6.5 Tahapan Pendokumentasian Pemeriksaan LKPD
6.5.10 Hubungan Panduan tentang KKP dengan Sistem Aplikasi LKPD (SiAp LKPD)
6.5.7 Penyerahan KKP
Ketua Tim pemeriksaan menyerahkan seluruh KKP dari tahap perencanaan, pelaksanaan, dan pelaporan hasil pemeriksaan kepada Kepala Sub Auditorat dengan tembusan kepada pemberi tugas paling lama 15 hari kerja setelah tanggal surat keluar LHP. Penyerahan KKP dilakukan sesuai dengan Berita Acara Serah Terima KKP seperti pada Lampiran 6.8.
6.5.8 Pengendalian Mutu KKP
KKP yang telah diserahkan kemudian direviu untuk memperoleh keyakinan mutu, dan diberikan tanda TPRM pejabat. Pengendalian mutu dibahas lebih lanjut pada BAB X tentang Pengendalian dan Penjaminan Mutu atas pemeriksaan.
6.5.9 Penyimpanan KKP
KKP yang telah diberi tanda TPRM kemudian disimpan dalam tempat penyimpanan satuan kerja pelaksana BPK yang bersangkutan secara rapi, sistematis dan aman selama dua tahun dari tahun pemeriksaan.
Dokumetasi pemeriksaan disusun harus memenuhi syarat akurat atau tepat, relevan, lengkap, ringkas, kompeten, cukup, jelas, sistematis, rapi, aman, mudah diakses dan bersih untuk mendukung opini, temuan, simpulan dan rekomendasi pemeriksaan. Dokumen pemeriksaan secara utuh mulai dari perencanaan, pelaksanan dan pelaporan pemeriksaan dapat dilihat pada CD yang merupakan satu kesatuan dengan penduan ini. Dalam CD ini tetap menyajikan seluruh KKP pengujian akun-akun Neraca dan Laporan Realisasi Anggaran. Namun, tim pemeriksa hanya membuat KKP atas akun dan prosedur pemeriksaan yang dilakukan pengujian.
6.5.10 Hubungan Panduan tentang KKP dengan Sistem Aplikasi LKPD (SiAp LKPD)
Pada saat ini, BPK sedang mengembangkan sebuah sistem aplikasi berbasis teknologi informasi (IT) guna membantu mengefisienkan dan mengefektifkan pelaksanaan pemeriksaan atas LKPD, yang dinamakan dengan SiAP LKPD. SiAP LKPD ini nantinya akan membantu memfasilitasi dan mendokumentasikan seluruh proses pemeriksaan LKPD, mulai dari perencanaan, pelaksanaan pekerjaan lapangan, dan pelaporan. Diharapkan KKP elektronis yang difasilitasi dengan SiAP LKPD tersebut dapat dilakukan sinkroninasi dengan substansi materi tentang KKP sebagaimana diatur dalam Panduan Pemeriksaan LKPD ini.
6.6 Penutup
Kertas kerja pemeriksaan berguna sebagai dasar penyusunan laporan hasil pemeriksaan, sarana mengevaluasi seluruh atau sebagian hasil pemeriksaan, dan sumber informasi bagi kelanjutan pemeriksaan dan perencanaan pemeriksaan berikutnya. Untuk itu, pendokumentasikan keseluruhan proses pemeriksaan dalam bentuk KKP yang memadai, merupakan sebuah keharusan.
BADAN PEMERIKSA KEUANGAN 1
Matriks KKP Indeks A INDEKS A
Judul Kertas Kerja Pemeriksaan Indeks Contoh
Surat Tugas A.1 Dalam CD
Program Pemeriksaan A.2 Lihat BAB...
Program Kerja Perseorangan A.3 Dalam CD
Indeks Kertas Kerja Pemeriksaan A.4 Dalam CD
Struktur Organisasi Entitas A.5
Peraturan-Peraturan & Perjanjian A.6
Peraturan Negara [UU, PP, Perpu, Kepres, Inpres, Permen, dll] A.6.1 Dalam CD Peraturan Daerah [Perda, SK Gubernur, dll ] A.6.2
Kontrak/Perjanjian Jangka Panjang/MOU A.6.3 Hasil Pemeriksaan BPK & APIP Sebelumnya A.7
Pemantauan Tindak Lanjut LHP Sebelumnya A.8 Dalam CD Rencana Aksi Peningkatan Opini dan Pemantauannya A.9 Dalam CD Pemahaman Tujuan Pemeriksaan dan Harapan Penugasan A.10
Pemahaman atas Entitas A.11 Dalam CD
Pemahaman atas Sistem Pengendalian Intern A.12
Pemahaman dan Penilaian Risiko A.13 Lihat BAB III Pengujian Teknologi Informasi A.14
Penentuan Tingkat Materialitas Awal dan Kesalahan Tertolerir [PM dan TE]
A.15 Lihat BAB IV
Penentuan Metode Uji Petik Pemeriksaan A.16 Lihat BAB V Laporan Keuangan Unaudited A.17 Dalam CD Pelaksanaan Prosedur Analitis Awal A.18 Lihat BAB II Surat Pemberitahuan Pemeriksaan dan Permintaan Data Awal A.19 Dalam CD
Matriks KKP Indeks B INDEKS B
Judul Kertas Kerja Pemeriksaan Indeks Contoh
Pengujian Akun-Akun Neraca B.1
Aset Lancar B.1.1
Kas di Kas Daerah B.1.1.1 Dalam CD Kas di Bendahara Pengeluaran B.1.1.2 Dalam CD Kas di Bendahara Penerimaan B.1.1.3 Dalam CD
Kas di BLUD B.1.1.4 Dalam CD
Investasi Jangka Pendek B.1.1.5 Dalam CD
Piutang B.1.1.6 Dalam CD
Bagian Lancar Pinjaman Jangka Panjang B.1.1.7 Dalam CD Bagian Lancar TP TGR B.1.1.8 Dalam CD
Persediaan B.1.1.9 Dalam CD
Belanja Dibayar Dimuka B.1.1.10 Dalam CD
Investasi Jangka Panjang B.1.2
Investasi Non Permanen B.1.2.1 Dalam CD Investasi Permanen (Penyertaan Modal Pemerintah Daerah) B.1.2.2 Dalam CD
Aset Tetap B.1.3
Aset Tetap B.1.3.1 Dalam CD
Dana Cadangan B.1.4
Dana Cadangan B.1.4.1 Dalam CD
Aset Lainnya B.1.5
Aset Lainnya B.1.5.1 Dalam CD
Kewajiban B.1.6
Kewajiban Jangka Pendek B.1.6.1 Dalam CD Kewajiban Jangka Panjang B.1.6.2 Dalam CD Pengujian Akun-Akun Laporan Realisasi Anggara (LRA) B.2
Pendapatan B.2.1
Pendapatan PAD B.2.1.1 Dalam CD Pendapatan Transfer Pusat B.2.1.2 Dalam CD
BADAN PEMERIKSA KEUANGAN 3
INDEKS B
Judul Kertas Kerja Pemeriksaan Indeks Contoh
Pendapatan Transfer Pusat Lainnya B.2.1.3 Dalam CD Pendapatan Transfer Provinsi *) B.2.1.4 Dalam CD Pendapatan Transfer Provinsi Lainnya *) B.2.1.5 Dalam CD Lain-lain Pendapatan yang Sah B.2.1.6 Dalam CD
Belanja B.2.2
Belanja secara Umum B.2.2.0 Dalam CD Belanja Pegawai B.2.2.1 Dalam CD Belanja Barang dan Jasa B.2.2.2 Dalam CD Belanja Bunga B.2.2.3 Dalam CD Belanja Subsidi B.2.2.4 Dalam CD Bantuan Hibah B.2.2.5 Dalam CD Belanja Bansos B.2.2.6 Dalam CD Belanja Modal B.2.2.7 Dalam CD Belanja Tidak Terduga B.2.2.8 Dalam CD
Transfer B.2.3
Transfer /Bagi Hasil Pendapatan B.2.3.1 Dalam CD Transfer Lainnya /Bantuan Keuangan B.2.3.2 Dalam CD
Pembiayaan B.2.4
Penerimaan Pembiayaan B.2.4.1 Dalam CD Pengeluaran Pembiayaan B.2.4.2 Dalam CD Ikhtisar Jurnal Koreksi Persetujuan Pengendali Teknis B.3 Dalam CD Ikhtisar Jurnal Koreksi Persetujuan Entitas B.4 Dalam CD
Worksheet B.5 Dalam CD
Notulen Pertemuan Awal B.6 Dalam CD
Berita Acara Penolakan Pemeriksaan/Pembatasan Audit B.7 Dalam CD Penyelesaian Penugasan & Cakupan Pemeriksaan B.8 Dalam CD Penyelesaian Penugasaan B.8.1 Dalam CD Cakupan Pemeriksaan B.8.2 Dalam CD
Reviuw Sheet KKP B.9 Dalam CD
INDEKS B
Judul Kertas Kerja Pemeriksaan Indeks Contoh
Surat Pengantar Penyampaian Konsep TP B.10.1 Dalam CD Konsep Temuan Pemeriksaan B.10.2 Dalam CD Risalah Diskusi TP/Notulen Pertemuan Akhir B.10.3 Dalam CD Daftar Konsep TP Batal B.10.4 Dalam CD Surat Pengantar Penyampaian LTP B.10.5 Dalam CD Laporan Temuan Pemeriksaan [TP Final dan Komentar Instansi] B.10.6
Laporan Pelaksanaan Kerja Pemeriksa B.11 Dalam CD
BADAN PEMERIKSA KEUANGAN 5
Matriks KKP Indeks C INDEKS C
Judul Kertas Kerja Pemeriksaan Indeks Contoh
Konsep Laporan Hasil Pemeriksaan C.1
Risalah Diskusi Penyusunan Konsep LHP C.1.1 Dalam CD Nota Penyampaian & Konsep LHP C.1.2 Dalam CD Analisa/reviu Konsep LHP oleh Pengendali Teknis C.1.3 Dalam CD Analisa/reviu Konsep LHP oleh Tim Reviuw C.1.3
Analisa/reviu Konsep LHP oleh Penanggung Jawab C.1.3 Laporan Kendali Pelaksanaan Laporan C.1.4 Konsep Laporan Hasil Pemeriksaan Hasil Analisis C.1.5
Surat Pengantar Penyampaian Konsep LHP kepada Entitas C.1.6 Dalam CD Tanggapan atas Konsep LHP oleh Pimpinan Entitas dan
Rencana Aksi C.1.7 Dalam CD
Risalah Pembahasan Konsep LHP dengan Pemberi Tugas C.1.8 Dalam CD Nota Penyampaikan Kembali Konsep LHP Final C.1.9 Dalam CD
Laporan Hasil Pemeriksaan C.2
Surat Keluar LHP C.2.1 Dalam CD
Surat Representasi Manajemen C.2.2 Dalam CD Laporan Hasil Pemeriksaan C.2.3
Ikhtisar Hasil Pemeriksaan [Bahan Hapsem] C.3 Matriks Hasil Pemeriksaan C.3.1
Lampiran 6.2
LEMBAR SAMPUL Nama Akun : (7)
Kode Akun : (8) Deskripsi Akun : (9)
Saldo Akun : a. saldo sebelum pemeriksaan : ... (10) b. penyesuaian : ... c. saldo setelah penyesuaian : ...
(Lembar sampul merupakan kertas kerja yang berisi ringkasan hasil pemeriksaan atas akun yang diperiksa. Lembar sampul ini dibuat setelah seluruh prosedur pemeriksaan telah dilakukan dan angka dalam laporan keuangan sudah dinyatakan final. Lembar sampul ini diletakkan di bagian terdepan dari setiap akun yang diperiksa, dilampiri dengan Kerta Kerja Utama, Kertas Kerja Pendukung dan Hasil Pelaksanaan Prosedur Pemeriksaan )
1. Hasil Pemeriksaan (11) ……….... ……… ………(Ref:…..) 2. Simpulan (12) ……….... ……… ……… Keterangan:
(1) : Diisi dengan laporan keuangan yang diperiksa. (2) : Diisi dengan tahun yang diperiksa.
(3) : Diisi dengan nomor indeks.
(4) : Diisi dengan nama dan paraf pembuat KKP serta tanggal pembuatan KKP tersebut. (5) : Diisi dengan nama dan paraf yang mereviu KKP serta tanggal reviu KKP tersebut. (6) : Diisi dengan nama dan paraf yang menyetujui KKP serta tanggal persetujuan KKP
tersebut.
(7) : Diisi dengan nama akun dalam laporan keuangan yang diperiksa dan bukan kelompok akun, contoh: kas di bendaharawan, piutang pajak, dan pendapatan pajak daerah.
Pemeriksaan Atas Laporan Keuangan…..(1) Tahun…..(2) No. Indeks : (3) Dibuat oleh : (4) Direviu oleh : (5) Disetujui oleh : (6) BPK RI
BADAN PEMERIKSA KEUANGAN 7 (8) : Diisi dengan kode akun.
(9) : Diisi dengan keterangan singkat mengenai akun dan saldo normal akun.
(10) : Diisi dengan saldo atas akun sebelum diperiksa (unaudited), nilai koreksi atas saldo (koreksi pemeriksaan) dan saldo akhir setelah diperiksa (audited)
(11) : Diisi dengan hasil pemeriksaan dan dilengkapi dengan referensi indeks KKP.
Pada kolom ini juga dapat diisi dengan temuan pemeriksaan yang berkaitan dengan SPI maupun kepatuhan, yang diperoleh pada saat pemeriksaan.
(12) : Diisi dengan simpulan atas hasil pemeriksaan. Simpulan ini berisi tentang penilaian pemeriksa atas kewajaran penyajian saldo akun dalam laporan keuangan.
Lampiran 6.3
HASIL PELAKSANAAN PROSEDUR PEMERIKSAAN
Prosedur Pemeriksaan : (7)
(KKP tentang Hasil Pelaksanaan Prosedur Pelaksanaan Pemeriksaan ini berisi analisis dan kesimpulan dari suatu prosedur pemeriksaan yang telah dilakukan oleh pemeriksa).
1. Tujuan Pemeriksaan (8) ……….... ……… ………(Ref:…..) 2. Hasil Pemeriksaan (9) ……….... ……… ………(Ref:…..) 3. Simpulan (10) ……….... ……… ……… Keterangan:
(1) : Diisi dengan laporan keuangan yang diperiksa. (2) : Diisi dengan tahun yang diperiksa.
(3) : Diisi dengan nomor indeks.
(4) : Diisi dengan nama dan paraf pembuat KKP serta tanggal pembuatan KKP tersebut. (5) : Diisi dengan nama dan paraf yang mereviu KKP serta tanggal reviu KKP tersebut. (6) : Diisi dengan nama dan paraf yang menyetujui KKP serta tanggal persetujuan KKP
tersebut.
(7) : Diisi dengan kode referensi silang dengan P2/PKP, sesuai dengan kode numbering prosedur tersebut dalam P2/PKP yang dilakukan dan dianalisis pada lembar ini.
Contoh: Apabila dalam PKP, prosedur/langkah-langkah pemeriksaan ini sudah disebut, dengan kodering 2.1 sampai dengan 2.4, maka pada kolom prosedur ini dapat ditulis referensi silang ke PKP tersebut dengan menulis ”lihat PKP 2.1 s/d 2.4”.
Pemeriksaan Atas Laporan Keuangan…..(1) Tahun…..(2) No. Indeks : (3) Dibuat oleh : (4) Direviu oleh : (5) Disetujui oleh : (6) BPK RI
BADAN PEMERIKSA KEUANGAN 9 (8) : Diisi dengan kode referensi silang dengan P2/PKP, sesuai dengan kode numbering
tujuan tersebut dalam P2/PKP tentang prosedur pemeriksaan yang dilakukan dan dianalisis pada lembar ini.
(9) : Diisi dengan hasil pemeriksaan dan dilengkapi dengan referensi indeks KKP ke dokumen pendukungnya.
(10) : Diisi dengan simpulan atas hasil pemeriksaan. Simpulan pemeriksaan ini merupakan jawaban dari tujuan dari prosedur yang dilakukan.
Lampiran 6.4
KERTAS KERJA UTAMA
Debet Kredit Debet Kredit
(7) (8) (9) (10) (11) (12) (13) (14) (15) (16)
Nama Akun Saldo Akun
Tahun X KKP Ref
Saldo setelah diperiksa
Kode Akun Saldo Akun
Tahun X-1 Koreksi Pemeriksa
Jurnal Penyesuaian Jurnal Reklasifikasi
Keterangan:
(1) : Diisi dengan nama entitas yang diperiksa.
(2) : Diisi dengan tahun laporan keuangan yang diperiksa. (3) : Diisi dengan nomor indeks.
(4)-(6) : Diisi dengan nama dan paraf pemeriksa yang membuat, yang mereviu dan yang menyetujui KKP disertai dengan tanggal pelaksanaan kegiatan tersebut.
(7) : Diisi dengan nama akun dalam laporan keuangan yang diperiksa dan bukan kelompok akun, contoh: kas di bendaharawan, piutang pajak, dan pendapatan pajak daerah. (8) : Diisi dengan kode akun.
(9) : Diisi dengan referensi indeks KKP.
(10) : Diisi dengan saldo akun tahun berjalan yang belum diperiksa (unaudited current year
balance).
(11), (12) : Diisi dengan jurnal koreksi penyesuaian hasil pemeriksaan (adjustment journal entries). (13), (14) : Diisi dengan jurnal koreksi reklasifikasi hasil pemeriksaan (reclassification journal
entries).
(15) : Diisi dengan saldo akhir setelah diperiksa (audited balance).
(16) : Diisi dengan saldo akun yang telah diperiksa tahun sebelumnya (prior year audited
balance). Pemeriksaan Atas Laporan Keuangan…..(1) Tahun…..(2) No. Indeks : (3) Dibuat oleh : (4) Direviu oleh : (5) Disetujui oleh : (6) BPK RI
Keterangan: Digunakan untuk Pemeriksaan Keuangan
BADAN PEMERIKSA KEUANGAN 11 Pemeriksaan Atas Laporan Keuangan…..(1) Tahun…..(2) No. Indeks : (3) Dibuat oleh : (4) Direviu oleh : (5) Disetujui oleh : (6) BPK RI
KERTAS KERJA PENDUKUNG
Nama Akun : (7)
Kelompok Akun : (8)
Saldo Akun : (9)
Uraian Kode Akun Saldo
Tahun Berjalan
Koreksi Pemeriksa
Saldo setelah diperiksa KKP Ref Jurnal Penyesuaian Jurnal Reklasifikasi
Debet Kredit Debet Kredit
(10) (11) (12) (13) (14) (15) (16) (17) (18) (19)
Kantor Pusat ………... ………...
Total Kantor Pusat ………...
Kantor Perwakilan ………... ………... ………...
Total Kantor Perwakilan ………...
(10) (11) (12) (13) (14) (15) (16) (17) (18) (19)
Total Kantor Pusat dan Kantor
Perwakilan ………...
Saldo per buku ………... Selisih (dalam rupiah) ………... Selisih (dalam Persen) ………... Penjelasan selisih : (20) Kesimpulan : (21) Keterangan:
(1) : Diisi dengan laporan keuangan yang diperiksa. (2) : Diisi dengan tahun yang diperiksa.
(3) : Diisi dengan nomor indeks.
(4) : Diisi dengan nama dan paraf pembuat KKP serta tanggal pembuatan KKP tersebut. (5) : Diisi dengan nama dan paraf yang mereviu KKP serta tanggal reviu KKP tersebut.
(6) : Diisi dengan nama dan paraf yang menyetujui KKP serta tanggal persetujuan KKP tersebut. (7) : Diisi dengan nama akun dalam laporan keuangan yang diperiksa dan bukan kelompok akun,
contoh: kas di bendaharawan, piutang pajak, dan pendapatan pajak daerah.
(8) : Diisi dengan kelompok akun, misalnya kelompok akun Kas, Aset Tetap, dan sebagainya. (9) : Diisi dengan saldo akun tahun yang diperiksa .
Keterangan: Digunakan untuk Pemeriksaan Keuangan
(10) :
Lampiran 6.5 Cukup jelas
(11) : Diisi dengan rincian dari akun (sub akun) (12) : Diisi dengan kode tiap rincian dari sub akun
(13) : Diisi dengan saldo tahun berjalan yang belum diperiksa (14)-(15) : Diisi dengan nilai jurnal penyesuaian pemeriksaan (16)-(17) : Diisi dengan nilai jurnal reklasifikasi pemeriksaan
(18) : Diisi dengan saldo akhir setelah koreksi pemeriksaan
(19) : Diisi dengan referensi indeks KKP atas kertas kerja pendukung yang lebih rinci
(20) : Diisi dengan penjelasan pemeriksa atas selisih yang ditemukan berdasarkan hasil analisanya (bila ada)
BADAN PEMERIKSA KEUANGAN 13
Pemeriksaan Atas ...….. Tahun….. BPK RI
LEMBAR REVIU KKP (Review Sheet)
Prosedur Pemeriksaan : ...
No. Catatan Pereviu Paraf & tanggal Tindak Lanjut
Paraf & tanggal Persetujuan
Pereviu
Uraian & tanggal Ref.
1. Ketua Tim: a. ……….. b. ……….. 2. Pengendali teknis a. ………. b. ………. 3. Penanggung jawab a. ………. b. ………. Keterangan:
Pereviu dapat menggunakan P2 atau Program Kerja Perorangan, untuk memonitor apakah prosedur yang ditentukan telah dipenuhi oleh pemeriksa
Lampiran 6.7
DAFTAR ISI KKP KKP Indeks A
Dokumen-dokumen yang dikelompokkan dalam KKP Indeks A:
Index Judul Kertas Kerja Pemeriksaan
A.1 Surat Tugas
A.2 Program Pemeriksaan
A.3.1 Program Kerja Perorangan – A A.3.2 Program Kerja Perorangan – B
Dan seterusnya
Keterangan:
1. Untuk daftar isi yang dilekatkan pada ordner /map, daftar isi KKP ini diletakkan di bagian dalam sampul ordner/map. Isi KKP dalam daftar isi ini harus sesuai dengan setiap judul KKP yang dikelompokkan dalam kelompok KKP ini.
2. Untuk daftar isi yang dilekatkan pada kardus, daftar isi KKP ini diletakkan pada bagian samping kardus. Isi KKP dalam daftar isi cukup diisi dengan jenis/kelompok akun yang diperiksa, untuk pemeriksaan keuangan, atau jenis area kunci/obyek tertentu untuk pemeriksaan kinerja atau PDTT.
Pemeriksaan Atas ...….. Tahun….. BPK RI
BADAN PEMERIKSA KEUANGAN 15
Pemeriksaan Atas ...….. Tahun….. BPK RI
BERITA ACARA SERAH TERIMA KERTAS KERJA PEMERIKSAAN BPK
Pada hari ini, ... tanggal ... kami menyerahkan berkas-berkas KKP yang sudah diberi nomor kode indeks dan direviu secara berjenjang, kami nyatakan telah sesuai standar yang diatur dalam pedoman pemeriksaan BPK.
Pihak yang menyerahkan : Nama : _________________ NIP : _________________ Jabatan : Ketua Tim Pemeriksaan Pihak yang menerima :
Nama : _________________ NIP : _________________ Jabatan: Kasubaud...
Pihak yang Menerima Pihak yang Menyerahkan
_________________ __________________
NIP. NIP.
Keterangan:
Berita Acara Penyerahan KKP ini sebaiknya dilampiri dengan Daftar Indeks KKP yang berisi tentang seluruh isi KKP yang diserahterimakan beserta indeksasinya.