Modul ke:
Fakultas
Program Studi
Akuntansi Keuangan Menengah II
Accounting by the Lessor, Special Problems in Lease Accounting
Angela Dirman, S.E.,M.Ak
13
EKONOMI DAN BISNIS AKUNTANSI
Content
• Akuntansi Lessor
• Masalah Akuntansi Dalam Akuntansi Sewa
Learning Objectives
• Mahasiswa mampu memahami akuntansi lessor dan masalah khusus dalam akuntansi sewa
Accounting by the Lessor
Akuntansi Keuangan Menengah II
Pokok Bahasan Modul Dari Pertemuan
Akuntansi Oleh Lessor
Manfaat Lessor
1. Pendapatan bunga 2. Insentif pajak
3. Nilai sisa tinggi
Ekonomi Leasing
Sebuah lessor menentukan jumlah sewa, berdasarkan tingkat pengembalian - suku bunga implisit dibutuhkan untuk membenarkan penyewaan aset.
Jika nilai sisa yang terlibat (apakah dijamin atau tidak), perusahaan tidak akan mendapatkan kembali seperti dari pembayaran sewa.
E21-10 (Perhitungan Sewa):
Fieval Leasing Company menandatangani perjanjian pada tanggal 1 Januari 2010, untuk sewa peralatan untuk Reid Perusahaan. Informasi berikut berhubungan dengan perjanjian ini.
Jangka waktu sewa non-dibatalkan adalah 6 tahun tanpa opsi perpanjangan. alat memiliki kehidupan ekonomi yang diperkirakan dari 6 tahun.
Biaya dan nilai wajar aset pada tanggal 1 Januari 2010, adalah £343.000.
Aset akan kembali ke lessor pada akhir masa sewa, pada saat aset tersebut diharapkan memiliki nilai sisa sebesar £ 61.071, tidak ada yang dijamin.
Reid Perusahaan bertanggung jawab langsung untuk seluruh biaya pengelolaan.
Perjanjian tersebut mengharuskan pembayaran sewa tahunan yang sama, dimulai pada tanggal 1 Januari 2010.
Jawaban
Dengan asumsi lessor menginginkan tingkat pengembalian atas investasi sebesar 10%, menghitung jumlah pembayaran sewa tahunan yang diperlukan.
Klasifikasi Sewa oleh Lessor
a. Sewa operasional (Operating leases)
b. Sewa pembiayaan langsung (Direct-financing leases) c. Sewa tipe penjualan (Sales-type leases)
Illustration 21-10
Metode Pembiayaan Langsung (Lessor)
Dalam substansinya, pembiayaan pembelian aset oleh penyewa.
lessor mencatat:
• Suatu sewa piutang bukan dari aset sewaan.
• Piutang adalah nilai kini dari pembayaran sewa minimum ditambah nilai sekarang dari nilai residu yang tidak dijamin.
Jadwal amortisasi untuk lessor
Siapkan semua entri jurnal untuk lessor untuk tahun 2010 dan 2011 1/1/10 Lease Receivable 343,000
Equipment 343,000
1/1/10 Cash 64,400
Lease Receivable 64,400
12/31/10 Interest Receivable 27,860
Interest Revenue 27,860
1/1/11 Cash 64,400
Lease Receivable 36,540
Interest Receivable 27,860 12/31/11 Interest Receivable 24,206
Interest Revenue 24,206
Metode Operasi (Lessor)
Mencatat setiap penerimaan sewa sebagai pendapatan sewa
Menyusutkan aset yang disewakan dengan cara yang normal Ilustrasi
Asumsikan akun Fieval untuk sewa sebagai sewa operasi. Ini catatan penerimaan sewa tunai sebagai berikut:
Cash 64,400
Rental Revenue 64,400
Depreciation dicatat sebagai berikut:
Depreciation Expense 46,989
Accumulated Depreciation 46,989 ($343,000 – 61,067) / 6 years = 57,167
Special Problem in Lease Accounting
Akuntansi Keuangan Menengah II
Pokok Bahasan Modul Dari Pertemuan
Masalah Khusus Dalam Akuntansi Sewa
1. Nilai sisa (residual)
2. Sewa Guna Usaha Penjualan (lessor) 3. Opsi membeli murah (bargain)
4. Biaya langsung awal
5. Klasifikasi lancar (current) dan tidak lancar (non current)
6. Pengungkapan
Nilai sisa (residual)
Pengertian dari nilai sisa – estimasi nilai wajar aset sewaan pada akhir masa sewa.
Nilai sisa yang dijamin - Lessee setuju untuk merapikan kekurangan dibawah jumlah yang dinyatakan (stated amount) bahwa lessor menyadari nilai sisa pada akhir masa sewa.
Pembayaran Sewa - Lessor dapat menyesuaikan pembayaran sewa karena peningkatan kepastian pemulihan dari nilai sisa yang dijamin.
Akuntansi Lessee untuk nilai residual - Pembayaran sewa minimum, termasuk nilai sisa yang terjamin tetapi tidak termasuk nilai residu yang tidak dijamin.
Illustration (Guaranteed Residual Value – Lessee Accounting):
CNH Modal (NLD) (anak perusahaan CNH Global) dan Ivanhoe Mines Ltd (CAN) menandatangani perjanjian sewa tanggal 1 Januari 2012, yang menyerukan CNH untuk menyewa sebuah front-end loader untuk Ivanhoe mulai 1 Januari 2012. Syarat dan ketentuan perjanjian sewa, dan data terkait lainnya, adalah sebagai berikut.
◊ Jangka waktu sewa adalah lima tahun. Perjanjian sewa adalah noncancelable, membutuhkan pembayaran sewa yang sama pada setiap awal tahun (dasar anuitas).
◊ Loader memiliki nilai wajar pada awal sewa sebesar $100.umur ekonomi diperkirakan lima tahun, dan diperkirakan nilai sisa
$5.000 pada akhir sewa
◊ Ivanhoe membayar semua biaya eksekutor langsung kepada pihak ketiga kecuali untuk pajak properti sebesar $2.000 per tahun, yang termasuk sebagai bagian dari pembayaran tahunan untuk CNH.
◊ Sewa tidak mengandung opsi perpanjangan. Loader akan kembali ke CNH pada penghentian sewa.
◊ Tingkat suku bunga pinjaman inkremental Ivanhoe adalah 11 persen per tahun.
◊ Depresiasi Invanhoe secara garis lurus.
◊ CNH menetapkan sewa tahunan untuk mendapatkan tingkat pengembalian investasi 10 persen per tahun; Ivanhoe tahu akan fakta ini.
Perhitungan CNH untuk pembayaran sewa:
Illustration 21-15
CATATAN: Untuk penyewa, pembayaran sewa minimum termasuk nilai sisa yang terjamin tetapi tidak termasuk nilai residu yang tidak dijamin
Perhitungan jumlah yang dikapitalisasi Lessee
Illustration 21-16
Illustration 21-17
Pada akhir masa sewa, sebelum lessee mentransfer aset ke CNH, akun aset dan kewajiban disewakan memiliki saldo berikut
Illustration 21-18
Asumsikan bahwa Ivanhoe menyusutkan aset sewaan dengan nilai sisa
$5.000 tapi nilai pasar wajar dari nilai sisa pada tanggal 31 Desember, 2016, adalah $3.000. Ivanhoe akan membuat jurnal berikut.
Loss on Capital Lease 2.000
Interest Expense (or Interest Payable) 454,76
Lease Liability 4.545,24
Accumulated Depreciation 95.000
Leased Equipment under Finance Leases 100.000
Cash 2.000
Asumsikan fakta-fakta yang sama seperti yang di atas kecuali bahwa nilai sisa $5.000 tidak dijamin bukan yang dijamin. CNH akan menghitung jumlah pembayaran sewa sebagai berikut:
Illustration 21-19
Ilustrasi (tidak dijamin nilai residual – Akuntansi Lessee):
Perhitungan Jadwal Amortisasi Sewa
Illustration 21-21
Pada akhir masa sewa, sebelum Ivanhoe mentransfer aset ke CNH, akun aset sewaan dan kewajiban memiliki saldo berikut
Perbandingan Entri, Lessee Company
Illustration 21-22
Akuntansi Lessor Nilai Residual
Ilustrasi: Asumsikan sewa pembiayaan langsung dengan nilai sisa (baik dijamin atau tidak dijamin) sebesar $5.000. CNH menentukan pembayaran sebagai berikut
Illustration 21-23
Jadwal Amortisasi Sewa Untuk Lessor
CNH akan membuat entri untuk sewa pembiayaan langsung pada tahun pertama
Illustration 21-25
Sewa Guna Usaha Penjualan (Lessor)
• Perbedaan utama antara sewa pembiayaan langsung dan sewa guna usaha penjualan adalah laba kotor (atau rugi) perusahaan pabrikan (manufaktur) atau dealer
• Sewa guna usaha jenis ini merupakan transaksi pembiayaan sewa guna usaha secara langsung (direct finance lease) dimana dalam jumlah transaksi termasuk laba yang diperhitungkan oleh pabrikan atau dealer yang juga merupakan perusahaan sewa guna usaha.
Sewa guna usaha jenis ini seringkali merupakan suatu jalur pemasaran bagi produk
• Lessor mencatat harga jual aset, harga pokok penjualan dan pengurangan yang berhubungan dengan persediaan dan sewa piutang.
• Selisih akuntansi untuk nilai residu dijamin dan tidak dijamin
Ilustrasi
Untuk menggambarkan sewa tipe penjualan dengan nilai sisa dijamin dan dengan nilai sisa yang tidak dijamin, asumsikan fakta-fakta sama seperti dalam situasi sewa guna usaha pembiayaan langsung sebelumnya. Nilai sisa yang diperkirakan adalah $5.000 (nilai sekarang dari yang $3,104.60), dan peralatan yang disewakan memiliki biaya
$85.000 ke dealer, CNH. Asumsikan bahwa nilai pasar wajar dari nilai sisa adalah $3.000 pada akhir masa sewa.
Perhitungan Jumlah Sewa Keuangan CNH – Sewa Tipe Penjualan
CNH membuat entri sebagai berikut
Illustration 21-28
Opsi membeli murah (bargain)
• Nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum harus mencakup nilai sekarang dari opsi.
• Perbedaannya hanya diantara perlakuan akuntansi untuk opsi membeli murah dan nilai sisa dijamin dalam jumlah yang sama dalam perhitungan penyusutan tahunan.
Biaya langsung awal
Akuntansi untuk biaya langsung awal:
• Operasi sewa, lessor harus menunda biaya langsung awal.
• Sewa guna usaha penjualan, biaya lessor biaya langsung awal.
• Sewa pembiayaan langsung, lessor menambah biaya langsung awal untuk investasi bersih.
Klasifikasi lancar (current) dan tidak lancar (non current)
IFRS tidak menunjukkan bagaimana mengukur jumlah lancar dan tidak lancar. Untuk kedua yaitu anuitas – yang harus dibayar dan situasi anuitas - biasa melaporkan pengurangan pokok (principal) untuk periode berikutnya sebagai kewajiban lancar / aset lancar
Pengungkapan
Bagi lessee:
1. Gambaran umum perjanjian sewa material.
2. Rekonsiliasi antara total pembayaran sewa minimum masa depan pada akhir periode pelaporan dan nilai mereka saat ini.
3. Total pembayaran sewa minimum masa depan pada akhir periode pelaporan, dan nilai sekarang untuk periode (1) selambat-lambatnya satu tahun, (2) lebih dari satu tahun dan tidak lebih dari lima tahun, dan (3) lebih dari lima tahun.
Untuk lessor:
1. Gambaran umum perjanjian sewa material.
2. Rekonsiliasi antara investasi brutopada sewa di akhir periode pelaporan, dan nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum piutang pada akhir periode pelaporan.
3. Pendapatan pembiayaan yang ditangguhkan.
4. Investasi bruto pada sewa dan nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum piutang pada akhir periode pelaporan untuk periode (1) selambat-lambatnya satu tahun, (2) lebih dari satu tahun dan tidak lebih dari lima tahun, dan (3) lebih dari lima tahun.
Daftar Pustaka
Kieso et al, Intermediate Accounting IFRS Version Volume 1, 2011, John Wiley & Sons, Inc : United States of America
Kieso et al, Intermediate Accounting IFRS Version Volume 2, 2011, John Wiley & Sons, Inc : United States of America
Kieso et al, Intermediate Accounting, 2012, John Wiley & Sons, Inc : United States of America
Kieso, Weygandt, Warfield, Intermediate Accounting IFRS Edition 2nd Edition, 2015, John Wiley & Sons, Inc : United States of America
Terima Kasih
Angela Dirman, S.E., M.Ak
