ANALISIS PENGARUH PELAYANAN, KONSULTASI, DAN
PENGAWASAN
ACCOUNT REPRESENTATIVE
TERHADAP
KEPATUHAN WAJIB PAJAK
(Studi Empiris Pada Kantor Pelayanan PajakTangerang Dan Serpong) Skripsi
Diajukan kepada Fakultas Ekonomi dan Bisnis
Untuk Memenuhi Syarat-syarat Guna Meraih Gelar Sarjana Ekonomi
Oleh:
NOFRI BOY SANDI NIM: 203082001907
AKUNTANSI PAJAK
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS ISLAM NEGERI SYARIF HIDAYATULLAH
JAKARTA
DAFTAR RIWAYAT HIDUP
A. Data Pribadi
1. Nama : Nofri Boy Sandi
2. Tempat Tanggal Lahir : Padang, 22 November 1985
3. Alamat : Komplek Batan Indah Blok G-11 BSD, Tangerang
4. Nomor Telfn : 021-7560479, 021-98051285 5. Status : Belum menikah
6. Agama : Islam 7. Kewarganegaraan : Indonesia
8. Alamat Email : Noevrieboysandi@yahoo.com
B. Data Pendidikan Formal
1. 1991 – 1997 : MIN Sungai Tarab, Kab Tanah Datar, Sumatera Barat
2. 1997 – 2000 : MTsN Batusangkar, Kab Tanah Datar, Sumatera Barat
3. 2000 – 2003 : SMUN I Kejuruan Muda, Aceh 4. 2003 – 2010 : Fakultas Ekonomi dan Bisnis Jurusan
Akuntansi, Universitas Islam Negeri Syarif Hidayatullah
C. Data Pendidikan Non Formal
1. 1998 – 2000 : PALAPA Computer 2. 2001 – 2003 : Quantum English
D. Data Pengalaman organisasi
ABSTRACT
EFFECT OF SERVICE, CONSULTATION, AND SUPERVISION OF ACCOUNT REPRESENTATIVE TAXPAYER COMLIANCE
(Empirical Study On Tax Office in Tangerang And Serpong)
This research to analyze the influence of service, consultation,and supervision of the account representative of taxpayer compliance. Data used in this study are primary data collected from the questionnaire to 80 respondents in the taxpayer the Tax Office (KPP), Tangerang and Serpong with technique of sampling using convenience sampling. The method of data processing using multiple linear regresion method. Regression result found that the variables of service and supervision significantly influence taxpayer compliance, while
the variable is not significant consultation.
Variables simultaneously service,consultation and supervision of the account representative significantly influences the complience of taxpayers with AdjustedR Square value by 53%
ABSTRAK
PENGARUH PELAYANAN, KONSULTASI, DAN PENGAWASAN ACCOUNT REPRESENTATIVE TERHADAP
KEPATUHAN WAJIB PAJAK
(Studi Empiris Pada Kantor Pelayanan Pajak Di Tangerang Dan Serpong)
Penelitian ini bertujuan untuk menganalisa pengaruh pelayanan, konsultasi, dan pengawasan account representative terhadap kepatuhan wajib pajak. Data yang digunakan dalam penelitian ini berupa data primer yang dikumpulkan dari hasil penyebaran kuesioner kepada 80 responden wajib pajak di lingkungan Kantor Pelayanan Pajak (KPP) Tangerang dan Serpong. Dengan teknik pengambilan sampel menggunakan teknik convenience sampling. Metode pengolahan data menggunakan metode regresi linear berganda. Hasil uji regresi ditemukan bahwa variabel pelayanan dan pengawasan berpengaruh secara signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak, sedangkan variabel konsultasi tidak berpengaruh secara signifikan. Secara simultan variabel pelayanan, konsultasi dan pengawasan account representative berpengaruh secara signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak dengan nilai Adjusted R Square sebesar 53%
KATA PENGANTAR
Alhamdulillah, segala puja dan puji syukur saya panjatkan kehadirat Allah SWT, atas segala rahmat dan hidayahnya, shalawat serta salam kepada sehingga saya dapat menyelesaikan skripsi ini sesuai dengan apa yang saya harapkan. skripsi ini disusun sebagai suatu syarat untuk mencapai tahap kelulusan dalam proses perkuliahan, mudah-mudahan menjadi karya yang spektakuler.
Skripsi ini disusun untuk memenuhi sebagian syarat yang ditetapkan dalam rangka mengakhiri studi pada jenjang Strata Satu (S1) Fakultas Ekonomi dan Ilmu Sosial UIN Syarif Hidayatullah Jakarta.
Dengan selesainya penyusunan skripsi ini, saya tidak lupa menyampaikan terima kasih yang sebesar-besarnya kepada pihak-pihak yang telah mendukung dalam penyusunan skripsi saya ini, antara lain kepada:
1. Orang tua saya Bapak Zainal Dt Rajo Malano S.Ag dan Ibu Misbedri yang telah membesarkan saya dan mendoakan serta memberikan dukungan yang sangat besar terhadap saya, sehingga tersusunnya skripsi yang menjadi persyaratan mencapai suatu kelulusan.
2. Adik-adik saya (Fadli dan Reski) yang sudah membantu saya dalam proses tersusunnya skripsi ini.
4. Bapak Dr. Amillin, S.E, Ak., M.Si, selaku dosen pembimbing I yang telah memberikan masukan, semangat, dan bimbingan dengan kesabaran.
5. Ibu Reskino, SE., Ak., M.Si, selaku dosen pembimbing II yang telah memberikan masukan dalam proses penyusunan skripsi saya dengan sabar dan penuh keikhlasan.
6. Seluruh dosen yang berada di Fakultas Ekonomi dan Bisnis khususnya jurusan akuntansi yang memiliki peran yang sangat besar bagi saya dalam proses perkuliahan.
7. Seluruh staf akademik Fakultas Ekonomi Dan Bisnis yang telah bekerja dengan baik melayani para mahasiswa, semoga amalnya diterima Allah SWT.
8. Seluruh kawan-kawan yang telah mendukung sehingga skripsi ini bisa terselesaikan
Saya menyadari sekali bahwa dalam penulisan skripsi ini masih jauh dari kesempurnaan. Dengan segala kerendahan hati saya mohon maaf dan berharap skripsi ini dapat berguna dan bermanfaat bagi semua. Dan saya berharap skripsi yang saya susun ini menjadi suatu karya yang baik serta menjadi suatu persembahan terbaik bagi para dosen-dosen dan teman-teman yang berada di Fakultas Ekonomi Dan Bisnis.
Demikianlah kata pengantar dari saya dan sebagai suatu introspeksi diri, saya mohon maaf atas kekurangan dan kesalahannya.
Jakarta, 02 Desember 2010
DAFTAR ISI
Halaman
DAFTAR RIWAYAT HIDUP ... i
ABSTRACT ... ii
ABSTRAK ... iii
KATA PENGANTAR ... iv
DAFTAR ISI ... vii
DAFTAR TABEL ... xi
DAFTAR GAMBAR ... xii
DAFTAR LAMPIRAN ... xiii
BAB I PENDAHULUAN A. Latar Belakang Masalah ... 1
B. Perumusan Masalah ... 9
C. Tujuan dan Manafaat Penelitian ... 9
BAB II TINJAUAN PUSTAKA A. Penerimaan Pajak ... 11
B. Tinjauan Dasar Pajak ... 13
1. Pengertian Pajak ... 13
2. Fungsi Pajak ... 15
3. Cara Pemungutan Pajak ... 16
C. Pengertian Wajib Pajak, Kewajiban dan Hak Wajib Pajak ... 20
2. Kewajiban Wajib Pajak ... 20
3. Hak-Hak Wajib Pajak ... 22
D. Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP) ... 24
1. Pengertian NPWP ... 24
2. Fungsi NPWP ... 24
E. Kepatuhan Wajib Pajak ... 24
F. Surat Ketetapan Pajak ... 27
1. Surat Tagihan Pajak (STP) ... 27
2. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan ... 28
3. Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar (SKPLB) ... 30
4. Surat Ketetapan Pajak Nihil (SKPN) ... 31
5. Surat Pemberitahuan Pajak Terutang (SPPT) ... 32
G. Account Representative ... 33
1. Pengertian Account Representative ... 33
2. Peranan Account Representative di DJP ... 35
3. Tugas Dan Fungsi Account Representative ... 36
H. Pelayanan ... 39
I. Konsultasi ... 44
1. Pengertian Konsultasi ... 44
2. Tujuan Konsultasi ... 45
3. Konsultasi Accounting Representative ... 47
J. Pengawasan ... 48
2. Tujuan Pengawasan ... 49
3. Pengawasan Yang Dilakukan Oleh Accounting Representative ... 49
K. Penelitian Terdahulu ... 50
L. Keterkaitan Antar Variabel ... 53
M. Kerangka Teori ... 56
BAB III METODOLOGI PENELITIAN A. Ruang Lingkup Penelitian ... 57
B. Metode Penentuan Sampel ... 57
C. Metode Pengumpulan Data ... 57
1. Data Primer (Primary Data) ... 57
2. Data Sekunder (Secondary Data) ... 59
D. Metode Analisis ... 60
1. Uji Validitas ... 60
2. Uji Reliabilitas ... 60
3. Uji Asumsi Klasik ... 61
4. Uji Hipotesis ... 63
E. Operasionalisasi Variabel ... 65
BAB IV PENEMUAN DAN PEMBAHASAN A. Sekilas Gambaran Umum Objek Penelitian ... 70
1. Tempat dan Waktu Penelitian ... 70
2. Karakteristik Profil Responden ... 71
1. Hasil Uji Validitas ... 74
2. Hasil Uji Reliabilitas ... 75
3. Hasil Uji Asumsi Klasik ... 75
a. Hasil Uji Multikolinearitas ... 76
b. Hasil Uji Heteroskedastisitas ... 76
c. Hasil Uji Normalitas ... 77
4. Hasil Uji Hipotesis ... 78
a. Hasil Uji Koefisien Determinasi ... 78
b. Hasil Uji t ... 79
c. Hasil Uji F ... 80
5. Pembahasan ... 81
BAB V PENUTUP A. Kesimpulan ... 86
B. Implikasi ... 87
C. Saran ... 88
DAFTAR PUSTAKA ... 90
DAFTAR TABEL
Nomor Keterangan Halaman
2.1 Penelitian Terdahulu 51
3.1 Operasionalisasi Variabel 66
4.1 Data Distribusi Sampel Penelitian 70
4.2 Data Sampel Penelitian 71
4.3 Hasil Uji Deskripsi Responden Berdasarkan
Jenis Kelamin 72
4.4 Hasil Uji Deskripsi Responden Berdasarkan
Jenjang Pendidikan 72
4.5 Hasil Uji Deskripsi Responden Berdasarkan
Pekerjaan 73
4.6 Hasil Uji Validitas 70
4.7 Hasil Uji Reliabilitas 75
4.11 Hasil Uji Multikolinearitas 76
4.12 Hasil Uji Koefisien Determinasi 78
4.13 Hasil Uji t 79
DAFTAR GAMBAR
Nomor Keterangan Halaman
2.1 Kerangka Teori 56
4.1 Hasil Uji Heteroskedastisitas 76
DAFTAR LAMPIRAN
Nomor Keterangan
1 Surat Kesediaan Responden
2 Kuesioner
3 Jawaban Responden
4 Distribusi Frekuensi Pernyataan Jenis Kelamin 5 Distribusi Frekuensi Pernyataan Jenjang Pendidikan 6 Distribusi Frekuensi Pernyataan Pekerjaan 7 Distribusi Frekuensi Pernyataan Pelayanan (X1) 8 Validitas dan Reliabilitas Pernyataan Pelayanan (X1) 9 Distribusi Frekuensi Pernyataan Konsultasi (X2) 10 Validitas dan Reliabilitas Pernyataan Konsultasi (X2) 11 Distribusi Frekuensi Pernyataan Pengawasan
Account Representative (X3)
12 Validitas dan Reliabilitas Pernyataan Pengawasan Account Representative (X3)
13 Distribusi Frekuensi Pernyataan Kepatuhan Wajib Pajak (Y)
14 Validitas dan Reliabilitas Pernyataan Kepatuhan Wajib Pajak (Y)
1
BAB I PENDAHULUAN
A. Latar Belakang Masalah
Pemerintah selalu berusaha dalam peningkatan kualitas perpajakan, pemerintah terus mengeluarkan kebijakan tentang perpajakan agar mendapatkan hasil yang diinginkan, kebijakan tersebut dapat berupa pembangunan struktur dan insfrastruktur dan termasuk pengembangan kualitas pelayanan para pegawai kantor pelayanan pajak. Perkembangan administrasi perpajakan saat ini lebih berfokus kepada kebutuhan wajib pajak, disini para aparatur pajak seharusnya dapat memberikan kemudahan dan kenyamanan kepada wajib pajak dalam menyetorkan pajaknya, tujuan yang hendak dicapai dalam modernisasi perpajakan adalah memberikan pelayanan yang prima kepada wajib pajak dan sekaligus melakukan pengawasan.
Harry Prabowo (Berita pajak, 2006:3) mangatakan dalam memberikan pelayanan yang prima oleh aparat pajak, maka di tunjuk Account Representative sebagai fasilisator antara kantor pajak dengan wajib pajak.
Account Representative merupakan aparat pajak yang ditunjuk oleh Direktorat Jendral Pajak yang bertugas melayani, mengawasi dan memberikan konsultasi terhadap wajib pajak.
2
pelayanan diharapkan dapat meningkatkan kepuasan kepada wajib pajak sebagai pelanggan sehingga meningkatkan kepatuhan dalam bidang perpajakan. Paradigma baru yang menempatkan aparat pemerintah sebagai abdi negara dan masyarakat (wajib pajak) harus diutamakan agar dapat meningkatkan kinerja pelayanan publik.
Aparat pajak harus senantiasa melakukan perbaikan kualitas pelayanan dengan tujuan agar dapat meningkatka kepatuhan wajib pajak. Upaya peningkatan kualitas pelayanan dapat dilakukan dengan cara peningkatan kualitas dan kemampuan teknis pegawai dalam bidang perpajakan, perbaikan insfrastruktur seperti perluasan tempat pelayanan terpadu, penggunaan sistem informasi dan teknologi untuk dapat memberikan kemudahan kepada wajib pajak dalam memenuhi kewajibannya.
3
berkelanjutan (sustainable fiscal policy), dan menciptakan stimulus fiskal bagi bergeraknya roda kegiatan perekonomian masyarakat (fiscal stimulus). Dari indikator tax ratio, memberikan harapan dan sekaligus tantangan untuk menuju kemandirian pembiayaan pembangunan dimasa yang akan datang (IGN Mayun Winangun, 2000).
Semenjak tahun 2002, Direktorat Jenderal Pajak telah meluncurkan program perubahan atau reformasi perpajakan yang biasa di singkat modernisasi. Adapun jiwa dari program modernisasi itu adalah pelaksanaan good governance, yaitu penerapan sistem administrasi perpajakan yang
transparan dan akuntabel, dengan memanfaatkan sistem reformasi teknologi yang handal dan terkini. Strategi tersebut adalah memberikan pelayanan yang prima sekaligus pengawasan intensif kepada para wajib pajak.
4
pengembangan sistem pengukuran kinerja masing-masing pegawai. Sebagai catatan pembuatan dan dokumentasi SOP untuk seluruh proses kerja dapat dimanfaatkan juga sebagai standar penilaian kerja.
Pandiangan (berita pajak, 2004:36) mengatakan selama ini efek pajak sebenarnya sangat besar terhadap psikologis/kepatuhan masyarakat. Sehingga bukan tidak mungkin sebagian masyarakat terkadang merasa tertekan oleh pajak apalagi bila ada yang kurang beres dalam pelaporan pajaknya. Pajak bukanlah hitungan ekonomi yang jika mengeluarkan sejumlah uang akan mendapatkan manfaat. Justru lebih kepada aspek sosial yaitu peduli kepada sesama. Pajak yang dibayarkan seseorang bukan hanya dinikmati sendiri dari pengadaan public goods and service, melainkan akan jauh lebih besar dinikmati oleh orang lain yang mungkin jauh dipedesaan.
Pimpinan Direktorat Jenderal Pajak sudah seharusnya mengarahkan aparat pajak untuk memberikan pelayanan yang maksimal terhadap wajib pajak. Pelayanan yang baik akan berpengaruh pada peningkatan kepatuhan wajib pajak, apalagi aparat bisa memberikan motivasi terhadap wajib pajak, sehingga tumbuh kebanggan pada mereka untuk membayar pajak guna keperluan pembangunan bangsa.
5
kebijakan strategis dalam pemungutan pajak. Salah satu kebijakan Direktorat Jenderal Pajak No KEP-178/82/2004 tanggal 24 Desember 2004, dimana disebutkan bahwa alam rangka meningkatkan mutu palayanan dan pengawasan, fokus kegiatan dan langkah/implementasi pada tahun 2002 adalah dengan menciptakan konsep kenalilah pajakmu. Konsep tersebut sudah menjadi acuan penunjukan account representative yaitu aparat pajak yang bertanggung jawab dalam pelakasanaan pelayanan dan pengawasan secara langsug dan utntuk sejumlah wajib pajak tertentu yang telah ditugaskan padanya.
Keputusan dan kesadaran masyarakat terhadap pajak tidak juga tergantung dari penyuluhan-penyuluhan dan pelayanan pajak yang optimal namun tergantung dari sistem data yang akurat, agar aparat pajak dapat menyadari perannya sebagai petugas pajak yang harus membangun pelayanan sebaik mugkin yaitu sebagai account representative dengan memberikan kemudahan dan mendorong wajib pajak lebih baik lagi dalam memenuhi kewajibannya sebagai warga negara yang baik.
Account Representative berperan penting dalam menjabarkan dan
menjelaskan suatu regulasi pajak kepada wajib pajak agar tidak terjadi miss komunikasi. Peran Account Representative diharapkan mempunyai satu kesamaan persepsi dalam memberikan penjelasan sehingga tidak terjadi beda penafsiran dimata wajib pajak (Suzandri, 2006).
6
diadakan pemeriksaan, investigasi seksama, peringatan ataupun ancaman dan penerapan sanksi baik hukum maupun administrasi. Dengan demikian, secara hipotesis bila semua wajib pajak mentaati peraturan perpajakan yang berlaku, maka selisih antara penerimaan pajak dan potensial dengan penerimaan pajak aktual menjadi nol.
Pada tahun 2009 penerimaan pajak meleset dari target yang di harapkan pemerintah. Depertemen keuangan menyatakan bahwa pemerintah menargetkan pajak sebesar 652 trilyun, tetapi pada kenyataan meleset sebesar 1,7 % yaitu 641,2 trilyun, dan pada tahun 2010 ini pemerintah mengharapkan meningkatnya penerimaan pajak. Berikut tabel penerimaan pajak selama 5 tahun terakhir:
No Tahun Penerimaan Sektor Pajak
1 2009 641.2 trilyun
2 2008 571,1 trilyun
3 2007 426,3 trilyun
4 2006 314,5 trilyun
5 2005 298,4 trilyun
Tabel 1.1 penerimaan pajak 5 tahun terakhir Sumber: Kantor Pelayanan Pajak Serpong
7
Fungsi pelayanan, konsultasi dan pengawasan terhadap wajib pajak lebih efektif karena dilakukan account representative sebagai mediator khusus. Proses pelaksanaan pekerjan baik untuk pelayanan, konsultasi dan pengawasan menjadi lebih efektif. Dengan adanya account representative maka penanganan atas berbagai aspek perpajakan akan menjadi lebih cepat dan dapat di monitor, diharapkan jumlah wajib pajak yang tidak patuh akan semakin berkurang dan melakukan kewajibannya sesuai dengan undang-undang yang ada.
Direktorat Jenderal Pajak terus melakukan pengembangan dan perbaikan guna meningkatkan penerimaan pajak, account representative yang ditunjuk sebagai memberikan pelayanan pajak kepeda wajib pajak juga menjalankan fungsi konsultasi. Konsultasi cukup penting karena dengan adanya konsultasi diharapkan wajib pajak bisa bertanya kepada petugas account representative tentang undang-undang atau peraturan perpajakan yang tidak di mengerti, sehingga terjadinya kerja sama yang baik antara wajib pajak dengan KPP dimana diwakili oleh petugas account representative.
8
Penelitian sebelumnya pernah dilakukan oleh Iip Latifah pada tahun 2008 yaitu analisis pengaruh kinerja account representative pada perusahaan masuk bursa, penelitian tersebut menggunakan satu variabel yaitu pengukuran kinerja account representative pada perusahaan masuk bursa, yang membedakan
penelitian ini dengan penelitian sebelumnya adalah pada penelitian sebelumnya peneliti hanya menggunakan satu variabel yaitu kinerja wajib pajak sementara peneliti menggunakan tiga variabel yaitu pelayanan, konsultasi dan pengawasan account representative terhadap kepatuhan wajib pajak. Alasan peneliti menambahkan ketiga variabel tersebut karena variabel tersebut merupakan satu kesatuan dari kerja account representative. Account representative memberikan pelayanan yang baik kepada wajib pajak kemudian dilanjutkan dengan memberikan konsultasi tentang permasalahan wajib pajak dan melakukan pengawasan dan monitoring tentang kewajiban wajib pajak dan diharapkan dengan rangkaian kerja tersebut menimbulkan kepatuhan kepada wajib pajak dalam membayarkan pajak terutangnya secara tepat waktu.
9
Berdasarkan uraian di atas, maka peneliti tertarik untuk menulis dan membahas lebih lanjut mengenai fenomena masyarakat dewasa ini dengan judul: “Analisis Pengaruh Pelayanan, Konsultasi Dan Pengawasan Account Representative Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak (Studi Empiris
Pada Kantor Pelayanan Pajak Tangerang Dan Serpong)”.
B. Perumusan masalah
Berdasarkan latar belakang di atas, maka dapat dirumuskan permasalahan yaitu sebagai berikut:
1. Apakah pelayanan account representative berpengaruh signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak?
2. Apakah konsultasi account representative berpengaruh signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak?
3. Apakah pengawasan account representative berpengaruh signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak?
4. Apakah pelayanan, konsultasi dan pengawasan account representative berpengaruh signifikan dan simultan terhadap kepatuhan wajib pajak?
C. Tujuan dan Manfaat Penelitian 1. Tujuan Penelitian
10
a. Untuk menguji secara empiris apakah pelayanan berpengaruh signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak.
b. Untuk menguji secara empiris apakah konsultasi berpengaruh signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak.
c. Untuk menguji secara empiris apakah pengawasan account representative berpengaruh signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak. d. Untuk menguji secara empiris apakah pelayanan, konsultasi dan
pengawasan account representative berpengaruh signifikan dan simultan terhadap kepatuhan wajib pajak.
2. Manfaat Penelitian
Penelitian ini diharapkan dapat memberi manfaat bagi semua pihak, diantaranya:
a. Bagi Kantor Pelayanan Pajak (KPP).
Bagi KPP penelitian ini dapat berguna sebagai bahan evaluasi bagi para petugas account representative untuk meningkatkan kinerjanya.
b. Bagi Wajib Pajak
Penelitian ini dapat memberikan informasi dan data-data atau laporan perpajakan untuk memenuhi kewajiban pajaknya secara benar dan patuh.
c. Bagi Akademis
11
BAB II
TINJAUAN PUSTAKA
A. Penerimaan Pajak
Sebagai salah satu sumber dana negara, sektor pajak di Indonesia dinyatakan dalam memori penjelasan umum UU KUP butir 3 huruf a yang berbunyi:
“Bahwa pemungutan pajak merupakan perwujudan dari pengabdian, dan peran wajib pajak untuk secara langsung bersama-sama melaksanakan kewajiban perpajakan yang diperlukan untuk pembiayaan negara dan pembangunan nasional”.
Dalam setiap perekonomian, pemerintah perlu melakukan berbagai jenis pengeluaran untuk keberhasilan pembangunan nasional berupa pengeluaran membiayai administrasi pemerintah, membangun dan memperbaiki infrastruktur, menyediakan fasilitas pendidikan dan kesehatan, serta membiayai anggota polisi dan tentara untuk menjaga keamanan merupakan pengeluaran yang tidak bisa dielakan oleh pemerintah. Untuk itu pemerintah perlu mencari dana, terutama diperoleh dari pungutan pajak dari rumah tangga dan perusahaan serta sumber lainnya dari sektor non pajak.
12
pajak dilakukan dengan peninjauan dan penyempurnaan peraturan pada kementerian atau lembaga (http://www.depkeu.go.id/ind/Read/?type=ixPers&i d=17314&thn=2009&name=SP).
Penyediaan sarana dan prasarana publik yang kita manfaatkan hanya dapat tersedia karena peran pemerintah yang membutuhkan pengorbanan besar mengumpulkan dana guna meningkatkan kesejahteraan masyarakat. Kemakmuran generasi mendatang sangat tergantung pada investasi generasi sekarang ini berupa penyediaan segala macam sarana dan prasarana yang dibutuhkan untuk menggerakan roda ekonomi. Semua sarana dan prasarana umum tersebut hanya dapat tersedia bila ada pajak.
Hanya melalui sumber pembiayan dari pajak negara dapat menyediakan sarana dan prasarana untuk masyarakatnya. Swasta tidak mungkin bisa melakukan apa yang dapat dilakukan oleh negara, karena konsep bisnis atau usaha yang dilakukan swasta hanya untuk kepentingan sekelompok mereka saja. Untuk itu pembayaran pajak yang kita lakukan adalah untuk meningkatkan tingkat kehidupan generasi mendatang. Dengan kata lain kemajuan suatu bangsa amat ditentukan melalui kesadaran memahami dan membayar pajak dengan benar.
13
tujuan tertentu, kelangsungan hidup negara juga berarti kelangsungan hidup masyarakat dan kepentingan masyarakat. Untuk kelangsungan hidup masing-masing diperlukan biaya. Biaya hidup individu, menjadi beban dari individu yang bersangkutan dan berasal dari penghasilannya sendiri. Biaya hidup negara adalah untuk kelangsungan alat-alat negara, administrasi negara, lembaga negara, dan seterusnya dan harus dibiayai dari penghasilan negara. Penghasilan negara adalah berasal dari rakyatnya melalui pungutan pajak, dan/atau dari hasil kekayaan alam (natural resources) yang ada dalam negara itu. Dua sumber itu merupakan sumber terpenting yang memberikan penghasilan kepada negara.
B. Tinjauan Dasar Pajak 1. Pengertian Pajak
Menurut Resmi (2003:1-2), terdapat beberapa definisi pajak yang dikemukan oleh para ahli, yaitu:
Defenisi pajak yang dikemukakan Rochmat Soemitro.
“Pajak adalah iuran rakyat kepada kas negara berdasarkan undang -undang (yang dapat dipaksakan) dengan tidak mendapat jasa timbal (kontraprestasi) langsung yang langsung dapat ditunjukan dan yang
digunakan untuk membayar pengeluaran umum”.
Defenisi pajak yang dikemukakan oleh S.I. Djajadiningrat.
14
Defenisi pajak yang dikemukan oleh P.J.A. Adriani.
“Pajak adalah iuran kepada Negara (yang dapat dipaksakan) yang terhutang oleh wajib membayarnya menurut peraturan, dengan tidak mendapat prestasi kembali, yang langsung dapat ditunjuk, dan yang gunanya untuk membiayai pengeluaran-pengeluaran umum berhubungan dengan tugas negara untuk menyelenggarakan pemerintahan”
Dari definisi tersebut ada lima unsur yang menjadi ciri pajak yang dapat dirangkum:
a. Iuran rakyat. Iuran arti ikut serta, dalam perundang-undangan pajak negara kita ditegaskan bahwa pajak merupakan perwujudan keikutsertaan warga dalam pembangunan nasional.
b. Kepada (kas) negara. UU KUP menegaskan bahwa pajak harus dibayar ke kas negara atau ke badan lain yang ditunjuk secara resmi oleh pemerintah (UU.KUP.Pasal.10).
c. Berdasarkan undang-undang (dapat dipaksakan). Setiap Undang-undang selalu harus dapat dipaksakan berlakunya. Ada pendapat yang menyatakan bahwa Pajak yang tidak berdasarkan Undang-undang namun tidak melaksanakan ada sanksi atau hukuman.
d. Tidak mendapat balas jasa langsung. Kalau imbalan langsung dari suatu pembayaran namanya bukan lagi pajak, dapat berarti pembelian atau retribusi.
15
Berdasarkan uraian di atas dapat disimpulkan bahwa pajak merupakan sebagai iuran wajib masyarakat atas pajak yang dikenakan terhadapnya, baik individu maupun lembaga berdasarkan undang-undang pajak yang berlaku yang disetorkan kepada KPP, pajak tersebut masuk sebagai kas negara yang dipergunakan untuk pembiayaan negara dan peningkatan kesejahtraan masyarakat.
2. Fungsi Pajak
Menurut Waluyo dan Ilyas (2004:8), fungsi pajak dibagi menjadi dua fungsi, yaitu: fungsi budgeter dan fungsi regurelend. Namun dalam perkembangannya fungsi pajak tersebut dapat dikembangkan dan ditambah dua fungsi lagi yaitu fungsi demokrasi dan fungsi redistribusi. a. Fungsi Penerimaan (Budgeter)
Fungsi penerimaan adalah fungsi yang letaknya di sektor publik yaitu fungsi untuk mengumpulkan uang pajak sebanyak-banyaknya sesuai dengan undang-undang yang berlaku pada saat itu yang digunakan untuk membiayai pengeluaran-pengeluaran negara, yaitu pengeluaran rutin dan pengeluaran pembangunan dan bila ada sisa (surplus) akan digunakan sebagai tabungan pemerintah untuk investasi oleh pemerintah.
b. Fungsi Mengatur (Regulerend)
16
dapat dilihat di sektor swasta, bidang sosial dan ekonomi. Sebagai contoh yaitu dikenakannya pajak yang lebih tinggi terhadap minuman keras, agar dapat dapat ditekan peredarannya, demikian pula terhadap barang mewah. Pajak dapat mengatur peredaran barang yang di anggap dapat mempengaruhi masyarakat banyak.
c. Fungsi Demokrasi
Fungsi demokrasi adalah suatu fungsi yang merupakan salah satu penjelmaan atau wujud sistem gotong royong, termasuk kegiatan pemerintahan dan pembangunan demi kemaslahatan masyarakat. Fungsi demokrasi pada masa sekarang ini sering dikaitkan dengan hak seseorang apabila akan memperoleh pelayanan dari pemerintah.
d. Fungsi Redistribusi
Fungsi redistribusi adalah fungsi yang lebih menekankan pada unsur pemerataan dan keadilan dalam masyarakat. Hal ini dapat terlihat dengan adanya tarif progresif yang mengenakan pajak lebih besar kepada yang berpenghasilan lebih besar.
Dari penjelasan fungsi pajak di atas pajak sangat berperan dan sebagai penopang pembiayaan kehidupan bernegara selain itu pajak juga dapat mengatur pola kehidupan ketatanegaraan sesuai dengan fungsinya. 3. Cara Pemungutan Pajak
17
a. Stelsel Pajak
Cara pemungutan pajak dilakukan berdasarkan 3 Stelsel, yaitu: 1) Stelsel Nyata (riil stelsel)
Stelsel nyata adalah metode penghitungan dan besarnya pajak yang harus dibayarkan oleh rakyat didasarkan pada objek pajak (penghasilan) yang sesungguhnya diperoleh pada akhir tahun.
2) Stelsel Anggapan (fictive stelsel)
Stelsel anggapan yaitu pengenaan pajak didasarkan pada adanya anggapan yang diatur oleh undang-undang. Anggapan tersebut dapat berupa anggaran pendapatan tahun berjalan atau diasumsikan penghasilan tahun pajak berjalan sama dengan penghasilan pajak tahun yang lalu.
3) Stelsel Campuran
Stelsel campuran merupakan kombinasi antara stelsel nyata dan stelsel anggapan, dimana besarnya pajak dihitung berdasarkan suatu anggapan yang diatur oleh Undang-Undang, untuk menentukan besarnya pajak pada akhir tahun yang disesuaikan dengan keadaan sebenarnya.
18
b. Sistem Pemungutan Pajak
Prinsip dasar sistem pemungutan pajak yang berlaku di negara kita sekarang adalah sistem self assessment, dimana wajib Pajak berkewajiban menghitung, memperhitungkan, membayar dan melaporkan sendiri pajak yang terutang (penjelasan umum UU.KUP butir 3 huruf c). Namun bila wajib pajak tidak atau tidak sepenuhnya melaksanakan kewajiban self assessmentnya pajak akan dihitung atau ditetapkan oleh aparat pajak (UU.KUP.Pasal 13 dan 15).
1) Self Assessment
Self assessment adalah suatu sistem pemungutan pajak yaitu wajib pajak menentukan sendiri jumlah wajib pajak yang terutang sesuai dengan ketentuan Undang-Undang Perpajakan. Guna dapat memastikan terlaksananya keberhasilan sistem self assessment good corporate governance di masyarakat pembayar pajak (taxpayer)
maka ada prinsip mutlak dipahami dan diterapkan: a) Transparansi (transparency).
b) Kemandirian (Independence). c) Akuntability (Accountability). d) Pertanggungjawaban (Responbility). e) Kewajaran (Fairness).
2) Official Assessment
Official assessment adalah suatu sistem pemungutan pajak
19
jumlah pajak yang terutang. Dalam sistem ini inisiatif sepenuhnya ada pada aparatur pajak atau kegiatan dalam menghitung dan pemungutan pajak sepenuhnya ada pada aparatur pajak. Sistem ini berhasil dengan baik kalau aparatur perpajakan baik maupun kuantitasnya telah memenuhi kebutuhan.
3) With Holding System
With holding sistem adalah suatu sistem pemungutan pajak
yang memberi wewenang kepada pihak ketiga untuk memotong atau memungut besarnya pajak yang terutang oleh wajib pajak. With holding tax merupakan payment system sedangkan self assessment merupakan assessment. Assessment sistem adalah sistem menghitung atau menetapkan besarnya pajak yang terutang bagi wajib pajak.
With holdng Sistem merupakan bentuk pungutan pajak yang diberikan wewenang langsung kepada pihak ketiga untuk memungut pajak terutang wajib pajak, contoh with holding sistem adalah pemungutan atau penyetoran yang dilakukan oleh bendahara.
Dari penjelasan diatas sistem pemungutan pajak dapat dilakukan dengan tiga cara yaitu self asesstment, official assessment dan with holding sistem. Beda dari ketiga sistem di atas adalah jika official
20
wewenang kepada pihak ketiga untuk menentukan besaran pajak terutangnya.
C. Pengertian Wajib Pajak, Kewajiban dan Hak Wajib Pajak 1. Pengertian Wajib Pajak
Ada dua rumusan tentang Wajib Pajak menurut Undang-Undang perpajakan yang pada hakikatnya sama. Pertama, rumusan menurut Pasal 1 butir 1. UU KUP, yang berbunyi:
“Wajib Pajak adalah orang pribadi atau Badan yang menurut ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan ditentukan unutk melakukan kewajiban perpajakan, termasuk pemungut pajak dan pemotong pajak tetentu”
Kedua, rumusan menurut memori penjelasan pasal 2 ayat 2 UU.PPH yang berbunyi:
“Subjek pajak dalam negeri menjadi Wajib Pajak apabila telah menerima atua melebihi Penghasilan Tidak Kena Pajak, sedangkan Subjek Luar Negeri sekaligus menjadi Wajib Pajak, sehubungan dengan penghasilan yang diterima dari sumber penghasilan di Indonesia atau diperoleh melalui bentuk usaha tetap di Indonesia. Dengan perkataan lain Wajib Pajak adalah orang pribadi atau badan yang telah memenuhi kewajiban subjektif dan objektif”.
2. Kewajiban Wajib Pajak
21
a. Mendaftarkan diri
“Setiap Wajib Pajak mendaftarkan diri pada Kantor Direktorat Jendral Pajak yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal atau tempat
kedudukan Wajib Pajak…”UU.KUP Pasal 2 ayat 1.
b. Mengisi, menandatangani dan menyampaikan Surat Pemberitahuan ke kantor Direktorat Jenderal Pajak ditempat Wajib Pajak terdaftar UU.KUP.Pasal.3 ayat 1, Surat Pemberitahuan adalah surat yang oleh Wajib Pajak digunakan untuk melaporkan penghitungan dan pembayaran pajak terutang menurut ketentuan perundang-undangan perpajakan.
c. Menyelenggarakan pembukuan atau pencatatan (UU.KUP.Pasal.28) Pembukuan dan pencatatan harus dilakukan di Indonesia dengan menggunakan huruf latin dan angka Arab, satuan mata uang rupiah, dan disusun dalam bahasa Indonesia atau dalam bahasa asing dan uang asing yang harus memperoleh izin dari Menteri Keuangan. Izin yang akan diberikan adalah untuk wajib pajak dalam rangka penanaman modal asing, kontrak bagi hasil dalam pertambangan.
d. Bila diperiksa harus (UU.KUP.Pasal.29)
22
b) Mengizinkan memasuki tempat atau ruangan yang dipandang perlu dan memberikan bantuan guna kelancaran pemeriksaan.
c) Memberikan keterangan yang diperlukan
Dari penjelasan diatas wajib pajak memiliki kewajiban untuk membayar dan melaporkan pajak terutangnya dengan benar dan tepat waktu sehingga pihak KPP tidak perlu melakukan pemeriksaan, yaitu dengan cara memperlihatkan pembukuan dan memberikan keterangan. 3. Hak-hak Wajib Pajak
a. Memperoleh Nomor Pokok Wajib Pajak UU.KUP.Pasal 2 ayat 1 Setelah mendaftar maka Direktorat Jendral Pajak akan memberikan NPWP.
b. Memperoleh Formulir Surat Pemberitahuan, guna melaksanakan kewajiban pelaporan pajak wajib pajak dapat memperoleh formulir Surat Pemberitahuan dari Direktorat Jendral Pajak dimana Wajib Pajak terdaftar UU.KUP.Pasal.3 ayat 2.
c. Mengajukan Keberatan. Bila wajib pajak berkeberatan atau tidak setuju dengan surat ketetapan pajak yang diterbitkan oleh Direktorat Jenderal Pajak, wajib pajak dapat mengajukan keberatan (UU.KUP.Pasal.26).
23
e. Mengajukan Permohonan Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak (Restitusi). Wajib Pajak dapat mengajukkan permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak (restitusi) kepada Direktorat Jenderal Pajak.
f. Hak Pembetulan Surat Pemberitahuan. Wajib pajak dapat membetulkan surat pemberitahuan atas kemauan sendiri dengan menyampaikan pernyataan tertulis dalam jangka waktu dua tahun setelah saat terutangnya pajak atau berakhirnya masa pajak, bagian tahun pajak atau tahun pajak dengan syarat Direktur Jenderal Pajak belum melakukan tindakan pemeriksaan.
g. Hak Mengangsur atau Menunda Pembayaran Pajak.
h. Hak Mengajukan Permohonan Penghapusan Sanksi Administrasi. Wajib pajak dapat mengajukan permohonan penghapusan atau pengurangan administrasi berupa bunga, denda dan kenaikan yang ternyata dikenakan karena adanya kekhilafan dan bukan karena kesalahan wajib pajak, kepada Direktorat Jenderal Pajak.
24
D. Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP) 1. Pengertian NPWP
Pengertian NPWP menurut Resmi (2000:22) Nomor Pokok Wajib Pajak merupakan nomor yang diberikan kepada wajib pajak sebagai sarana dalam administrasi perpajakan yang dipergunakan sebagai tanda pengenal diri/identitas wajib pajak dalam melaksanakan hak dan kewajiban perpajakannya.
2. Fungsi NPWP
Berdasarkan pengertian ini maka NPWP berfungsi sebagai sarana dalam administrasi perpajakan yang dipergunakan:
a. Sebagai tanda pengenal diri/Identitas Wajib Pajak. b. Sebagai pemenuhan kewajiban perpajakan.
c. Menjaga ketertiban dan pengawasan administrasi perpajakan.
Jadi NPWP merupakan nomor pokok wajib pajak pada KPP untuk membayar pajak terutangnya dan NPWP sebagai pedoman aparat pajak dalam memungut besaran pajak yang dikenakan.
E. Kepatuhan Wajib Pajak
25
kewajiban pajaknya dan kemudian secara akurat dan tepat waktu membayar dan melaporkan pajak tersebut.
Menurut Burton (2005:4-6) ada beberapa hal yang dapat mempengaruhi kesadaran atau kepatuhan wajib pajak dalam memenuhi kewajiban pajaknya, adapaun faktor-faktornya antara lain:
1. Besarnya tarif pajak.
2. Pelaksanaan penagihan yang rapi konsisten dan konsekuen. 3. Ada atau tidak adanya sanksi bagi pelanggar.
4. Pelaksanaan sanksi secara konsisten, konsekuen dan tidak pandang bulu. Kepatuhan sebagai fondasi self assestment dapat dicapai apabila elemen-elemen kunci telah diterapkan secara efektif. Elemen-elemen-elemen kunci (Ismawan, 2001:83) tersebut adalah sebagai berikut:
1. Program pelayanan yang baik kepada wajib pajak. 2. Prosedur yang sederhana dan memudahkan wajib pajak. 3. Program pemantauan kepatuhan dan verifikasi yang efektif. 4. Pemantapan law enforcement secara tegas dan adil.
26
Menurut (Burton, 2005:4), kriteria wajib pajak patuh diatur dalam Keputusan Menteri Keuangan Nomor 544/KMK.04/2000 yang diubah dengan keputusan Menteri Keuangan Nomor 235/KMK.03/2003 dengan keputusan Dirjen Pajak Nomor 550 Tahun 2000, wajib pajak patuh apabila memenuhi kriteria sebagai berikut:
a. Tepat pada waktu dalam menyampaikan surat pemberitahuan untuk semua jenis pajak dalam dua tahun terakhir.
b. Tidak mempunyai tunggakan pajak untuk semua jenis pajak, kecuali telah memperoleh izan untuk mengangsur dan menunda pemabyaran pajak. c. Tidak pernah dijatuhi hukuman karena melakukan tindak pidana dibidang
perpajakan dalam jangka waktu sepuluh tahun terakhir.
d. Dalam dua tahun pajak terakhir menyelenggarakan pembukuan sebagaimana dimaksud dalam pasal 28 UU KUP dan dalam hal terhadap wajib pajak pernah dilakukan pemeriksaan yang terakhir untuk tiap-tiap jenis pajak terutang paling banyak 5%.
27
Dari penjelasan di atas wajib pajak diharapkan patuh dalam membayarkan pajak terutangnya, dengan menjadi wajib pajak patuh berarti membantu pemerintah untuk melaksanakan pembangunan. Beberapa hal yang menjadi tolak ukur dari wajib pajak patuh yaitu tidak terlambat dalam membayarkan pajaknya, tidak mempunyai tunggakan dan menyampikan surat pemberitauan pajak dengan benar.
F. Surat Ketetapan/tagihan pajak
Surat Tagihan Pajak adalah surat yang diterbitkan untuk melakukan tagihan pajak dan atau sanksi administrasi berupa bunga dan atau denda. Surat Tagihan Pajak diatur dalam Pasal 14 Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 Tentang ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah diubah dengan Undang-udang Nomor 16 Tahun 2000 (selanjutnya disebut Undang-Undang KUP). Surat Tagihan Pajak dapat dapat diterbitkan dalam hal-hal sebagai berikut:
a. Apabila pajak penghasilan dalam tahun berjalan tidak atau kurang dibayar. b. Apabila dari hasil penelitian surat pemberitahuan terdapat kekurangan
pembayaran pajak sebagai akibat salah tulis dan atau salah hitung. c. Apabila wajib pajak dikenakan sanksi administrasi berupa denda dan atau
bunga.
28
e. Apabila pengusaha yang tidak dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak (PKP) tetapi membuat faktur pajak.
f. Pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak tidak membuat atau membuat Faktur Pajak.
Penerbitan Surat Tagihan Pajak akan ditambah dengan sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% sebulan atau 24 (dua puluh empat) bulan dihitung sejak saat terutangnya pajak atau bagian tahun pajak atau tahun pajak sampai dengan diterbitkannya Surat Tagihan Pajak.
1. Surat Ketetapan Pajak Kurang bayar (SKPKB)
SKPKB adalah Surat Ketetapan Pajak yang diterbitkan untuk menentukan besarnya jumlah pokok pajak, jumlah kredit pajak, jumlah kekurangan pembayaran pokok pajak, besarnya sanksi administrasi, dan jumlah pajak yang masih harus dibayar SKPKB diatur dalam Pasal 13 Undang-undang KUP yang dapat diterbitkan dalam jangka waktu 10 (sepuluh) tahun sesudah saat terutangnya pajak, berakhirnya masa pajak, bagian tahun pajak atau tahun pajak yaitu dalam hal-hal sebagai berikut:
a. Apabila berdasarkan hasil pemeriksaan atau keterangan lain pajak yang terutang tidak atau kurang dibayar.
29
c. Apabila berdasarkan hasil pemeriksaan atas PPN dan PPnBM ternyata tidak seharusnya dikompensasikan selisih lebih pajak atau tidak seharusnya dikenakan tarif 0%.
d. Apabila Wajib Pajak tidak melakukan kewajiban pembukuan dan tidak memenuhi permintaan dalam pemeriksaan pajak, sehingga tidak dapat diketahui besarnya pajak yang terutang.
Penerbitan SKPKB akan diikuti dengan sanksi administrasi yang bias berupa denda maupun berupa kenaikan. Sanksi administrasi berupa denda sebesar 2% sebulan akan dikenakan apabila berdasarkan hasil pemeriksaan diketahui bahwa Wajib Pajak tidak atau kurang membayar besarnya pajak yang terutang.
2. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan (SKPKBT) SKPKBT adalah surat ketetapan pajak yang diterbitkan untuk menentukan tambahan atas jumlah pajak yang telah ditetapkan dalam SKPKBT. SKPKBT diatur dalam Pasal Undang-Undang KUP yang diterbitkan untuk menamping beberapa kemungkinan yang terjadi seperti:
a. Adanya SKPKBT yang telah ditetapkan ternyata lebih rendah daripada perhitungan yang sebenarnya.
b. Adanya proses pengambilan pajak yang telah ditetapkan dalam SKPLB yang seharusnya tidak dilakukan.
30
Penerbitan SKPKBT dilakukan apabila ditemukan data baru (novum) atau data yang semula belum terungkap, yang dapat menyebabkan penambahan pajak yang terutang. Penjelasan Pasal 15 Undang-Undang KUP menegaskan apa yang dimaksud dengan data baru dan data yang semula belum terungkap yaitu bahwa data baru adalah data atau keterangan mengenai segala sesuatu yang diperlukan untuk menghitung besarnya jumlah pajak yang terutang yang oleh Wajib Pajak belum diberitahukan pada waktu penetapan semula, baik dalam Surat Pemberitahuan dan lampiran-lampirannya maupun dalam pembukuan perusahaan yang diserahkan pada waktu pemeriksaan.
Penerbitan SKPKBT juga dapat dilakukan setelah lewat jangka waktu 10 (sepuluh) tahun ditambah sanksi bunga sebesar 48% (empat puluh delapan persen) dari jumlah yang tidak atau kurang dibayar apabila oleh Wajib Pajak terbukti telah melakukan tindak pidana di bidang perpajakan dan telah diputus oleh hakim serta mempunyai kekutan hokum yang tetap (in kracht van gewijsde).
3. Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar (SKPLB)
31
a. Untuk Pajak Penghasilan (PPh), jumlah kredit pajak lebih besar dari jumlah pajak yang terutang, atau telah dilakukan pembayaran pajak yang seharusnya tidak terutang.
b. Untuk Pajak Pertambahan Nilai (PPN), jumlah kredit pajak lebih besar dari jumlah pajak yang terutang, atau telah dilakukan pembayaran pajak yang seharusnya tiddak terutang.
c. Untuk Pajak Penjualan atas Barang Mewah (PPnBM), jumlah pajak yang dibayar lebih besar dari jumlah pajak yang terutang atau telah dilakukan pembayaran pajak yang tidak seharusnya terutang.
SKPLB akan diterbitkan jika ada permohonan tertulis dari Wajib Pajak. Kepala Kantor Pelayanan Pajak (KPP) harus sudah menerbitkan SKPLB paling lambat 12 bulan sejak permohonan diterima, kecuali untuk kegiatan tertentu akan ditetapkan lain oleh Direktorat Jenderal Pajak. Apabila jangka waktu 12 bulan telah lewat, maka permohonan Wajib Pajak dianggap diterima dan Wajib Pajak berhak memperoleh pengembalian atas kelebihan pajaknya.
4. Surat Ketetapan Pajak Nihil (SKPN)
32
a. Untuk Pajak Penghasilan (PPh), jumlah kredit pajak sama dengan pajakyang terutang atau pajak yang tidak terutang dan tidak ada kredit pajak.
b. Untuk Pajak Pertambahan Nilai (PPN), jumlah kredit pajak sama dengan jumlah pajak yang terutang, atau pajak tidak terutang dan tidak ada kredit pajak. Apabila terdapat pajak terutang yang dipungut oleh pemungut PPN, maka yang dimaksud dengan jumlah pajak yang terutang adalah jumlah Pajak keluaran setelah dikurangi dengan pajak yang dipungut oleh pemungut PPN tersebut
c. Untuk Pajak Pertambahan Nilai dan Barang mewah (PPnBM), jumlah pajak yang dibayar sama dengan jumlah pajak yang terutang atau pajak tidak terutang dan tidak ada pembayaran pajak. 5. Surat Pemberitahuan Pajak Terutang (SPPT)
33
SPPT yang diterbitkan KPPBB harus dilunasi paling lambat 6 (enam) bulan sejak tanggal diterimanya SPPT. Apabila SPPT tidak dilunasi, akan dikenakan sanksi denda administrasi sebesar 2% (dua persen) sebulan dihitung dari saat jatuh tempo sampai hari pembayaran untuk jangka waktu paling lama 24 (dua puluh empat) bulan.
Dari uraian di atas, surat ketetapan atau tagihan pajak terdiri dari SKPKB (Surat Ketetapan pajak kurang bayar) yaitu ketatapan untuk menentukan jumlah pokok pajak, sanksi dan kredit, yang kedua yaitu SKPKBT (Surat ketetapan pajak kurang bayar tambahan) yaitu untuk menentukan tambahan atas SKPKB, yang ketiga SKPLB (surat ketetapab pajak lebih bayar) yaitu untuk ketetapan kelebihan bayar pajak atas kredit pajak lebih besar daripada pajak terutang. Kemudian SKPN (surat ketetapan pajak nihil) yaitu menentukan jumlah pokok pajak sama dengan pajak terutang dan terakhir SPPT (surat pemberitauan pajak terutang) yaitu untuk menentukan besarnya pajak yang terutang.
G. Account Representative
1. Pengertian Account Representative
Fitrianti dan Almaidah (2006:13), mengemukakan pengertian account representative menurut kamus english yaitu “account“dapat
didefenisikan sebagai “to give satisfactory reason or an explanation, to
make satisfactory amend“ sementara kata representatif didefenisikan
34
autgorized, as by election, to act and speak for other“, sementara itu berdasarkan situs www. Lookwayup.com didefenisikan sebagai “someone in charge of a client`s account for advertising agency or groferage or other service business“.
Dari definisi di atas maka account representative diartikan sebagai berikut:
a. Seseorang yang dipilih atau ditugaskan
b. Seseorang yang mewakilkan orang atau lembaga dan untuk menyuarakan sesuatu, mempublikasikan kebijakan lembaga atau untuk memberikan pelayanan tertentu
Sementara itu menurut Ricky Wellyando (2006 :17) yang menjadi tanggung jawab secara umum yang diberikan kepada account representative adalah:
1. Memproses dan melayani permohonan pelayanan wajib pajak.
2. Menggunakan seluruh sumber daya yang tersedia pada tempat tersebut untuk mendapatkan hasil yang lebih baik dari pelayanan yang diberikan.
3. Menfokuskan pelayanan kepada kepuasan wajib pajak.
4. Membangun good performance kepada wajib pajak dan mitra kerja. 5. Memberikan pelayanan dan konsultasi yang sehat, jujur dan
transparan.
6. Menjalin hubungan yang baik dengan wajib pajak.
35
Berdasarkan defenisi yang diungkapkan di atas, peneliti mengambil kesimpulan bahwa account representative adalah pihak atau aparat pajak yang ditunjuk Direktorat Jenderal Pajak/DJP untuk melayani wajib pajak dengan memenuhi syarat-syarat sebagai seorang account representative yang bertugas untuk melayani, mengawasi dan memberikan konsultasi kepada wajib pajak yang menjadi tanggung jawabnya.
2. Peranan Account Representative di DJP
Pengertian account representative yang dikutip dari Ricky (2006:15) di DJP adalah:
“Pegawai DJP yang diberikan kepercayaan, wewenang dan tanggung jawab untuk memberikan pelayanan, pembinaan dan pengawasan secara langsung kepada wajib pajak tertentu“
Penunjukkan account representative merupakan karakteristik penerapan utama sistem administrasi perpajakan modern sebagai salah satu wujud reformasi pajak yang telah digulirkan oleh DJP pada tahun 2002. Account representative yang juga disebut staf pendukung pelaksana pada tiap kantor perpajakan modern bertanggung jawab dan berwenang untuk memberikan pelayanan secara langsung, menyampaikan informasi perpajakan secara efektif dan personal, meberikan respon yang efektif atas pertanyaan dan permasalahan yang disampaikan oleh wajib pajak, edukasi, aistensi serta mendorong mengawasi pemenuhan hak dan kewajiban wajib pajak. Seorang pegawai wajib pajak untuk dapat menjadi seorang account representative harus mengikuti ujian saring dan memenuhi persyaratan
36
1. Pangkat minimal pengatur tingkat I (IId).
2. Pendidikan minimal D III atau sedang menjabat koordinator pelaksana. 3. Diutamakan telah lulus DTS dasar pajak I atau II atau diklat lain yang disetarakan kecuali bagi pegawai yang dapat pengecualian dari diklat tersebut.
Setelah lulus dari serangkaian tes tertulis tersebut maupun wawancara, calon account representative mengikuti diklat khusus sebagai calon seorang account representative. Jika bersangkutan dinyatakan lulus, maka pegawai tersebut dilantik sebagai account representative dan kemudian ditempatkan pada KPP yang telah ditentukan.
3. Tugas Dan Fungsi Account Representative
Tugas dan fungsi seorang account representative menurut keputusan Menteri Keuangan No.161/KM/2005 tanggal 7 Juni 2005 tentang uraian jabatan struktural dan pelaksana KPP di lingkungan DJP Jakarta khusus dan Kanwil DJP wajib pajak besar sebagai berikut:
1. Memberikan pelayanan perpajakan kepada wajib pajak yang menjadi tanggung jawabnya yang berkaitan dengan pemenuhan hak dan kewajiban sesuai dengan prosedur yang berlaku dan tepat waktu. 2. Memberikan informasi tentang peraturan perpajakan yang baru kepada
wajib pajak yang menjadi tanggung jawabnya baik melalui surat ataupun benda elektronik.
37
yang menjadi tanggung jawabnya untuk memberikan pjawaban atas semua pertanyaan yang diajukan oleh wajib pajak. account representative akan memberikan informasi mengenai:
a. Rekening wajib pajak untuk semua jenis pajak. b. Kemajuan proses pemeriksaan dan restitusi. c. Interpretasi dan penegasan atas suatu peraturan. d. Perubahan data identitas wajib pajak.
e. Tindakan pemeriksaan dan penagihan pajak. f. Kemajuan proses keberatan dan banding.
g. Perubahan peraturan perpajakan yang berkaitan dengan kewajiban wajib pajak.
4. Memonitor penyelesain pemeriksaan pajak, proses keberatan serta mengevaluasi hasil banding.
5. Memonitor kepatuhan wajib pajak melalui pemanfaatan data dan SAPT (sistem administrasi perpajakan terpadu).
6. Merekonsiliasi data wajib pajak dalam rangka intensifikasi, dengan demikian setiap wajib pajak dapat menanyakan hak dan kewajiban perpajakannya kepada setiap account representative di KPP.
Account representative adalah penghubung antara KPP dan wajib
38
agar wajib pajak juga mendapatkan hak-haknya secara transparan, Account representative memeiliki pemahaman tentang bisnis serta kebutuhan wajib
pajak dalam hubungannya dengan kewajiban perpajakannya. Untuk itu account representative secara berkala mendaptkan pelatihan dan
pendidikan dari berbagai nara sumber account representative dikembangkan untuk melayani secara prima wajib pajak dengan memenuhi kebutuhan akan fasilitas yang diharapkan dan memberikan kenyamanan kepada wajib pajak.
Account representative juga memiliki unsur pengawasan, karena
petugas account representative juga mengetahui tentang kondisi wajib pajak yang ditanganinya, sehingga jika wajib pajak mengalami dalam hal pajak maka seorang account representative dapat memberikan solusi untuk masalah wajib pajak tersebut, karena dalam hal ini account representative juga berperan sebagai konsultan pajak, pengawasan
administrasi terhadap pemenuhan kewajiban perpajakan wajib pajak dilakukan oleh account representative dengan menggunakan fasilitas berbasis teknologi informasi. Account representative melakukan monitoring kepatuhan wajib pajak melalui akses langsung ke seluruh data wajib pajak seperti data dalam taxpayer dan data dalam profil wajib pajak (www. Pajak go.id/ berita; 2006).
Dengan akses tersebut maka seorang account representative akan lebih mudah melakukan pengawasan dengan cara:
39
b) Membandingkan antara SPTnya dengan data wajib pajak dan data dari pihak ketiga/alat keterangan atau data lainnya.
c) Membandingkan data seluruh wajib pajak yang disingkronkan secara terus menerus.
Dari penjelasan di atas, pelayanan, konsultasi dan pengawasan merupakan alur atau rangkaian kerja dari seorang account representative di DJP. Pelayanan dituntut harus optimal kepada wajib pajak, Account representative memberikan konsultasi tentang undang-undang dan permasalahan wajib pajak dan account representative melakukan pengawasan terhadap kewajiban pajak yang menjadi tanggung jawabnya.
H. Pelayanan
Pelayanan adalah suatu proses bantuan kepada orang lain dengan cara-cara tertentu yang memerlukan kepekaan dan hubungan interpersonal agar tercipta kepuasan dan keberhasilan (Boediono, 2003:60) hakikat pelayanan umum adalah sebagai berikut:
1. Meningkatkan mutu dan produktivitas pelaksanaan tugas dan instansi pemerintah di bidang pelayanan umum.
2. Mendorong upaya mengefektifkan sistem dan tata laksana pelayanan sehingga pelayanan umum dapat diselenggarakan secara lebih berdaya guna dan berhasil guna (efisien dan efektif).
40
Kualitas pelayanan memiliki hubungan yang erat dengan kepuasan wajib pajak, kualitas memberikan suatu dorongan kepada kepada wajib pajak untuk menjalin suatu hubungan yang dinamis dengan kantor pelayan pajak. Dalam jangka waktu yang panjang hubungan atau ikatan ini memungkinkan KPP untuk memahami dengan seksama harapan wajib pajak serta kebutuhan mereka. Dengan demikian KPP dapat meningkatkan kepuasaan wajib pajak dimana KPP memaksimalkan pengalaman yang menyenangkan dan memenimalkan pengalaman wajib pajak yang kurang menyenangkan. Pada akhirnya kepuasan wajib pajak dapat menciptakan kesetiaan dan loyalitas wajib pajak kepada KPP.
Ada hal yang penting tentang pengertian kualitas pelayanan menurut Boediono (1999:60), yaitu:
a. Kualitas jasa lebih sulit dievaluasi wajib pajak dibandingkan dengan mengevaluasi barang berwujud dan oleh sebab itu kriteria untuk mengevaluasi akan lebih sulit untuk ditetapkan.
b. Wajib pajak tidak saja akan mengevaluasi jasa yang diberikan berdasarkan hasil akhirnya saja, melainkan jasa penilaian bagaimana proses penyampaian dilaksanakan.
41
Pelayanan yang berkualitas adalah pelayanan yang dapat memberikan kepuasaan kepada pelanggan dan tetap dalam batas memenuhi standar pelayanan yang dapat dipertanggung jawabkan serta harus dilakukan secara terus menerus. Secara sederhana pengertian kualitas adalah suatu kondisi dinamis yang berhubungan dengan produk, jasa manusia, proses dan lingkungan yang memenuhi atau melebihi harapan pihak yang menginginkannya. Dengan demikian, yang dikatakan kualitas disini adalah kondisi dinamis yang bias menghasilkan:
1. Produk yang memenuhi atau melebihi harapan pelanggan. 2. Jasa yang memenuhi atau melebihi harapan pelanggan.
3. Suatu proses yang memenuhi atau melebihi harapan pelanggan. 4. Lingkungan yang memenuhi atau melebihi harapan pelanggan.
Apabila jasa dari suatu instansi tidak memenuhi harapan pelanggan, berarti jasa pelayanan tidak berkualitas. Seperti: berbelit-belit, berarti mutu pelayannanya kurang. Pelayanan kepada pelanggan dikatakan bermutu apabila memenuhi atau melebihi harapan pelanggan atau semakin kecil kesenjangan antara pemenuhan janji dengan harapan pelanggan adalah semakin mendekati ukuran bermutu.
42
tetapi menyenangkan pelanggan, memberikan inovasi kepada pelanggan dan membuat pelanggan menjadi kreatif.
Untuk mencipatakan kualitas, pelayanan harus diproses secara terus menerus dan prosesnya mengikuti jarum jam, yaitu dimulai dari apa yang dilakukan, menjelaskan bagaimana mengerjakannya, di akhiri dengan menyediakan pembimbingan dan mengoreksi, sementara mereka mengerjakan. Hakikat dari pelayanan umum yang berkualitas (Boediono, 1999:3), adalah sebagai berikut:
a. Meningkatkan mutu dan produktivitas pelaksanaan tugas dan instansi pemerintah di bidang pelayanan umum khususnya Direktorat Jendral Pajak b. Mendorong upaya mengefektifkan system dan tata laksana pelayanan, sehingga pelayanan umum dapat diselenggarakan secara lebih berdaya guna (efektif dan efisien).
c. Mendorong tumbuhnya kreatifitas, prakarsa, dan peran serta masyarakat dalam pembangunan serta meningkatkan kesejahtraan masyarakat luas. Rangkaian kegiatan terpadu yang dilakukan menngkatkan pelayanan adalah sebagai berikut:
a. Pelayanan umum yang sederhana
43
b. Pelayanan umum yang terbuka
Aparatur yang bertugas melayani pelanggan harus memberikan penjelasan sejujur-jujurnya, apa adanya dalam peraturan dan norma, tidak menakut-nakuti, jangan timbul keinginan mengharapkan imbalan dari pelanggan. Standar pelayanan harus diumumkan, ditempel pada pintu utama kantor. c. Pelayanan umum yang lancar
Untuk menjadi lancar diperlukan sarana yang menunjang kecepatan dalam menghasilkan output.
d. Pelayanan umum yang dapat menyajikan secara tepat
Yang dimaksud dengan tepat adalah tepat arah, tepat sasaran, tepat waktu, tepat jawaban dan tepat dalam memenuhi janji. Misalnya, Kantor pelayanan pajak dalam melakukan penagihan pajak tepat pada waktu wajib pajak mempunyai uang.
e. Pelayanan umum yang lengkap
Lengkap berarti tersedia apa yang di perlukan oleh pelanggan. Untuk dapat menjamin pelayanan yang berkualitas harus didukung sumber daya manusia dan sarana yang tersedia.
f. Pelayanan umum yang wajar
44
g. Pelayanan umum yang terjangkau
Dalam memberikan palayanan, uang retribusi dari pelayanan yang diberikan harus dapat dijangkau oleh pelanggan.
Dari penjelasan di atas pelayanan merupakan proses memberi bantuan kepada orang lain dengan cara-cara tertentu sesuai dengan keahlian yang dimiliki, aspek pelayanan penting dalam memberikan kenyamanan dan kepuasan kepada nasabah (wajib pajak). Pelayanan dapat ditingkatkan dengan beberapa cara yaitu: melakukan pelayanan umum yang sederhana dan tidak berbelit-belit, terbuka, lancar, tepat, lengkap dan wajar.
I. Konsultasi
1. Pengertian Konsultasi
Menurut Prayitno (2004:1), jasa konsultasi dalam terminologisnya adalah memberikan advice atau nasehat kepada klien dengan sejumlah fee/imbalan tertentu. Klien mereka adalah orang/perusahaan yang sedang mereka hadapi atau ditugaskan kepada mereka, serta menerangkan hal-hal yang menyangkut permasalahan atau perencanaan yang sedang dihadapi oleh klien.
Menurut Marsudi (2003:124-125) menyebutkan bahwa layanan konsultasi mengandung beberapa aspek, yaitu:
45
Konsultan yaitu orang yang secara profesional mempunyai kewenangan untuk memberikan bantuan kepada konsulti dalam upaya mengatasi permasalahan yang dihadapi klien.
b. Konsulti
Konsulti adalah pribadi/seseorang profesional yang secara langsung memberikan batuan untuk memecahkan permasalahan yang dihadapi oleh klien.
c. Klien
Klien merupakan pribadi/organisasi tertentu yang mempunyai suatu masalah tertentu dan ingin segera dituntaskan.
d. Konsultasi merupakan proses pemberian bantuan dalam upaya mengatasi permasalahan yang sedang dihadapi oleh orang/organisasi tertentu.
Dari penjelasan di atas konsultasi dapat disimpulkan sebagai usaha untuk memberikan penjelasan, saran atau nasehat kepada orang lain (klien) agar dapat menyelesaikan atau memberikan solusi atas permasalahan yang dihadapi
2. Tujuan konsultasi
Tujuan konsultasi yang dikemukakan oleh Prayitno (2004:2), memiliki tujuan umum dan khusus, yaitu:
a. Tujuan umum
46
pihak ketiga, dalam hal ini pihak ketiga mempunyai hubungan yang cukup berarti terhadap konsulti, sehingga permasalahan yang dihadapi itu setidaknya sebahagian menjadi tanggung jawab dari konsulti. b. Tujuan khusus
Kemampuan sendiri yang dimaksud diatas dapat berupa wawasan, pemahaman dan cara-cara bertindak yang terkait langsung dengan suasana/permasalahan pihak yang terkait itu (fungsi pemahaman). Dengan kemampuan sendiri itu konsulti akan melakukan sesuatu (sebagai bentuk langsung dari hasil konsultasi) terhadap pihak ketiga. Dalam kaitan ini proses konsultasi yang dilakukan oleh konselor disisi pertama dan proses pemberi bantuan/tindakan konsulti terhadap pihak ketiga pada sisi yang kedua dan bermaksud mengentaskan masalah yang dialami oleh pihak ketiga (fungsi pengentasan).
Sementara itu menurut Dougherty (Sciarra, 2004:55) mengungkapkan tentang tujuan konsultasi:
“the goal of al consulting is to solve problem and another goal of consulting is to improve of the consultee’s eith the clien dan it turn, improve the walfare and the clien’s”.
Dari ungkapan tersebut dijelaskan bahwa tujuan konsultasi akan mengatasi masalah dan konsultasi utnuk meningkatkan kerja konsulti kepada konseli yang pada akhirnya berguna untuk kesejahtraan konseli. 3. Konsultasi Accounting Representative
47
kepada wajib pajak guna membantu wajib pajak dalam menghadapi persoalan pajaknya.
Menurut Iip Latifah (2008:34) yang dikutip dari Kantor Pelayanan Pajak tugas Accounting Representative sebagai seorang konsultasi meliputi:
i. Account representative memberikan konsultasi mengenai ketentuan pajak yang berlaku guna memudahkan wajib pajak dalam memahami kewajiban pajaknya.
ii. Account representative memberikan sosialisasi mengenai pemenuhan hak dan kewajiban perpajakan yang dikenakan terhdap wajib pajak. iii. Account representative memberikan sosialisai mengenai
perungundang-undang pajak yang baru.
iv. Account representative memberikan informasi/konsultasi yang dibutuhkan oleh wajib pajak secara baik, jujur dan transparan
Dari uraian di atas seorang account representative memberikan kosultasi atas permasalahan yang dihadapi oleh wajib pajak sehingga wajib pajak dapat menemukan solusi serta account representative memberikan penjelasan tentang undang-undang pajak yang berlaku.
J. Pengawasan
1. Pengertian pengawasan
48 “… the modern concept of control … provides a historical record of what has happened … and provides date the enable the … executive … to take corrective steps …”.
Hal ini berarti bahwa pengawasan tidak hanya melihat sesuatu dengan seksama dan melaporkan hasil kegiatan mengawasi, tetapi juga mengandung arti memperbaiki dan meluruskannya sehingga mencapai tujuan yang sesuai dengan apa yang direncanakan.
Sementara menurut Winardi (2000:230) mengatakan pengawasan: “Pengawasan adalah suatu upaya yang sistematis untuk menetapkan standard kinerja dengan sasaran perencanaan, merancang sistem umpan?balik informasi, membandingkan kinerja sesungguhnya dengan standard yang terlebih dahulu ditetapkan itu, menentukan apakah ada penyimpangan dan mengukur signifikansi penyimpangan tersebut, dan mengambil tindakan perbaikan yang diperlukan untuk menjamin bahwa semua sumber daya perusahaan tengah digunakan sedapat mungkin dengan cara yang paling efektif dan efisien guna tercapainya sasaran perusahaan”
Menurut Siagian (1990:107), menyebutkan bahwa yang dimaksud dengan pengawasan adalah:
“Proses pengamatan daripada pelaksanaan seluruh kegiatan organisasi untuk menjamin agar supaya semua pekerjaan yang sedang dilakukan berjalan sesuai dengan rencana yang telah ditentukan sebelumnya.” Ciri terpenting dari konsep yang dikemukan oleh Siagian ini adalah bahwa pengawasan hanya dapat diterapkan bagi pekerjaan?pekerjaan yang sedang berjalan dan tidak dapat diterapkan untuk pekerjaan?pekerjaan yang sudah selesai dilaksanakan”.
2. Tujuan pengawasan
49
a. Untuk mengetahui apakah segala sesuatu berjalan sesuai dengan rencana yang telah ditetapkan.
b. Untuk mengetahui apakah segala sesuatu telah berjalan sesuai dengan instruksi serta prinsip-prinsip yang telah ditetapkan.
c. Untuk mengetahui apakah ada kelemahan, kesulitan dan kegagalan sehingga dapat diadakan perubahan perubahan untuk memperbaiki serta mencegah pengulangan kegiatan yang salah.
d. Untuk mengetahui apakah segala sesuatu berjalan efisien dan dapat diadakan perbaikan-perbaikan lebih lanjut, sehingga mendapat efisiensi yang lebih benar.
Jadi pengawasan bertujuan agar sistem atau kegiatan yang dilakukan
berjalan sesuai dengan tujuan semula sehingga menghasilkan efektifitas dan hasil yang maksimal
3. Pengawasan yang dilakukan oleh Accounting Representative
Account representative juga memiliki fungsi sebagai pengawas atas
kewajiban pajak wajib pajak, pengawasan yang diberikan agar dapat mengawasi dan mengingatkan wajib pajak atas pajak yang dikenakan terhadapnya, diantara tugas seorang account representative dalam fungsinya sebagai pengawas adalah:
