Standar Pelaporan Keuangan Internasional
Dari Wikipedia bahasa Indonesia, ensiklopedia bebas
Standar Pelaporan Keuangan Internasional (
bahasa Inggris
: International Financial Reporting
Standards (IFRS) adalah Standar dasar, Pengertian dan Kerangka Kerja (1989)
[1]yang diadaptasi oleh
Badan
Standar Akuntansi Internasional
(
bahasa Inggris
: International Accounting Standards Board (IASB)).
Sejumlah standar yang dibentuk sebagai bagian dari IFRS dikenal dengan nama terdahulu Internasional
Accounting Standards (IAS). IAS dikeluarkan antara tahun 1973 dan 2001 oleh Badan
Komite Standar
Akuntansi Internasional
(
bahasa Inggris
: Internasional Accounting Standards Committee (IASC)). Pada
tanggal 1 April 2001, IASB baru mengambil alih tanggung jawab gunan menyusun Standar Akuntansi
Internasional dari IASC. Selama pertemuan pertamanya, Badan baru ini mengadaptasi IAS dan SIC yang
telah ada. IASB terus mengembangkan standar dan menamai standar-standar barunya dengan nama IFRS.
Struktur IFRS
IFRS dianggap sebagai kumpulan standar "dasar prinsip" yang kemudian menetapkan peraturan badan juga
mendikte penerapan-penerapan tertentu.
Standar Laporan Keuangan Internasional mencakup:
Peraturan-peraturan Standar Laporan Keuangan Internasional (
bahasa Inggris
: Internasional
Financial Reporting Standards (IFRS)) -dikeluarkan setelah tahun 2001
Peraturan-peraturan Standar Akuntansi Internasional (
bahasa Inggris
: International Accounting
Standards (IAS)) -dikeluarkan sebelum tahun 2001
Interpretasi yang berasal dari Komite Interpretasi Laporan Keuangan Internasional (
bahasa Inggris
:
International Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC)) -dikelularkan setelah tahun
2001
Standing Interpretations Committee (SIC)—dikeluarkan sebelum tahun 2001
Kerangka Kerja untuk Persiapan dan Presentasi Laporan Keuangan (1989) (
bahasa Inggris
:
Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements (1989))
“
In making the judgement described in paragraph 10, management shall refer to, and consider the
applicability of, the following sources in descending order:
(a) the requirements and guidance in Standards and Interpretations dealing with similar and
related issues; and
(b) the definitions, recognition criteria and measurement concepts for assets, liabilities, income and
expenses in the
Framework
.
Dalam membuat keputusan sebagaimana dijelaskan pada paragraf 10, pihak manajemen
harus merujuk kepada, dan mempertimbangkan kemungkinan penerapan akan,
sumber-sumber berikut dalam urutan menurut:
(a) persyaratan dan panduan dalam Standar dan Interpretasi dalam menangani hal serupa
dan berhubungan; dan
(b) penjelasan, kriteria pengenalan dan konsep pengukuran untuk aset, kewajiban,
pendapatan dan pengeluaran dalam Kerangka Kerja.
—IAS 8 Par. 11
Kerangka kerja
Kerangka kerja gunan Persiapan dan Presentasi Laporan Keuangan
[2]menyampaikan prinsip-prinsip dasar
IFRS.
Kerangka kerja IASB dan FASB sedang dalam proses pembaharuan dan perangkuman. Proyek Kerangka
Konseptual Gabungan (
bahasa Inggris
: The Joint Conceptual Framework project)
[3]bertujuan untuk
memperbaharui dan merapikan konsep-konsep yang telah ada guna menggambarkan perubahan di pasar,
praktek bisnis dan lingkungan ekonomi yang telah timbul dalam dua dekade atau lebih sejak konsep pertama
kali dibentuk.
Tujuan keseluruhan adalah untuk menciptakan dasar guna standar akuntansi di masa mendatang yang
berbasis prinsip, konsisten secara internal dan diterima secara internasional. Karena hal tersebut, (dewan)
IASB dan FASB Amerika Serikat melaksanakan proyek secara bersama.
Peranan Kerangka kerja
Deloitte menyatakan:
recognition criteria, and measurement concepts for assets, liabilities, income, and expenses in the
Framework. This elevation of the importance of the Framework was added in the 2003 revisions to IAS 8.
[4]Objektif laporan keuangan
Sebuah laporan keuangan harus menggambarkan pandangan benar dan adil atas usaha sebuah organisasi.
Oleh karena laporan-laporan ini digunakan oleh berbagai pihak, laporan tersebut harus menggambarkan
pandangan sebenarnya akan keadaan keuangan sebuah organisasi.
By ANDI SYAHRUL CIBU
Accounting Theory
5Perbedaan Principles-Based dan Rule-Based :
Principles-Based
Standar berdasar prinsip
–
prinsip akuntansi
Baku dan berlaku umum
Prinsip adalah keyakinan yang kuat dan tidak dapat diubah
Dampaknya harus membuat estimasi misalnya : Jika terjadi banjir maka rumahnyaakan digenangi sehingga
harus pindah rumah ( mengungsi )
Rule-Based
Standar berdasar aturan/ persyaratan rinci
Lingkupnya hanya untuk kelompok tertentu dimana akuntansi dilaksanakan
Konsisten
Akurat (siapapun yang mengukur hasilnya sama sehingga informasinya netral )
Ada adjusment karena lingkungan para stakeholdernya berbeda
– beda
Dipengaruhi politik ( pihak yang dominan seperti pada teori Private Interst )
Contoh Principle based
: IFRS termasuk principle karena digunakan semua negara(standarnya berlaku secara internasional)
Contoh Rules Based
: seperti PSAK di Indonesia atau USGAAP di Amerika2)
Informasi untuk pembuatan keputusan dan pendekatan teori keputusanDalam banyak hal penekanan dalam
pembuatan keputusan berdampak pada penggunaancurrent value. Jika memungkinkan, pengguna akan
memiliki informasi actual tentang peristiwa-peristiwa masa depan yang akan mempengaruhi perusahaan.
Namun demikian kitahanya dapat memprediksi peristiwa-peristiwa tersebut.Pendekatan teori keputusan
dalam akuntansi berguna dalam menguji akuntansi apakah telahmencapai targetnya. Teori harus berperan
sebagaimana standar dimana praktik akuntansi akan diterapkan. Proses dari teori keputusan dapat di
gambarkan sebagai berikut, arah panahmenunjukkan output dari teori, sistem atau model:
Gambar 1: proses teori keputusan
Kritik terhadap Kerangka Kerja Konseptual
Kerangka konseptual dikritik karena masih ditemukan masalah pada pendefinisian dan pengukuran. Di
dalam pengukuran masih ada hal yang tidak jelas seperti persediaan yangdiukur berdasarkan beberapa
metode, atau IFRS yang menyarankan pengukuran berdasarkancurrent cost bukan historical cost.1.
Masalah interpretasi : beberapa metode menghasilkan hasil yang berbeda– beda.2.
Hanya tergantung pada pengamatan yang terjadi /tidak disusun secara terstruktur sehingga tidak memenuhi
standar
Deskripsi : dari hasil pengamatan lalu dijelaskan sampai pada kondisi tersebut.
Preskriptive : kebalikan dari deskripsi dijelaskan karena penyebabnya dijelaskanlebih dulu3.
Kelemahan rule-based antara lain :
Dipengaruhi kelompok dominan (sesuai dengan lingkungan dimana kelompok itu berada) sehingga
standarnya tidak berlaku umum.
Kelemahan dalam pendefinisian yaitu pendefinisian elemen
–
elemen tertentu yangsulit ditentukan kepastiannya.
Teori AkuntansiKeseluruanSistem AkuntansiIndividuModel Prediksi dariPenggunaModel Keputusan
dariPengguna Kerangka Konseptual Untuk Standar Auditing
aturan yang berlaku.Karena ada kritikan maka ada masalah yang ditimbulkan yaitu: karena standarnya
banyak terdapat kelemahan (padahal tugas auditor adalah memberi pendapat tentang kesesuaianlaporan
keuangan dengan standar) maka dengan pendapat wajar pun tidak dapat dijadikan pedoman utama. Pekerja
auditor tidak cukup hanya memberi pendapat kewajaran sehinggaakuntan publik harus melakukan hal
–
hal berikut agar laporan audit masih dapat digunakan:
Pengambil keputusan mendapat informasi yang lengkap
Harus mempertimbangkan atau melibatkan resiko bisnis klien
Menekankan kegiatan internal auditor yang bertujuan untuk lebih meyakinkankeabsahan
DAFTAR PUSTAKA
Godfrey Jayne, et al. 2010.
Accounting Theory
. Sevent EditionJOBLIST.
Teori Akuntansi
“Kerangka Kerja Konseptual”
http://joblistmu.blogspot.com/2011/07/kerangka-kerja-konseptual.html (Diaksestanggal 15 September 2013)
Kerangka Kerja Konseptual
Label:
Teori Akuntansi
Diposkan oleh
JOB LIST
A.Peran Suatu Kerangka Kerja Konseptual
Kerangka kerja konseptual dari tingkat akuntansi, bertujuan untuk menyediakan struktur teori akuntansi.
Pada tingkat tertinggi yang teoritis, menyatakan ruang lingkup dan tujuan pelaporan keuangan.
Pada tingkat konseptual berikutnya mendasar, mengidentifikasi dan mendefinisikan karakteristik kualitatif
informasi keuangan (seperti relevansi, keandalan, komparatif, dan dimengerti) dan elemen dasar akuntansi
(seperti aktiva, kewajiban, ekuitas, biaya pendapatan, dan keuntungan) . di tingkat operasional yang lebih
rendah, kesepakatan kerangka kerja konseptual dengan prinsip dan aturan pengakuan dan pengukuran
elemen dasar dan jenis informasi yang akan ditampilkan dalam laporan keuangan.
Manfaat rerangka konseptual :
1.Untuk keperluan manajer dalam mengambil keputusan
ditetapkan.
Rerangka konseptual diperlukan pelaporan keuangan (laporan keuangan dan penjelasan
tambahannya)Pelaporan keuangan adalah informasi yang diperlukan untuk keperluan stakeholder dalam
pengambilan keputusan terdiri dari :
- Laporan keuangan
- Catatan singkat (disclosure dan informasi tambahan)
B.Tujuan untuk Kerangka Kerja Konseptual
IASB dan FASB mempertimbangkan kerangka tujuan utama pelaporan keuangan adalah untuk
mengkomunikasikan informasi keuangan kepada pengguna. informasi tersebut akan dipilih salah satu dasar
kegunaannya dalam proses pengambilan keputusan ekonomi.
Tujuan ini terlihat ingin dicapai akan pelaporan yaitu:
1. berguna dalam pengambilan keputusan ekonomi
2. berguna dalam menilai prospek arus kas
3. tentang sumber daya perusahaan, klaim terhadap sumber daya dan perubahan di
dalamnya.
kerangka IASB dikembangkan mengikuti jejak dari pembuat standar AS, FASB, pada periode 1987-2000
FASB menerbitkan laporan konsep tujuh mencakup topik-topik berikut:
1. Tujuan dari pelaporan keuangan oleh perusahaan bisnis dan organisasi non-profit
2. karakteristik kualitatif informasi akuntansi akuntansi yang berguna
3. unsur-unsur laporan keuangan
4. kriteria untuk pengakuan dan pengukuran unsur-unsur
5. penggunaan arus kas dan menyajikan informasi nilai dalam pengukuran akuntansi.
IASB memiliki konsep laporan hanya satu, kerangka atas penyusunan dan penyajian laporan keuangan. itu
dikeluarkan oleh IASC, organisasi pendahulu ke IASB, pada tahun 1989 dan kemudian diadopsi oleh IASB
pada tahun 2001. kerangka menggambarkan konsep-konsep dasar dengan yang laporan keuangan disusun.
Ini berfungsi sebagai panduan untuk tidak menyasar langsung dalam IAS atau IFRS atau interpretasi. IASB
menyatakan bahwa kerangka:
- Menentukan tujuan laporan keuangan
keuangan berguna
- Mendefinisikan elemen dasar laporan keuangan dan konsep untuk pengakuan dan
pengukuran mereka dalam laporan keuangan.
IAS 1 penyajian laporan keuangan dan 8 IAS kebijakan akuntansi, perubahan estimasi akuntansi dan
menangani kesalahan dengan penyajian laporan keuangan dan membuat reverance untuk framework. IAS 8
mengatur bahwa dalam ketiadaan standar IASB atau interpretasi yang secara khusus berlaku untuk transaksi,
bahkan atau kondisi lain, manajemen harus kita pertimbangan dalam mengembangkan sebuah menerapkan
akuntansi yang menghasilkan informasi yang:
- Relevansi dengan keputusan ekonomi membuat kebutuhan pengguna
- Handal, dalam laporan keuangan:
a. setia merupakan posisi keuangan, kinerja keuangan dan arus kas entitas
b. mencerminkan substansi ekonomi dari transaksi, acara lainnya dan kondisi, dan
bukan hanya bentuk hukum
c. adalah netral, yaitu. bebas dari bias
d. adalah tepat
e. secara lengkap dalam semua hal yang material
IAS 8 (ayat 11) menyediakan hirarki pernyataan akuntansi. Hal ini membutuhkan bahwa dalam membuat
penilaian yang diperlukan dalam ayat 10
manajemen akan merujuk kepada, dan mempertimbangkan penerapan, sumber-sumber berikut, dalam
urutan:
a. persyaratan dan bimbingan dalam Standar dan interpretasi berurusan
dengan masalah yang sama dan terkait dan
b. definisi, kriteria pengakuan dan pengukuran konsep untuk aset,
kewajiban,penghasilan dan beban pada farmwork tersebut.
c. Pengembangan Rerangka Konseptual
Pengaturan standar berdasarkan aturan dan prinsip
Pengaturan standar ada yang dipengaruhi prinsip dan ada yang dipengaruhi aturan dari lingkungan
pengambilan keputusan.
PERBEDAAN
* PRINSIP
2.Baku dan berlaku umum
3.Prinsip adalah keyakinan yang kuat dan tidak dapat diubah
4.Dampaknya harus membuat estimasi misalnya : Jika terjadi banjir maka rumahnya
akan digenangi sehingga harus pindah rumah ( mengungsi )
* RULES
1.Standar berdasar aturan/ persyaratan rinci
2.Lingkupnya hanya untuk kelompok tertentu dimana akuntansi dilaksanakan
3.Konsisten
4.Akurat (siapapun yang mengukur hasilnya sama sehingga informasinya netral )
5.Ada adjusment karena lingkungan para stakeholdernya berbeda - beda
6.Dipengaruhi politik ( pihak yang dominan seperti pada teori Private Interst )
• Contoh Principle based : IFRS termasuk principle karena digunakan semua negara (
standarnya berlaku secara internasional )
• Contoh Rules Based : seperti PSAK di Indonesia atau USGAAP di Amerika
d. Kritik terhadap Rerangka Konseptual
Standar dapat digunakan untuk mengelompokkan elemen akuntansi dalam laporan keuangan(neraca dan
laba rugi).
Kerangka konseptual dikritik karena masih ada masalah pendefinisian dan pengukuran. Di dalam
pengukuran masih ada hal yang tidak jelas seperti persediaan yang diukur berdasarkan beberapa metode,
atau IFRS yang menyarankan pengukuran berdasarkan current cost bukan historical cost.
1.Masalah interpretasi : beberapa metode menghasilkan hasil yang berbeda – beda.
2.Hanya tergantung pada pengamatan yang terjadi /tidak disusun secara terstruktur
sehingga tidak memenuhi standar.
Deskripsi : dari hasil pengamatan lalu dijelaskan sampai pada kondisi tersebut.
Preskriptive : kebalikan dari deskripsi dijelaskan karena penyebabnya
dijelaskan lebih dulu.
3.Kelemahan rule based antara lain :
a.Dipengaruhi krlompok dominan (sesuai dengan llingkungan dimana kelompok itu
berada)sehingga standarnya tidak berlaku umum.
b.Kelemahan dalam pendefinisian yaitu pendefinisian elemen –elemen tertentu
yang sulit ditentukan kepastianny.
Salah satu pemakai laporan keuangan adalah auditor. Yang perlu dilakukan auditor adalah memeriksa
laporan keuangan dan memberi pendapat. Tujuannya untuk meyakinkan laporan keuangan disusun sesuai
aturan yang berlaku.
Karena ada kritikan maka ada masalah yang ditimbulkan yaitu :
Karena standarnya banyak terdapat kelemahan (padahal tugas auditor adalah memberi pendapat tentang
kesesuaian laporan keuangan dengan standar) maka dengan pendapat wajar pun tidak dapat dijadikan
pedoman utama. Pekerja auditor tidak cukup hanya memberi pendapat kewajaran sehingga akuntan publik
harus melakukan hal –hal berikut agar laporan audit masih dapat digunkan :
1.Pengambil keputusansan mendapat informasi yang lengkap
2.Harus mempertimbangkan atau melibatkan resiko bisnis klien
3.Menekankan kegiatan internal auditor yang bertujuan untuk lebih meyakinkan keabsah
http://joblistmu.blogspot.com/2011/07/kerangka-kerja-konseptual.html
IASC
Komite Standar Akuntansi Internasional
International Accounting Standards Committe (IASC) merupakan badan swasta independen yang
dibentuk tahun 1973 yang bertujuan untuk mencapai keseragaman dalam penggunaan prinsip akuntansi yang
dapat digunakan untuk pelaporan keuangan seluruh dunia. Anggota asli dari IASC adalah badan akuntansi
dari 9 negara : Australia, Kanada, Perancis, Jepang, Mexico, Belanda, The United Kingdom, the United
States, dan Jerman Barat. Sejak tahun 1983, IASC telah memasukan seluruh badan akuntansi profesional
yang menjadi anggota dari International Federation of Accountants. Sebagian besar oraganisasi-organisasi
ini merupakan asosiasi akuntan publik yang berlisensi, akibatnya, keanggotaan IASC terdiri dari berbagai
organisasi yang lebih terbatas dibandingkan dengan apa yang dilakukan FASB. Tahun 2001 IASC digantikan
dengan IASB. IASB segera memilih untuk mempertahankan semua pernyataan dan posisi IASC kecuali jika
memang perlu untuk diganti.
Niat asli IASC adalah untuk menghindari rincian kompleks dan berkonsentrasi pada standard dasar.
Akibatnya, standrd IASB lebih “principal based” daripada standard IASC yang “rule based”. Proses
penetapan standard IASB mencakup 6 tahap berikut :
Tahap pertama : Menyusun agenda.
IASB mengevaluasi manfaat dari menambahkan item potensial ke agendanya terutama dengan mengacu
pada kebutuhan para investor. Dalam membuat keputusan ini, IASB mengganggap:
a.
Dapat memberikan informasi yang relefan dan dapat diandalkan kepada pengguna informasi.
b.
Tersedianya bimbingan.
c.
Kemungkinan meningkatnya konvergensi.
d.
Pengembangan kualitas standar.
e.
Pembatasan sumber.
Tahap kedua : perencanaan proyek.
Dewan memutuskan apakah akan mengerjakan proyek tersebut sendiri atau bergabung dengan penetap
standar lainnya, dan dipilih tim proyek.
Tahap ketiga: Pengembangan dan penerbitan sebuah makalah diskusi.
Dewan biasanya menerbitkan sebuah makalah diskusi sebagai publikasi pertama pada topic utama sebagai
cara untuk menjelaskan masalah dan mengumpulkan komentar dari para konstituen. Makalah diskusi
mencakup pandangan yang komprehensif tentang sebuah masalah, pendekatan yang memungkinkan dalam
menangani masalah tersebut, dan pandangan awal dari penulis atau dari IASBm dan ajakan untuk
memberikan komentar.
Tahap keempat: Pengembangan dan penerbitan rancangan.
Rancangan ini menetapkan proposal yang spesifik dalam bentuk standar yang diusulkan.
Tahap kelima : Pengembangan dan penerbitan IFRS
Setelah menyelesaikan masalah yang muncul dari rancangan, IASB mempertimbangkan untuk
mengungkapkan proposal yang telah direvisi untuk komentar public, contohnya, dengan menerbitkan
rancangan kedua. Ketika IASB puas bahwa mereka telah mencapai kesimpulan dari masalah-masalah yang
timbul dari rancangan, maka ia akan memerintahkan stafnya untuk menyusun IFRS. Setelah proses tersebut
selesai dan semua isu yang beredar telah diselesaikan, dan setidaknya ada 9 dari 14 anggota IASB yang telah
memberikan suara mendukung publikasi, IFRS akan dikeluarkan.
Tahap keenam : Prosedur setelah keluarnya IFRS.
Setelah IFRS keluar, staf dan anggota IASB mengadakan rapat dengan pihak yang berkepentingan, termasuk
badan penetap standar lainnya, untuk membantu dalam memahami isu-isu tak terduga yang terkait dengan
pelaksanaan praktis dan dampak potensial dari proposal. Dasar IFRS juga mendorong kegiatan pendidikan
untuk memastikan konsistensi dalam penerapan IFRS.
http://teoriakuntansiinternasional.blogspot.com/p/iasc.html
UNTUK PELAPORAN KEUANGAN
Dalam pembahasan sebelumnya, kita telah disebut banyak pihak dengan peran aktif dalam lingkungan pelaporan keuangan. Mereka termasuk preparers dari laporan keuangan (Direktur perusahaan dan eksekutif dan manajer mereka) dan perusahaan eksternal auditor serta aturan-pembuat, seperti kelompok sektor swasta, bursa saham dan pemerintah dan badan-badan mereka. Kegiatan partai-partai ini akan dipengaruhi oleh lingkungan di mana pelaporan keuangan terjadi, yaitu, hukum, ekonomi
BAB 3 Menerapkan teori peraturan akuntansi
Halaman 86
pengaturan politik dan sosial. Fitur lingkungan spesifik dari pelaporan keuangan Lingkungan membentuk apa yang dapat disebut kerangka peraturan keuangan
pelaporan. Sementara kerangka regulasi bervariasi antar negara, mereka sering memiliki
elemen umum. Kami menguraikan unsur-unsur di bawah ini untuk memberikan gambaran tentang kerangka peraturan untuk pelaporan keuangan (yaitu, kerangka peraturan profornia)
dan untuk menunjukkan bagaimana unsur-unsur kerangka peraturan mempengaruhi output dari proses pelaporan keuangan
-
laporan keuangan. Unsur-unsur dari kerangka regulasi yang kita bahas adalah: persyaratan hukum
tata kelola perusahaan auditor dan pengawasan badan penegak independen. Persyaratan hukum
Para peserta kunci dalam pembuatan laporan keuangan adalah direktur perusahaan (dan eksekutif dan manajer) dan auditor independen. Di tempat lain dalam buku ini, kita
telah menjelaskan bahwa ada banyak motivasi bagi manajer untuk secara sukarela memberikan informasi keuangan dan memiliki informasi yang diverifikasi secara independen melalui
proses audit. Sekarang kita beralih ke peran persyaratan perundang-undangan sebagai insentif untuk menghasilkan laporan keuangan dan mereka diaudit. Dalam perusahaan banyak negara mandat hukum bahwa direksi memberikan diaudit
rekening ^. ^ '
Dengan demikian pengaruh utama pada
direksi dan auditor adalah kebutuhan untuk memenuhi persyaratan pelaporan hukum, sebagaimana tercantum dalam hukum perusahaan. Di satu sisi, hukum perusahaan kemungkinan akan mandat persyaratan dasar berkaitan dengan laporan yang harus disiapkan dan frekuensi mereka persiapan. Tapi itu
juga dapat mencakup persyaratan tertentu yang berkaitan dengan informasi yang akan dimasukkan, karena Misalnya, di Australia perusahaan harus mengungkapkan informasi tentang lingkungan mereka
kinerja. Dalam beberapa yurisdiksi, terutama Amerika Serikat, persyaratan pelaporan berasal terutama dari hukum pasar sekuritas daripada perusahaan law.54
Persyaratan pelaporan keuangan tambahan yang berasal dari akuntansi tertentu standar dan dalam banyak yurisdiksi standar ini memiliki kekuatan hukum. Untuk
Misalnya, perusahaan yang terdaftar di Uni Eropa yang mempersiapkan laporan keuangan konsolidasi pernyataan diwajibkan oleh hukum untuk menggunakan standar IASB diadopsi oleh Uni Eropa. Di Australia, hukum perusahaan mengharuskan semua entitas pelaporan ke follor disahkan secara hukum IASB berbasis standar akuntansi. Hukum perpajakan pengaruh hukum lain pada keuangan
akuntansi di banyak negara, terutama yang mengikuti akuntansi Perancis atau Jerman
tradisi. Di negara-negara tersebut, untuk pelaporan entitas tunggal, aturan akuntansi keuangan
adalah sama dengan hukum rules.55 pajak Perusahaan, pada gilirannya, merupakan bagian dari sistem hukum yang lebih luas,
yang kemungkinan akan mencakup cara-cara pemantauan kepatuhan dengan persyaratan hukum. Misalnya, FEE melaporkan bahwa banyak negara Eropa memiliki tubuh yang bertanggung jawab untuk memeriksa pengajuan rekening. Selain itu, sistem peradilan memberikan sanksi
dan hukuman yang mempromosikan kepatuhan dengan perusahaan law.56 Corporate governance
tata kelola perusahaan. Davis mengambil pandangan yang luas dari tata kelola perusahaan dan menyatakan bahwa mengacu pada 'struktur, proses dan lembaga-lembaga di dalam dan di sekitar organisasi
yang mengalokasikan kekuasaan dan sumber daya kontrol di antara peserta ^ '. ^ ^
Beberapa perusahaan
praktik tata kelola yang berasal dari undang-undang yang mengharuskan direksi untuk melaksanakan spesifik tindakan dalam kaitannya dengan manajemen untuk perusahaan mereka. Sebagai contoh, persyaratan PART 1
Teori Akuntansi
Halaman 87
untuk mengadakan pertemuan dengan pemegang saham dan untuk mengungkapkan hal-hal menarik seperti direktur '
transaksi remunerasi dan pihak terkait adalah masalah tata kelola perusahaan dasar -
yang dapat ditanggung oleh perusahaan law.58
Namun, kerangka peraturan mungkin berisi tata kelola perusahaan tambahan bimbingan dan aturan, yang timbul dari kedua rekomendasi sukarela sektor swasta dan bursa daftar aturan. Bimbingan tata kelola perusahaan dapat mengambil bentuk sukarela rekomendasi praktik terbaik, yang mendorong direksi untuk mengadopsi mekanisme tata kelola yang tepat, sesuai dengan situasi terbaik dari masing-masing
perusahaan. Kedua badan supranasional dan nasional telah menghasilkan tata kelola perusahaan rekomendasi. The International Federation of Accountants (IFAC) pedoman
contoh mantan dan corporate governance kode yang dikeluarkan di Inggris
dan Australia adalah contoh dari persyaratan Governance yang latter.5 'yang berkaitan dengan keuangan pelaporan dapat ditegakkan oleh bursa efek atau badan pemerintah yang bertanggung jawab
penegakan persyaratan pelaporan keuangan. Sebagai contoh, di Inggris
dan Australia, bursa efek masing-masing merekomendasikan kepatuhan korporasi
Kode pemerintahan dan mewajibkan perusahaan tidak sesuai untuk memberikan penjelasan alasan untuk non-kepatuhan, yang disebut 'jika tidak, mengapa tidak' aturan. Arahan Uni Eropa corporate governance dapat ditegakkan meskipun sistem hukum negara-negara anggota '. Auditor dan pengawasan
Di banyak negara auditor melakukan fungsi sangat penting dalam memberikan jaminan tentang kualitas informasi yang diberikan oleh perusahaan di statemenkGO keuangan mereka Adalah umum bagi profesi audit yang akan diatur dalam beberapa cara. Yang paling dasar bentuk regulasi profesi membatasi keanggotaan kepada orang-orang tertentu dengan kualifikasi dan pengalaman dan membutuhkan pendaftaran untuk berlatih. Bentuk lain dari regulasi melibatkan membutuhkan keanggotaan badan profesional dan komitmen untuk kode etik. Badan-badan profesional juga dapat sanksi anggota melanggar
dari rules.G1 mereka
Banyak bentuk-bentuk peraturan yang memaksakan diri karena profesi mungkin setuju
mengikuti seperangkat aturan untuk mempertahankan posisi istimewa dan untuk melindungi haknya untuk praktek sebagai profesi. Misalnya, sektor swasta self-regulasi akuntansi
profesi merupakan bentuk awal dari pengawasan auditor. Di masa lalu, badan-badan profesional memiliki diambil peran mereka pengawasan profesi serius, mencurahkan sumber daya yang cukup
untuk mengembangkan standar untuk perilaku profesional di tingkat nasional dan internasional. Banyak badan-badan nasional yang mewakili auditor telah secara sukarela mengadopsi internasional standar auditing (ISA) sebagai indikasi komitmen mereka untuk memberikan high-
kualitas layanan dan perilaku berdemonstrasi tepat kepada anggota profesi. Self-regulasi profesi audit telah banyak diamati, tetapi ada
beberapa contoh penting di mana peraturan itu dari awal kali tanggung jawab dari otoritas negara. Sebagai contoh, di Perancis dan Italia regulasi auditor adalah tanggung jawab badan-badan penegak masing-masing independen (efek
regulator pasar, Autorité des Marches Pemodal atau AMF di Perancis dan Commissione Nazionale per le Societa e la Borsa atau Consob di Italia). Dalam kasus AMF dan yang organisasi pendahulunya Komisi des Operations de Bourse (COB), regulator
tubuh mewakili profesi audit dalam proses melaksanakan pengawasan kegiatan auditor.
Lokasi bertanggung jawab atas pengawasan auditor dengan badan hukum, bukan
memungkinkan pengaturan diri, memberikan (setidaknya dalam teori) untuk regulasi lebih mandiri. Pemilihan regulator hukum daripada self-regulation mungkin mencerminkan ekonomi atau
BAB 3
Menerapkan teori regulasi akuntansi
Halaman 88
perbedaan politik dalam pendekatan untuk pengelolaan pasar modal. Sebagai contoh, sampai 2005 Inggris memiliki tradisi lama diri reglation auditor,
konsisten dengan posisi budaya meminimalkan intervensi dalam operstion dari
pasar modal. Peraturan perundang-undangan auditor konsisten dengan lebih terpusat,
pendekatan intervensionis terhadap peraturan bisnis yang diamati di Perancis dan Italia. "Dalam
beberapa tahun terakhir, banyak negara telah memperkenalkan badan hukum yang bertanggung jawab untuk auditor pengawasan, seperti yang dibahas dalam bagian akhir bab ini.
aparat penegak independen
Sebuah studi oleh FEE termasuk badan penegakan independen sebagai bagian dari keseluruhan sistem penegakan pelaporan keuangan
Persyaratan ^. ^ ^ Peran badan seperti
dalam regulasi pelaporan keuangan adalah untuk mempromosikan kepatuhan terhadap peraturan mengatur produksi laporan keuangan, yang terkandung dalam undang-undang, dan
standar akuntansi. Sebuah badan penegakan independen merupakan perpanjangan dari pengajuan pengawasan, bagian dasar dari kerangka peraturan. Sementara banyak negara memiliki tubuh bertanggung jawab atas pengawasan pengajuan, mendirikan badan penegakan hukum independen acara yang lebih baru, terkait dengan penerapan IFRS pada tahun 2005. Karena pentingnya
penerapan komprehensif dan konsisten dari IFRS dalam mencapai tujuan dari IFRS
adopsi, masing-masing negara anggota Uni Eropa diminta untuk mendirikan sebuah penegakan hukum yang independen
tubuh. Komite Eropa Regulator Efek (CESR) melaporkan bahwa pada tahun 2006,
20 dari 27 negara anggota Uni Eropa telah mendirikan mekanisme penegakan hukum yang bertemu, setidaknya sebagian, persyaratan yang ditetapkan oleh standar CESR untuk enfrcement.
Sebuah regulator pasar modal adalah bentuk yang paling sering diamati untuk independen tubuh penegakan hukum. Contohnya termasuk AMF di Perancis, Consob di Italia,
Autoriteit Financiele Markten (atau AFM, Otoritas Pasar Keuangan) di Belanda, Exchange Commission Efek di Amerika Serikat dan ASIC di Australia.
Badan penegak independen mungkin memiliki tugas yang luas dan kekuasaan dalam kaitannya dengan regulasi pasar sekuritas, yang memperpanjang jauh melampaui pemantauan keuangan
pelaporan. Namun demikian, badan-badan tersebut bisa sangat aktif dalam menegakkan pelaporan keuangan persyaratan yang terkandung dalam hukum dan akuntansi
standar ^. ^ ^
SEC adalah contoh terkenal
dari regulator pasar aktif, yang terlibat dalam pengaturan persyaratan akuntansi
(Baik secara langsung maupun melalui komite didelegasikan, FASB), memberikan nasihat interpretasi dan mengambil tindakan hukum terhadap perusahaan untuk non-cmpliance.
Teori dalam aksi 3.3
mengeksplorasi
peran kedua FASB dan SEC dalam kaitannya dengan isu backdating saham
pilihan di Amerika Serikat. Kami mempertimbangkan sejauh mana FASB dan / atau SEC dapat dianggap bertanggung jawab bila ada ketidaksesuaian dengan standar akuntansi.
-. ---. -. -
opsi saham r backdating oleh
dan
Matt Richtel
New York: Jaksa AS mencetak vonis bersalah dalam kasus pertama pilihan backdating untuk pergi ke
percobaan, mengamankan keyakinan yang diharapkan dapat memberi semangat mereka untuk mengejar kasus-kasus serupa.
Juri di
Pengadilan Distrik AS di
San Francisco, Selasa dihukum mantan chief executive Brocade Communications Systems, Gregory Reyes, 44,
pada 10
tuduhan konspirasi dan penipuan. Putusan mengakhiri lima minggu trial di
Reyes yang dituduh sengaja mengubah
memberikan tanggal untuk ratusan penghargaan opsi saham tanpa mengungkapkan pindah ke investor. Hukuman dijadwalkan untuk November
21. Di bawah AS
hukuman pedoman, Reyes bisa menghadapi sampai dengan 20 tahun
di
penjara untuk tuduhan yang paling serius serta jutaan gaji dolar di
Putusan itu mengirimkan gelombang kejut melalui Silicon Valley dan kantor hukum di seluruh negeri yang adalah representic, puluhan perusahaan dan eksekutif terjerat dalam skandal luas.
Dalam bangun dari perhatian media intens, regulator menindak lebih dari 100 com- haan atas kebetulan tidak mungkin opsi saham yang diberikan lagi dan lagi untuk eksekutif dan karyawan pada tanggal saat harga saham rendah
-
taktik yang dijamin
keuntungan maksimum ketika opsi yang kemudian berubah menjadi uang tunai. Backdating adalah ilegal jika perusahaan tidak benar menjelaskan hibah diskon sebagai beban.
The US Securities and Exchange Commission akhirnya diselidiki tentang 140
com-
haan sehubungan dengan praktek, dan jaksa mengajukan tuduhan terhadap setidaknya lima eksekutif.
Namun pengacara telah lama berpendapat bahwa kasus ini lebih dapat dimenangkan sebagai sipil daripada pengadilan pidana dimana beban pembuktian jauh lebih besar.
Sebagian besar kasus backdating, termasuk satu melawan Reyes, bergantung pada membuktikan bahwa terdakwa sengaja dimanipulasi tanggal hibah opsi untuk menipu investor.
Tapi klaim yang dapat dikaburkan oleh kompleksitas masalah akuntansi. Sementara pengacara di
kedua belah pihak mengakui bahwa kasus-kasus ini sulit untuk menang, keputusan Brocade menunjukkan bahwa putusan bersalah adalah mungkin.
Saya
tidak berpikir itu berarti mereka akan membawa gantang
dari kasus ini, "Sean O'Shea, seorang pengacara kriminal di New York, kata jaksa.
"Mereka akan membawa terkuat mereka di mana mereka dapat menunjukkan niat jahat dalam mencoba untuk menyembunyikan
informasi dari pemegang saham. "
Mark Zauderer, seorang pengacara di New York, mengatakan: "Pengacara pembela akan menjadi tajam menyadari bahwa di mana ada bukti dokumen menyesatkan, t akan sulit untuk bergantung pada pertahanan yang tak ada yang tahu itu ilegal.
"Lebih baik untuk melaporkan sesuatu yang jujur yang mungkin dipertanyakan daripada tidak mewakili risiko fakta-fakta, "katanya.
Dalam kasus Brocade, jaksa mengajukan bukti bahwa Reyes sengaja menyesatkan
pemegang saham dengan "praktek sistemik harga saham cherry-picking" untuk membangun keuntungan untuk karyawan.
Selama persidangan, mantan karyawan sumber daya manusia bersaksi bahwa Reyes mengatakan kepadanya bahwa praktek adalah "tidak ilegal jika Anda tidak tertangkap."
Jaksa juga mengatakan bahwa Reyes membantah opsi saham backdating ketika ia diinterogasi oleh peneliti tentang pola tanggal hibah menguntungkan.
1-dia pengacara Reyes, Richard Marmaro, digambarkan kliennya sebagai teknologi bekerja keras eksekutif perusahaan yang tidak lalu lintas di arcana akuntansi hibah opsi saham.
Brocade, pertahanan berpendapat, menawarkan hibah murah sebagai cara untuk menarik karyawan sebagai booming dot-com menciptakan pertempuran intens untuk menyewa bakat.
Soul-ce: Internasional Herald Tribune, New York Times Company, Rabu, 8 Agustus 2007
Pertanyaan
Standar akuntansi mengharuskan, dalam keadaan tertentu, perusahaan mencatat beban untuk opsi saham yang diberikan kepada karyawan.
1. Apakah Anda menganggap bahwa perusahaan Brocade Communications mematuhi persyaratan untuk merekam beban untuk opsi saham?
2. Siapa yang diuntungkan dari 'backdating' dari opsi saham? Siapa yang dirugikan?
3. Jika pilihan dapat dimundurkan, memiliki papan pengaturan standar (di Amerika Serikat, FASB) efektif dalam peran menyebarkan peraturan akuntansi?
4. Apa peran SEC dalam kaitannya dengan regulasi praktik akuntansi?
Di beberapa negara, bursa saham mengambil peran regulator pasar. Sebagai contoh, bursa efek (atau telah) terlibat dalam pemantauan pelaporan keuangan di
Swiss, Swedia dan Norwegia. Bentuk lain dari
badan penegakan independen adalah BAB
3
Menerapkan teori regulasi akuntansi
Halaman 90
panel review, seperti Inggris '; Pelaporan Keuangan Review Panel (FRRP).
The FRRP dibentuk pada tahun 1991 dengan kekuatan untuk menyelidiki hal-hal yang berkaitan dengan keuangan pelaporan yang perlu mendapat perhatian. FRRP didirikan sebagai kepercayaan sektor swasta dan
terdiri dari anggota dari komunitas bisnis. Dengan demikian, itu adalah struktur yang melibatkan sektor swasta dalam regulasi, yang dipandang oleh banyak orang sebagai alternatif yang efektif pendekatan untuk regulatin.
Pendekatan lain diambil oleh Jerman setelah adopsi
IFRS. Mereka membuat sebuah sistem penegakan dua-tier, yang terdiri dari panel ulasan (Deutche Priifstelle bulu Rechnungslegung, yaitu Penegakan Pelaporan Keuangan
Panel atau FREP), yang bertanggung jawab kepada departemen pemerintah (Bundesanstalt fur Finanzdienstleistungaufsicht atau BaFin, yaitu Institut Federal untuk Pengawasan
Jasa Keuangan).
Bagian lain dari kerangka peraturan yang timbul karena luas
Organisasi Internasional Komisi Efek (IOSCO) membuat suatu sistem
untuk anggota IOSCO berpartisipasi dan organisasi penegak independen lain
untuk berbagi informasi dan berkonsultasi dalam rangka meningkatkan koordinasi dan konvergensi.
Setiap regulator nasional mempertahankan kemampuan untuk menangani masalah dalam dirinya sendiri tetapi Sistem ini bertujuan untuk memfasilitasi konsistensi dan memberikan titik acuan untuk masa depan regulasi Keputusan ^. ^ ^
Pada tingkat regional, CESR telah mendirikan mekanisme koordinasi (European penegak sesi koordinasi atau EECS) untuk menjaga database penegakan
keputusan. The EECS berfokus pada keputusan yang diambil atau akan diambil oleh penegak lokal dan memberikan masukan dan umpan balik pada kasus-kasus tertentu dalam rangka mencapai konsistensi antara Enforcers.Gg Eropa
KELEMBAGAAN STRUKTUR UNTUK SETTING STANDAR AKUNTANSI DAN AUDIT
Dalam diskusi kita tentang kerangka peraturan untuk pelaporan keuangan, kita melihat bahwa persyaratan pelaporan keuangan umumnya berasal dari hukum undang-undang dan akuntansi standar. Pada bagian ini, kita mempertimbangkan pengembangan standar internasional pengaturan tubuh dan proses pengaturan standar akuntansi dan audit internasional. Latar belakang
Pengembangan standar akuntansi internasional dimulai secara resmi dengan pembentukan Komite Standar Akuntansi Internasional (IASC) di London pada 1973. Panitia terdiri dari wakil-wakil dari badan akuntansi profesional
sembilan negara (Australia, Kanada, Perancis, Jepang, Meksiko, Belanda, Amerika Raya dan Irlandia, Amerika Serikat dan Barat
Germ an ^). ^ ^
Tujuannya adalah untuk mengembangkan
standar akuntansi untuk sektor swasta cocok untuk digunakan di negara-negara di seluruh dunia. Sebelum tahun 2005, Standar Akuntansi Internasional (IAS) yang berpengaruh dalam berikut w7ays. Mereka diadopsi untuk digunakan di negara-negara tanpa standar nasional pengaturan struktur, misalnya di Papua New Guinea dan Indonesia. Dalam kasus lain, mereka digunakan dalam pengembangan standar nasional, seperti di Singapura dan Hong Kong. IAS juga digunakan secara sukarela dari 1390s awal konsolidasi
rekening perusahaan dari negara-negara seperti Swiss dan Germany.71 Dalam
negara, akuntansi nasional mencerminkan orientasi pemangku kepentingan yang timbul dari mereka hukum kode kerangka hukum dan sistem akuntansi berbasis pajak. Perusahaan menggunakan IAS untuk memberikan informasi tambahan bagi pelaku pasar modal lebih transparan
dan format yang sebanding. PART 1 Teori Akuntansi
Halaman 91
Para anggota IASC berasal dari negara-negara dengan berbagai praktek akuntansi
dan pendekatan yang berbeda untuk menetapkan standar akuntansi. Standar IASC awal sering memungkinkan pilihan kebijakan akuntansi untuk memasukkan preferensi berbagai anggota negara. Selama 1380s akhir IASC mulai bekerja pada Proyek Perbaikan, untuk
meningkatkan kualitas IAS dan menghapus banyak perawatan opsional. The IOSCO, tubuh mewakili regulator sekuritas di seluruh dunia, mencari seperangkat standar yang
anggotanya bisa menggunakan dalam daftar lintas-perbatasan. Standar yang telah direvisi telah disahkan
oleh IOSCO pada tahun 2000, meskipun dengan syarat bahwa negara-negara anggota bisa menambahkan lebih lanjut Persyaratan ^. ^ ^
Yang terakhir Ketentuan mencerminkan posisi regulator pasar
Amerika Serikat, SEC. Itu tidak berniat untuk menghapus rekonsiliasi US GAAP
persyaratan (yang disebut Form 20-F) untuk perusahaan yang menggunakan standar IASC dan daftar pada lebih-diatur Amerika Serikat pertukaran (seperti NYSE, NASDAQ dan
AMEX) .73
Meskipun penggunaan IAS di seluruh dunia meningkat, penerimaan lebih lanjut dibatasi oleh fakta IASC tidak sebuah dewan independen pengaturan standar.
Standar Board (IASB), sebuah dewan independen berdasarkan struktur Keuangan Dewan Standar Akuntansi (FASB) di Amerika Serikat. Dewan terdiri empat belas
anggota penuh-waktu, yang dipilih karena keahlian dan pengalaman mereka dalam akuntansi profesional dan pengaturan standar. Hal ini didukung oleh staf teknis khusus, yang terletak di London.
IASC Yayasan menjadi badan pengawas dari IASB dan interpretasi Komite itu formed.74 Pembentukan IASB melihat pembubaran G4 +1
(Tubuh yang terdiri dari pembuat standar yang independen dari Australia, Kanada, Selandia Baru, Inggris, Amerika Serikat dan IASC), yang menjadi berpengaruh
dalam mengembangkan standar internasional. The IASB memiliki tanggung jawab untuk memperbarui yang sudah ada
IAS (yang masih membawa label IAS) dan memproduksi Pelaporan Keuangan Internasional Standar (IFRS).
Pentingnya kegiatan IASB meningkat secara dramatis dengan keputusan
pada tahun 2002 oleh Komisi Eropa (EC) untuk mengadopsi standar IASB pada tahun 2005. Komisi Eropa mengumumkan bahwa semua perusahaan yang terdaftar di Uni Eropa negara anggota (EU) akan
mempersiapkan laporan keuangan konsolidasi berdasarkan standar IASB. Perubahan mendasar ini merupakan langkah penting mempromosikan produksi lebih transparan dan dapat diperbandingkan informasi keuangan oleh emiten Eropa. Hal itu dipicu oleh tujuan
mengembangkan, pasar modal terpadu tunggal di Eropa. Keputusan mendorong sebuah kebingungan
aktivitas di IASB dan di negara-negara anggota Uni Eropa. Pertama, IASB yang dibutuhkan untuk menghasilkan sebuah 'platform yang stabil' standar oleh 1 Maret 2004, yang akan ditinjau oleh Akuntansi Komisi Eropa Komite Regulasi (ARC). Panitia akan merekomendasikan kepada EC apakah
standar harus didukung untuk digunakan di negara-negara Uni Eropa. Dengan demikian, IASB memiliki berat beban kerja dan jadwal yang ketat karena berusaha untuk menyelesaikan standar, termasuk menuntut dan proyek-proyek kontroversial seperti akuntansi untuk instrumen keuangan. Kedua,
masing-masing negara anggota Uni Eropa harus mempersiapkan adopsi standar internasional oleh mengingat betapa pelaporan IFRS akan mengintegrasikan dengan pelaporan nasional. Sebagai contoh, akan akun perusahaan induk dan perusahaan swasta juga menggunakan standar internasional
atau terus menggunakan GAAP nasional? Pengaturan dari penegakan nasional yang independen tubuh, untuk mempromosikan sesuai dengan standar internasional, juga required.75 Ketiga, profesi akuntansi (termasuk auditor eksternal dan akuntan publik) memiliki
untuk mempersiapkan adopsi IFRS. Pelatihan teknis yang terlibat ini untuk memperkenalkan diri dengan standar, yang dalam beberapa kasus yang sangat berbeda dengan nasional yang ada GAAP. Perusahaan juga menghadapi banyak tantangan. Personil harus menjadi teknis mahir dalam standar dan perusahaan harus merevisi sistem akuntansi untuk merekam BAB
3
Menerapkan teori regulasi akuntansi
Halaman 92
informasi yang diperlukan oleh rezim baru. Selain itu, mereka harus berkomunikasi dengan stakeholder seperti investor dan pemodal tentang bagaimana adopsi IFRS akan: - = pakta pada laporan keuangan mereka.
Itu IASB dan FASB
Program konvergensi
Program kerja IASB semakin rumit oleh pengumuman IASB /
FASB Program konvergensi, yang disebut Perjanjian Norwalk, di 2.002,76 The FASB adalah
dibentuk pada tahun 1973 dan sangat dihormati di seluruh dunia sebagai standar setter terkemuka. FASB memiliki kekuatan didelegasikan oleh SEC untuk mengembangkan standar pelaporan keuangan untuk perusahaan yang terdaftar. Hal ini telah menghasilkan beberapa konsep akuntansi statements77 dan serangkaian standar pelaporan keuangan yang berfokus pada penyediaan informasi keuangan berkualitas tinggi
argumen yang mendukung penerimaan laporan keuangan berdasarkan IAS, SEC hingga 2007 menyatakan bahwa rekonsiliasi dengan US GAAP diperlukan untuk memastikan 'level playing
lapangan '. The SEC mengeluarkan rilis konsep pada tahun 2000 yang diuraikan pandangannya tentang diinginkan atribut dari frameork pelaporan keuangan:. Mereka termasuk standar kualitas tinggi
dikembangkan oleh sebuah dewan independen pengaturan standar, dan kepatuhan dipromosikan oleh badan penegak independen. Dengan adopsi IAS pada tahun 2005 oleh banyak perusahaan,
tekanan untuk memungkinkan penggunaan IAS tanpa rekonsiliasi (misalnya dari perusahaan Uni Eropa lintas terdaftar
di Amerika Serikat) meningkat. Pada tahun 2007, SEC setuju untuk mengizinkan pendaftar asing untuk mengajukan IFRS rekening dengan SEC tanpa Form 20-F reconciliatin.
The SEC kemudian mulai
proses mempertimbangkan apakah pendaftar domestik diijinkan untuk menggunakan IFRS bukan AS GAAP.81 Meskipun ada beberapa pendukung untuk penggunaan IFRS di Amerika Serikat, de Lange dan Howieson berpendapat bahwa realitas politik berarti AS tidak mungkin untuk menyerah kedaulatan terhadap pengaturan akuntansi
standar ^. ^ ^
Sementara itu, program konvergensi IASB / FASB telah menghasilkan cukup
bekerja untuk Dewan Komisaris dan Direksi. Ini rumit proses memproduksi 'platform yang stabil' dari standar untuk 2005 sebagai IASB bekerja untuk tujuan ini, sementara pada saat yang sama mengingat sejauh mana standar dapat direvisi untuk berkumpul dengan US GAAP.
Program konvergensi membutuhkan FASB dan IASB untuk mengidentifikasi perbedaan antara standar masing-masing, untuk meninjau solusi yang tersedia dan untuk mengadopsi lebih baik pengobatan. Dalam prakteknya, konvergensi adalah proses yang rumit. Beberapa perbedaan timbul karena perbedaan mendasar antara dua set standar. US GAAP
telah digambarkan sebagai standar berbasis aturan sementara IAS bertujuan untuk menjadi prinsip-based.83 Keterlibatan yang lebih besar dari Amerika Serikat berarti bahwa pengaturan standar internasional
(Dan, pada gilirannya, penetapan standar nasional) sekarang didominasi oleh FASB dan IASB. Proses konvergensi hanya bisa menjadi dialog dua arah antara FASB dan IASB
karena kesulitan yang terkandung di dalamnya, yang akan meningkat jika lebih banyak pihak yang terlibat. Namun, IASB memiliki kebijakan bekerja sama dengan pembuat standar nasional pada proyek-proyek di mana mereka mampu memberikan kontribusi ke pengaturan standar process.84 The penghubung saat ini setter standar pengaturan tubuh dari Australia, Perancis, Jerman standar nasional,
Jepang, Selandia Baru, Inggris dan Amerika Serikat. Mereka berpartisipasi dalam
pekerjaan IASB melalui proyek penelitian, tim proyek dan proyek bersama. The IASB adalah tergantung pada kontribusi dari pembuat standar nasional, namun tidak jelas sejauh
yang badan-badan ini akan mempengaruhi keputusan akhir dari IASB. Sejak tahun 2005 badan dari Uni Eropa (seperti papan penetapan standar nasional dan EFRAG) telah menjadi lebih vokal dalam proses pengembangan standar akuntansi. The IASB mungkin melihat dirinya sebagai standar setter global, tapi untuk Uni Eropa itu adalah standar lingkungan lokal mereka '
setter '.85 Mengingat bahwa standar memiliki konsekuensi ekonomi, ada perdebatan sengit PART 1
Teori Akuntansi
Halaman 93
di Eropa tentang isi standar IASB dan arah settlng standar, seperti
dibahas sebelumnya dalam bab ini dalam kaitannya dengan instrumen keuangan. Studi kasus 3.3
memberikan kesempatan untuk mempertimbangkan sejumlah perkembangan penting yang berkaitan dengan adopsi standar internasional, yang membawa isu-isu kunci yang timbul dari penggunaan
standar umum.
Standar akuntansi sektor publik
Seperti disebutkan di atas, IASB menetapkan standar bagi sektor swasta. Standar yang berbeda bisa
berlaku untuk sektor publik, mengingat bahwa entitas sektor publik mungkin memiliki tujuan yang berbeda dan tujuan dan pemangku kepentingan yang berbeda dibandingkan dengan sektor swasta. Individu
Standar tersebut digambarkan sebagai 'sektor netral standar ^ '. ^ ^
Di Australia, AASB memiliki sejumlah fungsi, seperti yang dijelaskan di bawah ini oleh kemudian ketua, Profesor David Boymal:
menghasilkan standar akuntansi yang harus diikuti dengan melaporkan entitas menghasilkan standar akuntansi publik dan tidak-untuk-keuntungan sektor aktif berpartisipasi dalam pengembangan standar internasional
memberikan interpretasi standar akuntansi untuk memastikan komparabilitas keuangan pelaporan oleh entitas pelaporan Australia
memberikan dukungan teknis kepada wakil Australia dalam komite internasional seperti IPSASB dan SAC
s7
menghasilkan standar untuk sektor swasta dan tidak-untuk entitas nirlaba adalah papan kunci fungsi. Selain itu, Dewan mencatat bahwa ia mendukung pekerjaan Internasional
Sektor Publik Dewan Standar Akuntansi (IPSASB), sebuah komite dari International Federasi Akuntan (IFAC). Pada tahun 2009, IPSASB terlibat dalam mengembangkan kerangka konseptual akuntansi sektor publik.
Standar audit internasional
Akhirnya dalam bab ini, kita mempertimbangkan peraturan praktek audit dan pengembangan standar audit internasional. Secara historis, audit adalah self-
diatur. Beberapa masyarakat akuntansi profesional yang didirikan pada abad kesembilan belas abad untuk mempromosikan profesi dan memberikan pelatihan bagi members.88 Pembentukan masyarakat ini terjadi selama waktu ketika perusahaan sedang Kisah lulus dalam
Inggris membutuhkan audit dan dengan demikian menghasilkan sumber pendapatan yang signifikan untuk
akuntan ^. ^ ^
Sebagai Watts dan Zimmerman telah didokumentasikan, ada bukti
audit dalam sejarah awal perusahaan dan pengembangan audit profesional
mencerminkan pengembangan modal markets.g0 Para penulis menyimpulkan bahwa audit yang dituntut untuk memenuhi kebutuhan pengguna laporan keuangan dan pihak kontraktor dan bahwa undang-undang membutuhkan audit hanya dikodifikasikan terbaik praktek yang ada. Sebagaimana dibahas dalam bab 2, audit awal teori pembangunan didokumentasikan proses audit dan tugas yang diharapkan dari auditor. Pengembangan teoritis yang lebih umum diikuti yang dijelaskan dan praktek audit terbaik ditentukan. Praktik-praktik ini menjadi diabadikan dalam standar auditing yang dikeluarkan oleh profesi. Di Amerika Serikat, American Institute Akuntan bertanggung jawab atas standar auditing yang pertama di 1939. "Di Australia, standar auditing yang dikeluarkan oleh akuntansi profesional tubuh melalui AARF. Profesi bertanggung jawab untuk menjaga etika
standar, termasuk mendisiplinkan anggota yang tidak mengikuti akuntansi dan BAB 3
Menerapkan
Teori peraturan akuntansi
Halaman 94
standar auditing. Namun, bentuk regulasi melemah jika tidak ada
persyaratan hukum bagi akuntan untuk menjadi anggota badan profesional. The American Institute of CPA (AICPA) mulai sistem peer review pada tahun 1960 meskipun itu
sukarela sampai 1.989,92
Seperti disebutkan sebelumnya, skandal akuntansi di Enron dan perusahaan lain di awal
2000-an dapat dianggap sebagai kegagalan pasar dan tampaknya telah digunakan sebagai pembenaran untuk intervensi pemerintah dalam penetapan standar audit di Amerika Serikat dan Australia.
Karena bagian dari Sarbanes-Oxley Act (2002), review dari perusahaan audit di AS memiliki dilakukan oleh badan pemerintah, Perusahaan Akuntan Publik dan Pengawasan
Board (PCAOB). PCAOB ini juga bertanggung jawab untuk menetapkan standar audit untuk audit perusahaan publik. Di Australia, standar auditing memiliki dukungan hukum
Juli 2006 setelah berlalunya CLERP 9.
Meskipun standar auditing sekarang ditetapkan oleh badan-badan pemerintah, awal
Fokus telah lebih untuk menulis ulang standar yang memungkinkan mereka untuk dimasukkan ke dalam undang-undang dari pada mengubah konten mereka. Standar Internasional tentang Audit (ISA)
dikembangkan oleh Auditing dan Jaminan Dewan Standar International (IAASB). Di Australia, Auditing dan Jaminan Standar Board (AUASB) menulis ulang sebelumnya
duduk standar profesional dan diarahkan untuk menggunakan ISA sebagai basis untuk mengembangkan standar Australia baru, dengan amendment.g3 diperlukan
The IAASB beroperasi di bawah naungan IFAC. Para anggota IFAC yang secara akuntansi organisasi dan sebagian besar anggota IAASB telah berlatih auditor. Ini
Situasi ini menyebabkan beberapa komentator menyarankan bahwa IM Bis 'ditangkap' oleh audit tersebut profesi dengan cara yang sama bahwa badan akuntansi profesional telah 'ditangkap' nasional
Proses penetapan standar audit sebelum UU Sarbanes-Oxley di AS dan CLERP 9 di Australia. Meskipun pemerintah tampaknya telah menguasai standar auditing, ketergantungan mereka pada IAASB berpotensi merusak authority.94 pemerintah
The IAASB tampaknya sadar akan ancaman terhadap kredibilitas dan daya dengan ketergantungan pada akuntan profesional untuk pendanaan dan keahlian. The IFAC mendirikan Public
Bunga Badan Pengawasan (PIOB) pada tahun 2005 dengan tujuan untuk meningkatkan kepercayaan diri
dalam standar yang dikeluarkan oleh IAASB dan lainnya IFAC bodiesg5 Tujuannya adalah untuk memastikan bahwa standar ditetapkan secara transparan yang mencerminkan kepentingan umum, dengan masukan
oleh masyarakat dan regulator, dan untuk memfasilitasi regulasi audit. Seperti dibahas lebih lanjut dalam bab 14, keberhasilan masa depan IAASB bergantung pada penegakan sukses
standar auditing dan mempertahankan kepercayaan dari berbagai pihak.
Pemerintah tampaknya percaya bahwa standar akuntansi dan auditing materi, dan
mereka memiliki beberapa dukungan dari penelitian untuk pandangan mereka. Ada bukti bahwa kekuatan standar akuntansi dan audit dan efektivitas penegakan mereka
faktor dalam keberhasilan pengembangan pasar keuangan di seluruh dunia. Francis, Khurana dan Pereira mengumpulkan bukti pada kualitas audit, kekuatan
penegakan audit, dan kualitas standar akuntansi dan menemukan bahwa tinggi- akuntansi dan audit kualitas lebih mungkin ada dalam tata kelola perusahaan di negara dengan protectin.owever investor yang kuat,
meskipun akuntansi berkualitas tinggi
dan audit juga positif terkait dengan pengembangan pasar keuangan ini negara, bukti tidak mendukung anggapan bahwa mereka sudah cukup untuk mendorong pengembangan pasar keuangan tanpa perlindungan investor yang kuat.
