BAB III LANDASAN TEORI
3.5 Kerangka Konseptual (Conceptual Framework)
Menurut Kieso (2013), Kerangka konseptual menetapkan konsep-konsep yang mendasari pelaporan keuangan. Kerangka konseptual adalah sistem yang koheren konsep-konsep yang mengalir dari tujuan. Tujuan mengidentifikasi adalah untuk tujuan pelaporan keuangan. Konsep-konsep lain dari kerangka konseptual, (1) identifikasi batas-batas pelaporan keuangan; (2) memilih transaksi dan keadaan untuk diwakili; (3) bagaimana laporan keuangan harus diakui dan diukur; dan (4) bagaimana laporan keuangan harus diringkas dan dilaporkan.
IASB dan FASB sama-sama memiliki kerangka kerja konseptual. IASB’s conceptual framework dijelaskan dalam dokumen. “Framework for Preparation and Presentation of Financial Statements.” FASB kerangka konseptual dikembangkan dalam serangkaian konsep pernyataan, yang umumnya disebut sebagai konseptual kerangka kerja. IASB dan FASB sedang bekerja sama pada proyek untuk mengembangkan peningkatan kerangka konsep umum yang
menyediakan dasar untuk mengembangkan masa depan standar akuntansi. Pada gambar 3.1 menjelaskan kerangka konseptual, juga disebut sebagai kerangka.
Gambar 3.1 Conceptual Framework Sumber : Kieso, 2013-diolah kembali
Pada kerangka konseptual diatas menjelaskan bahwa terdapat tiga tingkatan dalam konsep pelaporan keuangan, yaitu :
1. First Level - Objective of financial reporting merupakan tujuan dari pelaporan keuangan.
2. Second Level - Qualitative characteristics merupakan tujuan untuk membuat informasi akuntansi berguna dan unsur-unsur laporan keuangan (aset,kewajiban, dan seterusnya).
3. Third Level - Recognition, Measurement, and Disclosure merupakan konsep yang digunakan dalam membangun dan menerapkan standar akuntansi dan spesifik konsep untuk melaksanakan tujuannya.
Tingkat pertama dari kerangka konseptual menjelaskan tujuan pelaporan keuangan adalah dasar dari kerangka. Aspek-aspek lain dari kerangka,
pengukuran, dan pengungkapan. Aspek-aspek dari kerangka membantu untuk memastikan bahwa pelaporan keuangan mencapai tujuannya. Tujuan dari pelaporan keuangan yang umum adalah untuk memberikan informasi tentang entitas pelaporan yang berguna untuk investor terhadap ekuitas, keuangan.
Tingkat kedua dari kerangka konseptual bahwa IASB mengidentifikasi Qualitative Characteristics of Accounting Information yang membedakan informasi yang lebih baik dari informasi kurang berguna untuk pengambilan keputusan tujuan. Selain itu, IASB mengidentifikasi kendala tertentu (biaya dan materialitas) sebagai bagian dari kerangka kerja konseptual.
Tingkat ketiga kerangka terdiri dari konsep-konsep yang menerapkan tujuan dasar dari tingkat satu. Konsep-konsep ini menjelaskan bagaimana perusahaan harus mengenali, mengukur, dan laporan keuangan elemen dan peristiwa. Di sini, kami mengidentifikasi konsep asumsi dasar, prinsip-prinsip dan kendala. Tidak semua orang menggunakan sistem klasifikasi ini, jadi memfokuskan perhatian Anda lebih pada pemahaman konsep-konsep daripada tentang bagaimana kita mengklasifikasikan dan mengatur mereka. Konsep-konsep ini berfungsi sebagai pedoman dalam merespon isu-isu kontroversial pelaporan keuangan.
Terdapat lima asumsi dasar yang mendasari struktur akuntansi keuangan pada tingkat ketiga, yaitu :
1. Economic entity, 2. Going concern, 3. Monetary unit, 4. Periodicity 5. Accrual basis.
Economic Entity Assumption menjelaskan bahwa berarti kegiatan ekonomi dapat diidentifikasi dengan unit tertentu akuntabilitas. Dengan kata lain, sebuah perusahaan membuat aktivitas terpisah dan berbeda dari pemiliknya dan unit bisnis lainnya.
Going Concern Assumption kebanyakan metode akuntansi mengandalkan
asumsi “that the company will have a long life”. Meskipun banyak kegagalan bisnis, sebagian besar perusahaan memiliki tingkat kesinambungan cukup tinggi.
Sebagai harapan bahwa perusahaan dapat terus beroperasi dan memiliki kelangsungan hidup perusahaan cukup lama untuk memenuhi tujuan dan komitmen mereka. Asumsi ini mempunyai implikasi yang signifikan. Prinsip biaya akan kegunaan terbatas jika kita menganggap akhirnya likuidasi. Di bawah pendekatan likuidasi, sebagai contoh, sebuah perusahaan akan lebih baik menyatakan nilai aset di nilai wajar dari biaya akuisisi. Jika sebuah perusahaan mengadopsi pendekatan “Depreciation and amortization policies are justifiable and appropriate only if we assume some permanence to the company”. Pelabelan sesuatu aset lancar atau aset jangka panjang akan sulit untuk diklasfikasi.
Monetary Unit Assumption berarti bahwa uang adalah hal umum dalam kegiatan ekonomi dan menyediakan basis yang tepat untuk akuntansi pengukuran dan analisis. Unit moneter adalah yang paling efektif untuk mengekspresikan perubahan pihak yang berkepentingan dalam modal dan pertukaran barang dan Jasa. “The monetary unit is relevant, simple, universally available, understandable, and useful” penerapan asumsi ini tergantung pada asumsi lebih dasar bahwa data kuantitatif berguna dalam berkomunikasi informasi ekonomi dan dalam pengambilan keputusan rasional ekonomi.
Periodicity Assumption menyiratkan bahwa sebuah perusahaan dapat membagi kegiatan ekonomi menjadi periode waktu buatan. Periode waktu ini bervariasi, tetapi yang paling umum bulanan, triwulanan dan tahunan. Semakin pendek periode waktu, semakin sulit adalah untuk menentukan laba yang tepat untuk periode. Hasil bulanan biasanya membuktikan kurang dapat diandalkan dibandingkan hasil Triwulan, dan satu perempat hasilnya cenderung kurang dapat diandalkan dibandingkan hasil tahun. Investor keinginan dan permintaan bahwa sebuah perusahaan cepat proses dan menyebarluaskan informasi. Namun semakin cepat perusahaan rilis informasi, semakin besar kemungkinan informasi ini akan mencakup kesalahan.
Accrual basis accounting berarti perusahaan mempersiapkan laporan keuangan menggunakan dasar akrual akuntansi. Asumsi ini menjelaskan bahwa transaksi yang mengubah laporan keuangan Perseroan tercatat dalam periode di mana peristiwa-peristiwa terjadi.
3.6 Pengendalian Internal
3.6.1 Tujuan Pengendalian Internal
Pengendalian internal terdiri dari kebijakan dan prosedur yang dirancang manajemen agar entitas mencapai tujuan dan sasarannya. Kebijakan dan prosedur tersebut disebut sebagai pengendalian, dan secara kolektif membentuk suatu pengendalian internal. Tiga tujuan umum yang dimiliki manajemen saat merancang pengendalian internal adalah :
a. Keandalan laporan keuangan. Manajemen bertanggung jawab untuk menyusun laporan keuangan bagi para investor, kreditor, dan para pengguna lainnya. Manajemen memiliki tanggung jawab hukum maupun professional untuk meyakinkan bahwa informasi disajikan dengan wajar sesuai ketentuan yang berlaku, misalnya PSAK (Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan). Tujuan pengendalian internal yang efektif terhadap laporan keuangan adalah untuk memenuhi tanggung jawab pelaporan keuangan ini.
b. Efisiensi dan efektivitas kegiatan operasi. Pengendalian dalam suatu perusahaaan akan mendorong penggunaan sumber daya perusahaan secara efisien dan efektif untuk mengoptimalkan sasaran yang dituju perusahaan. Tujuan pengendalian internal adalah akurasi informasi keuangan dan non-keuangan mengenai kegiatan operasi perusahaan yang akan digunakan dalam pengambilan keputusan oleh para pengguna laporan.
c. Kepatuhan terhadap hukum dan peraturan. Perusahaan publik, perusahaan non-publik, maupun organisasi nirlaba diharuskan untuk mematuhi beragam ketentuan hukum dan peraturan. Beberapa peraturan ada yang terkait dengan akuntansi secara tidak langsung, misalnya perlindungan terhadap lingkungan dan hukum hak-hak sipil. Sedangkan yang terkait dengan akuntansi misalnya peraturan pajak penghasilan.
3.6.2 Komponen Internal Pengendalian COSO
Kerangka pengendalian internal COSO adalah kerangka pengendalian internal yang paling terkenal di Amerika Serikat. Kerangka ini menjelaskan lima komponen pengendalian internal yang dirancang dan diterapkan manajemen untuk
memberikan keyakinan yang memadai bahwa tujuan pengendalian dapat terpenuhi. Komponen pengendalian internal COSO terdiri dari hal-hal berikut ini :
1) Lingkungan pengendalian. Sub komponen pengendalian internal meliputi: a. Integritas dan nilai-nilai etika
b. Komitmen terhadap kompetensi
c. Partisipasi dewan direksi dan komite audit d. Filosofi manajemen dan gaya operasi e. Struktur organisasi
f. Kebijakan dan praktik sumber daya manusia 2) Pengendalian risiko. Proses penilaian risiko adalah:
a. Mengidentifikasi faktor-faktor yang memengaruhi risiko b. Menilai pentingnya risiko dan kemungkinan terjadinya
c. Menentukan tindakan yang perlu dilakukan untuk menangani risiko 3) Aktivitas pengendalian. Jenis aktivitas pengendalian meliputi:
a. Pemisahan tugas yang memadai
b. Otorisasi transaksi dan aktivitas yang tepat c. Dokumen dan catatan yang memadai
4) Pengecekan terhadap pekerjaan secara independen
5) Informasi dan komunikasi. Tujuan audit terkait transaksi yang harus dipenuhi :
a. Kecocokan perincian (Detail tie-in) b. Keberadaan (Existences)
c. Kelengkapan (Completeness) d. Akurasi (Accuracy)
e. Klasifikasi (Classification) f. Pisah batas (Cut off)
g. Hak & Kewajiban (Right & Obligations) 6) Pengawasan.
3.7 Teori Audit Secara Umum