18000 SPM Seksi 300
STANDAR PELAKSANAAN DAN
PELAPORAN
REVIEW MUTU
Sumber: PSPM No. 03
PENDAHULUAN
01 Tujuan program review mutu IAI adalah untuk meningkatkan mutu
kinerja anggota IAI dalam perikatan audit, atestasi, akuntansi dan review,
konsultansi. Tujuan program ini dicapai melalui tindakan pendidikan dan perbaikan, serta tindakan koreksi. Tujuan tersebut digunakan untuk melayani kepentingan masyarakat umum dan sekaligus untuk meningkatkan arti pentingnya keanggotaan IAI.
02 Peserta program review mute IAI ini perlu:
a. Memahami apa yang dibutuhkan untuk mencapai praktik bermutu.
b. Menetapkan kebijakan dan prosedur pengendalian mutu yang
semestinya.
c. Memiliki prosedur review secara independen atas praktik akuntansi
dan audit mereka dan dilaksanakan paling tidak sekali dalam tiga tahun.
d. Melakukan tindakan perbaikan dan koreksi yang diperlukan.
03 SPM Seksi 100 [PSPM No. 01] Sistem Pengendalian Mutu
KantorAkuntan Publik mensyaratkan setiap kantor akuntan publik (KAP), tanpa memandang ukurannya, untuk memiliki sistem pengendalian mute atas praktik akuntansi dan auditnya. Seksi tersebut mengidentifikasi sembilan unsur pengendalian mutu dan menyatakan bahwa IKAP harus mempertimbangkan setiap unsur tersebut, sejauh dimungkinkan penerapannya dalam praktiknya, dalam menetapkan kebijakan dan prosedur pengendalian mutunya. Sehubungan dengan itu, Seksi itu mengatur bahwa jenis dan lingkup kebijakan serta prosedur pengendalian mutu KAP tergantung pada beberapa faktor, seperti ukuran, tingkat otonomi operasional yang diberikan bagi personel dan kantor cabangnya, jenis praktiknya, organisasinya dan pertimbangan biaya dan manfaat yang semestinya.
04 Tujuan program review mutu TAT dicapai melalui kinerja review yang
mencakup prosedur yang didesain sesuai dengan ukuran KAP dan jenis praktiknya. KAP yang melakukan audit atas laporan keuangan historis atau prospektif (audit atas laporan keuangan prospektif
dimaksudkan sebagai pemeriksaan sesuai dengan standar profesional yang berlaku) memiliki on-site quality review, sedangkan KAP yang hanya
menyediakan jasa kompilasi dan review mendapatkan off-site quality review
atas laporan pilihan yang dihasilkan dari jasa tersebut, kecuali jika mereka
memilih untuk mendapatkan on-site quality review. KAP yang tidak
menyediakan jasa-jasa tersebut tidak perlu di-review.
05 Sesudah menyelesaikan review mutu, tim pe-review membuat laporan
tertulis dan, jika ada, surat komentar sesuai dengan standar ini. KAP yang di-review mengirim dokumen-dokumen ini, dan jika ada, surat yang
menjelaskan tanggapan atas temuan dan rekomendasi tim pe-review kepada
IAI sebagai pengelola review. Dokumen-dokumen tersebut bukan merupakan
dokumen publik. Namun, KAP yang di-review dapat mengumumkan ke
publik jika mereka menginginkan setelah dokumen tersebut diterima secara formal oleh IAI sebagai pengelola review.
06 Program ini didasarkan atas prinsip bahwa pemantauan secara sistematik dan proses pendidikan adalah cara yang paling efektif untuk mencapai kinerja bermutu tinggi seluruh anggota profesi. Oleh karena itu, program ini dilandasi oleh kepercayaan bersama (mutual trust) dan
kerjasama. KAP yang di-review diharapkan mengambil tindakan yang
semestinya dalam menanggapi ketidaksempurnaan signifikan dalam pengendalian mutunya atau dalam mematuhi pengendalian mutunya. Tindakan ini akan berdampak positif clan menguntungkan. Tindakan pendisiplinan (sesuai dengan keputusan badan berwenang di profesi, baik
terhadap partner maupun stafnya) akan dilakukan hanya jika KAP yang
di-review tidak mau bekerja sama atau jika terjadi kekurangan yang sangat serius sehingga tindakan perbaikan atau koreksi tidak bermanfaat.
PERATURAN UMUM Persyaratan
07 Setiap KAP wajib mengikuti program review mutu.
Kerahasiaan
08 Review mutu harus dilakukan dengan mematuhi syarat kerahasiaan yang telah diatur dalam Aturan Erika Kompartemen Akuntan Publik. Informasi
mengenai KAP yang di-review atau informasi mengenai klien atau
personelnya, termasuk temuan review, yang berhasil ditemukan sebagai konsekuensi review merupakan informasi rahasia. Informasi tersebut tidak
boleh diungkapkan oleh anggota tim pe-review kepada siapa pun yang tidak
berkaitan dengan review tersebut atau pengelola program tersebut, atau digunakan dalam berbagai macam cara yang tidak berkaitan dengan tujuan program.
09 KAP yang di-review bertanggung jawab untuk menempuh cara-cara, jika diperlukan, untuk memenuhi kewajiban menjaga kerahasiaan klien berkaitan dengan review mutu. Dalam semua perikatan, KAP yang di-review dapat
memberitahu kliennya tentang adanya review mutu, dan pekerjaan
akuntansi dan auditing untuk kliennya dapat menjadi objek untuk review
semacam itu.
Independensi
10 Independensi harus tetap dipertahankan oleh pe-reviewl Badan
Pengatur, anggota tim pe-review, dan oleh setiap individu yang berpartisipasi
atau yang berkaitan dengan review. Konsep tentang independensi dalam Aturan Erika Kompartemen Akuntan Publik harus dipertimbangkan dalam mengukur independensi. Berkaitan dengan itu, persyaratan khusus yang ditetapkan di Lampiran A (paragraf 79) berlaku.
Benturan Kepentingan
11 Pe-reviewl Badan Pengatur atau individu yang berpartisipasi dalam
pelaksanaan atau pengelolaan review tidak boleh memiliki benturan
kepentingan dengan KAP yang di-review atau dengan klien KAP yang di-review yang kontraknya terpilih untuk di-review. Pe-review sebagai individu harus menolak kontak dengan klien atau personel KAP yang di-re-view,
apabila terdapat adanya bukti benturan kepentingan.
Kompetensi
12 Tim pe-review yang melakukan on-site quality review harus memiliki pengetahuan terkini tentang jenis praktik yang harus di-review. Individu yang me-review perikatan, baik on-site maupun of site, harus sudah terbiasa dengan praktik industri khusus klien (misalnya yang terdapat pada industri
perbankan dan asuransi) yang dipilih untuk di-review
Kecermatan dan Keseksamaan Profesional
13 Kecermatan dan keseksamaan profesional harus dijalankan dalam pelaksanaan dan pelaporan review. Hal ini menimbulkan kewajiban atas
semua yang terlibat dalam pelaksanaan review untuk memenuhi tanggung
jawab secara profesional serupa dengan auditor independen yang melakukan audit atas laporan keuangan.
Pengelolaan Review
14 Review yang dimaksudkan untuk memenuhi persyaratan program
review mutu IAI harus dilaksanakan sesuai dengan standar ini di bawah
supervisi IAI. Hal ini menimbulkan kewajiban bagi KAP yang di-review untuk
menyusun dan menjadwalkan review mereka sesuai dengan prosedur
pengelolaan yang ditetapkan oleh IAI, dan untuk bekerja sama dengan TAT
dalam segala hal yang berkaitan dengan review.
18000. 3
Organisasi Tim Pe-review
15 Tim pe-review dibentuk oleh IAI atau oleh badan pengatur (regulatory body) yang berwenang sesuai dengan peraturan perundangan di bidang akuntan publik, melalui koordinasi dengan IAI.
16 Tim pe-review terdiri atas satu atau lebih individu, bergantung pada
ukuran dan jenis praktik KAP yang di-review . Salah seorang anggota tim
pe-review ditunjuk menjadi ketua tim. la bertanggung jawab untuk
mengorganisasi dan memimpin review, mengkomunikasikan temuan tim
pe-review kepada KAP yang di-review dan kepada TAI sebagai pengelola review,
dan mempersiapkan laporan dan, jika ada, surat komentar tentang review.
Ketua tim on-site dan off-site quality review harus menguji pekerjaan yang dilakukan oleh anggota tim yang lain sejauh hal ini diperlukan.
KU AL I F I K A S I S EB AG AI PE-REVIEW Umum
17 Pelaksanaan dan pelaporan atas review mutu mensyaratkan penerapan
pertimbangan profesional oleh pelaksana review. Oleh karena itu, seseorang
yang menjalankan tugas sebagai pelaksana review (baik untuk on-site
maupun off-site quality review) harus memiliki pengetahuan terkini tentang standar profesional yang berlaku. Di samping itu, kecuali badan pengatur,
pe-review wajib menjadi anggota TAI yang memiliki izin untuk berpraktik sebagai akuntan publik, dan harus masih aktif sebagai akuntan publik di posisi supervisi dalam fungsi akuntansi atau audit KAP yang mengikuti program
review mutu TAI. Pelaksana review harus menduduki salah satu dari posisi berikut ini:
a. Rekan KAP
b. Manajer atau orang yang bertanggung jawab dalam posisi supervisi.
On-Site Quality Review
18 Semua anggota tim on-site quality review paling tidak harus memiliki
pengalaman 3 tahun dalam praktik terkini sebagai auditor. Ketua tim harus memegang posisi rekan di KAP Ketua tim yang dari badan pengatur harus memenuhi kriteria yang ditetapkan oleh badan pengatur. Seorang ketua tim yang bukan dari badan pengatur harus berasal dari KAP yang mendapatkan laporan wajar tanpa pengecualian atas sistem pengendalian mutunya selama tiga tahun terakhir. Seorang ketua tim harus menguasai, berdasarkan pengalaman pribadinya, berbagai jenis masalah yang dihadapi
KAP yang di-review.
19 Seseorang yang bertindak sebagai ketua tim untuk dua review
berturut-turut atas KAP yang sama tidak dapat menduduki posisi itu untuk
review mutu berikutnya terhadap KAP yang sama.
18000. 4
20 Jika diperlukan sesuai dengan jenis praktik KAP yang di-review,
seseorang dengan keahlian pada bidang tertentu dan bukan
merupakan akuntan publik dapat membantu tim pe-review dalam
kapasitas sebagai konsultan. Sebagai contoh, ahli komputer, ahli sampling statistik, aktuaris, atau pakar pendidik dalam pendidikan profesional berkelanjutan dapat berpartisipasi dalam segmen tertentu
review yang diselenggarakan. Off-Site Quality Review
21 Semua pelaksana review yang berpartisipasi dalam off site quality review (tersedia bagi KAP yang tidak melakukan audit atas laporan keuangan historis atau prospektif) harus memiliki lima tahun pengalaman dalam praktik akuntan publik pada fungsi akuntansi dan audit, serta wajib telah menyelesaikan kursus pelatihan atau kursus yang memenuhi persyaratan yang ditetapkan oleh TAT dari waktu ke waktu. Pelaksana off-site quality review harus berasal dari KAP yang selama tiga tahun terakhir mendapatkan laporan wajar tanpa pengecualian atas sistem pengendalian mutunya.
PELAKSANAAN ON-SITE QUALITYREVIEW
Tujuan
22 On-site quality review dimaksudkan untuk menyediakan dasar
memadai bagi pelaksana review untuk menyatakan pendapat apakah
selama tahun yang di-review:
a. Sistem pengendalian mutu untuk praktik akuntansi dan audit KAP
yang di-review telah memenuhi tujuan standar pengendalian mutu yang
ditetapkan oleh IAI (lihat SPM Seksi 100 (PSPM No. 01).
b. Kebijakan dan prosedur pengendalian mutu KAP yang di-review telah
dipatuhi, sehingga memberikan keyakinan memadai bagi KAP bahwa kebijakan dan prosedur tersebut telah sesuai dengan standar profesional.
c. KAP yang di-review telah mematuhi persyaratan keanggotaan IAI (lihat
paragraf 78 tentang deskripsi persyaratan keanggotaan).
2 3 KAP yang melakukan audit atas laporan keuangan historis atau
prospektif harus mendapatkan on-site quality review karena kepentingan
masyarakat umum atas mutu audit sejenis itu dan kepentingan profesi di bidang akuntansi untuk mempertahankan mutu jasa-jasa itu.
Persyaratan Dasar
24 On-site quality review harus mencakup studi dan evaluasi tentang
dampak kebijakan dan prosedur pengendalian mutu KAP yang di-review
terhadap praktik akuntansi dan audit selama periode satu tahun yang
telah disetujui bersama oleh KAP yang di-review dan ketua tim. Review
juga harus mencakup review kepatuhan KAP dengan persyaratan
keanggotaan IAL (Lihat paragraf 78). Oleh karena itu, tahun review
harus tidak berakhir sebelum akhir tahun kalender sebelumnya.
25 SPM Seksi 100 mensyaratkan setiap Kantor Akuntan Publik, tanpa memandang ukurannya, untuk memiliki sistem pengendalian mute atas praktik akuntansi dan audit mereka. Dinyatakan pula bahwa KAP mempertimbangkan setiap unsur pengendalian mutu berikut ini, sejauh berlaku terhadap praktiknya, dalam menetapkan kebijakan dan prosedur pengendalian mutunya: independensi, penentuan personel untuk
perikatan, konsultasi, supervisi, pemekerjaan (recruitment), pengembangan
profesional, peningkatan, penerimaan dan keberlanjutan hubungan dengan klien, dan inspeksi. Oleh karena itu, tim pe-review perlu memperoleh pemahaman umum atas kebijakan dan prosedur pengendalian mutu KAP
yang di-review dengan memperhatikan sembilan unsur pengendalian
mutu. Pada umumnya, pemahaman ini diperoleh dengan cara membaca
tanggapan KAP yang di-review atas kuesioner yang dikembangkan oleh IAT.
Tim pe-review juga harus melakukan pengujian kepatuhan yang
semestinya berkaitan dengan fungsi yang leas.
26 Dalam KAP yang lebih kecil, personel senior KAP pada umumnya terlibat langsung dalam pengambilan keputusan yang berkaitan dengan penugasan personel, pemekerjaan, promosi, penerimaan dan pemeliharaan hubungan lanjut dengan klien. Banyak faktor bawaan yang melekat dalam operasi mereka (sebagai contoh, keterbatasan karena ukuran KAP, peristiwa yang secara relatif jarang terjadi, gaya manajemen yang bersifat kerjasama dan informal yang dianut oleh KAP) dapat membuat operasi efisien dan penting untuk personel senior untuk membuat keputusan itu berdasar pada penerapan judgment profesional dalam keadaan khusus daripada dengan penerapan kebijakan dan kriteria yang disebutkan sebelumnya. Demikian pula, KAP itu menemukan bahwa supervisi dan pemantauan terus menerus atas praktik mereka oleh personel senior adalah cara paling efektif untuk mencapai banyak tujuan program inspeksi formal. Ketika berbagai keadaan itu terjadi di KAP dengan jumlah profesional (akuntan dan mereka yang diharapkan mendapat gelar profesi itu) kurang atau sama dengan 10 orang selama
mayoritas tahun yang di-review, Ketua tim umumnya akan memutuskan
untuk membatasi uji kepatuhan pada fungsi yang luas (sebagai contoh, uji administratif dan arsip pegawai) hanya pada hal yang berhubungan dengan independensi, konsultasi, supervisi, dan pengembangan profesional. Hal ini
akan bermanfaat jika ketua tim menyimpulkan bahwa review atas beberapa
perikatan terpilih dan wawancara dengan personel KAP akan memberikan sarana yang cukup untuk mengidentifikasi kegagalan, jika ada, untuk mencapai. tuj uan yang melekat pada lima unsur pengendalian mutu yang lain.
27 On-site quality review harus mencakup pula:
a. Review beberapa perikatan pilihan, termasuk arsip kertas kerja dan laporan yang berkaitan, dengan tahun fiskal yang berakhir pada tahun
di-review-kecuali laporan yang lebih kini telah diterbitkan-yang
merupakan cross section memadai atas praktik akuntansi dan audit KAP
yang di-review. Jika pelaksana review menemukan kekurangan signifikan
pada kinerja perikatan tersebut atau pada pelaporan yang
18000. 6
hal ini, penting bagi pelaksana review untuk memperluas uji kepatuhan atas fungsi yang luas untuk mengidentifikasi tindakan itu. Selain itu, KAP yang di-review perlu memperluas pengujian kepatuhan terhadap fungsi yang luas untuk mengidentifikasi tindakan tersebut. Dalam hal ini, KAP
yang di-review perlu mempertimbangkan pengambilan tindakan
tambahan sesuai dengan standar profesional yang berlaku pada saat tim
pe-review meyakini laporan KAP atas laporan keuangan yang telah diterbitkan mungkin tidak semestinya atau kerja KAP tidak dapat mendukung laporan yang diterbitkan. Dalam kasus ini, KAP yang di-review perlu menyediakan tim pe-review dengan simpulan dalam bentuk tertulis (pada umumnya berupa "Hal-hal yang Perlu Dipertimbangkan Lebih Lanjut" yang dibuat oleh pe-review).
b. Kehadiran anggota senior KAP yang di-review dan paling tidak ketua
tim pe-review pada pertemuan akhir untuk membahas temuan dan
rekomendasi tim pe-review dan jenis laporan yang akan diterbitkan.
c. Penyiapan laporan tertulis atas hasil review dan, jika ada, surat
komentar (lihat Pelaporan atas Review paragraf .56 hingga 68).
d. Jika ada, penyiapan tanggapan tertulis oleh KAP yang di-review atas
surat komentar yang berisi tindakan yang direncanakan akan diambil oleh
KAP dengan memperhatikan rekomendasi yang dibuat oleh tim pe-review
(lihat Penerimaan Review (paragraf 69 hingga 76).
e. Pertimbangan memadai atas rekomendasi yang dibuat oleh tim
pe-review. Pertimbangan harus mencakup, jika hal ini dapat diterapkan, suatu evaluasi apakah tindakan koreksi yang akan dilaksanakan oleh KAP dan tindakan perbaikan, koreksi, dan/atau pemantauan terhadap rencana tindakan KAP perlu dilaksanakan.
28 Ikatan Akuntan Indonesia wajib menerbitkan program dan daftar pengecekan (checklist), termasuk daftar pengecekan review atas perikatan,
untuk memandu ketua tim dan anggota lain tim pe-review dalam
menjalankan tanggung jawab mereka sesuai standar ini. Kegagalan untuk menyelesaikan semua program dan daftar pengecekan yang relevan dengan
cara yang profesional menimbulkan anggapan bahwa review tidak
dilaksanakan sesuai dengan standar ini. Review seperti ini tidak dapat
diterima sebagai review yang memenuhi persyaratan program review mutu.
Persyaratan Lainnya
29 Persyaratan yang dinyatakan pada paragraf-paragraf ini adalah sebagai suplemen persyaratan dasar yang telah dinyatakan di atas.
Lingkup Review
30 Review harus mencakup praktik akuntansi dan audit KAP yang, untuk
keperluan review mutu menurut standar ini, dibatasi pada semua perikatan
18000. 7
3 1 Review harus diarahkan kepada aspek profesional praktik akuntansi dan audit KAP; review tidak perlu mencakup aspek bisnis praktik itu. Di
samping itu, anggota tim pe-review tidak perlu berhubungan atau
menghubungi semua klien KAP yang di-review dalam hubungannya
dengan review ini.
32 Tim review akan dilengkapi dengan informasi dasar tentang latar belakang KAP yang di-review oleh TAI yang mengelola review. Ketua tim pe-review harus mempertimbangkan apakah perlu meminta informasi lain yang
berguna dari KAP dalam perencanaan review. Dalam semua kasus, ketua tim
harus mengumpulkan laporan review terakhir atas KAP tersebut dan, jika ada,
surat komentar dan tanggapan terhadap surat komentar tersebut, dan surat penerimaan atas dokumen itu. Ketua tim harus mempertimbangkan apakah hal-hal yang dibahas dalam dokumen itu memerlukan perhatian tambahan untuk review saat ini, dan apakah selama dalam pelaksanaan
review perlu mengevaluasi tindakan KAP dalam menanggapi laporan dan surat komentar terdahulu.
33 Penghentian atas porsi tertentu praktik KAP yang di-review selama
tahun yang di-review harus dilaporkan sebagai keterbatasan lingkup jika
tim pe-review tidak dapat memperkirakan kepatuhan atas laporan yang diterbitkan atas nama KAP selama tahun itu. Ketua tim pe-review yang mempertimbangkan apakah laporan review mutu harus dimodifikasi dalam
keadaan ini harus berkonsultasi dengan IAI sebagai pengelola review.
34 KAP yang di-review dapat memiliki alasan yang sah untuk tidak mengizinkan kertas kerja untuk perikatan tertentu untuk di-review.
Sebagai contoh, laporan keuangan sebuah perikatan yang terpilih untuk
di-review mungkin adalah objek tuntutan pengadilan atau penyelidikan oleh Pemerintah, atau mungkin KAP diperintahkan oleh klien untuk tidak mengizinkan kertas kerja dalam penugasannya untuk di-review. Dengan
pembuktian memadai, tim pe-review dapat menerima penjelasan tersebut.
Dalam rangka mencapai simpulan dengan keterbatasan lingkup atas
perikatan yang dikecualikan yang tidak dapat dilaporkan, tim pe-review juga
perlu untuk mempertimbangkan jumlah, ukuran dan kompleksitas relatif mengenai perikatan yang dikecualikan dan harus me-review penugasan-penugasan lain dalam bidang praktik yang sama dan pekerjaan lain yang dilakukan oleh personel supervisi yang berpartisipasi dalam perikatan yang dikecualikan.
35 Dalam me-review kantor praktik (practice office), praktik akuntansi dan audit yang harus di-review meliputi laporan yang diterbitkan untuk
atau kepada kantor lain di KAP yang di-review, kantor korespondensi, atau
kantor afiliasi. Untuk situasi itu, yang di dalamnya perikatan yang terpilih
pada kantor praktik yang di-review mencakup penggunaan pekerjaan kantor
lain, koresponden atau afiliasi, tim pe-review dapat membatasi review-nya
pada porsi perikatan yang dilaksanakan oleh kantor praktik yang di-review,
Studi dan Evaluasi tentang Pengendalian Mutu 36 Tim pe-review harus memulai review-nya dengan sebuah studi dan
evaluasi tentang kebijakan dan prosedur pengendalian mutu KAP yang
di-review atas praktik akuntansi dan auditnya dalam hubungannya dengan materi panduan yang termuat dalam Kebijakan dan Prosedur Pengendalian Mutu untuk Kantor Akuntan Publik, Perumusan Kebijakan dan Prosedur Pengendalian Mutu [PS PM No. 021, dan program untuk pelaksana review
yang diterbitkan oleh IAI. Sebagaimana dinyatakan sebelumnya, ketua tim
dalam review atas KAP dengan jumlah profesional kurang atau sama dengan
10 orang umumnya akan membatasi pengujian kepatuhan atas fungsi yang luas hanya yang berhubungan dengan unsur pengendalian mutu: independensi, konsultasi, supervisi, dan pengembangan profesional. Studi dan evaluasi ini, yang harus dinilai kembali secara berkelanjutan selama
pelaksanaan review, membantu tim pe-review dalam menentukan apakah
KAP yang di-review telah mengadopsi kebijakan dan prosedur yang didesain
dengan semestinya, lengkap dan sesuai dengan ukuran dan jenis praktiknya.
Lingkup Pengujian Kepatuhan
37 Berdasarkan pada pertimbangannya tentang informasi latar belakang yang diberikan oleh KAP, termasuk hasil review terakhir atas KAP, dan studi serta evaluasi atas kebijakan dan prosedur pengendalian mutu KAP yang
di-review, tim pe-review harus mempertimbangkan apakah modifikasi atas program dan daftar pengecekan yang diterbitkan oleh TAT sudah memadai. Ketua tim kemudian harus mengembangkan rencana umum untuk
pelaksanaan review, meliputi jenis dan luas pengujian kepatuhan. Pengujian
kepatuhan harus dibuat sesuai dengan praktik KAP yang di-review dan harus
cukup lengkap untuk memberikan keyakinan memadai dalam
menyimpulkan apakah kebijakan dan prosedur pengendalian mutu KAP
yang di-review telah dipatuhi untuk memberikan keyakinan memadai bagi
KAP dalam memenuhi standar profesional dalam pelaksanaan praktik akuntansi dan auditnya. Pengujian seperti itu harus dilakukan dengan kunjungan ke kantor praktik dan harus berhubungan dengan fungsi yang leas atau ke penugasan secara individual. Pengujian harus mencakup:
a. Review atas perikatan terpilih, termasuk arsip kertas kerja dan laporan, untuk mengevaluasi kesesuaiannya dengan standar profesional dan kepatuhannya dengan kebijakan dan prosedur pengendalian mutu KAP yang relevan, dalam pelaksanaannya.
b. Wawancara dengan personel profesional KAP dari berbagai tingkat dan, jika ada, orang lain yang bertanggung jawab atas sebuah fungsi atau aktivitas, untuk memperkirakan pemahaman dan kepatuhan mereka terhadap kebijakan dan prosedur pengendalian mutu KAP
c. Pengumpulan bahan bukti lainnya sesuai dengan yang dibutuhkan,
sebagai contoh, dengan me-review arsip administratif dan personel yang
terpilih, arsip korespondensi yang mendokumentasikan konsultasi atas pertanyaan teknis dan etis, arsip yang membuktikan kepatuhan dengan persyaratan pendidikan profesional berkelanjutan, dan dengan mengunjungi perpustakaan KAP.
Pemilihan KAP yang D i-review
38 Proses pemilihan kantor yang akan di-review untuk KAP yang memiliki banyak kantor memerlukan pertimbangan profesional. Kunj
ungan ke kantor praktik harus memadai untuk memungkinkan tim pe-review
melakukan evaluasi apakah kebijakan dan prosedur pengendalian mutu KAP telah cukup dikomunikasikan ke semua kantor KAP dan apakah kebijakan dan prosedur itu telah dipatuhi. Oleh karena itu, kunjungan ke kantor praktik harus menghasilkan
cross-section
yang layak atas praktik akuntansi dan audit KAP yang di-review, dan proses pemilihankantor yang di-review harus mencakup pertimbangan berbagai faktor-faktor
berikut ini
a. Jumlah, ukuran, dan distribusi geografis kantor.
b. Derajat sentralisasi pengendalian dan supervisi praktik akuntansi
dan audit.
c. Evaluasi tim pe-review, jika ada, atas program inspeksi KAP
d. Penggabungan atau pembukaan kantor yang belum lama terjadi.
e. Tingkat signifikan atau tidaknya konsentrasi industri (termasuk
konsentrasi erikatan pada industri risiko tinggi) dan bidang kekhususan praktik, seperti audit kepatuhan atas peraturan pemerintah atau audit
untuk industri yang diatur dengan peraturan pemerintah
(regulated),
baik KAP secara keseluruhan maupun kantor secara individual.
39 Walaupun proses pemilihan kantor yang di-review tidak memiliki kriteria yang pasti, tim pe-review harus memilih paling tidak satu kantor besar dan sepertiga dari seluruh kantor kecil.
40 Pelaksana review harus mendasarkan review-nya atas persyaratan yang
ditetapkan oleh IAI KAP
Pemilihan Perikatan
41 Jika dikombinasikan dengan prosedur lain yang dilakukan,
jumlah dan jenis perikatan akuntansi dan audit yang dipilih oleh tim
pe-review untuk di-review (lihat Lingkup
Review
[paragraf.30 hingga 35]) harusmemadai untuk menjamin tim pe-review mendapatkan keyakinan memadai
untuk mengambil keputusan berkenaan dengan apakah sistem
pengendalian mutu KAP yang di-review memenuhi tujuan standar
pengendalian mutu yang ditetapkan oleh IAI dan dipatuhi sepanjang tahun yang di-review.
42 Perikatan yang dipilih untuk di-review harus menghasilkan cross-section
memadai atas praktik akuntansi dan audit KAP yang di-review. Namun, jumlah review dan kompilasi perikatan yang dipilih untuk di-review dapat sangat dibatasi secara signifikan bila sebagian besar jam kerja akuntansi dan audit KAP dicurahkan untuk perikatan audit. Juga perhatian yang lebih besar perlu diberikan kepada perikatan audit yang memenuhi kriteria berikut ini:
18000.1 0
b. Perikatan dengan industri khusus yang lain.
c. Perikatan yang besar, kompleks atau berisiko tinggi atau klien audit
awal KAP yang di-review.
Di samping itu, sampel perikatan yang dipilih untuk di-review harus mencakup paling tidak satu audit yang dilaksanakan berdasarkan Standar Audit Pemerintahan.
43 Walaupun proses pemilihan perikatan, seperti pemilihan kantor,
tidak memiliki kriteria yang pasti, tim pe-review umumnya harus me-review
pekerjaan yang mewakili 5-10% dari total jam kerja akuntansi dan audit
KAP yang di-review. Namun, tim pe-review akan sering menemukan bahwa
memenuhi semua kriteria yang dibahas di atas akan mengakibatkan tim
pe-review harus memilih perikatan yang mewakili jam kerja akuntansi dan audit yang sangat melebihi persentase yang ditentukan oleh standar ini. Dalam keadaan seperti ini, tim pe-review harus secara berhati-hati mempertimbangkan apakah:
a. Perhatian yang memadai telah diberikan pada bidang audit yang penting melalui review perikatan.
b. Terlalu menekankan pada keinginan untuk me-review pekerjaan
yang dilakukan oleh semua atau hampir semua personel supervisi.
c. Pertimbangan yang memadai telah diberikan terhadap pemilihan
perikatan berdasarkan KAP secara keseluruhan. Sebagai contoh, jika dua kantor terpilih untuk di-review dan masing-masing memiliki satu klien besar pada industri khusus yang sama, pertimbangan harus diberikan untuk memilih salah satu dari kontrak-kontrak tersebut untuk di-re-view.
Lingkup Review atas Perikatan
44 Review atas perikatan harus mencakup review atas laporan keuangan, laporan akuntan, arsip kertas kerja dan korespondensi, termasuk diskusi
dengan personel profesional KAP yang di-review. Review atas perikatan audit
harus meliputi semua bidang kunci di dalam perikatan yang terpilih untuk menenukan apakah perikatan telah dilaksanakan secara terencana dengan balk, dilaksanakan secara memadai dan prosedur dokumentasi semestinya telah dilakukan sesuai dengan standar profesional dan kebijakan
dan prosedur pengendalian mutu KAP yang di-review.
45 Untuk setiap perikatan yang di-review (audit, review, dan kompilasi),
tim pe-review harus mendokumentasikan apa saja yang membuat tim
tersebut yakin bahwa:
a. Laporan keuangan tidak disajikan, dalam semua hal yang material, sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum (atau, jika berlaku, basis akuntansi komprehensif yang lain).
b. KAP tidak memiliki dasar memadai sesuai dengan standar profesional
yang berlaku atas laporan yang diterbitkannya.
c. Dokumentasi atas perikatan tidak mendukung laporan yang
46 Jika tim pe-review mencapai simpulan negatif berkaitan dengan butir a, b dan c, ketua tim harus secepatnya memberitahu pihak berwenang
semestinya di KAP yang di-review (umumnya melalui formulir: Hal-hal yang
Perlu Dipertimbangkan Lebih Lanjut). KAP yang di-review harus menyelidiki
hal yang ditanyakan oleh tim pe-review dan menentukan tindakan apa, jika
ada, yang harus diambil. KAP yang di-review harus memberitahu ketua tim
tentang hasil penyelidikannya dan menyerahkan dokumen tentang tindakan yang diambil atau yang direncanakan atau alasan tentang tidak perlunya dilakukan tindakan. Jika KAP yang di-re-view meyakini bahwa mereka tetap mendukung laporan yang mereka terbitkan sebelumnya dan tim pe-review tetap yakin bahwa terdapat kegagalan yang signifikan dalam mencapai simpulan yang semestinya dalam penerapan standar
profesional, tim pe-review harus meneruskan review-nya dengan
mengajukan semua pertanyaan yang tersisa pada KAP yang di-review dan,
jika diperlukan, kepada IAI sebagai pengelola review. Tim review harus juga
mempertimbangkan apakah diperlukan untuk memperluas lingkup review
dengan memilih perikatan tambahan untuk menentukan luas dan penyebab penyimpangan yang signifikan dari standar profesional.
47 Dalam mengevaluasi tanggapan KAP yang di-review, tim pe-review
harus menyadari bahwa tim tidak membuat penguj tan atas laporan keuangan yang dipertanyakan sesuai dengan Standar Audit yang ditetapkan oleh IAI. Tim tidak boleh melakukan akses catatan klien dan diskusi dengan klien, serta mendapatkan pengetahuan tertentu tentang bisnis klien. Meskipun demikian, ketidaksepakatan mengenai penyelesaian tentang hal-hal tersebut dapat berlangsung dalam beberapa keadaan dan KAP yang di-review harus
menyadari bahwa mereka dapat ditanyai oleh IAI KAP sebagai pengelola review
berkenaan dengan hal-hal yang tidak dapat dipecahkan tersebut.
Pertemuan Akhir (Exit Conference)
48 Sebelum menerbitkan laporannya dan, jika ada, surat komentar, tim
pe-review wajib mengkomunikasikan simpulan mereka kepada anggota senior KAP yang di-review pada pertemuan akhir, yang juga dapat dihadiri oleh individu yang bertanggung jawab atas kekeliruan. KAP yang di-review
berhak untuk mendapatkan informasi pada pertemuan akhir tentang segala
hal yang dapat mempengaruhi laporan review dan tentang semua temuan
dan rekomendasi signifikan yang akan dimasukkan dalam surat komentar. Oleh karena itu, kecuali dalam keadaan yang luar biasa yang harus dijelaskan kepada KAP yang di-review, pertemuan akhir harus ditunda jika terdapat ketidakpastian tentang laporan yang akan diterbitkan atau tentang hal-hal yang akan dimasukkan dalam surat komentar. Pertemuan akhir juga merupakan sarana yang tepat untuk memberikan saran kepada KAP, yang
18000.1 2
PELAKSANAAN OFF-SITE QUALITYREVIEW
Tujuan
49 Tujuan off-site quality review adalah menyediakan bagi pelaksana
review dasar yang memadai untuk mengungkapkan keyakinan terbatas bahwa laporan keuangan dan laporan akuntan yang berkaitan dengan perikatan review dan kompilasi yang diajukan untuk di-review tidak menyimpang, dalam semua hal yang material, dari persyaratan yang
ditetapkan dalam standar profesional. Tujuan ini berbeda dengan tujuan
on-site quality review, karena off site quality review hanya dapat dilakukan pada KAP yang melakukan perikatan review atau kompilasi tetapi tidak melakukan audit atas laporan keuangan historis atau prospektif. Laporan
review akuntan hanya menyatakan keyakinan terbatas atas laporan keuangan, dan laporan kompilasi akuntan menyatakan bahwa akuntan tidak memberikan pendapat atau bentuk keyakinan lain atas laporan
keuangan historis atau prospektif. KAP yang hanya memberikan jasa review
dan kompilasi diwajibkan untuk menyelenggarakan off-site quality review
saja, kecuali YAP yang akan di-review memilih untuk mendapatkan on-site quality review. Namun, hal ini tidak membebaskan KAP dari kewajiban untuk memiliki sistem pengendalian mutu (lihat paragraf 03).
Persyaratan Dasar
j50 KAP yang di-review harus menyediakan informasi ringkas yang menunjukkan umlah klien review atau kompilasinya dan jenis jasa yang diberikan kepada klien-klien tersebut, yang disusun menurut kategori industri utamanya. Informasi itu harus diberikan kepada setiap rekan KAP yang bertanggung jawab atas penerbitan laporan review atau kompilasi. Berdasarkan informasi itu, pelaksana review atau IAI KAP sebagai pengelola
review, umumnya segera akan memilih jenis perikatan yang akan diajukan untuk di-review, sesuai dengan panduan berikut ini:
a. Pilih satu perikatan review atau kompilasi yang mengandung sebuah
laporan atas satu set lengkap laporan keuangan sebagai lawan dari laporan kompilasi atas laporan keuangan yang mengabaikan hampir semua pengungkapan yang disyaratkan oleh prinsip akuntansi yang berlaku umum atau basis akuntansi komprehensif yang lain, untuk setiap rekan KAP yang bertanggung jawab atas penerbitan laporan-laporan itu. Paling tidak dua perikatan harus dipilih dari KAP yang di-review.
b. Dalam pemilihan perikatan untuk di-review, masukkan baik perikatan
review maupun kompilasi, jika kedua jasa itu dilakukan semua. Juga usahakan untuk mencakup klien-klien yang beroperasi pada industri-industri yang berbeda dan kontrak-kontrak yang melibatkan laporan keuangan prospektif maupun laporan keuangan historis.
c. Sebagai tambahan dalam pemilihan yang dilakukan pada butir a di
atas, pilih, jika ada, satu set laporan keuangan yang mengabaikan hampir semua pengungkapan yang disyaratkan oleh prinsip akuntansi yang berlaku umum atau basis akuntansi komprehensif lainnya, dan laporan kompilasi akuntan yang bersangkutan. Namun, jika praktik akuntansi KAP hanya terdiri atas laporan kompilasi atas laporan keuangan yang mengabaikan hampir semua pengungkapan yang disyaratkan, KAP wajib menyerahkan laporan keuangan dan laporan akuntan yang bersangkutan untuk dua perikatan.
KAP yang di-review harus menyerahkan laporan keuangan yang semestinya dan laporan akuntan yang bersangkutan, menyembunyikan identitas klien jika klien menginginkannya, bersama dengan informasi latar belakang tertentu dan representasi setiap perikatan. KAP yang di-review
juga harus menyerahkan informasi berkenaan dengan kepatuhannya terhadap persyaratan keanggotaan IAI. (Lihat paragraf 78).
51 Off-site quality review hanya meliputi review atas laporan keuangan historis dan prospektif yang diserahkan oleh KAP yang di-review dan laporan
review atau laporan kompilasi akuntan atas laporan keuangan, bersama dengan informasi latar belakang dan representasi yang diserahkan oleh KAP yang di-review. Tujuan review atas perikatan ini adalah untuk mempertimbangkan apakah laporan keuangan yang ada sesuai dengan standar akuntansi yang berlaku umum atau, jika ada, dengan basis akuntansi komprehensif yang lain, dan apakah laporan akuntan sesuai dengan standar profesional yang berlaku. Off site quality review tidak meliputi review atas kertas kerja dalam perikatan yang diajukan untuk di-review, pengujian atas arsip administratif dan personalia KAP, wawancara dengan personel tertentu KAP, atau prosedur-prosedur lain sebagaimana
yang dilakukan dalam on-site quality review.
52 Oleh karena itu, off-site quality review tidak menyediakan bagi
pelaksana review, dasar untuk menyatakan semua bentuk keyakinan atas
kebijakan dan prosedur pengendalian mutu KAP untuk praktik akuntansinya.
Laporan pelaksana review hanya menunjukkan tidak adanya hal-hal yang
menarik perhatian pelaksana review yang menyebabkan mereka yakin
bahwa laporan review dan kompilasi yang diajukan untuk di-review tidak
memenuhi persyaratan standar profesional.
53 KAP yang mendapatkan off-site quality review wajib memberikan
tanggapan secepatnya atas pertanyaan yang timbul pada saat review, baik
dalam bentuk lisan maupun tulisan dalam formulir: "Hal-hal yang Perlu
Dipertimbangkan Lebih Lanjut." Pelaksana re-view akan menghubungi KAP,
sebelum menerbitkan laporan review, untuk menjelaskan pertanyaan yang
timbul pada saat review dilaksanakan.
54 Walaupun off-site quality review tidak menyediakan bagi pelaksana
xeview dasar untuk menyatakan semua bentuk keyakinan atas kebijakan dan
prosedur pengendalian mutu KAP untuk praktik akuntansinya, review jenis
ini dapat menyediakan kepada pelaksana re-view, dasar untuk menyatakan
simpulan bahwa KAP tidak memiliki keyakinan memadai untuk memenuhi standar profesional dalam pelaksanaan praktik akuntansinya sepanjang tahun yang di-review (adverse report). Dalam keadaan itu, KAP yang di-review
diharapkan untuk mengambil tindakan perbaikan atas sistem pengendalian mutunya dan atas perikatan dengan kekurangan yang signifikan. Di
55 Pelaksana review yang melakukan off site quality review wajib mendokumentasikan pekerjaan yang dilakukan dengan menggunakan program dan daftar pengecekan yang diterbitkan oleh IAI untuk keperluan itu. Kegagalan untuk menyelesaikan semua program dan daftar pengecekan yang relevan secara profesional menimbulkan
anggapan bahwa review tidak dilakukan sesuai dengan standar ini. Review
seperti itu tidak dapat dianggap memenuhi persyaratan program review
mutu.
PELAPORAN REVIEW
U mu m
56 Dalam jangka waktu tiga puluh hari setelah tanggal pelaksanaan pertemuan akhir atau tanggal penyelesaian off site quality review, ketua tim harus menyerahkan laporan tertulis dan, jika diperlukan, surat
komentar kepada KAP yang di-review. Laporan tentang review yang
dilakukan KAP diterbitkan dengan kertas surat berkepala surat KAP pe-review. Laporan oleh tim pe-review yang dibentuk oleh Kompartemen Akuntan Publik diterbitkan dengan kertas surat berkepala Kompartemen Akuntan Publik. Semua laporan lain diterbitkan dengan kertas surat berkepala TAT sebagai pengelola review. Laporan tentang on-site quality review umumnya harus bertanggal pelaksanaan pertemuan akhir.
Laporan tentang off site quality review umumnya harus bertanggal
penyelesaian prosedur review.
57 Ketua tim atau, asosiasi KAP yang diberi wewenang untuk melakukan review harus memberitahukan IAI sebagai pengelola review
bahwa review telah diselesaikan dan harus menyerahkan kepada TAI sebuah copy laporan dan surat komentar, jika ada, dan kertas-kertas kerja yang ditentukan dalam program dan daftar pengecekan yang diterbitkan oleh IAI.
58 KAP yang di-review harus menyerahkan sebuah copy laporan, surat komentar, jika ada, dan tanggapannya atas semua hal yang dibahas dalam laporan atau surat komentar kepada IAI sebagai pengelola review
dalam jangka waktu tiga puluh hari setelah KAP yang di-review menerima
laporan dan surat komentar.
59 KAP yang di-review tidak diperbolehkan mempublikasikan hasil
review atau mendistribusikan copy laporan kepada stafnya, kliennya atau pihak lain sampai dengan KAP tersebut diberitahu bahwa laporan
telah diterima oleh IAI sebagai pengelola review, sebagai pemberitahuan
bahwa review yang telah dilaksanakan telah memenuhi persyaratan
program review mutu IAL IAI tidak akan mempublikasikan hasil review
kepada masyarakat umum, namun atas permintaan, dapat
mengungkapkan informasi berikut ini:
a. Nama dan alamat KAP
18000.1 6 Laporan tentang On-Site Quality Review
60 Laporan tertulis tentang on-site quality review harus menunjukkan lingkup review, termasuk semua keterbatasan yang ada; suatu deskripsi tentang karakteristik umum sistem pengendalian mutu; pendapat tentang apakah sistem pengendalian mutu untuk praktik akuntansi dan audit KAP
yang di-review memenuhi tujuan standar pengendalian mutu yang
ditetapkan oleh IAI dan telah dipatuhi sepanjang tahun yang di-review
untuk memberikan keyakinan memadai bagi KAP mengenai kesesuaiannya dengan standar profesional; dan suatu deskripsi tentang alasan-alasan yang mendasari kualifikasi pendapat. Laporan juga harus menunjukkan apakah KAP mematuhi persyaratan keanggotaan IAI, dalam semua hal yang material, dan suatu deskripsi tentang alasan-alasan yang mendasari penyimpangan yang terjadi.
61 Ketua tim dapat menerbitkan laporan wajar tanpa pengecualian
(unqualified opin-ion), wajar dengan pengecualian, atau tidak wajar atas
review yang telah dilaksanakan. Dalam menentukan jenis laporan yang akan diterbitkan, ketua tim harus mempertimbangkan panduan yang disajikan pada Lampiran B [paragraf 80]. Bentuk standar untuk laporan wajar tanpa pengecualian disajikan pada Lampiran C [paragraf 81]. Contoh laporan wajar dengan pengecualian dan tidak wajar disajikan pada Lampiran D [paragraf 82].
Laporan tentang Off Site Quality Review
62 Laporan tertulis tentang off site quality review harus menggambarkan
keterbatasan lingkup review dan menolak memberikan pendapat atau setiap
bentuk pemberian keyakinan atas kebijakan dan prosedur pengendalian mutu KAP terhadap praktik akuntansinya; menunjukkan apakah terdapat petunjuk yang membuat pelaksana review yakin bahwa laporan review
dan/atau kompilasi yang diajukan untuk di-review tidak memenuhi
persyaratan standar profesional dalam semua hal yang material; dan, jika ada, menjelaskan jenis umum penyimpangan-penyimpangan signifikan dari standar profesional. Jika terjadi penyimpangan, laporan juga harus mencakup simpulan pelaksana review bahwa KAP tidak memiliki keyakinan memadai untuk memenuhi standar profesional dalam
pelaksanaan praktik akuntansinya sepanjang tahun yang di-review. Laporan
juga harus menyatakan apakah terdapat petunjuk yang membuat pelaksana
review yakin bahwa KAP tidak mematuhi persyaratan keanggotaan IAl.
63 Dalam menentukan jenis laporan yang akan diterbitkan, pelaksana
review harus mempertimbangkan panduan yang disajikan pada Lampiran G [paragraf 85]. Bentuk standar laporan wajar tanpa pengecualian atas off-site quality review disajikan pada Lampiran H [paragraf 86]. Contoh jenis laporan yang lain disajikan pada Lampiran I [paragraf 87]
Surat Komentar
64 Surat komentar wajib untuk diterbitkan dalam hubungannya dengan
on-site qual-ity review jika terdapat hal-hal yang berakibat diperlukannya modifikasi atas bentuk standar
laporan atau jika terdapat hal-hal yang diyakini oleh tim pe-review akan berakibat pada kondisi yang tercipta yang di dalamnya terdapat lebih dari kemungkinan tipis bahwa KAP tidak akan memenuhi standar profesional pada
perikatan pekerjaan akuntansi dan audit, atau jika KAP yang di-review telah
gagal untuk mematuhi satu atau lebih persyaratan keanggotaan IAI. Surat Komentar harus berisi rekomendasi yang terinci untuk tindakan korektif penyembuhan oleh KAP yang di-review hingga IAI yang mengelola review
dapat mengevaluasi apakah tanggapan KAP atas temuan hasil review adalah
tanggapan positif yang konsisten dengan tujuan program review mutu dan
apakah tindakan yang diambil atau direncanakan oleh KAP tampak sesuai dengan keadaan.
65 Surat komentar atas on-site quality review harus disusun sesuai dengan panduan dan contoh yang disajikan pada Lampiran E [paragraf 83].
Sebuah contoh tentang tanggapan oleh KAP yang di-review disajikan pada
Lampiran F [paragraf 84].
66 Surat komentar wajib untuk diterbitkan dalam hubungannya dengan
off site qual-ity review jika terdapat hal-hal yang berakibat pada kualifikasi
atas bentuk baku laporan atau jika pelaksana review melihat
penyimpangan-penyimpangan lain dari standar profesional yang dianggap bukan merupakan penyimpangan yang signifikan tetapi harus dipertimbangkan oleh KAP yang di-review dalam mengevaluasi kebijakan dan prosedur pengendalian mutu atas praktik akuntansinya, atau jika KAP telah gagal untuk mematuhi satu atau lebih persyaratan keanggotaan IAI. Surat komentar harus berisi gambaran rinci atas temuan dan rekomendasi sehingga IAI
sebagai pengelola review dapat mengevaluasi apakah tindakan yang diambil
atau direncanakan oleh KAP sesuai dengan keadaan.
67 Dalam penulisan surat komentar dalam off site quality review, perlu dipertimbangkan panduan dan contoh di Lampiran J [paragraf 88]. Sebuah
contoh tentang tanggapan oleh KAP yang di-review disajikan pada Lampiran
K [paragraf 89].
68 Bila surat komentar diterbitkan bersama dengan laporan wajar dengan pengecualian atau tidak wajar dalam on-site atau off site quality review,
laporan tentang review wajib mengacu ke surat komentar tersebut. Tidak ada
kewajiban untuk mengacu ke surat komentar dalam laporan wajar tanpa pengecualian.
Penerimaan Review
69 Sebuah atau beberapa komite perlu dibentuk oleh TAT dengan
tujuan untuk mempertimbangkan hasil-hasil review yang dikelolanya, yang
18000.1 7
70 Tanggung jawab komite adalah untuk mempertimbangkan apakah:
a. Review telah dilaksanakan sesuai dengan standar ini dan materi panduan yang bersangkutan.
b. Laporan, surat komentar, jika ada, dan tanggapan terhadapnya telah
sesuai dengan standar ini dan materi panduan yang bersangkutan.
c. Diperlukan tindakan korektif clan perbaikan di samping yang telah
dijelaskan oleh KAP yang di-review dalam surat tanggapannya. Contoh
tindakan korektif tersebut adalah mewajibkan individu tertentu untuk mendapatkan jenis dan jumlah yang ditetapkan dalam pendidikan profesional berkelanjutan, mewajibkan KAP untuk menjalankan pro-gram inspeksi yang lebih lengkap, mewajibkan KAP untuk mengontrak akuntan
publik lain untuk melakukan review sebelum penerbitan laporan keuangan,
atau dengan mencoba untuk memperkuat staf profesionalnya.
d. Diharuskan untuk memantau tindakan korektif yang
diimplementasikan oleh KAP yang di-review. Contoh prosedur
pemantauan adalah mewajibkan KAP untuk menyerahkan informasi yang berkaitan dengan pendidikan profesional berkelanjutan yang diperoleh personel KAP, laporan inspeksi atau laporan akuntan publik lain yang
dikontrak untuk melakukan review sebelum penerbitan laporan keuangan.
Kunjungan kembali oleh ketua tim dan review mutu yang dipercepat adalah contoh lain prosedur pemantauan.
71 Jika tidak ada tindakan yang bersifat korektif tambahan yang
dianggap perlu dilakukan, komite dan tim pe-review menerima laporan dan
memberitahu KAP yang di-review. Jika tindakan tambahan oleh KAP yang
di-review atau jika prosedur pemantauan dianggap perlu, KAP akan diwajibkan untuk membuktikan persetujuannya secara tertulis sebelum laporan diterima.
72 Meskipun jarang sekali terjadi, jika ada ketidaksepakatan antara
komite dan tim pe-review atau KAP yang di-review yang tidak dapat diatasi
oleh kemauan baik pihak yang bersangkutan, komite dapat meminta agar masalah itu diteruskan kepada JAI untuk keputusan terakhir. Dalam keadaan ini, JAI dapat berkonsultasi dengan Ketua Dewan SPAP dan/atau Ketua Dewan Pertimbangan Profesi..
73 Dalam mencapai simpulannya, komite diberi wewenang untuk melakukan penyelidikan apa pun atau melakukan tindakan apa pun yang dianggap perlu dalam keadaan itu, termasuk meminta revisi atas laporan,
surat komentar atau tanggapan KAP yang di-review, dengan
mempertimbangkan fakta bahwa program review mutu bersifat positif dan
perbaikan, dan berdasarkan pada saling percaya dan bekerja sama. Oleh karena itu, dalam menentukan jenis dan kebutuhan tindakan korektif tambahan atau prosedur pemantauan, komite harus mempertimbangkan jenis, signifikan atau tidaknya, pola dan pervasif atau tidaknya kekurangan yang ada pada perikatan. Komite harus mengevaluasi apakah rekomendasi tim
pe-review ditujukan terhadap kekurangan itu dan apakah tanggapan KAP
18000.1 8
18000.1 9
dilaksanakan. Dalam review berikutnya, simpulan komite harus sangat
dipengaruhi oleh temuan bahwa KAP yang di-review tidak melaksanakan tindakan korektif signifikan yang mereka sanggupi untuk dilaksanakan dan berdasarkan penilaian komite dianggap sebagai suatu kegagalan. Jika kegagalan tersebut terus berlanjut, walaupun telah dituntut untuk melakukan tindakan korektif dan telah dilakukan pemantauan memadai, komite harus mempertimbangkan apakah tindakan perbaikan dan yang bersifat korektif telah merupakan respon memadai terhadap situasi tersebut.
74 Jika KAP yang di-review menolak untuk bekerja sama, gagal untuk memperbaiki kekurangan yang material, atau ditemukan memiliki kekurangan yang sangat serius dalam kinerjanya, yang dengan pendidikan maupun tindakan korektif untuk perbaikan tidak lagi memadai untuk mengatasinya, TAI dapat mengambil tindakan-tindakan, dengan mengacu kepada prosedur baku yang ditetapkan oleh IAI,mengakibatkan
pemberhentian keanggotaan atau partisipasi KAP dari program review mutu
TAI.
75 Jika hasil review mutu dapat mengakibatkan pemberhentian KAP dari
keanggotaan IAI, KAP memiliki hak banding sesuai dengan prosedur yang berlaku dalam anggaran dasar dan anggaran rumah tangga IAI. IAI memiliki wewenang untuk menegaskan atau mengurangi tajamnya temuan, namun TAT tidak memiliki wewenang untuk meningkatkan tajamnya temuan.
76 Jika KAP diberhentikan dari keanggotaan IAI, KAP yang bersangkutan
tidak terkena kewajiban untuk mengikuti program review mutu.
K U A L I F I K A S I A N G G O T A K O M I T E
77 Setiap anggota komite yang dibebani tanggung jawab atas penerimaan hasil review harus masih aktif di praktik publik pada tingkat supervisi terhadap fungsi akuntansi atau audit pada KAP, sebagai rekan KAP, atau sebagai manajer atau menduduki posisi setingkat dengan supervisi. Sebagian besar anggota wajib memiliki kualifikasi yang disyaratkan sebagai
ketua tim on-site quality review. Seorang anggota tidak dapat berpartisipasi
dalam semua pembahasan atau memiliki hak suara yang berkaitan dengan KAP yang di-review, jika anggota tersebut tidak independen atau memiliki konflik kepentingan dengan KAP tersebut.
LAMPIRAN 1
78 Persyaratan untuk anggota IAI yang mengikuti program review mutu:
1. Anggota IAI harus mematuhi persyaratan IAI untuk wajib di-review
dengan:
a. Mendapatkan review yang dikelola di bawah program
review mute yang dikelola oleh IAI tersebut.
b. Meratuhi semua standar dan persyaratan program
pemantauan praktik yang berlaku dan dengan semua persyaratan tambahan yang mungkin ditetapkan atau dimodifikasi dari waktu ke waktu oleh IAI.
2. IAI wajib menetapkan persyaratan keanggotaan tambahan berikut ini:
a. Memastikan bahwa KAP secara hukum adalah sah
melakukan praktik akuntan publik, dan setiap rekan KAP yang memenuhi syarat untuk keanggotaan IAI adalah anggota IAI.
b. Mematuhi standar pengendalian mutu yang ditetapkan oleh
IAI.
c. Memastikan bahwa semua profesional di KAP yang
ditempatkan di Indonesia, termasuk akuntan publik dan bukan akuntan publik, mengambil bagian dalam memenuhi syarat pendidikan profesional berkelanjutan sesuai dengan yang diberlakukan oleh IAI KAP
d. Membayar iuran sebagaimana ditetapkan oleh IAI, dan
mematuhi peraturan-peraturan IAI yang ditetapkan dari waktu ke waktu oleh komite IAl dalam semua hal yang berhubungan dengan kompetensinya; bekerja sama dengan komite yang bertanggung
jawab mengelola review mutu KAP, termasuk hal-hal yang berkaitan
dengan disiplin; dan mematuhi segala sanksi yang mungkin dijatuhkan oleh komite.
3. IAI juga wajib menetapkan persyaratan tambahan review mutu
berikut ini:
a. Setiap anggota tim pe-review yang melaksanakan review
mutu atas KAP harus berasal dari KAP yang menjadi anggota IAI. Dan KAP yang merupakan asal ketua tim pe-review harus menerima
laporan wajar tanpa pengecualian atas review mutu yang baru saja
dilaksanakan dan laporan itu harus meliputi kepatuhan NAP terhadap persyaratan keanggotaan IAI.
b. Laporan, surat komentar, dan tanggapan KAP yang
di-review harus ditempatkan dalam arsip kantor pusat IAI KAP
c. Review mutu harus mencakup pengujian yang semestinya
atas kepatuhan KAP terhadap persyaratan keanggotaan IAI dan
18000.2 0
LAMPIRAN A 79 Persyaratan Independensi
Review Timbal Balik (Reciprocal Review)
1. Review timbal balik tidak boleh dilakukan. Hal ini berarti bahwa KAP
tidak dapat melakukan review atas KAP yang melakukan review mutu terakhir
mereka. Hal ini juga berarti bahwa tidak ada profesional yang dapat menjadi
anggota tim pe-review yang melakukan re-view atas KAP yang
profesionalnya berpartisipasi dalam review terakhir atas KAP tempat kerja profesional tersebut.
Hubungan dengan Klien KAP yang Di-review
2. Para anggota tim pe-review dan, dalam hal review dilakukan oleh KAP,
KAP pelaksana review dan personelnya bukan orang yang memiliki sekuritas
atau memiliki hubungan keluarga atau hubungan lain dengan klien KAP yang
di-review. Namun, anggota tim pe-review yang memiliki sekuritas klien KAP yang di-review tidak boleh me-review perikatan klien itu, karena independensi penampilan individual akan berkurang. Di samping itu, dampak terhadap independensi karena hubungan keluarga atau hubungan lain yang kemungkinan berakibat hilangnya independensi penampilan harus dipertimbangkan saat mengangkat anggota tim untuk tugas itu.
Hubungan dengan KAP yang Di-review
3. KAP pelaksana review harus mempertimbangkan semua hubungan
keluarga atau hubungan lain antara manajemen senior pada tingkat
organisasional dan fungsional di KAP pelaksana review dengan KAP yang
di-review dan harus memperkirakan kemungkinan berkurangnya
independensi.
4. Jika biaya untuk korespondensi, baik yang dibayar oleh KAP yang
dihubungi maupun yang dibayar oleh klien, yang melibatkan KAP yang
di-review dan KAP pe-review atau KAP tempat bekerja anggota tim pe-review
berjumlah material untuk setiap KAP, independensi untuk kepentingan program ini dipandang berkurang.
5. Jika hubungan berkelanjutan (continuing arrangements) terjadi antara
KAP yang di-review dengan KAP pelaksana review atau dengan KAP tempat
bekerja anggota tim pe-review yang melibatkan fee, pemanfaatan bersama fasilitas kantor atau staf profesional, independensi untuk kepentingan program ini dipandang berkurang. Demikian pula, independensi penampilan akan berkurang jika terjadi pemanfaatan bersama hubungan
berbagi (sharing arrangements) yang melibatkan, sebagai contoh, program
pendidikan berkelanjutan rutin, konsultasi ekstensif, review sebelum
18000.2 1
akuntansi. Dalam keadaan ini, KAP yang terlibat berbagi materi dan jasa yang merupakan bagian tidak terpisahkan dari sistem pengendalian mutu
mereka. Namun, kekurangan ini dapat dihilangkan jika review independen
yang dibuat atas materi yang dimanfaatkan bersama (seperti program pendidikan berkelanjutan atau manual audit dan akuntansi) dilakukan sebelum review mutu dimulai dan review independen itu diterima oleh IAI sebelum tanggal itu. (KAP yang memanfaatkan bersama materi dan jasa
dianjurkan untuk berkonsultasi dengan IAI jika review independen atas materi
dan jasa yang dimanfaatkan bersama itu dianggap perlu.) Demikian pula,
independensi untuk keperluan program ini tidak berkurang oleh kinerja review
atas dokumen pengendalian mutu KAP, review awal atau review konsultasi awal atas prosedur pengendalian mutu KAP, atau inspeksi.
18000.2 2
LAMPIRAN B
80 Pertimbangan dalam Penentuan Jenis Laporan yang Diterbitkan atas
On-Site Quality Review
Keterbatasan Lingkup Review
1. Laporan wajar dengan pengecualian harus diterbitkan jika lingkup
review dibatasi oleh kondisi yang menghalangi penerapan satu atau lebih
prosedur review yang dianggap penting dalam keadaan itu dan tim pe-review
tidak dapat mencapai tujuan prosedur itu melalui prosedur pengganti lain. Sebagai contoh, sebagaimana diatur dalam standar, tim pe-review dapat menerapkan prosedur pengganti yang tepat jika satu atau lebih perikatan tidak termasuk dalam lingkup review karena alasan yang sah, tetapi umumnya tidak dapat menerapkan prosedur pengganti jika bagian signifikan dari praktik akuntansi dan audit KAP sepanjang tahun yang di-review, telah dilepaskan sebelum review dimulai. Ketua tim pe-review yang mempertimbangkan kualifikasi laporan review untuk keterbatasan lingkup
harus berkonsultasi dengan TAT sebagai pengelola review.
Jenis dan Signifikan atau Tidaknya Kekurangan dalam Perikatan
2. Tujuan yang tidak bisa dikesampingkan dari sistem pengendalian mutu adalah memberikan keyakinan memadai bagi KAP atas pemenuhan standar profesional dalam pelaksanaan praktik akuntansi dan auditnya. Jika
tim pe-review menghadapi kegagalan yang signifikan dalam mencapai
simpulan yang semestinya, khususnya yang disyaratkan dalam penerapan SA Seksi 390 [PSA No. 49] Pertimbangan atas Prosedur yang Tidak Dilaksanakan pada Tanggal Laporan Auditor dan SA Seksi 561 [PSA No. 47]
Penemuan Kemudian Fakta yang Ada pada Tanggal Laporan Auditor, tim menemukan indikasi yang pasti bahwa dalam perikatan itu, KAP gagal untuk
memenuhi standar profesional. Tugas pertama tim pe-review dalam keadaan
seperti ini adalah mencoba untuk menentukan mengapa terjadi kegagalan. Penyebab kegagalan mungkin berhubungan dengan sistem dan dapat mempengaruhi jenis laporan yang diterbitkan jika, sebagai contoh:
a. Kegagalan yang berhubungan dengan praktik industri khusus dan
KAP tidak memiliki pengalaman dalam industri itu dan tidak mencoba untuk mendapatkan pelatihan pada industri itu atau mendapatkan konsultasi dan bantuan yang semestinya
b. Kegagalan yang berhubungan dengan hal yang dicakup oleh
pernyataan profesional baru dan KAP telah gagal untuk mengidentifikasi melalui program pengembangan profesional atau supervisi yang semestinya mengenai relevansi pernyataan itu pada praktiknya.
c. Kegagalan harus terdeteksi jika kebijakan dan prosedur pengendalian
mutu KAP diikuti.
d. Kegagalan harus terdeteksi oleh penerapan kebijakan dan
prosedur pengendalian mutu yang umumnya ditemukan dalam KAP yang sejenis dalam ukuran atau jenis praktik. Pertimbangan sering dapat dibuat oleh pe-review berdasar pengalaman atau pengetahuan pribadi; dalam beberapa kasus, pe-review ingin berkonsultasi dengan TAT
sebagai pengelola review sebelum mencapai simpulan tertentu.
18000. 23
3. Kegagalan untuk memenuhi standar profesional atas sebuah perikatan dapat merupakan akibat dari kesalahan individu dan karenanya
tidak berarti bahwa laporan review harus wajar dengan pengecualian atau
tidak wajar. Namun jika pelaksana review yakin bahwa kemungkinan
penyebab (sebagai contoh, kegagalan untuk menyediakan atau mengikuti kebijakan yang semestinya untuk supervisi atas kerja asisten) kegagalan yang signifikan untuk memenuhi standar profesional pada satu perikatan juga
terdapat pada perikatan lain, pelaksana review perlu untuk
mempertimbangkan secara seksama perlunya laporan wajar dengan pengecualian atau tidak wajar .
Pola dan Pervasifnya Kekurangan pada Perikatan
4. Tim review harus mempertimbangkan pola dan pervasifnya
kekurangan pada perikatan dan implikasinya terhadap kepatuhan terhadap sistem pengendalian mutu KAP secara keseluruhan, sebagai tambahan atas jenis dan signifikan atau tidaknya hal tersebut dalam kasus tertentu yang diamati. Sebagaimana telah disebutkan di atas, tugas
pertama tim pereview adalah mencoba untuk menentukan mengapa terjadi
kekurangan. Dalam beberapa kasus, desain sistem pengendalian mutu KAP mungkin lemah, sebagai contoh, jika desain sistem tidak melibatkan rekan KAP dalam proses perencanaan pada waktu yang tepat. Dalam kasus lain, mungkin terdapat pola ketidakpatuhan terhadap kebijakan dan prosedur pengendalian mutu, sebagai contoh, jika kebijakan KAP mewajibkan penyelesaian daftar pengecekan pengungkapan laporan keuangan, namun daftar seperti itu sering hanya digunakan sebagai acuan dan tidak diisi. Oleh karena itu, review secara efektif yang dilakukan rekan KAP lebih sulit dilakukan dan meningkatkan kemungkinan bahwa KAP tidak dapat memenuhi standar profesional dalam hal-hal yang signifikan, yang
berarti bahwa pelaksana review harus mempertimbangkan secara seksama
perlunya tim menghasilkan laporan wajar dengan pengecualian atau tidak wajar. Di samping itu, jenis kekurangan yang ditemukan mungkin berbeda per individu, tidak signifikan per individu dan tidak dapat dilacak secara langsung pada desain atau kepatuhan dengan kebijakan dan prosedur
pengendalian mutu. Hal ini akan membawa pelaksana review ke simpulan
bahwa kekurangan yang ada hanyalah kasus kesalahan manusia yang terpisah, yang tidak berakibat ke laporan wajar dengan pengecualian atau tidak wajar
Kelemahan Desain
5. Mungkin ditemukan keadaan yang di dalamnya pelaksana review
menjumpai beberapa kekurangan dalam pekerjaan yang dilakukan oleh KAP dan mungkin disimpulkan bahwa desain sistem pengendalian mutu YAP perlu diperbaiki. Sebagai contoh, KAP yang tumbuh dengan cepat dan meningkat jumlah personel maupun kliennya dapat tidak memberikan perhatian yang memadai atas kebijakan dan prosedur yang diperlukan
18000.
lebih hal-hal yang penting. Namun, dengan tidak adanya kekurangan pada
perikatan yang di-review, pelaksana review umumnya akan menyimpulkan
bahwa hal itu harus diuraikan dalam surat komentar.
Ketidakpatuhan terhadap Persyaratan Keanggotaan IAI
6. Tim pe-review diwajibkan untuk mengevaluasi apakah KAP mematuhi,
dalam semua hal yang material, setiap persyaratan keanggotaan IAI. Walaupun kepatuhan terhadap semua persyaratan keanggotaan dalam setiap situasi tidak mungkin terjadi, tingkat kepatuhan yang tinggi tetap diharapkan. Dalam mengevaluasi signifikan atau tidaknya ketidakpatuhan
terhadap persyaratan keanggotaan, tim pe-review harus menyadari bahwa
persyaratan yang langsung berhubungan dengan mutu kinerja perikatan akuntansi dan audit adalah lebih mendesak.
Penentuan Simpulan
7. Dalam rangka memberikan pertimbangan yang memadai atas bukti
yang diperoleh dan untuk menentukan simpulan yang semestinya, tim
pe-review harus memahami unsur pengendalian mutu dan menerapkan pertimbangan profesional mereka. Menjalankan pertimbangan profesional sangat penting karena kesignifikanan bukti yang diperoleh tidak dapat dievaluasi hanya berdasar pada dasar kuantitatif.
