PAJAK PENGHASILAN PASAL 22
Pajak Penghasilan Pasal 22 tergolong sebagai salah satu withholding tax yang diterapkan dalam sistem perpajakan di Indonesia. Pajak Penghasilan Pasal 22 dilakukan melalui proses pemungutan oleh pihak pemungut. Pihak pemungut akan memungut Pajak Penghasilan Pasal 22 pada saat membayarkan suatu penghasilan kepada pihak lain. Apabila pihak yang dipungut Pajak Penghasilan Pasal 22 tidak mempunyai NPWP, maka pihak yang dipungut akan dikenakan tarif pajak yang lebih tinggi 100% dibandingkan jika pihak yang dipungut mempunyai NPWP.
Pihak yang melakukan pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 berdasarkan ketentuan pasal 1 Peraturan Menteri Keuangan Nomor 154/PMK.03/2010 tanggal 31 Agustus 2010 tentang Pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 Sehubungan Dengan Pembayaran atas Penyerahan Barang dan Kegiatan di Bidang Impor atau Kegiatan Usaha di Bidang Lain yang telah diubah beberapa kali terakhir dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 175/PMK.011/2013 tanggal 6 Desember 2013 adalah:
a. Bank Devisa dan Direktorat Jenderal Bea dan Cukai, atas impor barang.
b. Bendahara pemerintah dan Kuasa Pengguna Anggaran (KPA) sebagai pemungut pajak pada Pemerintah Pusat, Pemerintah Daerah, Instansi atau lembaga Pemerintah dan lembaga- lembaga negara lainnya, berkenaan dengan pembayaran atas pembelian barang.
c. Bendahara pengeluaran berkenaan dengan pembayaran atas pembelian barang yang dilakukan dengan mekanisme uang persediaan (UP).
d. Kuasa Pengguna Anggaran (KPA) atau pejabat penerbit Surat Perintah Membayar yang diberi delegasi oleh Kuasa Pengguna Anggaran (KPA), berkenaan dengan pembayaran atas pembelian barang kepada pihak ketiga yang dilakukan dengan mekanisme pembayaran langsung (LS).
e. Badan Usaha Milik Negara yaitu badan usaha yang seluruh atau sebagian besar modalnya dimiliki oleh negara melalui penyertaan secara langsung yang berasal dari kekayaan negara yang dipisahkan, yang meliputi:
1. PT Pertamina (Persero), PT Perusahaan Listrik Negara (Persero), PT Perusahaan Gas Nega- ra (Persero) Tbk., PT Telekomunikasi Indonesia (Persero) Tbk., PT Garuda Indonesia (Perse- ro) Tbk., PT Pembangunan Perumahan (Persero) Tbk., PT Wijaya Karya (Persero) Tbk., PT Adhi Karya (Persero) Tbk., PT Hutama Karya (Persero), PT Krakatau Steel (Persero); dan 2. Bank-bank Badan Usaha Milik Negara
berkenaan dengan pembayaran atas pembelian barang dan/atau bahan-bahan untuk keperluan kegiatan usahanya.
f. Badan usaha yang bergerak dalam bidang usaha industri semen, industri kertas, industri baja, industri otomotif, dan industri farmasi, atas penjualan hasil produksinya kepada distributor di dalam negeri. Yang dimaksud industri baja di sini adalah industri baja yang merupakan in- dus tri hulu, termasuk industri hulu yang terintegrasi dengan industri antara dan industri hilir.
g. Agen Tunggal Pemegang Merek (ATPM), Agen Pemegang Merek (APM), dan importir umum
kendaraan bermotor, atas penjualan kendaraan bermotor di dalam negeri.
h. Produsen atau importir bahan bakar minyak, bahan bakar gas, dan pelumas, atas penjualan bahan bakar minyak, bahan bakar gas, dan pelumas.
i. Industri dan eksportir yang bergerak dalam sektor kehutanan, perkebunan, pertanian, peternakan, dan perikanan, atas pembelian bahan-bahan dari pedagang pengumpul untuk keperluan industrinya atau ekspornya. Yang dimaksud pedagang pengumpul di sini adalah badan atau orang pribadi yang kegiatan usahanya:
a. mengumpulkan hasil kehutanan, perkebunan, pertanian, peternakan, dan perikanan; dan b. menjual hasil tersebut kepada badan usaha industri dan eksportir yang bergerak dalam
sektor kehutanan, perkebunan, pertanian, peternakan, dan perikanan.
Transaksi yang akan dikenakan pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 adalah:
1. Impor barang.
2. Pembelian barang yang dilakukan oleh bendahara pemerintah dan Kuasa Pengguna Anggaran (KPA) pada Pemerintah Pusat, Pemerintah Daerah, Instansi atau lembaga Pemerintah dan lembaga-lembaga negara lainnya.
3. Pembelian barang yang dilakukan dengan mekanisme uang persediaan (UP) oleh bendahara pengeluaran.
4. Pembelian barang kepada pihak ketiga yang dilakukan Kuasa Pengguna Anggaran (KPA) atau pejabat penerbit Surat Perintah Membayar yang diberi delegasi oleh Kuasa Pengguna Anggaran dengan mekanisme pembayaran langsung (LS).
5. Pembelian barang dan/atau bahan-bahan untuk keperluan kegiatan usaha oleh PT.
Pertamina (Persero), PT. Perusahaan Listrik Negara (PLN), PT. Perusahaan Gas Negara (Persero) Tbk., PT. Telekomunikasi Indonesia (Persero) Tbk., PT. Garuda Indonesia (Persero) Tbk., PT. Pembangunan Perumahan (Persero) Tbk., PT. Wijaya Karya (Persero) Tbk., PT. Adhi Karya (Persero) Tbk., PT. Hutama Karya (Persero), PT. Krakatau Steel (Persero) dan bank-bank Badan Usaha Milik Negara.
6. Penjualan hasil produksi kepada distributor di dalam negeri oleh badan usaha yang bergerak dalam bidang usaha industri semen, industri kertas, industri baja, industri otomotif dan industri farmasi.
7. Penjualan kendaraan bermotor di dalam negeri oleh Agen Tunggal Pemegang Merek (ATPM), Agen Pemegang Merek (APM) dan importir umum kendaraan bermotor.
8. Penjualan bahan bakar minyak, bahan bakar gas dan pelumas oleh produsen atau importir bahan bakar minyak, bahan bakar gas dan pelumas.
9. Pembelian bahan-bahan dari pedagang pengumpul untuk keperluan industrinya atau ekspornya oleh industri dan eksportir yang bergerak dalam sektor kehutanan, perkebunan, pertanian, peternakan dan perikanan.
Yang dikecualikan dari pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 berdasarkan ketentuan pasal 3 Peraturan Menteri Keuangan Nomor 154/PMK.03/2010 tanggal 31 Agustus 2010 tentang Pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 Sehubungan Dengan Pembayaran atas Penyerahan Barang dan Kegiatan di Bidang Impor atau Kegiatan Usaha di Bidang Lain yang telah diubah beberapa kali terakhir dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 175/PMK.011/2013 tanggal 6 Desember 2013 adalah:
a. Impor barang dan/atau penyerahan barang yang berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan tidak terutang Pajak Penghasilan. Pengecualian untuk tidak dikenakan
Pajak Penghasilan Pasal 22 melalui Surat Keterangan Bebas (SKB) yang diterbitkan oleh Direktur Jenderal Pajak.
b. Impor barang yang dibebaskan dari pungutan Bea Masuk atau dikenakan Bea Masuk dengan tarif 0% dan/atau Pajak Pertambahan Nilai:
1. barang perwakilan negara asing beserta para pejabatnya yang bertugas di Indonesia berdasarkan asas timbal balik;
2. barang untuk keperluan badan internasional beserta pejabatnya yang bertugas di Indo- nesia dan tidak memegang paspor Indonesia yang diakui dan terdaftar dalam Peraturan Menteri Keuangan yang mengatur tentang tata cara pemberian pembebasan bea masuk dan cukai atas impor barang untuk keperluan badan internasional beserta para pejabat- nya yang bertugas di Indonesia;
3. barang kiriman hadiah/hibah untuk keperluan ibadah umum, amal, sosial, kebudayaan atau untuk kepentingan penanggulangan bencana;
4. barang untuk keperluan museum, kebun binatang, konservasi alam dan tempat lain se- macam itu yang terbuka untuk umum;
5. barang untuk keperluan penelitian dan pengembangan ilmu pengetahuan;
6. barang untuk keperluan khusus kaum tunanetra dan penyandang cacat lainnya;
7. peti atau kemasan lain yang berisi jenazah atau abu jenazah;
8. barang pindahan;
9. barang pribadi penumpang, awak sarana pengangkut, pelintas batas, dan barang kiriman sampai batas jumlah tertentu sesuai dengan ketentuan perundang-undangan kepabeanan;
10. barang yang diimpor oleh Pemerintah Pusat atau Pemerintah Daerah yang ditujukan untuk kepentingan umum;
11. persenjataan, amunisi, dan perlengkapan militer, termasuk suku cadang yang diperuntuk- kan bagi keperluan pertahanan dan keamanan negara;
12. barang dan bahan yang dipergunakan untuk menghasilkan barang bagi keperluan per- tahanan dan keamanan negara;
13. vaksin Polio dalam rangka pelaksanaan program Pekan Imunisasi Nasional (PIN);
14. buku ilmu pengetahuan dan teknologi, buku pelajaran umum, kitab suci, buku pelajaran agama, dan buku ilmu pengetahuan lainnya;
15. kapal laut, kapal angkutan sungai, kapal angkutan danau, kapal angkutan penyeberangan, kapal pandu, kapal tunda, kapal penangkap ikan, kapal tongkang, dan suku cadang serta alat keselamatan pelayaran atau alat keselamatan manusia yang diimpor dan digunakan oleh Perusahaan Pelayaran Niaga Nasional atau Perusahaan Penangkapan Ikan Nasional, Perusahaan Penyelenggara Jasa Kepelabuhan Nasional atau Perusahaan Penyelenggara Jasa Angkutan Sungai, Danau dan Penyeberangan Nasional, sesuai dengan kegiatan usahanya;
16. pesawat udara dan suku cadang serta alat keselamatan penerbangan atau alat keselamat- an manusia, peralatan untuk perbaikan atau pemeliharaan yang diimpor dan digunakan oleh Perusahaan Angkutan Udara Niaga Nasional dan suku cadang serta peralatan untuk perbaikan atau pemeliharaan pesawat udara yang diimpor oleh pihak yang ditunjuk oleh Perusahaan Angkutan Udara Niaga Nasional yang digunakan dalam rangka pem - be rian jasa perawatan atau reparasi pesawat udara kepada Perusahaan Angkutan Udara Niaga nasional;
17. kereta api dan suku cadang serta peralatan untuk perbaikan atau pemeliharaan serta prasarana yang diimpor dan digunakan oleh PT Kereta Api Indonesia (Persero), dan kom- ponen atau bahan yang diimpor oleh pihak yang ditunjuk oleh PT Kereta Api Indonesia (Persero), yang digunakan untuk pembuatan kereta api, suku cadang, peralatan untuk perbaikan atau pemeliharaan, serta prasarana yang akan digunakan oleh PT Kereta Api Indonesia (Persero);
18. peralatan berikut suku cadangnya yang digunakan oleh Kementerian Pertahanan atau TNI untuk penyediaan data batas dan photo udara wilayah Negara Republik Indonesia yang dilakukan untuk mendukung pertahanan Nasional, yang diimpor oleh Kementerian Pertahanan, TNI atau pihak yang ditunjuk oleh Kementerian Pertahanan atau TNI; dan/atau 19. barang untuk kegiatan hulu Minyak dan Gas Bumi yang importasinya dilakukan oleh
Kontraktor Kontrak Kerjasama.
c. Impor sementara, jika pada waktu impornya nyata-nyata dimaksudkan untuk diekspor kembali.
d. Impor kembali (re-impor), yang meliputi barang-barang yang telah diekspor kemudian diimpor kembali dalam kualitas yang sama atau barang-barang yang telah diekspor untuk keperluan perbaikan, pengerjaan dan pengujian, yang telah memenuhi syarat yang ditentukan oleh Direktorat Jenderal Bea dan Cukai. Pengecualian untuk tidak dikenakan Pajak Penghasilan Pasal 22 dilakukan tanpa Surat Keterangan Bebas (SKB) yang diterbitkan oleh Direktur Jenderal Pajak.
e. Pembayaran yang dilakukan oleh pemungut pajak tertentu berkenaan dengan:
1. pembayaran yang dilakukan oleh pemungut pajak:
l Bendahara pemerintah dan Kuasa Pengguna Anggaran (KPA) sebagai pemungut pajak pada Pemerintah Pusat, Pemerintah Daerah, Instansi atau lembaga Pemerintah dan lembaga-lembaga negara lainnya, berkenaan dengan pembayaran atas pembe- lian barang.
l Bendahara pengeluaran berkenaan dengan pembayaran atas pembelian barang yang dilakukan dengan mekanisme uang persediaan (UP).
l Kuasa Pengguna Anggaran (KPA) atau pejabat penerbit Surat Perintah Membayar yang diberi delegasi oleh Kuasa Pengguna Anggaran (KPA), berkenaan dengan pem- bayaran atas pembelian barang kepada pihak ketiga yang dilakukan dengan meka- nisme pembayaran langsung (LS).
yang jumlahnya paling banyak Rp. 2.000.000,- dan tidak merupakan pembayaran yang terpecah-pecah;
2. pembayaran yang dilakukan oleh pemungut pajak PT Pertamina (Persero), PT Perusahaan Listrik Negara (Persero), PT Perusahaan Gas Negara (Persero) Tbk., PT Telekomunikasi In- donesia (Persero) Tbk., PT Garuda Indonesia (Persero) Tbk., PT Pembangunan Perumahan (Persero) Tbk., PT Wijaya Karya (Persero) Tbk., PT Adhi Karya (Persero) Tbk., PT Hutama Karya (Persero), PT Krakatau Steel (Persero) dan Bank-bank Badan Usaha Milik Negara yang jumlahnya paling banyak Rp. 10.000.000,- dan tidak merupakan pembayaran yang terpecah-pecah;
3. pembayaran untuk:
a. pembelian bahan bakar minyak, bahan bakar gas, pelumas, benda-benda pos;
b. pemakaian air dan listrik;
4. pembayaran untuk pembelian minyak bumi, gas bumi, dan/ atau produk sampingan
dari kegiatan usaha hulu di bidang minyak dan gas bumi yang dihasilkan di Indonesia dari:
a. kontraktor yang melakukan eksplorasi dan eksploitasi berdasarkan kontrak kerja sama; atau
b. kantor pusat kontraktor yang melakukan eksplorasi dan eksploitasi berdasarkan kontrak kerjasama;
5. pembayaran untuk pembelian panas bumi atau listrik hasil pengusahaan panas bumi dari Wajib Pajak yang menjalankan usaha di bidang usaha panas bumi berdasarkan kon- trak kerja sama pengusahaan sumber daya panas bumi;
Pengecualian untuk tidak dikenakan Pajak Penghasilan Pasal 22 dilakukan tanpa Surat Kete- rangan Bebas (SKB) yang diterbitkan oleh Direktur Jenderal Pajak.
f. Emas batangan yang akan diproses untuk menghasilkan barang perhiasan dari emas untuk tujuan ekspor. Pengecualian untuk tidak dikenakan Pajak Penghasilan Pasal 22 melalui Surat Keterangan Bebas (SKB) yang diterbitkan oleh Direktur Jenderal Pajak.
g. Pembayaran untuk pembelian barang sehubungan dengan penggunaan dana Bantuan Operasional Sekolah (BOS). Pengecualian untuk tidak dikenakan Pajak Penghasilan Pasal 22 dilakukan tanpa Surat Keterangan Bebas (SKB) yang diterbitkan oleh Direktur Jenderal Pajak.
h. Penjualan kendaraan bermotor di dalam negeri yang dilakukan oleh industri otomotif, Agen Tunggal Pemegang Merek (ATPM), Agen Pemegang Merek (APM), dan importir umum kendaraan bermotor, yang telah dikenai pemungutan Pajak Penghasilan dari pembeli atas penjualan barang yang tergolong sangat mewah. Pengecualian untuk tidak dikenakan Pajak Penghasilan Pasal 22 dilakukan tanpa Surat Keterangan Bebas (SKB) yang diterbitkan oleh Direktur Jenderal Pajak.
Tarif yang diterapkan untuk pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 ada bermacam-macam tergantung jenis transaksi yang menjadi obyek dari pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22. Tarif selengkapnya Pajak Penghasilan Pasal 22 yang akan dipungut seperti terlihat pada Tabel 9.1 di bawah ini.
Tabel 9.1.
Tarif Pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22
No. Jenis Transaksi yang Dipungut Pajak Tarif Pajak Dasar
Penghasilan Pasal 22 Penghasilan Pengenaan
Pasal 22 Pajak
1. Impor barang-barang tertentu yang tergolong 7,5% Nilai Impor sangat mewah
2. Impor barang-barang di luar barang-barang yang tergo- 2,5% Nilai Impor long sangat mewah dan di luar kedelai, gandum dan
tepung oleh importir yang memiliki Angka Pengenal Impor (API)
3. Impor kedelai, gandum dan tepung oleh importir yang 0,5% Nilai Impor memiliki Angka Pengenal Impor (API)
4. Impor barang-barang di luar barang-barang yang tergo- 7,5% Nilai Impor long sangat mewah oleh importir yang tidak memiliki
Angka Pengenal Impor
5. Barang-barang impor yang tidak dikuasai (tidak jelas 7,5% Harga Jual
pemiliknya) Lelang
6. Pembelian barang yang dilakukan oleh bendahara 1,5% Harga Pembelian pemerintah dan Kuasa Pengguna Anggaran (KPA) pada tidak termasuk Pemerintah Pusat, Pemerintah Daerah, Instansi atau lem- Pajak Pertamba- baga Pemerintah dan lembaga-lembaga negara lainnya. han Nilai
7. Pembelian barang yang dilakukan dengan mekanisme 1,5% Harga Pembelian uang persediaan (UP) oleh bendahara pengeluaran. tidak termasuk
Pajak Pertamba-
han Nilai
8. Pembelian barang kepada pihak ketiga yang dilakukan 1,5% Harga Pembelian Kuasa Pengguna Anggaran (KPA) atau pejabat penerbit tidak termasuk Surat Perintah Membayar yang diberi delegasi oleh Kuasa Pajak Pertamba- Pengguna Anggaran dengan mekanisme pembayaran han Nilai
langsung (LS).
9. Pembelian barang dan/atau bahan-bahan untuk 1,5% Harga Pembelian keperluan kegiatan usaha oleh PT. Pertamina (Persero), tidak termasuk PT. Perusahaan Listrik Negara (PLN), PT. Perusahaan Pajak Pertamba- Gas Negara (Persero) Tbk., PT. Telekomunikasi Indonesia han Nilai
(Persero) Tbk., PT. Garuda Indonesia (Persero) Tbk., PT.
Pembangunan Perumahan (Persero) Tbk., PT. Wijaya Karya (Persero) Tbk., PT. Adhi Karya (Persero) Tbk., PT.
Hutama Karya (Persero), PT. Krakatau Steel (Persero) dan bank-bank Badan Usaha Milik Negara.
10. Penjualan bahan bakar minyak kepada stasiun pengisian 0,25% Harga Penjualan
bahan bakar umum Pertamina tidak termasuk
Pajak Pertamba-
han Nilai
11. Penjualan bahan bakar minyak kepada stasiun pengi- 0,3% Harga Penjualan sian bahan bakar umum bukan Pertamina tidak termasuk
Pajak Pertamba-
han Nilai
12. Penjualan bahan bakar minyak kepada pihak lain di luar 0,3% Harga Penjualan stasiun pengisian bahan bakar umum Pertamina tidak termasuk
maupun bukan Pertamina Pajak Pertamba-
han Nilai
Yang dimaksud nilai impor adalah nilai harga barang impor CIF (Cost, Insurance and Freight) ditambah dengan Bea Masuk dan pungutan lainnya yang dikenakan berdasarkan ketentuan peraturan kepabean di bidang impor. Pengenaan tarif Pajak Penghasilan Pasal 22 di atas akan menjadi lebih besar 100% atau dikenakan tarif 200% dari tarif normal, ji ka Wajib Pajak yang dipungut tidak mempunyai NPWP. Pajak Penghasilan Pasal 22 yang dipotong tidak bersifat final.
Oleh karena itu jumlah Pajak Penghasilan Pasal 22 yang sudah dipungut bisa digunakan sebagai kredit pajak pada akhir tahun bagi pihak yang dipungut. Berikut ini adalah contoh perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 22 yang dipungut.
13. Penjualan bahan bakar gas 0,3% Harga Penjualan
tidak termasuk
Pajak Pertamba-
han Nilai
14. Penjualan pelumas 0,3% Harga Penjualan
tidak termasuk
Pajak Pertamba-
han Nilai
15. Penjualan semua jenis semen kepada distributor di 0,25% Dasar Pengena-
dalam negeri oleh pabrik semen an Pajak Pertam-
bahan Nilai
16. Penjualan kertas kepada distributor di dalam negeri 0,1% Dasar Pengena-
oleh pabrik kertas an Pajak Pertam-
bahan Nilai
17. Penjualan baja kepada distributor di dalam negeri oleh 0,3% Dasar Pengena-
pabrik baja an Pajak Pertam-
bahan Nilai
18. Penjualan semua jenis kendaraan bermotor roda dua 0,45% Dasar Pengena- atau lebih kepada distributor di dalam negeri oleh badan an Pajak Pertam- usaha yang begerak di bidang industri otomotif bahan Nilai 19. Penjualan semua jenis obat kepada distributor di dalam 0,3% Dasar Pengena-
negeri oleh pabrik farmasi an Pajak Pertam-
bahan Nilai
20. Penjualan kendaraan bermotor di dalam negeri oleh Agen 0,45% Dasar Pengena- Tunggal Pemegang Merek (ATPM) , Agen Pemegang an Pajak Pertam- Merek (APM) dan importir umum kendaraan bermotor han Nilai
21. Pembelian bahan-bahan untuk keperluan industri atau 0,25% Dasar Pengena- ekspor oleh badan usaha industri atau eksportir yang an Pajak Pertam- bergerak dalam sektor kehutanan, perkebunan, bahan Nilai pertanian, peternakan dan perikanan
Contoh 1:
PT. Jaya Permana memiliki Angka Pengenal Impor (API) mengimpor sejumlah pakaian berupa jas blazer dari kapas yang tergolong barang sangat mewah dari Hongkong dengan harga CIF US$
100.000. Pembayaran impor dilakukan dengan menggunakan L/C. Tarif Bea Masuk sebesar 20%
dan tarif PPN 10%. Kurs yang ditetapkan Menteri Keuangan pada saat pembayaran harga impor adalah Rp. 11.000,-/US$. Jas blazer yang diimpor ini termasuk barang yang sangat mewah. Jadi atas impor jas blazer ini akan dikenakan Pajak Penghasilan Pasal 22 dengan tarif 7,5%. Perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 22 yang harus dipungut oleh Bank Devisa adalah sebagai berikut:
Harga barang CIF US$ 100.000
Kurs yang ditetapkan Menteri Keuangan untuk perhitungan pajak Rp. 11.000,- (x)
Rp. 1.100.000.000,-
Bea Masuk = 20% x Rp. 1.100.000.000,- = Rp. 220.000.000,-(+)
Nilai Impor = Rp. 1.320.000.000,-
PPN = 10% x Rp. 1.320.000.000,- = Rp. 132.000.000,- Pajak Penghasilan Pasal 22 = 7,5% x Rp. 1.320.000.000,- = Rp. 99.000.000,- Contoh 2:
PT. Taruna Utama mengimpor sejumlah bahan baku untuk industri plastik dari Singapura dengan harga CIF sebesar US$ 500.000. PT. Taruna Utama mempunyai Angka Pengenal Impor (API).
Pembayaran impor bahan baku tersebut dilakukan dengan menggunakan L/C. Tarif Bea Masuk untuk bahan baku yang diimpor adalah 5% dan tarif PPN 10%. Kurs yang ditetapkan Menteri Keuangan pada saat pembayaran harga impor bahan baku adalah Rp. 12.000,-/US$. Bahan baku yang diimpor ini tidak termasuk barang yang sangat mewah. Jadi atas impor bahan baku ini akan dikenakan Pajak Penghasilan Pasal 22 dengan tarif 2,5%. Perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 22 yang harus dipungut oleh Bank Devisa atas transaksi impor bahan baku ini sebagai berikut:
Harga barang CIF US$ 500.000
Kurs yang ditetapkan Menteri Keuangan untuk perhitungan pajak Rp. 12.000,- (x)
Rp. 6.000.000.000,-
Bea Masuk = 5% x Rp. 6.000.000.000,- = Rp. 300.000.000,-(+)
Nilai Impor = Rp. 6.300.000.000,-
PPN = 10% x Rp. 6.300.000.000,- = Rp. 630.000.000,- Pajak Penghasilan Pasal 22 = 2,5% x Rp. 6.300.000.000,- = Rp. 157.500.000,- Apabila PT. Taruna Utama tidak mempunyai Angka Pengenal Impor (API), maka besarnya Pajak Penghasilan Pasal 22 = 7,5% x Rp. 6.300.000.000,- = Rp. 472.500.000,-.
Contoh 3:
PT. Gandum Perkasa mengimpor sejumlah gandum dari Australia dengan harga CIF sebesar US$ 200.000. PT. Gandum Perkasa mempunyai Angka Pengenal Impor (API). Pembayaran impor gandum tersebut dilakukan dengan menggunakan L/C. Tarif Bea Masuk untuk gandum yang diimpor adalah 25% dan tarif PPN 10%. Kurs yang ditetapkan Menteri Keuangan pada saat pembayaran harga impor gandum adalah Rp. 11.500,-/US$. Tarif Pajak Penghasilan Pasal 22 atas impor gandum ini adalah 0,5%. Perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 22 yang harus dipungut oleh Bank Devisa atas transaksi impor gandum sebagai berikut:
Harga barang CIF US$ 200.000 Kurs yang ditetapkan Menteri Keuangan untuk perhitungan pajak Rp. 11.500,- (x)
Rp. 2.300.000.000,-
Bea Masuk = 5% x Rp. 2.300.000.000,- = Rp. 115.000.000,-(+)
Nilai Impor = Rp. 2.415.000.000,-
PPN = 10% x Rp. 2.415.000.000,- = Rp. 241.500.000,- Pajak Penghasilan Pasal 22 = 0,5% x Rp. 2.415.000.000,- = Rp. 12.075.000,- Contoh 4:
Direktorat Jenderal Bea dan Cukai melakukan pelelangan atas sejumlah barang impor yang tidak jelas pemiliknya dari India. Barang tersebut berhasil dijual melalui lelang dengan harga sebesar Rp. 1.800.000.000,- sudah termasuk Bea Masuk, tetapi belum termasuk PPN dan Pajak Penghasilan Pasal 22. Perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 22 atas barang impor yang tidak bertuan tersebut adalah sebagai berikut:
PPN = 10% x Rp. 1.800.000.000,- = Rp. 180.000.000,-.
Pajak Penghasilan Pasal 22 = 7,5% x Rp. 1.800.000.000,- = Rp. 135.000.000,-.
Contoh 5:
Pemerintah Kota X membeli sejumlah peralatan kantor dari rekanan PT. Unggul Supplies senilai Rp. 3.300.000.000,- sudah termasuk PPN 10%. Perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 22 yang akan dipungut oleh Pemerintah Kota X atas pembelian peralatan kantor dari PT. Unggul Supplies adalah sebagai berikut:
Harga barang tidak termasuk PPN = 100/110 x Rp. 3.300.000.000,- = Rp. 3.000.000.000,-.
PPN = 10% x Rp. 3.000.000.000,- = Rp. 300.000.000,-.
Pajak Penghasilan Pasal 22 = 1,5% x Rp. 3.000.000.000,- = Rp. 45.000.000,-.
Contoh 6:
PT. Energi Utama bergerak di bidang perdagangan bahan bakar minyak dan pelumas. Pada bulan Oktober 2014 PT. Energi Utama menjual 10 ton bahan bakar minyak non subsidi kepada PT. Pelita Mas dengan harga Rp. 10.200.000,-/ton belum termasuk PPN dan Pajak Penghasilan Pasal 22. PT.
Pelita Mas adalah perusahaan yang bergerak di bidang industri kaleng. Di samping itu pada bulan yang sama PT. Energi Utama juga menjual 50 drum pelumas kepada PT. Cakra Persada dengan harga Rp. 4.500.000,-/drum belum termasuk PPN dan Pajak Penghasilan Pasal 22. Perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 22 atas penjualan yang dilakukan oleh PT. Energi Utama adalah sebagai berikut:
l Penjualan bahan bakar minyak kepada PT. Pelita Mas:
Harga bahan bakar minyak = 10 ton x Rp. 10.200.000,-/ton = Rp. 102.000.000,-.
PPN = 10% x Rp. 102.000.000,- = Rp. 10.200.000,-.
Pajak Penghasilan Pasal 22 = 0,3% x Rp. 102.000.000,- = Rp. 306.000,-.
l Penjualan pelumas kepada PT. Cakra Persada:
Harga pelumas = 50 drum x Rp. 4.500.000,-/drum = Rp. 225.000.000,-.
PPN = 10% x Rp. 225.000.000,- = Rp. 22.500.000,-.
Pajak Penghasilan Pasal 22 = 0,3% x Rp. 225.000.000,- = Rp. 675.000,-.
Contoh 7:
PT. Semen Prambanan adalah pabrik semen yang berlokasi di Indonesia Timur. Pada bulan Agustus 2014 menjual semen hasil produksinya kepada distributor PT. Bangun Kokoh yang berada di Surabaya. Jumlah yang dijual sebanyak 500.000 zak dengan harga Rp. 25.000,-/zak belum termasuk PPN dan Pajak Penghasilan Pasal 22. Perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 22 atas penjualan yang dilakukan oleh PT. Semen Prambanan adalah sebagai berikut:
Harga semen yang dijual = 500.000 zak x Rp. 25.000,-/zak = Rp. 12.500.000.000,-.
PPN = 10% x Rp. 12.500.000.000,- = Rp. 1.250.000.000,-.
Pajak Penghasilan Pasal 22 = 0,25% x Rp. 12.500.000.000,- = Rp. 31.250.000,-.
Contoh 8:
PT. Pabrik Kertas Terang Agung adalah pabrik kertas yang berlokasi di Surabaya. Pada bulan Oktober 2014 menjual kertas hasil produksinya kepada distributor PT. Kertas Lancar yang berada di Jakarta. Jumlah yang dijual sebanyak 300 ton dengan harga Rp. 11.000.000,-/ton belum termasuk PPN dan Pajak Penghasilan Pasal 22. Perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 22 atas penjualan yang dilakukan oleh PT. Pabrik Kertas Terang Agung adalah sebagai berikut:
Harga kertas yang dijual = 300 ton x Rp. 11.000.000,-/ton = Rp. 3.300.000.000,-.
PPN = 10% x Rp. 3.300.000.000,- = Rp. 330.000.000,-.
Pajak Penghasilan Pasal 22 = 0,1% x Rp. 3.300.000.000,- = Rp. 3.300.000,-.
Contoh 9:
PT. Ratu Steel adalah pabrik baja yang berlokasi di Mojokerto. Pada bulan September 2014 menjual baja hasil produksinya kepada distributor PT. Produk Baja yang berada di Jakarta. Jumlah yang dijual sebanyak 300 ton dengan harga Rp. 10.000.000,-/ton belum termasuk PPN dan Pajak Penghasilan Pasal 22. Perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 22 atas penjualan yang dilakukan oleh PT. Ratu Steel adalah sebagai berikut:
Harga baja yang dijual = 300 ton x Rp. 10.000.000,-/ton = Rp. 3.000.000.000,-.
PPN = 10% x Rp. 3.000.000.000,- = Rp. 300.000.000,-.
Pajak Penghasilan Pasal 22 = 0,3% x Rp. 3.000.000.000,- = Rp. 9.000.000,-.
Contoh 10:
PT. Bola Mas Permai adalah perusahaan pabrikan kendaraan bermotor roda 4. Pada bulan Juli 2014 menjual 100 unit kendaraan bermotor roda 4 kepada distributornya PT. Raja Motor dengan harga Rp. 80.000.000,-/unit, belum termasuk PPnBM sebesar 30%, PPN sebesar 10% dan Pajak Penghasilan Pasal 22 sebesar 4,5%. Perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 22 atas penjualan yang dilakukan oleh PT. Bola Mas Permai adalah sebagai berikut:
Harga kendaraan bermotor roda 4 yang dijual = 100 unit x Rp. 80.000.000,-/unit = Rp. 8.000.000.000,.
PPnBM = 30% x Rp. 8.000.000.000,- = Rp. 2.400.000.000,-.
PPN = 10% x Rp. 8.000.000.000,- = Rp. 800.000.000,-.
Pajak Penghasilan Pasal 22 = 0,45% x Rp. 8.000.000.000,- = Rp. 36.000.000,-.
Contoh 11:
PT. Murni Farma adalah pabrikan farmasi yang memproduksi berbagai macam obat. Pada bulan Juni 2014 PT. Murni Farma menjual berbagai macam obat dengan jumlah yang bervariasi kepada