Setelah tujuan audit ditetapkan dan berbagai bidang yang diaudit dianalisis dalam prosedur analitis awal, tingkat materialitas untuk angka-angka yang diaudit harus ditetapkan. Auditor tidak mungkin memeriksa semua hal untuk memastikan bahwa semuanya telah diperlakukan dengan selayaknya dalam suatu sistem atau telah dilaporkan dengan benar. Ia harus memutuskan sampai tingkatan mana memeriksa hal-hal tersebut yang sesuai dengan tujuan- tujuannya, dan karena hal inilah konsep materialitas dan risiko muncul dalam audit.
Banyak faktor yang menyebabkan auditor tidak dapat memeriksa semua hal, seperti:
n Jangka waktu audit.
n Sifat audit dan kapasitas sumber daya yang ada.
Suatu opini audit memiliki probabilitas untuk dikatakan benar, tidak benar 100%. Pembaca laporan audit memberikan kepercayaan pada opini berdasarkan probabilitas bahwa laporan itu salah. Dengan asumsi bahwa auditor memiliki kemampuan yang layak, probabilitas laporan audit memberikan hasil yang benar berkaitan secara langsung dengan kedalaman pemeriksaan yang dilakukan, dan hal ini terejawantahkan dalam nilai-nilai yang diterapkan kepada materialitas dan risiko.
M aterialitas
Definisi dari materialitas dalam kaitannya dengan akuntansi dan pelaporan audit adalah suatu salah saji dalam laporan keuangan dapat dianggap material jika pengetahuan atas salah saji tersebut dapat mempengaruhi keputusan pemakai laporan keuangan yang rasional. Pernyataan FASB No. 2 mendefinisikan materialitas sebagai jumlah atau besarnya kekeliruan atau salah saji dalam informasi akuntansi yang, dalam
kaitannya dengan kondisi yang bersangkutan, mungkin membuat
pertimbangan pengambilan keputusan pihak yang berkepentingan berubah atau terpengaruh oleh salah saji tersebut. Materialitas juga didefinisikan dalam International Accounting Standard. Menurut standar ini, informasi dipandang sebagai material bila disajikan salah atau tidak disajikan dapat mempengaruhi keputusan-keputusan ekonomis yang diambil oleh pengguna laporan yang mendasarkan keputusan-keputusannya sebagian pada informasi dalam laporan keuangan. Materialitas bergantung pada ukuran pos atau kesalahan dan bergantung pada situasi-situasi tertentu yang melingkup kesalahsajian atau peniadaan informasi. Oleh karena itu, materialitas lebih merupakan pemberian suatu batasan daripada suatu karakteristik kualitatif primer yang harus dimiliki oleh informasi yang berguna.
Definisi ini pada kenyataannya sulit diterapkan oleh auditor dalam praktik. Definisi ini memberikan penekanan kepada pengguna yang penuh
pertimbangan (reasonable users) dalam menggunakan laporan keuangan untuk
pengambilan keputusan. Oleh karena itu, auditor harus memiliki pemahaman tentang pengguna laporan keuangan dan keputusan-keputusan yang mereka buat. Dalam suatu audit keuangan, tujuan audit adalah memungkinkan auditor menyatakan opininya apakah laporan keuangan, dalam hal-hal yang material, disajikan sesuai dengan standar akuntansi. Dengan demikian, penilaian apakah sesuatu itu material merupakan pertimbangan profesional.
jumlah yang rendah berarti lebih banyak bahan bukti yang harus dikumpulkan. Tanggung jawab auditor adalah menetapkan apakah suatu laporan keuangan salah saji dalam jumlah yang material. Apabila auditor berpendapat adanya salah saji yang material, ia harus memberitahukan hal tersebut pada auditan, sehingga koreksi dapat dilakukan. Jika auditan menolak untuk mengkoreksi laporan tersebut, pendapat dengan pengecualian atau pernyataan tidak wajar harus diberikan. Oleh karena itu, auditor harus memahami benar penerapan materialitas.
Materialitas merupakan konsep relatif, bukan absolut dalam jumlah. Salah saji dalam jumlah tertentu dapat dianggap material pada sebuah perusahaan kecil tetapi tidak material pada perusahaan besar. Karena sifatnya relatif, diperlukan basis untuk menentukan tingkat materialitas suatu salah saji. Basis penetapan dapat berdasarkan neraca atau laporan laba rugi atau suatu angka-angka kuantitas input atau output tertentu, seperti besarnya anggaran.
Materialitas menunjukkan dua aspek dari auditing. Aspek pertama yang lebih umum adalah penggunaan materialitas pada ukuran dan sensitivitas kesalahan yang dapat mempengaruhi laporan audit. Aspek lainnya seperti yang telah dikemukakan sebelumnya berkenaan dengan kedalaman pemeriksaan dalam suatu audit. Kedua konsep ini bertautan satu dengan lainnya karena kedalaman pemeriksaan akan menentukan kemungkinan kesalahan akan ditemukan. Pada intinya, materialitas berkaitan dengan angka-angka moneter di atas jumlah tertentu yang menurut auditor akan mempengaruhi tujuan- tujuan auditnya. Oleh karenanya, materialitas merupakan hal yang subyektif dan dapat bervariasi dari satu situasi audit ke situasi audit lainnya
Ada lima langkah audit yang terkait dengan penerapan konsep materialitas, dua diantaranya dilakukan pada tahap perencanaan, yaitu:
1. Menetapkan penentuan awal tentang materialitas. Penentuan ini
dinyatakan sebagai penentuan awal karena akan berubah sepanjang audit proses bila ada perubahan kondisi. Alasan utama untuk menetapkan penentuan awal ini adalah untuk membantu auditor merencanakan bukti yang cukup untuk dikumpulkan dan dievaluasi. Jika auditor menetapkan tingkat materialitas yang rendah maka diperlukan bukti yang lebih banyak daripada jika auditor menetapkan tingkat materialitas yang lebih tinggi.
2. Mengalokasikan penentuan materialitas awal kepada berbagai bidang
atau segmen. Alokasi ini diperlukan karena bukti-bukti dikumpulkan untuk setiap bidang atau segmen pemeriksaan, bukannya keseluruhan pemeriksaan. Jika auditor memiliki penetapan materialitas awal untuk setiap bidang atau segmen, penetapan ini akan membantunya
menentukan bukti audit yang tepat untuk dikumpulkan bagi setiap bidang atau segmen. Dalam praktik, alokasi ini sulit dilakukan karena sulitnya menduga bidang atau segmen mana yang mungkin mengandung salah saji atau temuan. Oleh karena itu, alokasi materialitas ini juga memerlukan pertimbangan profesional.
Tiga langkah audit berikut juga menerapkan konsep materialitas dan dilaksanakan dalam tahapan pelaksanaan audit, yaitu:
1. Mengestimasikan kesalahan pada setiap segmen.
2. Mengestimasikan kesalahan secara total.
3. Membandingkan estimasi kesalahan total dengan penetapan materialitas
awal atau yang sudah direvisi.
Dalam menilai tingkat materialitas suatu entitas, program, aktivitas atau layanan pemerintah, auditor sektor publik perlu menetapkan tingkat materialitas yang lebih rendah daripada tingkat materialitas yang ditetapkan dalam audit-audit pada sektor swasta karena adanya akuntabilitas publik dari auditan, berbagai persyaratan peraturan perundang-undangan dan visibilitas dan sensitivitas dari program-program pemerintah. Auditor juga harus mempertimbangkan kenyataan bahwa laporan-laporan pada sektor publik berkaitan erat dengan aspek legal dan kepatuhan pada peraturan-peraturan yang berlaku.
Auditor sektor publik dalam menetapkan tingkat materialitas, baik dalam nilai absolut rupiah maupun dalam persentase, harus memperhatikan kebijakan yang telah ditetapkan oleh lembaga audit karena audit yang dilakukannya tidak berdiri sendiri melainkan bagian dari rencana strategis yang telah ditetapkan oleh lembaga. Pada bidang-bidang tertentu, pertimbangan politis suatu lembaga atau pos atau permasalahan mengharuskan auditor menetapkan tingkat materialitas khusus yang hanya berlaku untuk pos tersebut dan hal ini umumnya telah ada dalam panduan yang diberikan kepada auditor oleh lembaga auditnya.