PENGARUH PROFESIONALISME DAN KEAHLIAN AUDITOR FORENSIK TERHADAP PENGUNGKAPAN KORUPSI DENGAN
KOMPETENSI BUKTI SEBAGAI VARIABEL INTERVENING
SKRIPSI
Diajukan Kepada Fakultas Ekonomi dan Bisnis
Untuk Memenuhi Syarat-Syarat Guna Meraih Gelar Sarjana Ekonomi
Oleh :
Opi Widiyanti 1112082000006
JURUSAN AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS ISLAM NEGERI SYARIF HIDAYATULLAH JAKARTA
i
PENGARUH PROFESIONALISME DAN KEAHLIAN AUDITOR FORENSIK TERHADAP PENGUNGKAPAN KORUPSI DENGAN
KOMPETENSI BUKTI SEBAGAI VARIABEL INTERVENING
SKRIPSI
Diajukan Kepada Fakultas Ekonomi dan Bisnis
Untuk Memenuhi Syarat-Syarat Guna Meraih Gelar Sarjana Ekonomi
Oleh :
Opi Widiyanti 1112082000006
JURUSAN AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS ISLAM NEGERI SYARIF HIDAYATULLAH JAKARTA
vi
DAFTAR RIWAYAT HIDUP I. IDENTITAS PRIBADI
1. Nama : Opi Widiyanti
2. Tempat, Tanggal Lahir : Tangerang, 4 Maret 1994
3. Jenis Kelamin : Perempuan
4. Alamat :Jl. Tanah Seratus RT 002/003
No.48, Sudimara Jaya – Ciledug, Tangerang 15151
5. Telepon : 083872490177
6. Email : [email protected]
II. PENDIDIKAN
1. TK DEWI SARTIKA Tahun 1999-2000
2. SDN SUDIMARA 05 CILEDUG Tahun 2000-2006
3. SMPN 11 TANGERANG Tahun 2006-2009
4. SMAN 12 TANGERANG Tahun 2009-2012
5. S1 Ekonomi UIN Syarif Hidayatullah Jakarta Tahun 2012-2016 III. LATAR BELAKANG KELUARGA
1. Ayah : Satiri
2. Ibu : Mahwati
vii
THE INFLUENCE OF PROFESSIONALISM AND EXPERTISE FORENSIC AUDITOR TO THE CORRUPTION DISCLOSURE WITH COMPETENCE
EVIDENCE AS VARIABLE INTERVENING ABSTRACT
The purpose of this research is to find the influence of professionalism and expertise forensic auditor to the corruption disclosure with competence evidence as variabel intervening. This research was done in The Audit Board of The Republic of Indonesia (BPK RI) and The Board of Finance and Development Supervisory Agency (BPKP) of the DKI Jakarta Province.
This research was using samples as many as sixty four respondents. The data analysis method that used was Partial Least Square-Path Modeling (PLS-PM) with the help of data analysis tool SmartPLS 3.0.
The result of this research show that professionalism and expertise forensic auditor simultaneously able to the competence evidence of 26,79% and competence evidence of proffesionalism and expertise forensic auditor able to explain the corruption disclosure of 52,39%, the rest 47,61% explained by the other is hypothesized.
viii
PENGARUH PROFESIONALISME DAN KEAHLIAN AUDITOR FORENSIK TERHADAP PENGUNGKAPAN KORUPSI DENGAN
KOMPETENSI BUKTI SEBAGAI VARIABEL INTERVENING
ABSTRAK
Tujuan dari penelitian ini untuk menguji pengaruh profesionalisme dan keahlian auditor forensik terhadap pengungkapan korupsi dengan kompetensi bukti sebagai variabel intervening. Penelitian ini dilakukan pada Badan Pemeriksa Keuangan Republik Indonesia (BPK RI) dan Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan (BPKP) Perwakilan Provinsi DKI Jakarta.
Penelitian ini menggunakan sampel sebanyak 64 responden. Metode analisis data yang digunakan dalam penelitian ini adalah Partial Least Square (PLS) dengan bantuan alat analisis data SmartPLS 3.0.
Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa konstruk profesionalisme dan keahlian auditor forensik secara simultan mampu menjelaskan konstruk kompetensi bukti sebesar 26,79% dan kompetensi bukti dari konstruk profesionalisme dan keahlian auditor forensik mampu menjelaskan konstruk pengungkapan korupsi sebesar 52,39%, sisanya 47,61% diterangkan oleh konstruk lain yang tidak dihipotesiskan dalam model.
Kata kunci : Profesionalisme, Keahlian, Auditor Forensik, Kompetensi Bukti, Pengungkapan Korupsi, Intervening, SmartPLS.
ix
KATA PENGANTAR
Bismillahirrahmanirrahiim
Segala puji bagi Allah SWT yang telah memberikan rahmat dan karunia-Nya
kepada penulis, sehingga dapat menyelesaikan skripsi ini yang berjudul “Pengaruh
Profesionalisme dan Keahlian Auditor Forensik Terhadap Pengungkapan Korupsi dengan Kompetensi Bukti Sebagai Variabel Intervening”. Shalawat serta salam
senantiasa selalu tercurah kepada junjungan Nabi Muhammad SAW, Sang Teladan yang telah membawa kita ke zaman kebaikan.
Skripsi ini merupakan tugas akhir yang harus diselesaikan sebagai syarat, guna meraih gelar Sarjana Ekonomi di Universitas Islam Negeri Syarif Hidayatullah Jakarta. Penulis menyadari sepenuhnya bahwa banyak pihak yang telah membantu dalam proses penyelesaian skripsi ini. Oleh karena itu, syukur Alhamdulillah penulis hanturkan atas kekuatan Allah SWT skripsi ini dapat diselesaikan. Selain itu, penulis juga ingin mengucapakan terima kasih kepada: 1. Kedua orang tuaku tercinta yang dengan ikhlas memberikan dukungan dengan
penuh perhatian, kasih sayang, semangat, dan doa yang tiada henti-hentinya kepada penulis serta dukungan moril maupun materil.
2. Kedua adikku Nourisa Cahyati dan Siti Zulaekha yang telah menyemangati dan doa terbaiknya kepada penulis dalam menyelesaikan skripsi ini.
3. Bapak Dr.Arief Mufraini,Lc.,M.Si. selaku Dekan Fakultas Ekonomi dan Bisnis UIN Syarif Hidayatullah Jakarta.
4. Ibu Yessi Fitri,SE.,M.Si.,Ak.,CA. selaku Ketua Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis UIN Syarif Hidayatullah Jakarta.
5. Bapak Hepi Prayudiawan,SE.,Ak.,MM.,CA. selaku Sekretaris Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis UIN Syarif Hidayatullah Jakarta. 6. Bapak Dr.Amilin,SE.,Ak.,M.Si.,CA.,QIA.,BKP selaku Dosen Pembimbing
x
7. Seluruh staf pengajar dan karyawan UIN Syarif Hidayatullah Jakarta yang telah memberikan bantuan kepada penulis.
8. Humas Komisi Pemberantasan Korupsi (KPK), yang telah memberikan saran mengenai responden dalam penelitian ini.
9. Ibu Devi, atas bantuannya dalam perizinan penelitian di BPK RI dan telah memberikan semangat.
10. Bapak Gumbira, Bapak Wowo dan Bu Hastin, atas bantuannya dalam perizinan penelitian dan penyebaran kuesioner di BPKP serta dukungan dalam pembuatan skripsi ini.
11. Bapak Agung, Bu Yayuk, Mas Asyef, Ka May, dan Ibu Hery, atas bantuannya dalam penyebaran kuesioner di Auditorat Utama Keuangan Negara (AKN) I, III, dan V serta telah memberikan semangat.
12. Sahabat-sahabat penulis Laila, Muthia, Nova, Desi, Anin, Haifa, Tasya, Lidiyna, Naya, dan Rini yang selalu memberikan support, selalu setia menemani, berbagi suka duka, berbagi cerita, berbagai ilmu dan perhatian terbaiknya kepada penulis.
13. Akuntansi Kelas A, teman-teman satu bimbingan Wiwi, Fazla, Kia dan rekan-rekan seperjuangan Akuntansi 2012, terima kasih atas segala informasi, bantuan dan doanya selama menempuh pendidikan di UIN Syarif Hidayatullah Jakarta.
14. Sahabat penulis Khusnul Khotimah yang selalu memberikan support dan perhatian terbaiknya kepada penulis.
15. Sahabat-sahabat penulis dari KKN Parahita Dinnan, Tasya, Rista, Adit, Daeng, Anas, Irfan, Reza, dan Akbar yang selalu memberikan support dan perhatian terbaiknya kepada penulis.
xi
Penulis menyadari sepenuhnya bahwa skripsi ini masih jauh dari sempurna dikarenakan terbatasnya pengalaman dan pengetahuan yang dimiliki penulis. Oleh karena itu, penulis mengharapkan segala bentuk saran serta masukan bahkan kritik yang membangun dari berbagai pihak.
Jakarta, Juli 2016
xii
DAFTAR ISI COVER COVER DALAM ... i
LEMBAR PENGESAHAN SKRIPSI ... ii
LEMBAR PENGESAHAN UJIAN KOMPREHENSIF ... iii
LEMBAR PENGESAHAN UJIAN SKRIPSI ... iv
LEMBAR PERNYATAAN KEASLIAN SKRIPSI ... v
DAFTAR RIWAYAT HIDUP ... vi
ABSTRACT ... vii
ABSTRAK ... viii
KATA PENGANTAR ... ix
DAFTAR ISI ... xii
DAFTAR TABEL ... xvii
DAFTAR GAMBAR ... xix
DAFTAR LAMPIRAN ... xx
BAB I PENDAHULUAN A. Latar Belakang Masalah ... 1
B. Identifikasi, Batasan dan Rumusan Masalah ... 9
1. Identifikasi Masalah ... 9
2. Batasan Masalah ... 10
3. Rumusan Masalah ... 11
C. Tujuan dan Manfaat Penelitian ... 11
xiii
2. Manfaat Penelitian ... 12
BAB II TINJAUAN PUSTAKA A. Tinjauan Literatur ... 14
1. Grand Theory ... 14
2. Profesionalisme ... 17
3. Keahlian ... 22
4. Auditor Forensik ... 28
5. Bahan Bukti ... 33
6. Pengungkapan Korupsi ... 39
B. Hasil Penelitian Terdahulu ... 56
C. Kerangka Pemikiran ... 61
D. Rumusan Hipotesis ... 63
1. Pengaruh Profesionalisme dan Keahlian Auditor Forensik terhadap Kompetensi Bukti ... 63
2. Pengaruh Profesionalisme dan Keahlian Auditor Forensik terhadap Pengungkapan Korupsi ... 64
3. Pengaruh Kompetensi Bukti terhadap Pengungkapan Korupsi ... 65
4. Pengaruh Profesionalisme dan Keahlian Auditor Forensik terhadap Pengungkapan Korupsi melalui Kompetensi Bukti ... 66
xiv
B. Metode Penentuan Sampel ... 68
C. Metode Pengumpulan Data ... 69
1. Sumber Data ... 69
2. Teknik Pengumpulan Data ... 70
D. Metode Analisis Data ... 70
1. Statistik Deskriptif ... 72
2. Uji Model Pengukuran atau Outer Model ... 72
a. Convergent Validity ... 73
b. Discriminant Validity ... 73
c. Reliability ... 74
3. Uji Model Struktural atau Inner Model ... 74
a. R-square ... 75
b. Q-square ... 75
c. Goodness of Fit (GoF) ... 76
d. Uji hipotesis ... 75
4. Uji Efek Intervening ... 77
E. Operasionalisasi Variabel Penelitian ... 81
1. Profesionalisme (X1) ... 81
2. Keahlian (X2)... 82
3. Kompetensi Bukti (Intervening) ... 83
4. Pengungkapan Korupsi (Y) ... 85
xv
1. Tempat dan Waktu Penelitian ... 91
2. Karakteristik dan Profil Responden ... 93
a. Deskripsi responden berdasarkan jenis kelamin ... 93
b. Deskripsi responden berdasarkan posisi terakhir ... 94
c. Deskripsi responden berdasarkan pendidikan terakhir ... 95
d. Deskripsi responden berdasarkan pengalaman kerja ... 95
e. Deskripsi responden berdasarkan usia ... 97
B. Hasil Uji Instrumen Penelitian ... 98
1. Hasil Uji Statistik Deskriptif ... 98
2. Hasil Uji Model Pengukuran atau Outer Model ... 99
a. Hasil Convergent Validity ... 99
b. Hasil Discriminant Validity ... 102
c. Hasil Reliability ... 105
3. Hasil Uji Model Struktural atau Inner Model ... 106
a. Hasil R-square ... 107
b. Hasil Q-square ... 109
c. Hasil Goodness of Fit (GoF) ... 109
d. Hasil Uji Hipotesis ... 110
4. Hasil Uji Efek Intervening ... 112
xvi
Kompetensi Bukti ... 116
2. Pengaruh Keahlian Auditor Forensik terhadap Kompetensi Bukti ... 117
3. Pengaruh Profesionalisme Auditor Forensik terhadap Pengungkapan Korupsi ... 118
4. Pengaruh Keahlian Auditor Forensik terhadap Pengungkapan Korupsi ... 120
5. Pengaruh Kompetensi Bukti terhadap Pengungkapan Korupsi ... 121
6. Pengaruh Profesionalisme Auditor Forensik terhadap Pengungkapan Korupsi melalui Kompetensi Bukti ... 122
7. Pengaruh Keahlian Auditor Forensik terhadap Pengungkapan Korupsi melalui Kompetensi Bukti ... 123
BAB V KESIMPULAN DAN SARAN A. Kesimpulan ... 125
B. Implikasi... 127
C. Keterbatasan ... 128
D. Saran ... 128
DAFTAR PUSTAKA ... 130
xvii
DAFTAR TABEL Tabel 1.1 Survei Persepsi Korupsi 2015 ... 2
Tabel 1.2 Kasus Korupsi di Indonesia ... 3
Tabel 2.1 Hasil Penelitian Terdahulu ... 57
Tabel 3.1 Operasional Variabel Penelitian ... 87
Tabel 4.1 Data Sampel Penelitian ... 92
Tabel 4.2 Data Distribusi Sampel Penelitian ... 92
Tabel 4.3 Hasil Uji Deskripsi Responden Berdasarkan Jenis Kelamin ... 93
Tabel 4.4 Hasil Uji Deskripsi Responden Berdasarkan Posisi Terakhir ... 94
Tabel 4.5 Hasil Uji Deskripsi Responden Berdasarkan Pendidikan Terakhir ... 95
Tabel 4.6 Hasil Uji Deskripsi Responden Berdasarkan Pengalaman Kerja ... 96
Tabel 4.7 Hasil Uji Deskripsi Responden Berdasarkan Usia ... 97
Tabel 4.8 Hasil Uji Statistik Deskriptif ... 98
Tabel 4.9 Outer Loading ... 100
Tabel 4.10 Outer Loading Modifikasi ... 101
Tabel 4.11 Cross Loading ... 103
Tabel 4.12 Average Variance Extracted (AVE) ... 105
Tabel 4.13 Composte Reliabilty dan Cronbach Alpha ... 106
Tabel 4.14 Nilai R-square ... 108
xviii
Tabel 4.16 Pengaruh Langsung Variabel Laten Profesionalisme ... 112
Tabel 4.17 Pengaruh Langsung Variabel Laten Keahlian ... 113
Tabel 4.18 Pengaruh Tidak Langsung Variabel Laten Keahlian ... 114
xix
DAFTAR GAMBAR Gambar 2.1 Kerangka Pemikiran ... 61
Gambar 3.1 Model Pengaruh Langsung ... 78
Gambar 3.2 Model Intervening ... 78
xx
DAFTAR LAMPIRAN Lampiran 1 Surat Penelitian Skripsi ... 136
Lampiran 2 Surat Permohonan Pengisian Kuesioner ... 139
Lampiran 3 Surat Keterangan dari BPK-RI dan BPKP ... 142
Lampiran 4 Kuesioner Penelitian ... 146
Lampiran 5 Daftar Identitas dan Jawaban Responden ... 154
1 BAB I PENDAHULUAN A. Latar Belakang Masalah
Skor Corruption Perseption Index (CPI) Indonesia berdasarkan temuan Transparency International (TI), untuk tahun 2015 mencapai 36. Jumlah tersebut meningkat 2 poin dibanding skor CPI 2014 yaitu 34. Dengan kenaikan skor tersebut, peringkat korupsi Indonesia turun dari peringkat 107 ke peringkat 88, dari 168 negara. Penurunan ini tidak seimbang dengan penurunan kasus korupsi yang terjadi di daerah.
Kasus korupsi di Indonesia seakan seperti pepatah mati satu tumbuh seribu (Dwi dan Effendi, 2013), Indonesian Corruption Watch (ICW) menyatakan bahwa data-data kasus korupsi membuktikan bahwa praktek-praktek korupsi telah menyebar hingga ke daerah-daerah seiring dengan pelaksanaan otonomi daerah. Purnomo, dkk (2007) dalam Rini dan Sarah (2014) desentralisasi membawa dampak pada terjadinya pergeseran relasi kekuasaan pusat ke daerah dan antar lembaga di daerah sehingga membuka peluang maraknya money politic oleh kepala daerah sehingga peluang korupsi semakin terbuka.
2
Survei tersebut menunjukkan hasil kota yang memiliki skor tertinggi dalam Indeks Persepsi Korupsi 2015 adalah Kota Banjarmasin dengan skor 68, Kota Surabaya dengan skor 65, dan Kota Semarang dengan skor 60. Sementara itu, Kota yang memiliki skor Indeks Persepsi Korupsi terendah adalah Kota Bandung dengan skor 39, Kota Pekanbaru dengan skor 42, dan Kota Makassar skor 48. Kota dengan pertumbuhan indeks persepsi korupsi tinggi menunjukkan daerah yang bersangkutan memiliki kemajuan yang signifikan dalam upaya pemberantasan korupsi di daerahnya. Sebaliknya, daerah yang mengalami penurunan atau stagnan indeks persepsi korupsinya menunjukkan terjadi penurunan atau stagnasi dalam upaya pemberantasan korupsi di daerah.
3 Sejak awal berdiri, sebagai lembaga anti rusuah Komisi Pemberantasan Korupsi (KPK) telah banyak menangkap pejabat pelaku korupsi. Berikut adalah nama-nama besar yang pernah diseret oleh KPK sejak tahun 2002:
Tabel 1.2 terkait dengan pengurusan quota daging pada Kementrian Pertanian. Gubernur Senior Bank Indonesia Periode 2004.
6. Burhanuddin Abdullah
Menggunakan dana milik Yayasan Lembaga Pengembangan Perbankan Indonesia (YLPPI) senilai Rp 100 miliar untuk bantuan hukum lima mantan pejabat BI, penyelesaian kasus BLBI, dan amandemen UU BI.
4
5 Instruksi Presiden (Inpres) Nomor 5 Tahun 2004 tentang Percepatan Pemberantasan Korupsi berisi mengenai tindakan pemerintah yang memerintahakan semua aparat di pusat dan daerah menjalankan langkah-langkah apapun untuk memberantas korupsi. Upaya tersebut antara lain meningkatkan upaya pengawasan dan pembinaan aparatur untuk meniadakan perilaku koruptif di lingkungan kerja, memberikan dukungan maksimal terhadap upaya-upaya penindakan korupsi yang dilakukan Kepolisian Negara Republik Indonesia, Kejaksaan Republik Indonesia, dan Komisi Pemberantasan Korupsi dengan cara mempercepat pemberian informasi yang berkaitan dengan perkara tindak pidana korupsi dan mempercepat pemberian izin pemeriksaan terhadap saksi atau tersangka.
Korupsi memang tidak akan bisa benar-benar dihilangkan, namun harapan untuk mengurangi korupsi seharusnya dapat segera terwujud (Yuwanto, 2015). Sebagai badan yang memiliki tujuan yang sama untuk memberantas tindak pidana korupsi, Kepolisian Negara Republik Indonesia, Badan Pemeriksa Keuangan RI (BPK-RI), Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan (BPKP), Komisi Pemberantas Korupsi (KPK), Kejaksaan dan Pengadilan harus membuktikan kecurigaan mereka kepada seseorang mengenai apakah seseorang benar-benar tersangka korupsi atau tidak.
6 melakukan korupsi harus didukung oleh alat bukti yang kuat, untuk memperoleh alat bukti yang kuat diperlukan metode yang tepat dan relevan salah satu metode yang dapat digunakan yaitu jasa auditor forensik (Hakim, 2014). Dalam hal ini auditor forensik memberikan kontribusi dalam pengungkapan korupsi, dengan penerapan secara efektif kerugian negara dapat ditemukan. Berdasarkan Keputusan Badan Pemeriksa Keuangan (BPK) Nomor 17/K/I-XIII.2/12/2008 tentang Petunjuk Teknis Pemeriksaan Investigatif, penghitungan kerugian negara atau daerah merupakan suatu pemeriksaan investigatif yang dilakukan untuk menghitung nilai kerugian negara atau daerah yang terjadi akibat penyimpangan dalam pengelolaan keuangan negara atau daerah dengan membandingkan antara kondisi dan kriteria.
Perkembangan ilmu audit forensik belakangan ini menjadi harapan bangsa Indonesia dalam menghadapi kecurangan terutama korupsi yang semakin marak (Lediastuti dan Subandijo, 2014). Hasil analisis auditor forensik yang berupa Laporan Hasil Penghitungan Kerugian Keuangan Negara (LHPKKN), Laporan Hasil Audit Investigatif (LHAI) dan keterangan ahli, memiliki pengaruh dalam pertimbangan putusan pengadilan tindak pidana korupsi (Hakim, 2014).
7 forensik tersebut. Temuan dan kesimpulan BPK bahwa telah terjadi penggelapan hasil penjualan US Treasure Strips (UTS) yang menjadi hak Bank Century sebesar 29,77 juta dollar AS oleh pemilik FGAH, pengalihan dana hasil penjualan surat-surat berharga oleh Kepala Divis Treasury Bank Century menjadi deposito PT AI di Bank Century sebesar 7 juta dollar AS tidak wajar karena diduga tidak ada transaksi yang mendasarinya, dan merugikan Bank Century sehingga akhirnya membebani penyertaan modal sementara, diduga pula terjadi penggelapan atas uang hasil penjualan 44 kavling aset eks jaminan PT BMJA senilai Rp 62,06 miliar oleh Direktu Utama PT TNS dengan cara tidak menyetorkan hasil penjualan kavling tersebut ke Bank Century.
Nawangwulan (2013) auditor seharusnya menyadari bahwa fungsinya adalah tempat bersandingnya kepercayaan masyarakat dan pemakai laporan keuangan, kelangsungan profesinya akan tetap terjaga apabila seorang auditor dapat menjaga amanah dari masyarakat dan pemakai laporan keuangan yang diberikan kepadanya yaitu tetap menjaga akuntabilitasnya.
Ekspektasi masyarakat yang tinggi akan peran dan fungsi audit forensik dalam menemukan bukti yang kompeten serta mengungkap korupsi menjadi tantangan dan tanggung jawab tersendiri bagi auditor forensik (Dwi dan Effendi, 2013). Peran dan fungsi dari seorang auditor forensik dapat tercermin dari sikap profesionalisme yang mereka jalankan dan keahlian yang dimiliki.
8 yang diperoleh secara ilegal tidak dapat diterima secara hukum. Dengan demikian keahlian merupakan unsur penting yang dimiliki seorang auditor forensik untuk dapat bekerja secara profesional.
Mukoro et al (2013) dalam Prabowo (2015) menyatakan disiplin ilmu audit forensik berkembang seiring meningkatnya tingkat kejahatan, korupsi, kurang berfungsinya pembuat kebijakan atau peraturan, sistem keamanan yang lemah, dan lain-lain. Hal ini juga merupakan indikasi yang menunjukkan peningkatan permintaan auditor forensik.
Peneliti terdahulu yang menunjukkan terdapat pengaruh antara profesionalisme dan keahlian auditor forensik terhadap kompetensi bukti dilakukan oleh Dwi dan Effendi (2013) dan Michael (2012). Penelitian Dwi dan Effendi (2013) berjudul “Pengaruh Profesionalisme Akuntan Forensik Terhadap Kompetensi Bukti Tindak Pidana Korupsi” hasil penelitian menunjukkan bahwa profesionalisme akuntan forensik memiliki pengaruh sebesar 33,67% terhadap kompetensi bukti tindak pidana korupsi. Penelitian terdahulu yang juga mengangkat tema kompetensi bukti yang dilakukan Michael (2012) dalam
penelitiannya yang berjudul “Pengaruh Keahlian Audit Terhadap Kompetensi Bukti Audit”. Hasil dari penelitiannya menunjukan bahwa keahlian audit memiliki pengaruh yang besar terhadap kompetensi bukti sebesar 62,10%.
Penulis juga mengacu pada penelitian yang dilakukan oleh Bramastyo
(2014) dengan judul “Laporan Audit Investigatif sebagai Bukti Permulaan
Penyidikan Tindak Pidana Korupsi” hasil penelitiannya menunjukkan bahwa audit
9 dalam tindak pidana korupsi yang terjadi dalam birokrasi secara akurat karena metode yang digunakan merupakan penggabungan antara ilmu audit dan ilmu penyidikan untuk menentukan modus operandi, pihak yang terlibat dalam tindak pidana korupsi dan kerugian negara yang ditimbulkan. Penelitian tersebut menjadi referensi utama dalam penelitian ini.
Berdasarkan uraian diatas, peneliti termotivasi untuk melakukan penelitian ini karena pertama, profesionalisme dan keahlian merupakan cerminan utama yang harus dimiliki auditor forensik dalam menjalankan tugasnya agar dapat menghasilkan kompetensi suatu bukti atas tindak pidana korupsi. Kedua, untuk mengetahui pengaruh bukti audit hasil analisis auditor forensik terhadap putusan hakim di pengadilan. Ketiga, sampai dengan tahap melakukan penelitian ini, peneliti belum menemukan penelitian yang menaruh perhatiannya untuk menjadikan kompetensi bukti dari profesionalisme dan keahlian auditor forensik sebagai variabel intervening terhadap pengungkapan korupsi. Berdasarkan hal tersebut, maka peneliti melakukan penelitian yang berjudul “Pengaruh Profesionalisme dan Keahlian Auditor Forensik Terhadap Pengungkapan Korupsi dengan Kompetensi Bukti sebagai Variabel Intervening”.
B. Identifikasi Masalah, Batasan Masalah dan Rumusan Masalah 1. Identifikasi Masalah
Berdasarkan latar belakang diatas dapat di identifikasikan masalah sebagai berikut:
10 b. Instruksi Presiden (Inpres) Nomor 5 Tahun 2004 tentang Percepatan Pemberantasan Korupsi berisi mengenai tindakan pemerintah yang memerintahkan semua aparat di pusat dan daerah untuk menjalankan langkah-langkah apapun untuk memberantas korupsi.
c. Pengusutan untuk membuktikan apakah seseorang melakukan korupsi sulit dilakukan karena berkaitan dengan bidang di luar hukum, yaitu bidang keuangan negara atau perekonomian negara. 2. Batasan Masalah
Mengingat terbatasnya data dan informasi yang didapatkan, maka dalam penelitian ini akan membatasi masalah-masalah yang ada diantaranya:
a. Dari identifikasi masalah diatas, maka akan dilakukan penelitian tentang pengaruh profesionalisme dan keahlian auditor forensik terhadap pengungkapan korupsi dengan kompetensi bukti sebagai variabel intervening.
b. Sampel penelitian adalah auditor forensik pada BPK-RI dan BPKP Perwakilan Provinsi DKI Jakarta.
c. Metode yang digunakan yaitu Partial Least Square (PLS) dengan software SmartPLS 3.0.
3. Rumusan Masalah
11 a. Apakah profesionalisme auditor forensik berpengaruh secara
signifikan terhadap kompetensi bukti?
b. Apakah keahlian auditor forensik berpengaruh secara signifikan terhadap kompetensi bukti?
c. Apakah profesionalisme auditor forensik berpengaruh secara signifikan terhadap pengungkapan korupsi?
d. Apakah keahlian auditor forensik berpengaruh secara signifikan terhadap pengungkapan korupsi?
e. Apakah kompetensi bukti berpengaruh secara signifikan terhadap pengungkapan korupsi?
f. Apakah profesionalisme auditor forensik berpengaruh secara signifikan terhadap pengungkapan korupsi melalui kompetensi bukti?
g. Apakah keahlian auditor forensik berpengaruh secara signifikan terhadap pengungkapan korupsi melalui kompetensi bukti?
C. Tujuan Penelitian dan Manfaat Penelitian 1. Tujuan Penelitian
Berdasarkan perumusan masalah, penelitian ini bertujuan untuk menemukan bukti empiris atas hal-hal sebagai berikut:
a. Menganalisis pengaruh signifikan profesionalisme auditor forensik terhadap kompetensi bukti.
12 c. Menganalisis pengaruh signifikan profesionalisme auditor forensik
terhadap pengungkapan korupsi.
d. Menganalisis pengaruh signifikan keahlian auditor forensik terhadap pengungkapan korupsi.
e. Menganalisis pengaruh signifikan kompetensi bukti terhadap pengungkapan korupsi.
f. Menganalisis pengaruh signifikan profesionalisme auditor forensik terhadap pengungkapan korupsi melalui kompetensi bukti.
g. Menganalisis pengaruh signifikan keahlian auditor forensik terhadap pengungkapan korupsi melalui kompetensi bukti.
2. Manfaat Penelitian a. Kontribusi Teoritis
1) Penulis, sebagai aplikasi teori yang selama ini diperoleh dalam perkuliahan dan untuk menambah pengetahuan terkait pengungkapan korupsi.
2) Mahasiswa Jurusan Akuntansi, peneliti ini bermanfaat untuk perkembangan ilmu akuntansi untuk menambah pengetahuan mengenai akuntansi dan audit.
13 4) Peneliti berikutnya, sebagai bahan referensi bagi pihak-pihak yang akan melaksanakan penelitian lebih lanjut mengenai topik yang sama.
b. Kontribusi Praktisi
1) BPK-RI dan BPKP sebagai masukan untuk mendorong kinerja auditor forensik dalam memberikan hasil temuan audit agar bukti yang di dapat semakin kompeten.
2) Akademisi, sebagai bahan pengajaran untuk meningkatkan minat mahasiswa dalam mata kuliah audit, mengingat besarnya peran dan kebutuhan akan audit forensik.
14
BAB II
TINJAUAN PUSTAKA A. Tinjauan Literatur
1. Grand Theory
Teori Planned Behavior
Theory ofPlanned Behavior yang dikembangkan oleh Fishben dan Ajzen (1975) didasarkan pada asumsi bahwa manusia adalah makhluk yang rasional dan menggunakan informasi-informasi yang mungkin baginya, secara sistematis. Perilaku didasarkan faktor kehendak yang melibatkan pertimbangan-pertimbangan untuk melakukan atau tidak melakukan suatu perilaku dimana dalam prosesnya, berbagai pertimbangan tersebut akan membentuk intensi untuk melakukan suatu perilaku.
Terdapat tiga komponen utama pembentuk intensi perilaku yaitu: a. Attitude Toward Behavior (ATB)
15 Dalam hal ini pelaku memahami bahwa tindakannya salah, tetapi koruptor memiliki kepentingan. Menurut Yuwanto (2015) perilaku korupsi dapat dianggap sebagai kebiasaan karena adanya kasus per kasus yang telah terjadi dari masa ke masa dan perilaku korupsi tetap ada hingga saat ini, perilaku korupsi tersebut tidak pernah diproses selama pelaku masih memegang kendali atau kekuasaan sehingga pola yang sama diwariskan pada pemegang kendali kekuasaan berikutnya.
Seorang auditor forensik akan berhasil dalam menjalankan profesinya jika mempunyai sikap profesionalisme dan keahlian. Dengan profesionalisme dan keahliannya auditor forensik akan mampu menginterpretasikan sesuatu peristiwa, alasan, atau sebab perilaku seorang koruptor.
b. Subjective Norm (SN)
16 Penyebab perilaku korupsi dapat dikategorikan menjadi penyebab eksternal dan internal. Penyebab eksternal bersifat penarik, yaitu menstimulusi individu melakukan perilaku korupsi. Penyebab internal bersifat pendorong, yaitu menggerakkan individu melakukan perilaku korupsi (Yuwanto, 2015).
Seorang auditor forensik mungkin berhasil atau tidak dalam menjalankan profesinya karena faktor-faktor yang mereka percaya dari dalam diri mereka atau karena faktor yang berasal dari lingkungan, dari faktor-faktor tersebut akan mampu menyimpulkan suatu modus operandi dari kasus korupsi oleh kombinasi antara kekuatan internal dan eksternal.
c. Perceived Behavior Control (PBC)
Sikap yang dipengaruhi oleh control belief, yaitu persepsi kesulitan dan kemudahan untuk memunculkan suatu perilaku. Ini berkaitan dengan sumber dan kesempatan untuk mewujudkan perilaku tersebut. Misalnya, lingkungan di sekeliling individu yang korup atau kesempatan korupsi yang besar atau mudah akan meningkatkan intensi individu untuk melakukan perilaku korupsi dan sebaliknya.
17 Dengan profesionalisme dan keahlian yang dimiliki, auditor forensik akan dapat merumuskan pendapatnya dengan baik, bukti yang dihasilkan akan lebih kompeten sehingga dapat memperoleh dan mengevaluasi bukti yang memadai untuk ditariknya kesimpulan audit dalam pengungkapan korupsi. Sehingga pencapaian hasil yang diharapkan akan lebih terealisasi.
2. Profesionalisme
a. Definisi Profesionalisme
Profesionalisme dalam Kamus Besar Bahasa Indonesia (2007) adalah mutu, kualitas dan tindak tanduk yang merupakan ciri suatu profesi atau orang yang profesional. Profesi dan profesionalisme dapat dibedakan secara konseptual. “Profesi merupakan jenis pekerjaan yang memenuhi beberapa kriteria, sedangkan profesionalisme merupakan suatu atribut individual yang penting tanpa melihat suatu pekerjaan merupakan suatu profesi atau tidak” (Kalbers dan Forgaty, 1995).
18 Yendrawati (2008) profesionalisme adalah konsep untuk mengukur bagaimana para profesional memandang profesi mereka yang tercermin dalam sikap dan perilaku mereka. Untuk mengukur tingkat profesionalisme bukan hanya dibutuhkan suatu indikator yang menyebutkan bahwa seorang dikatakan profesional, tetapi juga dibutuhkan faktor-faktor eksternal seperti bagaimana seseorang berperilaku dalam menjalankan tugasnya. Sehingga ada sebuah gambaran yang menyebutkan bahwa perilaku profesional adalah sikap cerminan sikap profesionalisme
Profesionalisme dapat disimpulkan sebagai suatu atribut individual untuk mengukur bagaimana para profesional memandang profesi mereka yang tercermin dalam sikap dan perilaku mereka. Jika memenuhi tiga kriteria, yaitu mempunyai keahlian untuk melaksanakan tugas sesuai dengan bidangnya, melaksanakan suatu tugas atau profesi dengan menetapkan standar baku di bidang profesi yang bersangkutan dan menjalankan tugas profesinya dengan mematuhi etika profesi yang telah ditetapkan.
b. Taksonomi Profesionalisme
19 1) Pengabdian pada profesi (Dedication), dicerminkan dari dedikasi profesionalisme melalui penggunaan pengetahuan dan kecakapan yang dimiliki. Keteguhan untuk tetap melaksanakan pekerjaan meskipun imbalan ekstrinsik kurang. Pekerjaan didefinisikan sebagai tujuan hidup dan bukan sekedar sebagai alat untuk mencapai tujuan. Totalitas ini sudah menjadi komitmen pribadi sehingga kompensasi utama yang diharapkan dari pekerjaan adalah kepuasaan rohani, baru kemudian materi. 2) Kewajiban Sosial (Social obligation), yaitu pandangan tentang
pentingnya peran profesi serta manfaat yang diperoleh baik oleh masyarakat atau pun oleh profesional karena adanya pekerjaan tersebut.
3) Kemandirian (Autonomy demands), yaitu suatu pandangan bahwa seorang professional harus mampu membuat keputusan sendiri tanpa ada tekanan dari pihak yang lain. Setiap ada campur tangan dari pihak luar dianggap sebagai hambatan kemandirian secara profesional. Banyak orang yang menginginkan pekerjaan yang memberikan hak-hak istimewa untuk membuat keputusan bekerja tanpa diawasi secara ketat. Rasa kemandirian dapat berasal dari kebebasan melakukan apa yang terbaik menurut yang bersangkutan dalam situasi khusus. 4) Keyakinan terhadap peraturan profesi (Belief in self-regulation),
20 pekerjaan profesional adalah rekan sesama profesi, dan bukan pihak luar yang tidak mempunyai kompetensi dalam bidang ilmu dan pekerjaan mereka. Keyakinan akan menjadi motor bagi auditor untuk memberikan hasil pekerjaan serta pertimbangan-pertimbangan yang dapat dipertanggungjawabkan karena kesalahan pertimbangan yang dibuat akan memberikan hasil yang berbeda. Bila yang menilai pekerjaan mempunyai pengetahuan yang sama, maka kesalahan akan dapat diketahui. 5) Hubungan dengan sesama profesi (Professional community
affiliation) berarti menggunakan ikatan profesi sebagai acuan, termasuk organisasi formal dan kelompok-kelompok kolega informal sebagai sumber ide utama pekerjaan. Melalui ikatan profesi ini para profesional membangun kesadaran profesinya. Dengan sering berkumpul dan berdiskusi dengan sesama profesi akan mendapat banyak masukan dari sumber yang lebih profesional lagi. Dengan banyakanya tambahan masukan akan menambah akumulasi pengetahuan auditor sehingga dapat lebih akurat dalam membuat perencanaan dan pertimbangan dalam proses pengauditan.
21 mencoba untuk menetapkan posisi bagi profesi dalam menilai prestasi anggota. Asosiasi seperti itu, yang dapat disebut sebagai afiliasi komunitas, menyediakan tempat lain atas identitas bagi para individu yang juga merupakan angota-anggota organisasi suatu profesi (Dwi dan Effendi, 2013).
Kode Standar Profesional Certified Fraud Examiners (CFE)
22 3. Keahlian
a. Definisi Keahlian
Keahlian dalam Kamus Besar Bahasa Indonesia (2007) adalah kemahiran dalam suatu ilmu (kepandaian, pekerjaan). Keahlian merupakan unsur penting yang harus dimiliki oleh seseorang auditor untuk bekerja secara profesional. Hal tersebut ditegaskan dalam standar umum pertama SA Seksi 210, SPAP (2015) audit harus dilaksanakan oleh seseorang atau lebih yang memiliki keahlian dan pelatihan teknis yang cukup sebagai auditor.
Grippo dan Ibex (2003) dalam Digabriele (2008) menyatakan bahwa sebagian besar keahlian auditor forensik datang dari kemampuannya dalam bidang akuntansi dan audit, pajak, operasi bisnis, maajemen, pengendalian intern, hubungan interpersonal, dan komunikasi.
23 serta mengikuti pendidikan dan pelatihan profesional berkelanjutan (continuing professional education).
Keahlian dapat disimpulkan sebagai dasar yang positif dimiliki seorang auditor forensik untuk mendukung penugasannya dalam perhitungan kerugian negara, pengungkapan kasus-kasus tersembunyi, serta sebagai saksi ahli di pengadilan yang mengharuskan memiliki pemikiran kritis, analisis deduktif, kemampuan komunikasi dalam lisan dan tulisan, dan lain-lain.
b. Taksonomi Keahlian
Young (2008) menyatakan bahwa auditor forensik menguasai ketrampilan dalam banyak bidang. Beberapa auditor forensik, sudah barang tentu, mengkhususkan diri pada bidang-bidang tertentu seperti teknologi informasi. Akan tetapi, semua auditor forensik yang telah terlatih sekurang-kurangnya memiliki tingkat pengetahuan dan keterampilan dalam bidang-bidang berikut ini:
1) Keterampilan auditing merupakan hal terpenting bagi auditor forensik karena adanya sifat pengumpulan informasi dan verifikasi yang terdapat pada auditor forensik.
2) Pengetahuan dan keterampilan investigasi, misalnya taktik-taktik
24 3) Kriminologi, khususnya studi psikologi tindak kejahatan, adalah penting bagi auditor forensik karena keterampilan investigasi yang efektif sering bergantung pada pengetahuan tentang motif dan insentif yang dialami oleh perpetrator.
4) Pengetahuan akuntansi membantu auditor forensik untuk menganalisis dan menginterpretasi informasi keuangan yang dibutuhkan untuk membangun sebuah kasus di dalam investigasi keuangan, apakah itu dalam kasus kebangkrutan, operasi pencucian uang, atau skema-skema penyelewengan lainnya. 5) Pengetahuan tentang hukum sangat penting untuk menentukan
keberhasilan auditor forensik.
6) Pengetahuan dan keterampilan bidang Teknologi Informasi (TI) menjadi sarana yang penting bagi auditor forensik di tengah dunia yang dipenuhi oleh kejahatan-kejahatan dunia maya.
7) Keterampilan berkomunikasi juga dibutuhkan oleh auditor forensik untuk memastikan bahwa hasil penyelidikan atau analisis mereka dapat dipahami secara benar dan jelas oleh pengguna jasanya.
25 1) Sebuah pengetahuan yang mendalam tentang laporan keuangan, dan kemampuan untuk menganalisa kritis mereka. Keterampilan ini membantu auditor forensik menemukan pola abnormal dalam informasi akuntansi dan mengenali sumber mereka.
2) Sebuah ketelitian tentang pemahaman skema penipuan, namun tidak terbatas pada pengelapan aset termasuk, pencucian uang, penyuapan, dan korupsi.
3) Kemampuan untuk memahami sistem pengendalian internal perusahaan, dan untuk membuat sebuah sistem kontrol yang menilai resiko, manajemen mencapai tujuan, memberitahu karyawan mereka kontrol tanggung jawab, dan memantau kualitas program sehingga koreksi dan perubahan dapat dibuat.
4) Kemampuan dalam ilmu komputer dan sistem jaringan. Keterampilan ini membantu auditor forensik melakukan penyelidikan di era e-banking dan sistem komputerisasi akuntansi.
5) Pengetahuan tentang psikologi, dalam rangka untuk memahami
impulses dibalik perilaku kriminal dan menyiapkan program pencegahan penipuan yang mendorong dan memotivasi karyawan.
26 dan membantu auditor forensik melakukan wawancara dan diperlukan memperoleh informasi yang sangat penting.
7) Pengetahuan ketelitian dari kebijakan pemerintahan dan undang-undang yang mengatur kebijakan perusahaan tersebut.
8) Perintah hukum pidana dan perdata, serta dari sistem hukum dan prosedur pengadilan.
Digabriele (2008) melakukan penjabaran atau perluasan dari beberapa pengetahuan dan keterampilan yang diungkapkan Ramaswamy (2005) dan Young (2008) sebagai dasar penelitian dengan menggunakan sembilan item kompetensi keahlian auditor forensik yang digunakan dalam penilaian perbedaan persepsi dari pihak akademisi akuntansi, praktisi akuntansi, dan pengguna jasa auditor forensik yaitu:
1) Keahlian yang penting bagi seorang auditor forensik adalah analisis deduktif. Kemampuan untuk menganalisis kejanggalan yang terjadi dalam laporan keuangan, yakni kejadian yang tidak sesuai dengan kondisi yang wajar.
2) Keahlian yang penting bagi seorang auditor forensik adalah pemikiran yang kritis. Kemampuan untuk membedakan antara opini dan fakta.
27 (khususnya situasi yang tidak wajar) melalui pendekatan yang tidak terstruktur. Dalam hal ini auditor harus mampu memberikan solusi dari pemecahan masalah yang tidak terstruktur.
4) Keahlian yang penting bagi seorang auditor forensik adalah fleksibilitas penyidikan. Kemampuan untuk melakukan audit di luar ketentuan atau prosedur yang berlaku.
5) Keahlian yang penting bagi seorang auditor forensik adalah keahlian analitik. Kemampuan untuk memeriksa apa yang seharusnya ada (yang seharusnya tersedia) bukan apa yang telah ada (yang telah tersedia).
6) Keahlian yang penting bagi seorang auditor forensik adalah komunikasi lisan. Kemampuan untuk berkomunikasi secara efektif dengan lisan melalui kesaksian ahli dan penjelasan umum tentang dasar-dasar opini.
7) Keahlian yang penting bagi seorang auditor forensik adalah komunikasi tertulis. Kemampuan untuk berkomunikasi secara efektif dengan tulisan melalui laporan, bagan, gambar, dan jadwal tentang dasar-dasar opini.
28 9) Keahlian yang penting bagi seorang auditor forensik adalah
composure. Kemampuan untuk menjaga sikap untuk tetap tenang meskipun dalam situasi tertekan.
4. Auditor Forensik
a. Definisi Auditor Forensik
Auditor forensik adalah orang yang menggunakan ilmu akuntansi forensik dengan pertimbangan bahwa tidak semua auditornya berasal dari seorang akuntan (Tias, 2012). Profesi audit forensik telah disebut dalam Kitab Undang-Undang Hukum Acara Pidana (KUHAP) Pasal
179 ayat (1) menyatakan “Setiap orang yang diminta pendapatnya sebagai ahli kedokteran, kehakiman, atau dokter atau ahli lainnya wajib memberikan keterangan ahli demi keadilan”. Pemohon dapat mengajukan permintaan keterangan ahli secara tertulis kepada Ketua BPK atau Kepala Perwakilan BPK sesuai Peraturan BPK Nomor 3 Tahun 2010 tentang Tata Cara Pemberian Keterangan Ahli Pasal 4.
Dhar dan Sarkar (2010) Alabdullah (2014) menyatakan bahwa akuntansi forensik disebut juga akuntansi investigatif atau audit forensik, yang merupakan gabungan dari ilmu forensik dan akuntansi.
29 Audit forensik merupakan perluasan dari penerapan prosedur audit standar ke arah pengumpulan bukti untuk kebutuhan persidangan di pengadilan. Audit ini meliputi prosedur-prosedur atau tahapan-tahapan tertentu yang digunakan audit untuk mengidentifikasi dan menggabungkan bukti-bukti guna membuktikan, seperti berapa lama
fraud dilakukan, bagaimana cara melakukan fraud tersebut, berapa besar jumlahnya, dimana dilakukannya, serta siapa pelakunya (Purjono, 2012).
Auditor forensik bisa menjadi “mata-mata” penyidik karena mereka bisa mengetahui adanya transaksi kecurangan, dengan mencari bukti, menemukan kesalahan penyajian, dan menemukan kejahatan yang tidak terjangkau oleh bidang hukum Lorenzo (1993) dalam Salleh (2014).
Dengan demikian, audit forensik dapat didefinisikan sebagai tindakan menganalisa dan membandingkan antara kondisi di lapangan dengan kriteria, untuk menghasilkan informasi seperti berapa lama fraud dilakukan, bagaimana cara melakukan fraud tersebut, berapa besar jumlahnya, dimana dilakukannya, serta siapa pelakunya atau bukti kuantitatif yang bisa digunakan di muka pengadilan.
b. Ruang Lingkup Audit Forensik
30 1) Praktik di Sektor Swasta
Bologna dan Lindquist perintis mengenai akuntansi forensik dalam Tuanakotta (2012:84) menekankan beberapa istilah dalam perbendaharaan akuntansi, yaitu: fraud auditing, forensic accounting, investigative support, dan valuation analysis. Litigation support merupakan istilah dalam akuntansi forensik bersifat dukungan untuk kegiatan ligitasi. Akuntansi forensik dimulai sesudah ditemukan indikasi awal adanya fraud. Audit investigasi merupakan bagian awal dari akuntasi forensik. Adapun
valuation analysis berhubungan dengan akuntansi atau unsur perhitungan. Misalnya dalam menghitung kerugian negara karena tindakan korupsi.
2) Praktik di Sektor Pemerintahan
31 c. Atribut dan Karakteristik Audit Forensik
1) Atribut Audit Forensik
Davia dalam Tuanakotta (2012:103) memberikan contoh kecurangan lewat pembukuan seperti kickback atau bribery yang diambil dari harga beli yang sudah di marked-up. Juga untuk off the book, seperti penagihan piutang yang sudah dihapus dan penjualan barang yang sudah diberitahukan.
Howard R. Davia dalam Akuntansi Forensik dan Audit Investigatif (Tuanakotta, 2012:103-104) memberikan lima nasehat kepada seorang auditor penulis dalam melakukan investigasi terhadap fraud pada umumnya dan korupsi pada khususnya:
(a) Dari awal upayakan “menduga” siapa pelaku. Dalam
pengembangan investigasinya, daftar pelaku yang diduga dapat diperpanjang atau diperpendek, sesuai dengan bukti-bukti yang berhasil dikumpulkan.
(b) Fokus pada pengumpulan bukti untuk proses pengadilan. (c) Kreatif dalam mengembangkan teknik investigasi, berpikir
seperti penjahat, dan jangan mudah ditebak.
(d) Kalau sistem pengendalian intern sudah baik, berbagai jenis fraud hanya bisa terjadi karena persekongkolan. Investigator harus memiliki indra atau institusi yang tajam untuk
merumuskan “teori mengenai persekongkolan”. Ini adalah
32 (e) Kenali pola fraud. Ini memungkinkan investigator
menerapkan teknik investigasi yang mujarab.
Dengan lima nasehat Davia tersebut, jelaslah gambaran mengenai atribut khas dari seorang fraud auditor, investigator,
forensic accountant atau yang sejenisnya (penyelidik, penyidik, dan penuntut umum)
2) Karakteristik Audit Forensik
Bologna dan Lindquist dalam Tuanakotta (2012:106), menyebutkan karakteristik apa saja yang harus dimiliki oleh seorang akuntan forensik:
(a) Kreatif, kemampuan untuk melihat sesuatu yang orang lain anggap situasi bisnis yang normal dan memperhatikan interpretasi lain, yakni bahwa itu tidak merupakan situasi bisnis yang normal.
(b) Rasa ingin tahu, keinginan untuk menemukan apa yang sesungguhnya terjadi dalam rangkaian peristiwa dan situasi. (c) Tak menyerah, kemampuan untuk maju terus pantang mundur walaupun fakta (seolah-olah) tidak mendukung, dan ketika dokumen atau informasi sulit diperoleh.
33 (e) Business sense, kemampuan untuk memahami bagaimana bisnis sesungguhnya berjalan, dan bukan sekedar memahami bagaimana transaksi dicatat.
(f) Percaya diri, kemampuan untuk memercayai diri dan temuan kita sehingga kita dapat bertahan di bawah cross examination (pertanyaan silang dari jaksa penuntut umum dan pembela).
5. Bahan Bukti
a. Definisi Bahan Bukti
Arens, et al (2012:196) mendefinisikan sebagai berikut: “Bahan bukti audit adalah informasi yang digunakan oleh auditor untuk menentukan apakah informasi kuantitatif yang sedang di audit
disajikan sesuai dengan kriteria yang ditetapkan.”
Boynton, et al (2006:206) bahan bukti yang mencukupi dapat diperoleh melalui inspeksi, pengamatan, permintaan keterangan, dan konfirmasi yang digunakan sebagai dasar yang layak untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan yang diaudit.
34 perbandingan (comparative evidence) dan bukti statistik (statistical evidence).
Berikut ini penjelasan masing-masing tingkatan bukti audit sebagai berikut:
1) Bukti Utama (Primary Evidence)
Bukti utama adalah bukti asli yang menunjang secara langsung suatu transaksi/kejadian. Bukti utama menghasilkan kepastian yang paling kuat atas fakta. Misalnya kontrak/SPK asli, kuitansi, faktur, Surat Perintah Membayar (SPM).
2) Bukti Tambahan (Secondary Evidence)
Bukti ini lebih rendah mutunya apabila dibandingkan dengan bukti utama dan tak dapat dipergunakan dengan tingkat keandalan yang sama dengan bukti utama. Bukti tambahan dapat berupa fotokopi kontrak dan keterangan lisan. Bukti ini dapat diterima jika bukti utama ternyata rusak atau hilang, atau dapat diterima jika ditunjukkan bahwa bukti ini merupakan pencerminan yang layak atas bukti utama.
3) Bukti Langsung (Direct Evidence)
35 dengan menyaksikan sendiri. Contohnya adalah bukti transfer atau cek yang berhubungan langsung dengan suatu tindak pidana. 4) Bukti Tidak Langsung (Circumstantial Evidence)
Bukti tidak langsung mengungkapkan secara tidak langsung atas suatu tindak pelanggaran atau fakta-fakta dari seseorang yang mungkin mempunyai niat atau motif melakukan pelanggaran. 5) Bukti Perbandingan (Comparative Evidence)
Bukti ini sering sekali diperlukan untuk mengidentifikasi perbedaan-perbedaan dalam perjanjian, seperti membandingkan produk jasa suatu perusahaan dengan perusahaan lainnya baik yang bersifat kualitas maupun kuantitas.
6) Bukti Statistik (Statistical Evidence)
Bukti satistik merupakan jenis bukti yang berguna walaupun tidak dapat digunakan untuk membuktikan suatu tuntutan kepada seseorang. Namun demikian bukti statistik dapat membantu dalam membuktikan suatu kasus sebab bukti tersebut dapat digunakan sebagai bukti tidak langsung untuk menetapkan adanya motif lain
Dalam melakukan audit, auditor harus mengumpulkan bukti-bukti yang memenuhi syarat relevan, kompeten dan cukup (Re, Ko, Cu) sebagai berikut:
36
evidence) yang menggambarkan suatu proses kejadian atau jika bukti tersebut secara tidak langsung menunjukkan kenyataan dilakukan atau tidak dilakukannya suatu perbuatan.
2) Kompeten yaitu suatu bukti ditujukan pada proses pembuatan bukti tersebut dan proses perolehannya. Jika bukti dibuat oleh petugas yang tidak kompeten maka bukti tersebut dianggap tidak kompeten. Kompetensi suatu bukti juga didasarkan pada proses perolehan bukti tersebut oleh auditor. Bukti yang diperoleh secara ilegal tidak dapat diterima menurut hukum.
3) Cukup yaitu bukti-bukti yang dikumpulkan jumlahnya cukup dalam arti nilai bukti dan kuantitas bukti, atau nilai keseluruhan bukti. Bukti audit yang cukup berarti dapat mewakili/menggambarkan keseluruhan keadaan/kondisi yang dipermasalahkan, sehingga apabila bukti yang dikumpulkan banyak namun nilai dan kuantitas bukti tidak material maka bukti tersebut kurang mendukung simpulan yang ada dalam laporan hasil audit.
b. Kompetensi Bahan Bukti
37 dan menggambarkan keseluruhan tindak pidana korupsi yang dilakukan terdakwa.
Menurut Boynton, et al (2006:208) Kompetensi bukti adalah berkaitan dengan kuantitas atau mutu dari bukti-bukti tersebut. Kompetensi bukti audit sebagai penguat yang mendasari data akuntansi maupun informasi yang tercantum dalam aspek standar ketiga pekerjaan lapangan. Keandalan catatan akuntansi dipengaruhi secara langsung oleh efektivitas pengendalian intren.
Menurut Herbert (1977) kompetensi dari bukti audit berkaitan dengan sumber. Sumber dalam hal ini berkaitan dengan yang berasal dari sebuah dunia nyata. Berdasarkan persyaratan tersebut maka bukti audit hanya dapat berasal dari tiga sumber yaitu:
1) Pandangan auditor yang berkaitan dengan dunia nyata (bukti observasi).
2) Pandangan orang lain yang berkaitan dengan dunia nyata yang disampaikan kepada auditor (bukti testimonial).
3) Karakteristik khusus dari suatu item yang terkait dengan realitas yang dapat dirasakan oleh siapa saja (bukti tercatat).
38 tingkat kualitas yang lebih tinggi atas satu atau lebih dari keenam karakteristik kompetensi bahan bukti berikut ini:
1) Independensi penyedia bukti
Bahan bukti audit diperoleh dari sumber diluar entitas akan lebih dapat dipercaya daripada bahan bukti audit yang diperoleh dari dalam entitas.
2) Efektivitas pengendalian intern
Jika pengendalian intern klien berjalan secara efektif, maka bukti audit yang akan diperoleh akan lebih dapat dipercaya daripada jika pengendalian intern lemah.
3) Pengetahuan langsung auditor
Bahan bukti audit yang diperoleh langsung oleh auditor melalui pengujian fisik, observasi, penghitungan dan inspeksi akan lebih kompeten daripada informasi yang diperoleh secara tidak langsung. Kualifikasi individu yang menyediakan informasi
4) Kualifikasi individu yang menyediakan informasi
39 5) Tingkat objektivitas
Bahan bukti yang objektif akan dapat lebih dipercaya daripada bukti yang membutuhkan pertimbangan tertentu untuk menentukan apakah bukti tersebut memang benar.
6) Ketepatan waktu
Ketepatan waktu atas bahan bukti audit dapat merujuk baik kapan bukti itu dikumpulkan atau kapan periode waktu yang tercover oleh proses audit tersebut.
Kompetensi bukti dapat disimpulkan sebagai kualitas atau keandalan data akuntansi dan informasi penguat yang merujuk pada tingkat dimana bukti tersebut dianggap dapat dipercaya atau diyakini kebenarannya. Berdasarkan persyaratan tersebut maka bukti audit hanya dapat berasal dari tiga sumber yaitu : pandangan auditor yang berkaitan dengan dunia nyata (bukti observasi), pandangan orang lain yang berkaitan dengan dunia nyata yang disampaikan kepada auditor (bukti testimonial) dan karakteristik khusus dari suatu item yang terkait dengan realitas yang dapat dirasakan oleh siapa saja (bukti tercatat). 6. Pengungkapan Korupsi
a. Definisi Pengungkapan
40 Gilbert (2014) pengungkapan bisa menunjukkan siapa konspirator dalam korupsi dan mengurangi ketidakpastian dalam transaksi ilegal.
b. Definisi Korupsi
Korupsi dalam Kamus Besar Bahasa Indonesia (2007) adalah penyelewengan atau penyalahgunaan uang negara (perusahaan dsb) untuk kepentingan pribadi atau orang lain. Korupsi berasal dari bahasa latin Corruptio atau Corruptus yang berarti suatu perbuatan yang busuk, buruk, bejat, tidak jujur, dapat disuap, tidak bermoral, menyimpang dari kesucian, kata-kata atau ucapan yang menghina atau memfitnah.
Perbuatan korupsi dalam Islam telah dilarang dalam Al-Qur‟an Surat Al-Baqarah ayat 188: “Dan janganlah kamu makan harta di antara kamu dengan jalan yang batil, dan (janganlah) kamu menyuap dengan harta itu kepada hakim, dengan maksud agar kamu dapat memakan sebagian harta orang lain itu dengan jalan dosa, padahal
kamu mengetahui”.
41 Menurut Shleifer dan Vishny (1993) korupsi adalah penjualan barang-barang milik pemerintah oleh pegawai negeri untuk keuntungan pribadi. Sebagai contoh, pegawai negeri sering menarik pungutan liar dari perizinan, lisensi, bea cukai, atau pelarangan masuk bagi pesaing. Para pegawai negeri itu memungut bayaran untuk tugas pokoknya atau untuk pemakaian barang-barang milik pemerintah untuk kepentingan pribadinya.
Suwarsono (2015) menilai korupsi bukan sekedar sebagai sebuah tindakan kejahatan terlarang yang melanggar hukum, tetapi merupakan sebuah disposisi psikologis, kecenderungan yang melekat pada moralitas seseorang.
Maka dapat disimpulkan korupsi merupakan perbuatan curang yang merugikan negara dan masyarakat luas dengan berbagai macam modus. Korupsi membawa dampak negatif yang cukup luas pada kelangsungan hidup bangsa, menghambat perekonomian dan pembangunan nasional, namun yang paling dirasakan oleh rakyat adalah kemampuan negara semakin terbatas dalam hal menyediakan anggaran demi kepentingan rakyat.
c. Bukti audit dan bukti hukum
42 Laporan yang diterbitkan auditor sebaiknya membahas bagaimana fraudster melakukan suatu kecurangan, pengendalian internal yang berhasil dibobol, dan memberikan masukan dalam pencegahan terjadinya fraud (Purjono, 2012).
Timbul suatu permasalahan ketika LHAI tidak dapat secara langsung dijadikan alat bukti bagi penyidik sebagai syarat formil. Pasal 184 Kitab Undang-Undang Hukum Acara Pidana (KUHAP) menjelaskan bahwa alat bukti meliputi saksi, ahli, surat, petunjuk, dan keterangan terdakwa. Sedangkan Laporan Hasil Audit Investigasi (LHAI) tidak menunjukkan hubungan kausalitas secara terperinci antara oknum yang diduga melakukan penyimpangan dengan perbuatan yang disangkakan. Oleh karena itu perlu keterlibatan terlebih dahulu oleh penyidik untuk mengubah laporan tersebut kedalam bahasa hukum untuk dijadikan alat bukti (Bramastyo, 2014).
Bukti menurut hukum diatur pada ayat (1) pasal 184 KUHAP yang secara lengkapnya adalah sebagai berikut:
" Alat bukti yang sah ialah: keterangan saksi, keterangan ahli, surat, petunjuk, keterangan terdakwa. "
1) Keterangan saksi
43 sendiri, dan ia alami sendiri dengan menyebut alasan dari pengetahuannya itu".
2) Keterangan ahli
Dalam rangka membantu hakim rnemahami fakta-fakta materiil atau memperoleh kebenaran, materiil, dapat dihadirkan ahli yang diharapkan dapat membuat terang suatu hal. Pasal 1 butir 28 KUHAP manyatakan: "Keterangan ahli adalah keterangan yang diberikan oleh seorang yang memiliki keahlian khusus tentang hal yang diperlukan untuk membuat terang suatu perkara pidana guna kepentingan pemeriksaan".
3) Surat
Alat bukti surat diatur dalam pasal 187 KUHAP yang membagi alat bukti surat dalam , 4 (empat) jenis surat yaitu:
(a) Berita acara dan surat lain dalam bentuk surat resmi yang dibuat olehpejabat umum yang berwenang atau yang dibuat dihadapannya yang memuat keterangan tentang kejadian atau keadaan yang didengar, dilihat, atau dialaminya sendiri disertai dengan alasan yang jelas dan tegas tentang keterangan itu.
44 tanggungjawabnya dan yang diperuntukkan bagi pembuktian sesuatu hal atau sesuatu keadaan.
(c) Surat keterangan dari seorang ahli yang memuat pendapat berdasarkan keahliannya mengenai sesuatu hal atau sesuatu keadaan yang diminta secara resmi daripadanya. Memperhatikan ketentuan pasal 186 beserta dengan penjelasannya dan pasal 187 huruf c KUHAP ini, ada pendapat yang menyatakan bahwa menyangkut keterangan ahli yang berupa laporan, terdapat sifat dualisme. Di satu sisi keterangan ahli diakui sebagai keterangan ahli (pasal 186 KUHAP dan penjelasannya) namun di sisi lain keterangan ahli,diakui sebagai bukti surat (pasal 187 huruf c).
(d) Surat lain yang hanya dapat berlaku jika ada hubungannya dengan isi dari alat pembuktian yang lain contoh surat jenis ini adalah korespondensi, surat pernyataan dan sebagainya. 4) Petunjuk
45 5) Keterangan terdakwa
Keterangan terdakwa diatur dalam pasal 189 KUHAP yang berbunyi:
(a) Keterangan terdakwa adalah apa yang terdakwa nyatakan di sidang tentang perbuatan yang ia lakukan, atau ia ketahui sendiri atau alami sendiri.
(b) Keterangan terdakwa yang diberikan, diluar sidang dapat digunakan untuk membantu menemukan bukti di sidang pengadilan asalkan keterangan itu didukung oleh suatu alat bukti yang sah sepanjang mengenai hal yang didakwakan kepadanya.
(c) Keterangan terdakwa ,hanya dapat digunakan terhadap dirinya sendiri.
(d) Keterangan terdakwa saja tidak cukup untuk membuktikan bahwa ia bersalah melakukan perbuatan yang didakwakan kepadanya melainkan harus disertai dengan alat bukti yang lain.
Ada delapan kategori jenis-jenis bukti audit yang dapat dipilih auditor (Arens et al, 2012:200):
46 2) Konfirmasi (Confimation) digambarkan sebagai penerimaan jawaban tertulis maupun lisan dari pihak ketiga yang independen dalam memverifikasi akurasi informasi yang telah diminta auditor.
3) Dokumentasi (Documentation) biasanya disebut dengan pemeriksaan dokumen, yaitu merupakan pemeriksaan auditor atas dokumen dan catatan klien untuk mendukung informasi yang ada atau seharusnya ada dalam laporan keuangan.
4) Prosedur analitis (Analytical procedures) adalah menggunakan perbandingan dan hubungan untuk menentukan apakah saldo akun tersaji secara layak.
5) Tanya Jawab dengan klien (Inquires of the cliens) adalah mendapatkan informasi tertulis atau lisan dari klien dengan menjawab pertanyaan dari auditor.
47 7) Pelaksanaan Ulang (Reperformance) menyangkut pengecekan ulang sampel perhitungan dan perpindahan informasi yang dilaksanakan oleh klien selama periode yang diaudit.
8) Observasi (Observation) adalah penggunaan indera untuk menilai aktivitas klien. Selama menjalani penugasan dengan klien, auditor mempunyai banyak kesempatan untuk menggunakan inderanya (penglihatan, pendengaran, perasaan, dan penciuman) guna mengevaluasi berbagai item.
Variabel pengungkapan korupsi dirancang dengan merujuk pada bukti audit dan alat bukti hukum pasal 184 Kitab Undang-Undang Hukum Acara Pidana (KUHAP) (Pusdiklatwas BPKP, 2013):
a. Pengujian Fisik (Phsical Examination)
48 auditan: mendengar, melihat, dan mengalami sendiri tindak pidana yang terjadi (Pasal I butir 27 KUHAP) atau menjadi keterangan terdakwa, apabila auditan ternyata terlibat dalam tindak pidana yang terjadi.
b. Bukti Konfirmasi (Confirmation)
Bukti konfirmasi didapat dengan cara mengajukan pertanyaan dalam rangka memperoleh penegasan dari pihak ketiga independen. Bukti konfirmasi ini lebih mengarah untuk diubah atau dikembangkan oleh penyidik sebagai alat bukti keterangan saksi, apabila ternyata mempunyai atau pernah mempunyai hubungan hukum dengan kegiatan auditan.
c. Bukti Dokumen (Document)
49 demikian yang dapat menemukan dan menentukannya sebagai bukti petunjuk pada saat persidangan. Dengan demikian bukti dokumen dapat dikembangkan oleh penyidik menjadi alat bukti keterangan saksi, surat, dan keterangan terdakwa, serta dapat dipersiapkan oleh auditor untuk menjadi sumber atau referensi bagi hakim untuk menemukan alat bukti petunjuk.
d. Prosedur Analitis (Analytical Procedures)
Prosedur analisis merupakan jenis bukti audit yang diperoleh melalui perbandingan dan hubungan untuk menentukan apakah data yang ada menunjukan kewajaran. Bukti audit ini biasanya menghasilkan suatu indikasi, karenanya auditor perlu membuktikan kebenaran material indikasi tersebut. Prosedur Analisis adalah bukti audit yang memerlukan langkah auditan berupa penilaian auditor, sehingga lebih tepat apabila diajukan sebagai alat bukti keterangan ahli yang tertuang dalam LHAI.
e. Bukti Tanya Jawab dengan Auditan (Inquires of the Client)
50 prosedur audit lainnya. Biasanya bukti tanya jawab dituangkan dalam Berita Acara Klarifikasi (BAK). Walaupun menurut auditor bukti ini rendah tingkat keandalannya, tetapi dalam konteks bukti hukum, bukti audit tanya jawab dengan auditan dapat juga dikembangkan oleh penyidik menjadi alat bukti keterangan saksi dan keterangan terdakwa.
f. Rekalkulasi (Recalculation)
Pengecekan ulang atas sampel kalkulasi yang dilakukan oleh klien. Pengecekan ulang kalkulasi klien ini terdiri dari pengujian atas keakuratan perhitungan klien. Informasi yang didapat dari hasil rekalkulasi adalah bukti audit yang memerlukan langkah auditan berupa penilaian auditor, sehingga lebih tepat apabila diajukan sebagai alat bukti keterangan ahli yang tertuang dalam LHAI.
g. Pelaksanaan Ulang (Reperformance)
51 pembukuan atau catatan satuan kerja usaha pemerintah. Mengingat dalam alat bukti ini terdapat "penilaian oleh auditor" maka berdasarkan ketentuan Pasal 185 ayat (5) KUHAP tidak bisa diubah menjadi keterangan saksi, tetapi yang paling cocok adalah hasil penilaian ini ditanyakan dalam kapasitas sebagai pemberi keterangan ahli.
h. Bukti Observasi (Observation)
Bukti audit observasi ini adalah kesan yang diperoleh auditor dari penilaian pengamatannya saja atau dengan kata lain merupakan dugaan dari auditor, sehingga dugaan tersebut tidak dapat diterima sebagai alat bukti keterangan saksi. Sehingga hasil informasi observasi, dapat menduukung pengembangan keterangan lainnya.
d. Bentuk Korupsi
Untuk kepentingan perumusan strategi pemberantasan korupsi dipandang perlu untuk terlebih dahulu mengenali skema dan jenis korupsi.
Albrecht et al (2014:331) mengelompokkan korupsi ke dalam empat skema berikut:
1) Skema penyuapan
52 keputusan bisnis tanpa sepengetahuan atau sepertujuan pihak-pihak yang berwenang.
2) Skema konflik kepentingan
Skema yang terjadi ketika pegawai, manajer, atau eksekutif memiliki kepentingan ekonomi atau pribadi yang tidak diungkapkan dalam suatu transaksi, sehingga berdampak buruk terhadap perusahaan.
3) Skema pemerasan ekonomi
Memaksa orang lain untuk masuk ke dalam transaksi atau dengan memberikan properti yang didasarkan pada kesalahan penggunaan dari yang seharusnya atau memaksa dengan melibatkan unsur ekonomi, perasaan ketakutan, atau perasaan terancam.
4) Skema penerimaan ilegal
Skema yang dilakukan oleh seseorang dengan menawarkan, memberikan, atau mencoba memberikan yang memiliki nilai dengan tujuan untuk memengaruhi keabsahan tindakan atau keputusan bisnis tanpa sepengetahuan atau sepertujuan pihak-pihak yang berwenang.
53 1) Kerugian keuangan negara
2) Suap-menyuap
3) Penggelapan dalam jabatan 4) Pemerasaan
5) Perbuatan curang
6) Benturan kepentingan dalam pengadaan 7) Gratifikasi
Sedangkan dalam skema fraud tree yang dikembangkan oleh
Association of Certified Fraud Examiners (ACFE), korupsi (corruption) memiliki cabang ranting-ranting sebagai berikut:
1) Conflict of Interest atau benturan kepentingan sering kita jumpai dalam berbagai bentuk, diantaranya bisnis “pelat merah”.
2) Bribery, merupakan tindakan suap-menyuap.
3) Illegal gratuities, merupakan pemberian atau hadiah yang merupakan bentuk terselubung dari penyuapan.
4) Economic exortion, merupakan tindak pemerasan.
