or pr edi ct i ng, com
p pa r i ng, a nd e va l ua t i ng e nt e r pr i s e e a r ni ng power *
Pr i ns i p a kunt a ns i ya ng l a z i m i ni pe nt i ng di t er ap- ka n s e hubunga n de nga n di but uhka nnya s ua t u l apor a n ya ng s a ma ol e h be r ba ga i gol onga n ma s ya r a ka t ya ng be r be da dengai i t e ka na n ke pe nt i nga n ya ng be r be da pul a*
De nga n pr i ns i p a kunt a ns i yang l a z i m i ni ma ka t er ha da p l a por a n ke ua nga n t e r s e but aka n di da pat i i nt e r pr et as i ya ng t i da k j auh be r be da s er t a menj a di kan l a por an ke uanga n t e r s e but dapat di pe r c aya . Hal i ni s eper t i yang di s e but ka n ol e h Tha c ke r s e bagai be r i kut :
' ,A ge ne r a l l y a c c e pt e d gr oup of r ul es or pr i nci pl e s f or pr e s e nt i ng t he f i na nci al s t at eme nt i nf or ma t i on i s a b s ol ut e l y ne c e s s a r y be c a us e many di f f er ent pe opl e us e t he s ame r epor t * The s e r ul e s al s o pr ovi de s ome s ecur i t y f or t he s t at e me nt us e r s be ca us e t hey he l p make t he s t at e me nt dependabl e .
Pa da umumnya pi ha k y a n g - be r ke pe nt i nga n t e r ha da p
p
Hendr i ks en. El don S. , Ac c ount i ng Theor y, 3r d edi t i on. 19775 Ri car d D I r wi n, I nc. , Homewood, I l l i noi s , 60430,
hal . 157. . ^
pe r us a ha a n be r or i e nt a s i pa da l a ba ( pr of i t or i e nt e d) , ka r e
na i t u i nf or ma s i ya ng a ma t me r e ka but uhka n a da l ah i nf or
ma s i me nge na i ha s i l us a ha pe r us a ha a n yai t u yang di wuj ud-
ka n da l a m l a por a n r ugi - l aba, Be gi t u pe nt i ngnya l a por a n
r ugi - l a ba i t u s e hi ngga FSAB da l a m St a t eme nt of Fi na nc i al Conc e pt No,
1
" Obj e c t i ve Fi na nc i a l Ac count i ng by Bus i ne s s Ent e r pr i s e" , me nye but nya s e baga i f okus ut a ma pel a poran ke ua nga n : " The pr i ma r y f okus of f i nanci a l r e por t i ng
-♦ i
i s i nf or ma t i on a baout e a r ni ng powe r and i t s c ompone nt s ”
4
Da l a m l a por a n r ugi - l a ba i ni a ka n t ar apak dua kom pone n ' . pent i ng ya ng a khi r nya me mbe nt uk t ot al pe nda pa t a n - be r s i h pe r us a ha a n pa da s ua t u pe r i ode ya i t u :
- pe nda pa t a n ya ng di pe r ol e h pe r us a ha a n da l a m s ua t u pe r i o de.
- bi a ya ya ng di ke l ua r ka n unt uk me mpe r ol e h pe nda pa t a n t e r s ebut .
Pa da ke nya t a a nnya pe nda pa t a n be r s i h me r upa ka n ke - pe nt i nga n ya ng ut a ma bagi pi ha k- pi ha k di at as . Na mun de mi ki a n unt uk pe nya j i a n ya ng waj ar , t i dak ha nya me mer l ukan - ke be na r a n j uml a hnya s aj a, me l a i nka n j uga di pe r l uka n kl a s i f i kas i ya ng t epat dar i ma s i ng- ma s i ng uns ur yang a khi r nya me mbe nt uk pe nda pa t a n be r s i h t er s ebut .
Pe nya j i a n l a por an ke ua nga n yang demi ki a nl a h yang
me me nuhi s t a nda r pe ngungka pa n ya ng memadai . Da l a m Pr i ns i p
Akunt a ns i I ndone s i a me nge na i s t a nda r pe ngungka pa n ya ng me
ma da i di j e l a s ka n s e bagai ber i kut : ". . . t i dak hanya me ng
he nda ki pe ngungka pa n s e l ur uh f akt a ke ua nga n ya ng pent i ng,
me l a i nka n j uga pe nya j i a n f akt a t e r s ebut s e de mi ki a n r upa
5
s e hi ngga t i da k me nye s a t ka n pemba canya " .
Ol e h ka r e na i t u PT. " Xn i ni pun di t unt ut unt uk da
pa t me nya j i ka n l a por a n ke ua nga nnya s ec a r a wa j a r s e hi ngga-
t e r pe nuhi s t a nda r pe ngungka pa n ya ng memadai , dan s el anj ut
nya t i da k a ka n t er dapat ke s a l a ha n i nt e r pr e t a s i pembacanya.
PT. " X" i ni adal a h pe r us a ha a n i ndus t r i yang mempr o
duks i dan menj ual al at pe r t uka nga n ( yai t u Ki ki r ) . Pe nda pa t a n ut a ma nya a dal ah has i l pe nj ua l a n Ki ki r i ni yang mel i put i Loc a l Sa l e s dan Expor t Sal es , Di s a mpi ng i t u ada pul a pe nda pa t a n di . l ua r ha s i l oper as i pe r us a ha a n ya i t u has i l pe nj ua l a n a kt i va di l ua r pr oduk per us ahaan.
De nga n bekal i l mu pe nge t a hua n ya ng t el a h di per ol e h di l e mba ga pe ndi di ka n , pe nul i s be r us a ha menyur abangkan t e na ga dan pi ki r an s e hi ngga pa da PT. f,Xn i ni t er capa i a da nya ke t e pa t a n penga kua n pendapa t a n, l e bi h l anj ut akan t er da pat pe nya j i a n l apor a n ke ua nga n khus us nya l a por an r ugi - l a ba ya ng me menuhi s t a nda r pe ngungka pa n yang memadai .
2. Pe nj e l a s a n J udul
Da l a m Skr i ps i i ni pe nul i s s ecar a khus us me nga r t i ka n Ke t e pa t a n Pe nga kua n Pe nda pa t a n s e bagai ke t e pa t a n da l a m hal a pa ya ng ha r us di a kui s e ba ga i pendapat a n, kapa n wa kt unya , pe ngukur a nnya , be r i kut ba ga i ma na pr os e s pe na ndi nga nnya de nga n bi aya ya ng ke na da n t epat , Se da ngka n Kewaj af can Pe ny&
j i an La por a n Ke ua nga n, pe nul i s me nga r t i ka nnya s e ba ga i pe nya j i a n ya ng s e s uai de nga n pr i ns i p- pr i ns i p a kunt a ns i ya ng l az i m, s e hi ngga me me nuhi s t a nda r pe ngungka pa n ya ng me ma da i - s e ka l i gus me me nuhi t uj ua n umum da r i pa r a pemakai . La por a n
Ke ua nga n khus us nya La por a n Rugi - Laba* La por a n Rugi - La ba i ni a da l a h s a l a h s a t u pr oduk a khi r dar i pr os e s akunt ans i . PT. " X" Sur a ba ya ada l a h na ma pe r us a ha a n i ndus t r i ya ng mem- pr oduks i Ki ki r ya ng be r l oka s i di Sur abaya,
Se ca r a ke s e l ur uha n ma ks udnya a dal a h : Pe nga kua n pen da pa t a n yang me l i put i apa, ber apa, kapan, dan ba ga i ma na pr os e s pe nandi nga nnya, s e r t a ba ga i ma na pe nya j i a nnya da l a m l a por a n ke ua nga n ya i t u l a por a n r ugi - l a ba ya ng di l a kuka n ol e h PT. "X" Sur abaya, da n pe nda pa t pef t ul i s me nge na i bagai ma na ya ng s e ha r us nya s e s ua i de nga n t eor i s er t a pr i ns i p- pr i ns i p a kunt ans i ya ng l azi m, s e hi ngga t e r hada p l a por a n ke ua nga n khus us nya l a por a n r ugi - l a ba t er dapat ke t e pa t a n i n
t e r pr e t a s i pa r a pe mbaca nya .
3# Al a s a n Pe mi l i ha n J udul
pe nga kua n pe nda pa t a n da l a m hubunga nnya dengan ke wa j a r a n
pe nya j i a n l a por a n ke ua nga n i ni me ngi nga t ba hwa da l a m kehi
dupa n pr a kt i s duni a us aha pada umumnya ba nya k pi ha k- pi ha k
ya ng be r or i e nt a s i pa da l a ba ( pr of i t or i ent ed) , Sedangka n da l a m hal pe r wuj uda nnya da l a m l a por a n pe nda pa t a n a t a u
1
& por a n r ugi - l a ba s e r i ng di j umpa i t e r da pa t nya ga mba r a n ya ng kur a ng wa j a r me ngenai ha s i l usahee. pe r us a ha a n t e r s e but • La por a n r ugi - l a ba dapat di s a j i ka n ove r / unde r s t a t e d s es uai de nga n t uj uan pe mbua t a n l a por a n r ugi - l a ba i t u s endi r i * Da l a m ka s us i ni dapat s aj a t er j a di ka r e na t i da k di a da ka n - nya pe na ndi nga n pe nda pa t a n de nga n bi a ya yang t epat at au j u ga kl a s i f i ka s i pe r ki r a a n- pe r ki r a a n r ugi - l a ba ya ng s al ah, Ha l i ni t er amat me mpe nga r uhi i nt e r pr e t a s i pa r a pe mba c a nya ba hka n bi s a me nye s a t ka n, Ka r e na ittti t er amat pe nt i ngl a h a d& nya ke t e pa t a n pe nga kua n pe nda pa t a n be r i kut pe nandi nga nnya -
de nga n bi aya, s er t a pe l a por a nnya ya ng s e s ua i de ngan pr i n- s i p- pr i ns i p a kunt a ns i ya ng l azi m, unt uk di t e r a pka n ol eh pe nya j i l a por a n keuer t i gan.
4* Tu. i uan Penya. i i an
kl a s i f i ka s i nya pa da l a por a n r ugi - l aba. Pe mba ha s a n i ni di
r a s a pe nt i ng ka r e na apabi i l a di da l a m l a por a n r ugi - l aba
t e r da pa t ke s a l a ha n da l a m pe nga kua n, pe na ndi nga n a t a upun -
kl a s i f i ka s i nya maka be r a r t i l a por a n r ugi - l a ba ya ng di s a-
j i ka n pe r us a ha a n i ni t i da k wa j a r dan a ki ba t nya t e r j a di ke-
s e s a t a n i nt e r pr e t a s i ba gi pi ha k- pi ha k ya ng be r kepe nt i ngan.
5
# Si s t i ma t i ka Skr i ps i Ba b I Pe nda hul ua n1« Pa nda nga n Umum 2* Pe nj e l a s a n J udul
3* Al a s a n Pe mi l i ha n J udul 4. Tuj uan pe nya j i a n
5. Si s t i ma t i ka . Skr i ps i
6
. Me t odol ogi6. 1. Pe r m&s a l a ha n 6. 2. Hi pot e s a Ke r j a 6. 3* Scope Ana l i s a
6*4* Pr os e dur Pe ngumpul a n dan Pe ngol a ha n Da t a Ba b I I Anal i s a Te or i t i s Te nt a ng Pe nda pa t a n dan pe nya j i a n
nya da l a m La por a n Rugi - Laba.
Ba b I I I Ga mba r a n Pr a kt i s Te nt a ng Pe nga kua n Pe nda pa t a n Sehu bunga n de nga n Pe nya j i a n La por a n Ke ua nga n pa da PT.
"X" Sur abaya.
Da l a m Bab i ni akan di ba ha s menge na i La t a r Bel aka ng PT. "X", St r ukt ur Or ga ni s a s i Pe r us a ha a n, St r ukt ur Pe r moda l a n Per us g, haan, Pr os e s Pe nc a t a t a n Da t a Akunt a ns i Per us ahaan, Buku- bu ku ya ng Bi guna ka n, s e r t a Ti nj a ua n Pr a kt i s Me nge na i Pe l a por a n Pe nda pa t a n dan Bi a ya s e r t a La por a n Ke ua nga n Pe r us a haa n. Ba b I V Pe me c a ha n Ma s a l a h da n Pe nguj i a n Hi pot es a.
Da l a m Bab i ni a ka n di ba ha s pe me c a ha n ma s a l a h pe nga kua n pe nda pa t a n be r i kut pe na ndi nga nnya de nga n bi a ya s e r t a pe ny& j i an l a por a n ke ua nga n ya ng s e ha r us nya s e s ua i de ngan pr i n- s i p- pr i ns i p a kunt a ns i ya ng l a z i m dan pe nguj i a n hi pot es a* Ba b V Ke s i mpul a n dan Sar an.
Da l a m Ba b i ni akan di c a nt umka n ke s i mpul a n ya ng di t a r i k da r i ha s i l pe mba ha s a n a na l i s a t e or i t i s ma upun a na l i s a pr a k t i s dar i pe nga kua n pe nda pa t a n da l a m hubunga nnya de nga n pe nya j i a n l a por a n ke ua nga n PT. " X
11
Sur abaya, s er t a s a r a n da r i pe nul i s s e bagai ha s i l da r i pe me ca han ma s a l a h ya ng t el ah. di bi c a r a ka n da l a m ba b- ba b s ebel umnya,6
* Me t odol ogj 6. 1. Pe r ma s a l a ha nl a ba bagi pe r us a ha a n bi l ar aana ni l ai r upi a h yang me nunj uk
ka n pe nda pa t a n me l e bi hi j uml ah r upi a h t ot al bi aya ya ng di
be ba nka n. Ya ng j el as a da l a h has i l a khi r ba r u da pat di ke t ^
hui s e t e l a h pe nda pa t a n dan bi a ya di t andi ngkan.
Da l a m hubunga nnya de nga n pe nya j i a n l a por an ke ua ng
an, pe r hi t unga n r ugi - l a ba he nda kl a h di s us un s e de mi ki an-
r upa s e hi ngga da pa t me mbe r i ga mba r a n ya ng j el as me ngena i
ha s i l us a ha pe r us a ha a n da l a m s ua t u pe r i ode t e r t e nt u dan -
t i da k me ni mbul ka n ke s e s a t a n i nt e r pr e t a s i pa r a pembacanya.
Pa da pe r us ahaa n i ni t e r nya t a a da ha l - ha l ya ng me-
ni mbul ka n pe r ma s a l a ha n ya i t u :
1
• Te r da pa t ke kur a ngt e pa t a n da l a m me na ndi ngka n pe nda pa t a nde nga n bi a ya ya ng di s e ba bka n ol e h :
- Di a kui nya Exchange Los s e s / ( Ga i ns ) dan Los s on Sal e of Fi xe d As s e t s s e bagai pe na mba h/ pe ngur a ng Expens e ya ng be r ar t i di t a ndi ngka n denga n pendapat an, padahal ke dua nya bukan s e bagai Vpa ya da l a m me mpe r ol e h has i l . - Ada nya Pr i or Pe r i od I t e ms yai t u pos - pos ya ng mempe-
nga r uhi Rugi - La ba t a hun l a l u ( Ret ai ned Ear ni ng) - ya ng di a ngga p s e bagai penambah/ ( pengur ang) Expens es . 2. Te r da pa t ke s a l a ha n kl a s i f i ka s i t e r ha da p be be r a pa per ki
r a a n da l a m l a por a n Rugi - Laba.
- Se hubunga n de nga n mas al a h pa da poi nt (
1
) di at as , ma ka dapat di ket ahui ba hwa t e r ha da p ke dua nya s el ai n t er- Adanya Good Los t I nt r a ns i t , Fr e i ght out and i ns ur a n
ce, Roya l t y and t e c hni c a l f ee s er t a Comi s s i on s eba ga i
r e ve nue of f s et .
3# Te r da pa t s us unan pe r hi t unga n Cos t of Good Sol d ya ng ku- r a ng l a z i m ya ng dapat di l i ha t dar i :
- BLaya de pr e s i a s i dar i a kt i va t e t ap ya ng di gunakan da l a m a kt i vi t a s pr oduks i di l a pot ka n t er pi s ah. dar i - manu
f a ct ur i ng cos t #
- Ada nya pos De c r e a s e / ( I ncr eas e) i n St ock ya ng di guna - ka n unt uk me na mpung s e l i s i h a nt a r a pe r s e di a a n awal de nga n pe r s e di a a n a khi r ba i k unt uk Fi ni s h Good ma upun- Wor k i n Pr oces s - J uml a h i ni l a ngs ung di t a mbahka n/ ( di - kur angka n) da r i j uml a h bi a ya ya ng t e r s er a p da l a m ak’t i vi t a s pr oduks i ,
J a di pe r hi t unga n Cos t of Good Sol d adal ah de mi ki a n : ( Di r ect Ma t e r i a l Us e s + Empl oyment Cos t + Ma nuf a c t ur i ng Cos t + De ppr e c i a t i on) + Dec r ea s e / ( I ncr e as e) i n s t ock =*Coe t of Good Sol d,
De nga n t e r da pa t nya ke kur a ngt e pa t a n dal am me na ndi ng ka n pe nda pa t a n dengan bi a ya dan t er j adi ke s a l a han kl a s i f i - ka s i s e ba ga i ma na t er s ebut di . at as, ma ka La ba Oper a s i ya ng di l a por ka n t i dak me nunj ukka n ke a da a n yang s e be na mya .
Di s a mpi ng i t u de nga n t e r da pa t nya s us unan pe r hi t unga n Cos t - of Good Sol d ya ng kur a ng l a z i m maka s e car a ke s e l ur uha n pe nya j i a n La por a n Rugi - La ba me nunj ukka n kekur angwa j a r an.
Apa bi l a pe r us aha an i ni da pa t mena ndi ngka n pe nda pa t
an de nga n bi aya, dan dapat me ngkl a s i f i ka s i ka n s e r t a menyu-
s unnya de nga n da s a r pe mi ki r a n ya ng t e pat s es uai de nga n
pr i ns i p- pr i ns i p a kunt a ns i yang l a z i m ma ka akan dapa t me m
be nt uk La por a n Rugi - La ba ya ng t i dak menyes a t ka n pa r a pe m
ba ca nya. Ya i t u s el ai n me me nuhi da l a m hal ke l e ngka pa nnya de
nga n me ngungka pka n s el ur uh f akt a ke ua nga n ya ng pe nt i ng j u
ga me nya j i ka nnya s e de mi ki a n r upa s e hi ngga t i da k t e r j a di kg
e a l a ha n i nt e r pr et a s i ,
6
.
3
*
Sc ope Ana l i s aDa l a m pe nul i s a n Skr i ps i i ni pe nul i s me mbat as i di r i ha nya akan me mba ha s t e nt a ng ke t e pa t a n pe nga kua n pe nda pa t a n be r i kut pe na ndi nga nnya de nga n bi a ya ya ng ke na dan t e pa t - s e r t a ke wa j a r a n pe nya j i a nnya da l a m La por a n Rugi - Laba*
Pe nul i s aka n me mbahas hal t e r s e but di at as da l a m k& i t a nnya de nga n La por an Rugi - La ba s e bagai s al ah s at u un- s ur La por a n Ke ua nga n yang ha r us di s a j i ka n ol e h per us a haa n, ya ng s e l a nj ut nya akan di guna ka n ol e h pi ha k- pi ha k ya ng ber - ke pe nt i nga n pa da pe r us a ha a n t er s ebut .
6
.4
. Pr os e dur Pe ngumpul a n dan Pe ngol a ha n Da t a 1. Sur ve y Pendahul uan.2. Pe ngumpul a n Dat a Te or i t i s .
Pe ngumpul a n da t a t e or i t i s i ni di l a kuka n dar i Buku
buku Ke pus t a ka a n ya ng ada hubunga nnya de nga n Skr i j ) si i ni .
3. Pe ngumpul a n Da t a Pr akt i s .
Pe ngumpul a n dat a pr a kt i s i ni di l a ks a na ka n de ngan - j al an me ngadaka n s ur ve y pa da PT. "X", yang ke gi a t - a nnya mel i put i wa wa nc a r a de nga n St a f Pi mpi na n Pe r us a ha a n dan pe ngumpul a n Kr os ur Pe r us a ha a n ya ng be r i s i : Se j a r a h Pe ndi r i a n Per us ahaan, La por a n Ke ua ng an Pe r us ahaa n, Ba ga n St r ukt ur Or ga ni s a s i Per us aha/ - an, Fl ow Char t Pe nj ua l a n Kr e di t dan Tunai , dan l a- i n- l ai n.
4
. Pe mba ndi nga n Da t a Te or i t i s de nga n Da t a Pr a kt i s dan Anal i s a.Pe mba ndi nga n i ni di ma ks udka n unt uk membe na r ka n da t a pr a kt i s ya ng t e l a h di buat ol e h Per us ahf ean yang- t e r nya t a be l um s e s uai de ngan s us unan yang sehar usi - nya di buat s es uai de nga n Buku- buku Ke j us t a ka a n dan Pr i ns i p- pr i ns i p Akunt a ns i ya ng l azi m. Unt uk Ne ga r a I ndone s i a adal ah Pr i ns i p Akunt ans i I ndones i a.
a n a l i t a s t e o r i t i s t e n t a n g p s n d a p a t a n d a n p e n y a j i a n n y a
DALAM LAPORAN RUGI - LABA
1 • Umum
Suat u pe r us a ha a n me nj a l a nka n a kt i vi t a s nya pas t i - l a h unt uk wa kt u ya ng t i da k t er bat as , dan na s i b akhi r per ue a ha a n a da l a h t e r l e t a k di ma s a yang a ka n da t ang. Bai k ha s i l us a ha ma upun pos i s i ke ua nga n ya ng s e be na r nya dar i pe r us a ha a n t e r s e but ba r u da pat di ke t a hui s e t e l ah pe r us a ha a n ya ng be r s a ngkut a n di l i kwi da s i . Te t api bagi pi ha k - pi ha k ya ng be r ke pe nt i nga n t e r ha da p pe r us a ha a n s e r i ng me- me r l uka n i nf or ma s i ke ua nga nnya dar i wa kt u ke wa kt u unt uk me ngukur ke ma j u a m pe r us aha an.
Se hubunga n de nga n i t u, Akunt a ns i be r us a ha r nenye- di a ka n da t a - da t a unt uk me me nuhi ke but uha n i nf or mas i di s at u pi hak dan kont i nui t a s di l ai n pi hak, ma ka s udah mc- r upa ka n ke bi a s a a n pr a kt e k Akunt a ns i pr os e s pe l a por a n di - pe c a h- pe c a h da l a m per i ode - per i ode.
Sebagai us a ha unt uk me nye di aka n i nf or ma s i t e nt a ng ha s i l us a ha per us aha an, ma ka l a por an ke ua nga n yang di per l uka n a da l ah La por a n Rugi - Laba. Se da ngkan i nf or ma s i h& s i l us a ha pe r us a ha a n da l a m s uat u per i ode dapat di ke t a hui de nga n j al an me ngada kan pe na ndi nga n a nt a r a pe ndapa t a n de nga n bi aya da l a m s uat u pe r i ode pul a.
r i odi k i ni t e nt u s a j a t i da k bi s a t er l e pa s dar i ke kur a ng-
t epat t an, na mun de mi ki a n t i da k bol eh di a r t i kan ba hwa l a
por a n r ugi - l a ba s e ca r a pe r i odi k i ni t i da k pe r l u di us a -
ha ka n s e t epat mungki n* Se ba ga i ma na di ke t ahui ba hwa La por an Rugi - La ba pe r i odi k a ka n be r guna unt uk me r a ma l ka n
e a r ni ng powe r dar i pe r us a ha a n ya ng ber s angkut a n.
He ndr i ks e n me nye but nya de nga n : n I nc ome i s pr e di c t i ve - d e v i c e
," 1
Hal i ni s e na da pul a de nga n ya ng di s e but ka n ol e h Be l ka oui . pe nda pa t a n di a ngga p s ebagai al at pr e- di kt i f . " ^ Ol e h ka r e na i t u La por a n Rugi - La ba pe r i odi k ya ng t i da k t epa t a ka n bi s a menye s a t ka n s e hi ngga me r ugi - ka n pa r a pe mba c a nya *De nga n de mi ki a n amat pe nt i ngl a h a danya La por a n Rugi - La ba s e c a r a pe r i odi k i ni * Bahkan l a por a n i ni a da l a h s e bagai t uj ua n ut a ma akunt ans i . Ha di br ot o me nye but nya : t uj ua n ut a ma dar i a kunt a ns i a da l ah pe ne nt uan- pe nda pa t a n be r ka l a *' ^ Se l a nj ut nya Bel i au me nye but ka n pu l a ba hwa a da i de - i de yang me mpe nga r uhi pr i ns i p pene nt ua n
^Re ndr i ks e n El don S. , op c i t , hal * 157*
2
Be l kaoui Ahmed, Ac c ount i ng Theor y, Uni ve r s i t y- of I l l i oni s , Chi c a go Ci r cl e, Te r j e ma ha n Dukat , Er wan
AK Gr oup, Yogya kar t a , 1986, hal . 185.
pe nda pa t a n be r ka l a ( per i odi k) i ni yai t u :
a* Kons e r va t i s me . b. Bi aya.
c. Kons i s t e n.
d. Pe ngungka pa n ( di s cl os ur e)
Kons er vat i s r ae.
I s t i l a h kons e r va t i s me i ni pa da ur aumnya di pe r guna - ka n da l a m a r t i ba hwa a kunt a ns i he nda kl a h t el a h me l a por ka n
ya ng t e r s e nda h di a nt a r a ni l a i pe nda pa t a n dan ha r t a s e r t a me l a por ka n ya ng t e r t i nggi di a nt ar a bi a ya dan hut ang. De nga n pe r ka t a a n l ai n, a kunt a ns i he nda kl a h t e l ah mer aper hi t ungka n ke r ugi a n- ke r ugi a n ya ng mungki n t er j adi , t et api t i da k bol e h mer aper hi t ungkan l a ba ya ng be l um di r eal i s a s i *
Se hubunga n de nga n kons e r va t i s me i ni Tha c ke r r aenye- but ka n : " . . . i f t her e i s r e a s ona bl e choi s e b e 1t ween t wo me t hods or a ppr oa c he s t o r e por t i ng an t i me, t he met hod- whi c h pr oduc e s t he s mal l er net e a r ni ng or t he s ma l l e r - a s s e t val ue s houl d be c hos e n. " ^
Se bagai cont oh dar i pe ne r a pa n kons e r va t i s me di s i - ni ya i t u di pr a kt e ka nnya pe ni l a i a n pe r s e di a a n de nga n
^Hadi br ot o, l oc ci t
COMWI L ( Cos t or Ma r ke t Whi c he ve r i s Lowe r ) •
Kons e r va t i s me i ni da l a m Pr i ns i p Akunt a ns i I ndone s i a t e r c a kup s e bagai s a l ah s at u uns ur dar i ke t e r ba t a s a n l a por a n ke ua ngan, yai t u s e bagai be r i kut : La por a n ke ua ng an be r s i f a t kons e r va t i f da l a m me ngha dapi ket i dakpas t i an;
. . *l a z i mnya di pi l i h a l t e r na t i f yang mengha s i l kan l a ba - be r s i h a t a u ni l ai a kt i va ya ng pa l i ng keci l .
JI adi kons e r va t i s me i ni buka nl a h s ebagai pe mbe l a a n t e r ha da p unde r s t a t e me nt t et a pi s ebagai s i s t i m pe ni l a i a n a t a s ke t i da kpa s t i a n dan r e s i ko pe r us aha an. Kons e r va t i s me i ni me r upa ka n pr a kt e k ya ng s al ah a pa bi l a de ngan s engaj a- ni l a i a kt i va di r endahkan, hut a ng- hut a ng di t i nggi kan s e- hi ngga modal s e ndi r i aka n unde r s t at eme nt .
Bi aya#
Ya ng di r aaks ud de nga n bi aya a dal ah pe ngor bana n eko nomi ya ng di pe r l uka n unt uk me mper ol e h ba r a ng dan j as a* Kons e p bi aya i ni menghe nda ki bahwa da t a - da t a akunt ans i
di c a t a t be r da s a r ha r ga pe r ol ehannya. Ya i t u ha r ga pa da s aat t er j adi t r ans aks i . Pa t on & Li t t l e t on menyebut nya de nga n : Ha r ga Pokok. Pe nge r t i a n l ua s nya di j el as kan s e ba
gai be r i kut : " . . . ha r ga ya ng di s e pakat i unt uk bar ang dan j as a yang di t e r i ma at au unt uk s ur at - s ur a t ber har ga ya ng
£
I kat an Akunt an I ndones i a, op c i t , hal . 7. 7
di t e r bi t ka n da l am t r a ns aks i ant a r a dua pi ha k yang bebas Q
( i nde pe nde n) ",
Ha r ga i ni j uml ahnya s a ma dengan kua nt i t a s d i k a H
ka n ha r ga per s at uan. J adi i s t i l a h ha r ga pokok i ni s et a-
r a de nga n i s t i l ah Pr i ce Aggr e ga t e at a u j uml ah r upi ah
( har ga) ke s epakat a n* Se da ngka n Pr i ns i p Akunt a ns i I ndone s i a me nye but nya s ebagai s al a h s at u uns ur dar i kons e p da e a r a kunt a ns i yai t u Ha r ga Per t uka r a n, ya ng di j a ba r ka n - s e ba ga i be r i kut : Tr a ns a ks i ke ua nga n ha r us di c at a t s ebe s a r " ha r ga pe r t uka r a n" ya i t u j uml a h ua ng yang ha r us di
-q
t e r i ma a t a u di ba ya r ka n unt uk t r a ns a ks i t er s ebut .Sa i a nj ut nya di j e l a s ka n ba hwa ha r ga t e r s ebut ha r us di t e nt uka n s ecar a obye kt i f ol e h pi ha k- pi ha k ya ng be r s a ngkut a n dan di dukung ol e h bukt i - bukt i yang da pat di pe r i ks a ke l a ya ka nnya ol eh pi ha k ya ng i ndependen.
Na mun buka nl a h s el amanya a kt i va - a kt i va di ca nt umka n s e be s a r ha r ga pe r t uka r a n i ni , s ebab a kt i va t er s ebut akhi r nya ha r us di a l okas i s e pa nj a ng ma nf a a t at a u s e l ama ma s a ope r a s i .
Ha r ga pokok i ni har us di nya t a ka n da l a m s at uan- uang, yang aka n mudah pe ne nt ua nnya a pa bi l a s al ah s at u j uml ah r upi a h ( har ga) i t u be r wuj ud ua ng t unai . Namun
-Pa t Qn Li t t l et on, An I nt r oduc t i on t o Cor por at e Ac c ount i ng St andar ds , Amer i ca n Ac c ount i ng As s oci at i on, Te r j e ma ha n Suwar dj ono, BPFE, Yogyakar t a, 1985, hal . 41.
a pa bi l a pe ngha r ga a n da l a m t r ans a ks i t i da k ber upa ua ng -
t una i maka pe nc a t a t a n ma s i ng- ma s i ng pi ha k adal ah be r da
s ar ni l a i s e t a r a t unai ( Mone y Equi val ent ) .
Ha r ga pokok i ni di pe r t a ha nka n ba i k da l a m ca t a t a n
ma upun da l a m l apor an, ke c ua l i a pa bi l a di t ur unka n ha r ga -
nya ka r e na s ua t u ke r ugi a n at a u di na i kka n ka r e na pe ni -
l a i a n kembal i *
Kons i s t e ns i .
Kons e p i ni me nghe nda ki a ga r pr i ns i p- pr i ns i p akun t a ns i di t e r a pka n s e c a r a kons i s t e n dar i pe r i ode ke pe r i ode# Kons i s t e ns i i ni aka n me mbua t La por a n Ke ua nga n l e bi h be r ma nf a a t dan da pat di pe r ba ndi ngka n. Ni amun de mi ki an, kons i s t e ns i t i da k me nut up ke mungki na n adanya pe r u - ba ha n t e r ha da p pr i ns i p a kunt a ns i ya ng di per gunakan, mi s a l nya j i ka ada pe r uba ha n ke a da a n at a u a l t e r na t i f yang l e bi h bai k, Ha nya s aj a, de nga n c at at a n ba hwa pe r ubahan- pe r uba ha n ya ng di a da ka n i t u a pa bi l a c ukup ber a r t i har us di ungka pka n da l a m La por a n Ke ua nga n, t e r ma s uk j uga pe nga r uhnya t e r ha da p La por a n Ke ua nga n t er s ebut . Hal i ni s e- pe r t i ya ng di s e but ka n Tha c ke r : M, *. i s t hat t he s ame ac
c ount i ng r ul es and pol i c i e s ha ve been us e d f r om per i od t o pe r i od ( over t i me) . Al l s i gni f i c a nt c ha nge s of ac c ount i ng t r ea t me nt mus t be di s c l os e d
. . .. "
10
Me s ki pun t er j adi pe r uba ha n t e r ha da p pr i ns i p akun
t a ns i ya ng di pe r guna ka n na mun a pa bi l a pe r uba ha n be r i kut
pe nga r uhnya i t u di ungka pka n da l a m La por a n Ke ua nga n, ma ka t e r ha da p La por a n Ke ua nga n ya ng di s a j i ka n da pa t di i n t e r pr e t a s i ka n s e ca r a t e pa t di ba ndi ngka n denga n La por an Ke ua nga n ya ng s ebel umnya,
Tuj ua n di l a ks a na ka nnya kons e p kons i s t e ns i i ni d& l a m UHor ma Pemer i ks aai t Akunt a n di s e but ka n s e ba gai be r i kut :
1
) Unt uk me ya kl nka n ba hwa pe r ba ndi nga n dua l a por an ke ua nga n ya ng be r ur ut a n be ba s da r i pe nga r uh yang ma t e r i i l ya ng di s e ba bka n ol e h pe ngga nt i a n - pe ng ga nt i a n pr i ns i p a kunt a ns i yang di guna ka n at au pe r uba ha n- pe r uba ha n da l a m c a r a pe nge t r a pa nnya #2
) Bi l a ke mungki na n me mba ndi ngka n di pe nga r uhi s eca r a ma t e r i i l ol e h pe ngga nt i a n/ pe r uba ha n- pe r uba ha n, ma ka di pe r l uka n pe nj e l a s a n me nge na i s i f at pe ng ga nt i a n pe r uba ha n t adi dan pe nga r uhnya t e r hadap l a por a n ke ua nga n, 11
pe ngungka pa n.
Kons e p pe ngungka pa n i ni me nghe nda ki a ga r s es ua t u ya ng cukup ma t er i i l dan r el eva n de nga n ke pe nt i nga n par a pe ma ka i l a por a n ke ua nga n ha r us di ungka pka n de nga n cukup ( a de qua t e di s cl os ur e ) . Mi s a l nya pe r i nc i a n t e nt a ng kebi - j a ks a na a n dan me t ode akunt a ns i , pe r uba ha n ke bi j a ks a na a n dan met ode a kunt ans i t er s ebut , a kt i va ya ng di j ami nkan , hut a ng ber s yar at , pe r j a nj i a n ber s yar at , t r ans aks i s et
38-l a b t a ngga 38-l ne r ac a, dan 38-l a i n- 38-l a i nnya.
Te nt a ng i de pe ngungka pa n i ni Tha c ke r be r pe nda pa t :
The f i nanci a l s t a t eme nt mus t r eve al al l i mpor t a nt f ac t s a bout t he r e s our c e s of t he f i r m and about t he ope r a t i on. Ma t e r i a l f act s wi c h mi ght ha ve a s i gni f i cant e f f e ct on an i nve s t me nt de ci s i on mus t be di s c l os e d a c c or di ng t o t he c onc e pt
. '
2
Pa da da s a r nya pe nya j i a n La por a n Ke ua nga n ha r us l ah me me nuhi s t a nda r pe ngungka pa n ya ng memadai . Da l a m Pr i n s i p Akunt a ns i I ndone s i a s t anda r i ni di s e but s e ba ga i s a l a h s a t u da r i t uj ua n kwa l i t a t i f ya i t u ba hwa i nf or ma s i a kunt a ns i ha r us l engkap. Ya ng di t e r a ngka n de mi ki a n : I nf or ma s i a kunt a ns i yang l engkap. . . ; da pa t di a r t i ka n s e ba ga i pe me nuha n s t a nda r pe ngungka pa n ya ng me ma dai da l am pe l a por a n ke ua nga n, 1^
La por a n Ke ua nga n ya ng de mi ki a n i ni di da l a mnya h& r us t e r da pa t ke l a ya ka n kl as i f i ka s i , s us unan s e r t a i s t i l ah nya, di s ar api ng har us me ngungka pka n s el ur uh f akt a ke ua ng an ya ng pent i ng, Dengan de mi ki a n La por a n Ke ua nga n t e r s e but l e bi h be r ma nf a a t dan t i da k menyes at kan.
Se hubunga n dengan i de pengungka pa n i ni t e r s a ngkut pi l a a da nya kons e p ma t e r i a l i t y ya ng me ngandung penger t i - a n ba hwa a pa bi l a s es uat u di c a nt umka n at a u t i dak di c a nt um ka n aka n be r a ki ba t adanya pe ni l a i a n yang be r l a i na n dar i
3-a p3-a y3-a ng s eh3-ar us ny3-a. Le bi h l 3-a nj ut d3-ap3-at di pe r j e l 3-a s de
nga n pe ndapa t dar i Be l ka oui yang ber bunyi s e bagai be r i -
kut
" . . ♦t r a ns a ks i dan ke j a di a n ya ng me mpunyai pe nga r uh ekonomi ya ng t i da k be r a r t i dapat di t anga ni me nur ut ca r a yang l ebi h t epat guna, a pakah s es uai at au t i dak s e s ua i de ngan pr i ns i p a kunt a ns i yang di t e r i ma umum, da n t i da k pe r l u di ungka pka n" . ^
J adi ya ng di ma ks udka n da l a m pe nge r t i an i ni a da l a h
ba hwa ya ng di ungka pka n da l a m La por a n Ke ua nga n ha nyal ah ya ng r e l a t i f pe nt i ng t e r ha da p pos i s i keuangan,
. Mas i h be r s a ngkut - pa ut de nga n pe mba ha s a n t e nt a ng La por a n Rugi - La ba i ni , dapa t di ke muka ka n di s i ni ba hwa
da l a m l a por a n t e r s e but a ka n me na mpa kka n hubunga n a nt a r a dua kompone n pent i ng, ya i t u :
- pe nda pa t a n ya ng di ha s i l ka n da l a m s uat u per i ode, dan - bi a ya ya ng di ke l ua r ka n unt uk mengha s i l ka n pendapat an.
Hal i ni s e ba ga i ma na yang di s e but ka n ol e h Tha c ke r s e ba ga i be r i kut s hows t he r e l a t i ons hi p b e 1t ween t wo i mpor t a nt pa r t of t he f i r m a c t i vi t i e s : t he r e venue pr o duc e d dur i ng t he pe r i od a nd t he e xpens es i nc ur r e d t o pr o
1
5 duc e d t hos e r evenue. '2. Pe nge r t i a n Pe nda pa t a n
Dar i s egi pa nda nga n pa r a pemi l i k, bi a s a nya ya ng
^ Be l ka oui Ahmed, op c i t . hal . 161. i
5
di a ngga p s e ba ga i pe nda pa t a n a dal ah pe nda pa t a n da l a m ar t i
pe nda pa t a n net t o. Ya i t u ke l e bi ha n a l i r a n da na ma s uk di -
a t a s da na ke l ua r ya ng di be ba nka n da l a m be nt uk bi aya -
bi a ya ya ng di ke l ua r ka n l e bi h be s a r dar i da na ya ng ma s uk
ke^ da l a m pe r us a ha a n. Se da ngkan dar i s egi pa nda nga n pe r us a ha a n, a da l a h t ot al r upi a h a kt i va ba r u ya ng mas uk ke- da l a m pe r us a ha a n. Yai t u s ebagai pe nuka r dar i pr oduk pe r us a ha a n ya ng me nga l i r ke l ua r ke pa da kons umen, J adi da l a m pe nge r t i a n i ni pe nda pa t a n aka n me nunj ukka n t ambahan ke ka ya a n pe r us a ha a n dengan t anpa me mpe r hi t ungka n pe ngur a ngan pe ngur a nga nnya •
Se hubunga n dengan pe nge r t i an pe nda pa t a n i ni , Fi n ne y & Mi l l e r me nde f i ni s i ka n s ebaga i be r i kut :
Re ve nue i s an i nf l ow of a s s e t s i n t he f or m of cas h, r ec ei vabl e s , or ot he r pr ope r t y f r om c us t omer or cl i ent s , va c h r es ul t f r om s al es of me r c ha ndi s e or r en - de r i ng of s er vi ces , or f r om i nves t ment ; f or i ns t a n ce, i nt e r e s t may be ear ned on bonds or s a vi ng depo - s i t . I n cont r as t ,
Ame r i c a n Ac c ount i ng As s oc i a t i on me nye but nya de nga n : Re venue. . * *i s t he monet a r y expr e s s i on of t he a ggr e ga t e of - pr oduc t s or s e r vi c e s t r a ns f e r r e d by an ent e r pr i s e t o i t s c us t ome r dur i ng a per i od of t i me , ^
16
Gl e nn L. J ohns on & J ames A. Gent r y, Fi nney & Mi l l e r ' s Pr i nc i pl e s of Ac c ount i ng I nt r oduct or y,
8
t h edi t i on, Pr e nt i c e - ha l l , I nc. , Engl ewood Cl i f f s , Ne w J er s ey,
07632
, hal .7*
17Da r i ke dua pe nda pa t t er s ebut da pat di s i mpul ka n -
ba hwa da l a m me nde f i ni s i ka n pendapat an, ma s i ng - mas i ng -
me nga mbi l pe nde ka t a n ya ng ber l ai nan. Ya ng pe r t a ma . l e bi h
me mus a t ka n pe r ha t i a n pada i nf l ow of a s s e t s yang di t i mbul
ka n dar i oper a s i per us a ha a n, Se da ngka n ya ng ke- dua meni - t i kbe r a t ka n pa da out f l ow of a s s e t s ya i t u pe nc i pt a a n ba r a ng da n j as a ol e h pe r us a ha a n dan di t r a ns f e r ke pa da kon s umen, Ke dua pe nda ka t a n i ni l a h ya ng s e r i ng di t emui da l a m l i t e r a t ur a kunt a ns i pa da umur anya.
Se da ngka n pe nda pa t Pa t on & Li t t l e t on mengena i pen da pa t a n a dal ah de mi ki a n : Pe nda pa t a n da pat di a ngga p s eba
1ft
ga i pr oduk pe r us a ha a n; . . . .
Da l a m de f i ni s i nya i ni , Pa t on & Li t t l e t on t i da k me nen. t ukan be s a r nya pe nda pa t a n ma upun t i mi ngnya. De f i ni s i - i ni t i da k me ngha r us ka n pe ngukur a n pe nda pa t a n de nga n s a- t ua n ua ng me s ki pun pa da umumnya pe nda pa t a n di ukur dengan s a t ua n uang,
Pe nda pa t a n i ni pa da a khi r nya di t unj ukka n dengan a da nya a l i r a n mas uk da na dar i kons ume n ke da l a m pe r us a ha a n s ebagai pe nuka r pr oduk per us a ha a n ya ng me nga l i r ke pa da kons umen.
3. Uns ur - uns ur Pe nda pa t a n
Pa da ke nya t a a nnya ada dua ke mungki nan ya ng di ha
da pi ol e h s ua t u per us a ha a n da l a m me nj a l a nka n us a ha nya pa
dCa s ua t u pe r i ode ya i t u an. t ar a me mpe r ol e h ke unt unga n at au
me nde r i t a ker ugi an. Pa da umumnya, ya ng di ha na pka n pe r us ^
ha a n a da l a h me nda pa t ka n l a b a ; ya pg s e be s a r - be s a r nya. Un
t uk i t u di us a ha ka n agar j uml ah r upi a h ya ng menunj j i i kkan
pe nda pt a n me l ebi hi j ; uml ah r upi a h yang di be ba nka n unt uk
me mpe r ol e h pe nda pa t a n i ni . De nga n de mi ki a n da l a m j uml ah
r upi ah, ya ng me nc e r mi nka n pe nda pa t a n i t u t e r ka ndung el e -
me n l a ba, Na mun da l a m ke a da a n t e r t e nt u bi s a s a j a t er j adi
ke mt mgki na n j uml ah r uf i a h ya ng me nc e r mi nka n pendapat an-
i t u t i da k da pa t me nut up j uml af e r upi a h ya ng di be ba nka n se
hi ngga pe r us a ha a n yang be r s a ngkut a n me nde r i t a ker ugi an.
Apa pun ha s i l nya, pe r us a ha a n t e r s ebut ha r us l a h me nya j i kan
nya da l a m l a por a n r ugi - l a ba de nga n s us una n ya ng me me
nuhi s t a nda r pe ngungka pan yang memadai . De nga n demi ki an
pi ha k- pi ha k yang be r ke pe nt i nga n pada pe r us a ha a n yang ber
s a ngkut a n da pat memper ol e h ga mba r a n ya ng s e s ungguhnya
t e nt a ng kondi s i pe r us a ha a n i t u.
Pe nda pa t a n adal ah s e ba gai s al ah s a t u komponen ut a
ma dar i La por a n Rugi - Laba. Penda pa t a n da l a m s uat u per i
ode t e r t e nt u ha r us l a h me nc akup s e l ur uh pe r uba ha n pos i t i f
t e r ha da p a kt i va ne t t o pe r us a ha a n di l ua r per t ar abahan da
na per us a ha a n dar i pe ma s uka n modal bar u dan per t ambahan-
a s s e t s yang di s e ba bka n ka r e na me ni ngkat nya l i abi l i t i es .
Pe nyus una n La por a n Rugi - La ba menur ut kebi a s aa n
-i kut -i nya Al l I nc l us -i ve Concept . Kons e p i ni t i dak membe- na r ka n a da nya pe mbe ba na n bi a ya - bi a ya at au ke r ugi an ma u pun ha s i l us a ha at a u l a ba l a ngs ung ke La ba yang Di t a ha n t a npa mel al ui pe r hi t unga n r ugi - l a ba pe r i ode yang be r s a ngkut a n. Di s i ni be r a r t i pul a l aba be r s i h at au net i n come t e l a h me ngga mba r ka n s e mua el emen l a ba at au r ugi un t uk pe r i ode t er s ebut , ke c ua l i unt uk kor e ks i - kor e ks i per i ode ya ng l a l u ( di s ebut j uga Pi or Pe r i od I t ems ) .
Pe r l a kua n a kunt a ns i t e r ha da p Pr i or Pe r i od I t ems - ya ng de mi ki a n i ni di ka r e na ka n t i mbul nya pos - pos i ni me- ma ng t i da k ada hubunga nnya de nga n ope r as i pe r us ahaa n t a hun be r j al a n. Ol e h ka r e na nya pos - pos i ni t i dak bi s a di ma s ukka n s e ba ga i kompone n pe nda pa t a n ( a t aupun bi aya) pa da t a hun ya ng be r s a ngkut a n ke t i ka membuat pe r hi t unga n r ugi - l aba. Se ba ga i cont oh, pe r ki r a a n umur a kt i va t et ap ber - uba h, ma ka akan me nye ba bka n be r uba hnya bi a ya de pr e s i a s i - pa da t i a p- t i a p t a hunnya di ma na a kt i va yang ber s angkut an- . di per gunakan. Pos - pos s e ma c a m i ni aka n di per l akuka n s eba gai kor e ks i t e r ha da p s al do awal dar i l a ba yang di t ahan. J adi , Pr i or Pe r i od I t e ms t e r s ebut buka nl a h kompone n La por a n Rugi - La ba me l a i nka n s e bagai kompone n La por an La ba ya ng Di t ahan.
J adi , i s t i l a h nor ma l r e ve nue - pr oduc i ng a c t i vi t i e s -
i ni ada l a h di ka i t ka n de nga n ma ks ud dan t uj uan pe r us a -
ha a n dal ar a me l a kuka n a kt i vi t a s - a kt i vi t a s nya , di ma na
a kt i vi t a s ya ng de mi ki a n i ni akan di l a kukan s e c a r a
t e r at ur dan ber ul ang.
2. Pe nda pa t a n Lai n- l ai n.
Ya i t u pe nda pa t a n ya ng di pe r ol e h dar i l ua r a kt i vi t a s
ut a ma pe r us a haa n, Te r ma s uk da l a m ke l ompok i ni dapat
di a mbi l
1
cont oh, a pa bi l a a da Exchange gai ns a t a u Ga i nson Sal e of Fi xe d As s et s . Ga i ns ya ng t er j adi i ni bukan Xa h dar i a kt i vi t a s ut a na pe r us aha an. Hal i ni s eba gai -ma na ya ng di ke muka ka n ol e h He ndr i ks e n yai t u Ga i ns . . ♦repr es e nt f a vor a bXe . . . event not di r e c t Xy r e Xa t e d t o t he nor ma l r e ve nue s - pr oduc i ng a ct i vi t i es of t he en
21
t er pr i s e. Ga i ns i ni di c a nt umka n s udah da l a m j umXah net t o, ya i t u s e t el ah di a da ka n ma t c hi ng a nt a r a as pek ya ng f avor abl e de nga n ya ng unf a vor a bl e . - Agpe k ya ng f a vor a bl e di t unj ukka n ol e h va l ue ( ni l ai ) a s s e t s ya ng di t er i ma, s e da ng a s pe k unf a vor a bl e di t unj ukka n ol e h va l ue dar i a s s e t s ya ng di guna ka n at au di per t ukar kan. La wa n dar i Gai ns a da l a h Los s es . Sebagai r aana ha l nya Ga i ns , r aaka Los s e s i ni j uga t i mbul dar i l uar a kt i vi t a s ut a ma pe r us aha an, t i da k be r ul a ng- ul a ng dan t i da k da pat di a nt i s i pa s i ka n ya ng be r ar t i pul a t i dak dapat
di c e ga h t er j a di nya. Los s e s buka nl a h bi aya d a n : t i dak
da pa t di t a ndi ngka n ( di - r aat chi ng- kan) de nga n pe nda pa t -
an, ol e h ka r e na i t u Los s e s har us di l a por ka n da l a m pe-
r i ode di ma na s udah c ukup j el as ba hwa s uat u a kt i va mem
be r i ma nf aa t l e bi h ke c i l di ba ndi ng ni l ai yang t er can>?
t urn da l a m pe mbukuan*
Pe nda pa t a n Lua r Bi as a.
Ya i t u pe ndpa t a n ya ng s i f a t nya t i dak nor mal ' daj i t i dak-
s e r i ng t e r j adi , Ti ngka t a bnor ma l i t a s nya t er amat t i ng
gi dan j uga t i da k be r hubunga n dengan a kt i vi t a s pe r us &
ha a n s e ha r i - ha r i * Se l a i n i t u t r a ns aks i t er s ebut di s a me nda t a ng t i da k di ha r a pka n t er j adi l agi * Mi s al nya, l a ba ya ng di da pat ka r e na a da nya pe mba t a l a n hut a ng per us a ha a n ke pa da pe me ga ng s aham.
Pe ngkl a s i f i ka s i a n yang de mi ki a n i ni akan membuat La por a n Rugi - La ba l e bi h ber manf aat , t er ut a ma unt uk t u- j ua n pe r a ma l a n e a r ni ng powe r per us ahaan. Hal i ni ka r e na La por a n Rugi - La ba t i da k ha nya unt uk me l a por ka n ne t i n c ome s a j a me l a i nka n j uga l a ba ope r a s i ya ng l azi nu l a ba ope r a s i i ni l a h ya ng da pat di per bandi ngkan, ka r e na l a ba i ni t e r l e pa s dar i ke a dga n- ke a da a n ya ng i ns i dent i l s i f a t nya.
if. Pe ngukur a n Pe nda pa t a n
u-ka n be r da s a r ha r ga j ual ya ng di s e pa u-ka t i a nt a r a dua be l a h
pi ha k de nga n t e r j a di nya t r ans a ks i pe nj ua l a n ya ng nyat a.
At a u de nga n pe r ka t a a n l ai n, pe nda pa t a n i ni di ukur dengan
ni l a i t uka r ( e xc ha nge val ue) dar i ba r a ng dan j as a.
Apa bi l a pe nj ua l a n di l a ks a a a ka n s eca r a t unai , ma ka
b e s a my a pe nda pa t a n da pa t di t e nt uka n de nga n mudah, ya i t u
s e be s a r ua ng t una i yang di t er i ma. Se da ngka n apabi l a pe n j ua l a n t i da k di l a ks a na ka n de ngan pe mba ya r a n t unai , ma ka be s a r nya pe nda pa t a n di ukur de nga n ca s h equi val e nt at au pr e s e nt va l ue dar i pi ut a ng- pi ut a ng ya ng di ha r a pka n dapat di t agi h. da r i kons umen.
Pe ngukur a n pe nda pa t a n i ni s eper t i ya ng di s e but ka n ol e h He ndr i ks e n s eba gai be r i kut :
Re ve nue i s be s t me a s ur e d by t he e xchange va l ue of t he pr oduc t or s er vi c e of t he ent er pr i s e. Thi s exch& nge va l ue r e pr e s e nt s t he cas h equi val e nt or t he pr e
s ent di s c ount e d va l ue of mone y cl ai ms t o be r e c e i ve d e ve nt ua l l y i f r om t he r evenue t r a ns a c t i on
.
22
Kons e p pe ngukur a n pe nda pa t a n i ni me nghe nda ki agar s ua t u a l l owa nc e di buat , ka r e na ada nya ke s e nj a nga n wa kt u a nt a r a s aat me nj ua l dengan s aat me ne r i ma ua ng t unai at as pe nj ua l a n t er s ebut . Hal i ni mengi ngat bahv/ a pener i maan- ua ng t unai s e be s a r Rp 10. 000, - s aat i ni adal ah l ebi h t i nggi ni l a i nya di ba ndi ng a pa bi l a uang t unai ya ng bes ar nya Rp 10. 000, - j uga, t et api pe ner i ma a nnya mas i h ha r us me nunggu s at u t ahun l agi , Ol e h kar e na i t u f akt or wa kt u
ke pe nt i nga n yang di be r i ka n at au di t er i ma, mana ya ng l e bi h mudah dan l e bi h j el as pe r hi t unga n- nya . 23
Ka r e na pe ngukur a n pe nda pa t a n be r da s a r cas h equi va l ent at au pr e s e nt val ue dar i ua ng t unai yang akan di t er i ma, ma ka da l a m hal i ni j el as aka n di t e r i ma a da nya pengu- r a nga n- pe ngur a nga n l a ngs ung da r i pendapat an, at au yang b^ a s a nya di s e but de nga n r e ve nue of f s et . Ma c a mnya ant a r a- l a l n : r e t ur penj ua l a n, t r a de di s count , ca s h di s count , - ba d de bt l os s es , dan pe ngur a nga n- pe ngur a nga n l ai nnya.
Ada j uga be be r a pa hal ya ng cukup er at ka i t a nnya - de nga n has i l pe nj ua l a n ( penda pa t an) , s e hi ngga a da pe r u s a ha a n yang me nga ngga pnya s e bagai r evenue of f s et , mi s al - nya, ka r e na s i f a t nya me ngur a ngi j uml ah ba r a ng ya ng s eha- r us nya dapat di j ual , at a u ka r e na pe ne t apan j uml a hnya ber da s a r pada has i l pe nj ua l a n. Se bagai cont oh, Good l os t i n t r ans i t , Fr e i ght out and i ns ur a nce , Roya l t y and t e c hni cal f ee, dan comi s s i on.
Wa l a u de mi ki a n . t i da kl a h pa da t empa t nya apab^l a- di a ngga p s e ba ga i r e ve nue of f s et ka r e na s e muanya t i dak me mpe nga r uhi be s a r nya ka s ya ng t e r e a l i s i r dar i kons ume n a t a u buka nl a h pe nye s ua i a n yang di pe r l uka n unt uk menghi - t ung e kui val en kas net t o ya ng be nar at au ni l ai t unai kl a i n uang.
Unt uk Good l os t i nt r a ns i t , t i dakl ah ada hubunga n-
nya de nga n ha s i l pe nj ua l a n ba r a ng da ga nga n yang l ai n, B&
r a ng ya ng hi l a ng s eper t i i ni aka n me mpe r be s a r j uml a h ba
r a ng ya ng me ni ngga l ka n pe r us a ha a n ( yang di j ual ) . Ol e h ka
r e na nya l e bi h t epat a pa bi l a di t a mba hka n pa da ha r ga pokok
pe nj ua l a n ( Cos t of Good Sol d) .
Se da ngka n s eper t i Fr ei ght out and i ns ur anc e, Ro ya l t y a nd t e c hni c a l f ee, dan Comi s s i on a da l a h be r s i f a t - s e ba ga i bi aya, ya i t u t e r ma s uk upa ya da l a m pe nc i pt a a n pen da pa t a n. Se mua nya t i da k a da ka i t a nnya de nga n t e r e a l i s a s i nya pe nda pa t a n menj adi ua ng t unai ( kas ) . J adi , j el as hal hal t e r s e but buka nl a h r e ve nue of f s et .
\ "p
Ya ng s e r i ng meni r abul kan k e r a g wm ada l a h pe r l a kua n da r i ca s h di s c ount da n bad debt l os s es di at as , Ke dua nya l e bi h s e r i ng di ka t e gor i ka n s e bagai bi aya ( expens e) , s e da ngka n ya ng s e ha r us nya a da l ag s ebagai r e venue of f s et , ya i t u j uml ah ya ng di pot ongka n l a ngs ung dar i pe nda pa t a n ( ha s i l pe nj ua l an) .
Me nge na i bad debt l os s es yang t er j adi buka nl a h se
ba ga i e xpi r a t i on dar i ba r a ng dan j as a. Bad debt l os s e s -
i ni t i mbul s e t el ah t e r j a di pe nj ua l a n ( pendapat an) , buka n
l a h upa ya unt uk me mpe r ol e h pendapat an. J adi , hanya da l a m
r a ngka kol e kt i bi l i t a s pi ut ang.
Bad de bt a da l a h s e ma c a m r i s k di s count . Pe r l a kua n
a kunt a ns i t r a di s i ona l ya ng me ngkl a s i f i ka s i ka n ba d de bt
l os s e s e e ba ga i bi a ya me ma ng t i dak me nye ba bka n a danya pe r
be da a n da l a m pe r hi t unga n pe nda pa t a n be r s i h ( net i ncome) ,
t e t a pi pa da da s a r nya l e bi h t epat a pa bi l a di akui s e bagai
r e ve nue of f s e t ka r e na ba d de bt l os s es t i dak me mi l i ki ci -
r i - c i r i s e ba ga i bi aya.
Da r i pe nj e l a s a n di at a s da pa t l a h di s i mpul ka n bah-
wa c a s h di s c ount s ama s i f a t nya de nga n bad debt l os s es .
Ol e h ka r e na nya a pa bi l a t i ngkat cas h di s c ount dapat di t e-
t a pka n de nga n t epat , maka penj ua l akan ber s i kap s ama ( i n
di f f e r e nt ) a nt a r a me ne r i ma har ga net t o ( s e t el ah di pot ong
de nga n c a s h di s count ) a t a u me ne r i ma ha r ga br ut o ( gr os s
pr i c e) ya ng ma s i h. me nga ndung r es i ko a danya bad debt l os
s es .
5
. Ti mi ng Pe nda pa t a nMe nge na i t er j a di nya pendapat a n i ni Pa t on & Li t t l e
t on me nye but nya ada dua pa nda nga n yang mendas ar i nya, s e
ba ga i be r i kut yai t u ya ng s at u be r das ar kan as ums i -
i n be r da s a r ka n a danya obye kt i f i t a s da l a m pe ne nt ua n pe nda
p a t a n " . ^
Me nur ut as ums i yang per t ar aa di ka t a ka n bahwa pe nda
pa t an di pe r ol e h di s e pa nj a ng t aha p s i kl us akunt ans i . Hal
i ni mengi ngat bahwa dar i s udut pa nda nga n ekonomi val ue
a dde d a da l a h s uat u pr os e s ya ng be r s i f a t kont i nue, Pe nda
pa t a n di s i ni di hubungka n de nga n a kumul a s i bi a ya ya ng p&
da a khl r nya nant i akan di be ba nka n pa da pr oduk.
Be r l a i na n de nga n pa nda nga n ya ng pe r t a ma di at as
ma ka pa nda nga n ya ng ke dua i ni me nya t a ka n ba hwa pe nda pa t
an ba r u t e r be nt uk ha nya s e t e l a h pr oduk s e l eeai di ker j a -
ka n dan t e r j ual s eca r a l a ngs ung at au t e r j ual de nga n da-
s a r kont r a k penj ual an.
Apa bi l a pa nda nga n ya ng ke dua i ni di be na r ka n, ma ka
de nga n s e ndi r i nya akan di t ol a k a s ums i da s a r ya ng mengat a
ka n bahwa f akt or bi aya ya ng di but uhka n unt uk r aemper ol eh
pe nda pa t a n pa da da s a r nya me mpunya i ar t i ekonomi ya ng s a-
ma ke duduka nnya s ebagai pe ngur a ng pendapat a n.
Se hubunga n dengan ha l - ha l di at as , pa nda nga n ya ng be na r a da l a h yang me nga ngga p pr os e s t e r be nt uknya pe nda pa t a n be r s a ma a n de nga n a kt i vi t a s ( oper as i ) pe r us ahaa n s e c a r a ke s el ur uhan. Pe nga r uh s e t i ap el emen a kt i vi t a s a da l a h s e ba ndi ng de nga n ha r ga pokok yang r ael ekat pa da a kt i vi t a s t er s ebut . Pe r l u di ca t a t ba hwa pr os es t er bent uknya
da pa t di l a ks a na ka n. Ha l t e r s ebut dapat di c a pai pa da ber -
ma c a m- ma c a m t ahapan. Bi s a s aj a pada s aat pe ngi r i ma n pr o
duk a t a u pa da ka s us l a i n bi s a pada t a hapan s ebel umnya*.
Pa nda nga n yang umum di i kut i a da l a h bahwa r eal i s a-
s i pe nda pa t a n i t u r aer upakan pe l a por a n pe nda pa t a n ya ng di
l a ks a na ka n ke t i ka pe r t uka r a n at au pe ngi r i ma n pr oduk t e-
l a h di l a kuka n. De nga n pe r ka t a a n l ai n pa da s aat i t u pr o
duk pe r us a ha a n ha r us s udah di t r a ns f e r ke pa da kons umen.
Se l a nj ut nya r e a l i s a s i pe nda pa t a n i ni akan di kuat kan ol eh a da nya pe ne r i ma a n ua ng t una i ( kas ) at a u akt i va l ai nnya.
Me nge na i r e a l i s a s i pe nda pa t a n i ni Pat on & Li t t l e t on me nya t a ka n bahwa ada dua pe nguj i a n s e hi ngga pe ndapa t a n da pa t di ka t a ka n s udah t er eal i s i r , yai t u :
(
1
) pe r uba ha n be nt uk pr oduk mel al ui pr os e s penj ual a n ya ng s ah at au s e ma c a mnya ( mi s al nya kont r a k pe nj ua l an) .(
2
) pe nge s a ha n ( va l i dat i on) t r ans aks i pe nj ual a n denganpC
di t e r i ma nya a kt i va l ancar .
5. 1* Pe l a por a n Pe nda pa t a n Se l a ma Ber l angs ungnya Pr oduks l . Pe l a por a n pe nda pa t a n de nga n met ode i ni dapat di - j umpai pa da pe r us a ha a n yang ber pr oduks i at as da s a r kon t r ak, mi s al nya, pr oye k kons t r uks i . Pa da umumnya bi da ng us a ha i ni pe nye l e s a i a n pr oduknya memer l ukan wakt u yang
c ukup pa nj a ng ( me l ebi hi s at u pe r i ode akunt ans i ) . De nga n
de mi ki a n a pa bi l a pe nda pa t a n b a m di akui s e t e l a h pr oduk
s e l e s a i di bua t f ma ka a ka n t er dapat ke t i da ks e i mba nga n an
t a r a pe nda pa t a n de ngan vol ume a kt i vi t a s pr oduks i dal am
s e t i a p per i ode . Di s a mpi ng i t u, ke a da a n i ni aka n mer ugi -
ka n pa r a pe me ga ng s a ha m ya ng i ngi n me nj ua l s a ha mnya s ek^
r ang, La gi pul a l a por a n ke ua nga n ya ng di buat ol eh pe r us a
ha a n ya ng pe nye l e s a i a n pr oduknya t i dak t er at ur , t i dak
a ka n me mpunya i ma nf a a t ba gi f i hak i nt e r n maupun ext er n,
Ol e h ka r e na i t u pr a kt e k a kunt a ns i yang kons e r va t i f menye
t uj ui pe ne r a pa n me t ode i ni unt uk r aengakui dan me nghi mpun
r ugi a t a u l a ba pr oye k j angka panj ang, s ebagai pe nyi mpa ng
an da r i ke t e nt ua n pe nga kua n pe nda pat an be r da s a r pe nj ua l
an.
5, 2* Pe l a por a n Pe nda pa t a n Se t e l a h Pr oduks i Sel es ai .
Pe l a por a n pe nda pa t a n de nga n me t ode i ni bi a s anya di a ngga p t epat unt uk pe r us a ha a n yang cr i t i c al e ve n- nya - be r a da pa da pr os e s pr oduks i , ya i t u ba hwa pe nye l e s a i a n pr oduks i nya aka n mengur a ngi ke t i da kpa s t i a n at as be s a r nya bi a ya ya ng di kel uar kan. Sebaga i cont oh, i ndus t r i - i ndus - t r i e ks t r a kt i f ( pe r t a mba nga n) , t e r mas uk pul a per t ani an.
