BAB II
TINJAUAN PUSTAKA 2.1 Definisi Pajak
Menurut Pasal 1 UU No. 16 Tahun 2009 tentang Ketentuan Umum dan Tata
Cara Perpajakan (KUP), pengertian pajak adalah :
“Konstribusi wajib kepada negara yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan undang-undang, dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat”.
Menurut Adriani dalam Purwono (2010 : 7) pengertian pajak yaitu :
“Pajak adalah iuran kepada negara (yang dapat dipaksakan) yang terutang oleh mereka yang wajib membayarnya menurut peraturan, tanpa mendapat prestasi kembali yang langsung dapat ditunjuk, dan yang gunanya adalah untuk membiayai pengeluaran umum terkait dengan tugas negara dalam menyelenggarakan pemerintahan”.
Menurut Soemahamidjaja dalam Purwono (2010 : 6) “Pajak adalah iuran
wajib berupa uang atau barang yang dipungut oleh penguasa berdasarkan
norma-norma hukum, guna menutup biaya produksi barang dan jasa kolektif dalam
mencapai kesejahteraan umum”.
Dari beragam pengertian pajak yang dikemukakan oleh para ahli ditambah
dengan definisi resmi pajak yang terdapat dalam undang-undang, dapat
disimpulkan bahwa ada beberapa ciri yang melekat pada pajak, yaitu :
1. Iuran atau kontribusi wajib rakyat kepada negara.
2. Dipungut oleh Pemerintah berdasarkan undang-undang sehingga bersifat
memaksa.
4. Digunakan untuk membiayai pengeluaran umum sehubungan dengan
penyelenggaraan pemerintahan.
5. Secara khusus, undang-undang menambahkan bahwa penggunaan iuran pajak
adalah untuk sebesar-besarnya kemakmuran rakyat (pemerataan
kesejahteraan).
2.2 Pengertian Wajib Pajak
Berdasarkan pembahasan tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara
Perpajakan, disebutkan bahwa : “Wajib Pajak adalah orang pribadi atau badan,
meliputi pembayaran pajak, pemotong pajak, yang mempunyai hak dan kewajiban
perpajakan sesuai dengan ketentuan peraturan dan ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan”.
Wajib pajak dapat mendaftarkan diri untuk memperoleh NPWP (Nomor
Pokok Wajib Pajak) di KPP Domisili atau KPP Lokasi. KPP domisili adalah
KPP yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal/ domisili Wajib Pajak orang
pribadi yang berstatus sebagai Pengurus, Komisaris, Pemegang Saham/ Pemilik
dan Pegawai. KPP Lokasi adalah KPP yang wilayah kerjanya meliputi tempat
kegiatan usaha Pemberi Kerja/ Bendaharawan Pemerintah terdaftar. Penyampaian
untuk memperoleh NPWP dapat dilakukan melalui manual maupun
e-registration.
Seperti halnya dengan NPWP, kepada Wajib Pajak baik yang berupa orang
pribadi yang menjalankan pekerjaan bebas maupun Wajib Pajak Badan yang telah
memenuhi syarat dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak (PKP), sehingga
PKP. Fungsi pengukuhan Pengusaha Kena Pajak selain digunakan sebagai
identitas Pengusaha Kena Pajak yang sebenarnya juga berguna untuk
melaksanakan hak dan kewajiban di bidang Pajak Pertambahan Nilai serta Pajak
Penjualan Atas Barang Mewah dan untuk pengawasan administrasi perpajakan.
2.3 Pajak Pertambahan Nilai
2.3.1 Pengertian Pajak Pertambahan Nilai
Menurut Penjelasan atas UU No.42 Tahun 2009, “ Pajak Pertambahan
Nilai adalah pajak atas konsumsi barang dan jasa di Daerah Pabean yang
diukenakan secara bertingkat disetiap jalur produksi dan distribusi”.
Menurut Waluyo (2009) “Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan
atas Barang Mewah merupakan Pajak yang dikenakan atas konsumsi di dalam
negeri (di dalam Daerah Pabean), baik konsumsi barang maupun konsumsi jasa."
2.3.2 Dasar Hukum PPN
Dasar Hukum Pajak Pertambahan Nilai adalah UU Nomor 8 tahun 1983
kemudian diubah menjadi UU Nomor 11 tahun 1994, dan yang terakhir diubah
lagi dengan UU Nomor 18 Tahun 2000 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang
dan Jasa dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah. Aturan pelaksanaan terakhir di
atur pada UU Nomor 42 tahun 2009.
2.3.3 Ciri Khas PPN
1. Pengenaan PPN dilaksanakan Berdasarkan Sistem Faktur.
2. Setiap terjadinya Penyerahan BKP/JKP, wajib dibuatkan Faktur Pajak.
Penjual merupakan bukti Pajak Keluaran dan Faktur Pajak bagi Pembeli
merupakan bukti Pajak Masukan.
Secara umum Pajak Pertambahan Nilai (PPN) terdiri dari dua komponen
yaitu Pajak Masukan dan Pajak Keluaran.
Menurut Undang-Undang PPN No.42 Tahun 2009 Pasal 1 pengertian
pajak masukan dan pajak keluaran yaitu sebagai berikut :
“Pajak Masukan adalah Pajak Pertambahan Nilai yang seharusnya sudah dibayar oleh Pengusaha Kena Pajak karena perolehan Barang Kena Pajak dan/atau perolehan Jasa Kena Pajak dan/atau pemanfaatan Barang Kena Pajak tidak berwujud dari luar Daerah Pabean dan/atau pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean dan atau Impor Barang Kena Pajak.”
“Pajak Keluaran adalah Pajak Pertambahan Nilai terutang yang wajib dipungut oleh Pengusaha Kena Pajak yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak, penyerahaan Jasa Kena Pajak, ekspor Barang Kena Pajak Berwujud, ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud, dan/atau ekspor Jasa Kena Pajak.”
Atau dapat disimpulkan secara garis besar bahwa Pajak Masukan adalah
PPN yang dibayar ketika PKP membeli, memperoleh, atau membuat produknya,
sedangkan Pajak Keluaran adalah PPN yang dipungut ketika PKP menjual
produknya.
2.3.4 Prosedur / Mekanisme Pajak Pertambahan Nilai
Mekanisme Pemungutan Pajak Pertambahan Nilai (PPN) :
1. Saat terutang adalah saat pembayaran
2. Faktur dan SSP dibuat pada saat PKP mengajukan tagihan
3. Faktur dan SSP merupakan bukti pemungutan dan penyetoran
4. Pemungut pajak wajib memungut PPN terutang pada saat
5. Bendahara wajib setor paling lambat 7 hari setelah bulan
dilakukan pembayaran atas tagihan
6. PPN yang telah disetor dilaporkan dalam SPT Masa PPN bagi
pemungut PPN 20 hari setelah dilakukan pembayaran tagihan
Yang ditunjuk pemungutan PPN (KM 563/KMK.03/2003)
1. Bendaharawan Pemerintah
2. Kantor Pembendaharaan dan Kas Negara
2.3.5 Pengkreditan Pajak Masukan
Dalam menentukan besarnya Pajak Pertambahan Nilai yang terutang
dalam satu masa pajak, perlu diperhatikan pajak masukan nya terlebih dahulu.
Mekanisme pengkreditan Pajak Masukan menurut Undang-undang PPN No.42
Tahun 2009 adalah sebagai berikut:
Prinsip dasar Pengkreditan Pajak Masukan :
1. Pajak Masukan dalam satu Masa Pajak dikreditkan dengan Pajak Keluaran
untuk Masa Pajak yang sama ( Pasal 9 ayat 2).
2. Dalam hal belum ada Pajak Keluaran dalam suatu Masa Pajak, maka Pajak
Masukan tetap dapat dikreditkan (Pasal 9 ayat 2a)
3. Apabila dalam suatu Masa Pajak, Jumlah Pajak Keluaran lebih besar daripada
jumlah Pajak Masukan, maka selisihnya merupakan Pajak Pertambahan Nilai
yang wajib dibayar oleh Pengusaha Kena Pajak (Pasal 9 ayat 3)
4. Apabila dalam suatu Masa Pajak, Jumlah Pajak Masukan lebih besar daripada
yang dapat diminta kembali atau dikompensasikan ke Masa Pajak berikutnya
( Pasal 9 ayat 4)
5. Pajak Masukan yang dapat dikreditkan adalah Pajak Masukan untuk
perolehan Barang Kena Pajak dan atau Jasa Kena Pajak yang berhubungan
langsung dengan kegiatan usaha melakukan penyerahana kena pajak ( Pasal 9
ayat 5 jo ayat 8 huruf b).
6. Meskipun berhubungan langsung dengan kegiatan usaha menghasilkan
penyerahan kena pajak, dalam hal-hal tertentu tidak kemungkinan Pajak
Masukan tersebut tidak dapat dikreditkan (Pasal 9 ayat 8 dan Pasal 16 b ayat
(3).
2.4 Faktur Pajak
2.4.1 Pengertian Faktur Pajak
Menurut Purwono (2010 : 284) “Faktur Pajak adalah bukti pungutan pajak
yang dibuat oleh Pengusaha Kena Pajak yang melakukan penyerahan BKP
dan/atau JKP, atau bukti pungutan karena impor BKP yang digunakan oleh
Direktorat Jenderal Bea dan Cukai.”
Undang-undang mewajibkan Pengusaha Kena Pajak membuat Faktur
Pajak untuk setiap penyerahan BKP dan/atau JKP. Faktur Pajak dibuat oleh pihak
yang memungut PPN yaitu yang menyerahkan BKP dan/atau JKP. Faktur Pajak
tidak perlu dibuat secara khusus atau dibedakan dengan Faktur Penjualan. Sejak
ditetapkannya Peraturan Direktorat Jenderal Pajak Nomor 13/PJ/2010 tanggal 24
Maret 2010, Faktur Pajak yang digunakan hanya satu bentuk, sehingga istilah
itu, ada beberapa dokumen-dokumen tertentu yang ditetapkan sama sebagai
Faktur Pajak oleh Direktorat Jenderal Pajak.
Menyimpang dari ketentuan, untuk meringankan beban administrasi, Faktur
Pajak dapat diterbitkan meliputi seluruh penyerahan yang dilakukan oleh
Pengusaha Kena Pajak kepada pembeli BKP dan/atau penerima JKP yang sama
selama satu bulan kalender. Faktur Pajak seperti itu disebut dengan Faktur Pajak
Gabungan.
Agar pajak yang ada dalam Faktur Pajak dapat dikreditkan, maka Faktur
Pajak harus memenuhi syarat formil dan materiil. Ada beberapa syarat minimal
yang harus dipenuhi sebuah faktur pajak, yaitu paling sedikit harus memuat :
a. Nama, alamat, dan NPWP yang menyerahkan BKP atau JKP.
b. Nama, alamat, dan NPWP pembeli BKP atau penerima JKP.
c. Jenis barang atau jasa, jumlah harga jual atau penggantian, dan potongan
harga.
d. PPN yang dipungut.
e. PPnBM yang dipungut.
f. Kode, Nomor Seri Faktur Pajak, dan tanggal pembuatan faktur pajak.
g. Nama dan tanda tangan yang berhak menandatangani faktur pajak.
Faktur pajak yang tidak diisi secara lengkap, jelas, benar, dan/tidak di
tandatangani oleh pihak yang diberikan wewenang menandatanganinya
merupakan Faktur Pajak Cacat, dengan akibat hukum PPN sebagai Pajak
2.4.2 Pembuatan Faktur Pajak
Ringkasan aturan mengenai Faktur Pajak yang sesuai dengan Peraturan
Direktur Jenderal Pajak Nomor 13/PJ/2010 tanggal 24 Maret 2010, dijabarkan
sebagai berikut:
a. Saat Pembuatan Faktur Pajak
1. Pada saat penyerahan BKP dan/atau JKP.
2. Pada saat penerimaan pembayaran dalam hal penerimaan pembayaran
terjadi sebelum penyerahan BKP dan/atau JKP.
3. Pada saat penerimaan pembayaran termin dalam hal penyerahan sebagian
tahap pekerjaan.
4. Pada saat Pengusaha Kena Pajak rekanan menyampaikan tagihan kepada
Bendahara, Pemerintah sebagai Pemungut Pajak Pertambahan Nilai.
5. Faktur Pajak Gabungan harus dibuat paling lama pada akhir bulan
penyerahan BKP dan/atau JKP.
b. Faktur Pajak harus dibuat dengan menggunakan Kode dan Nomor Seri Faktur
Pajak.
Sebelum April 2013, penerbitan Faktur Pajak dimulai dari nomor urut 1 pada
setiap awal tahun takwim, yaitu mulai Masa Pajak Januari dan seterusnya secara
berurutan, kecuali bagi Pengusaha Kena Pajak yang baru dikukuhkan, nomor urut
1 dimulai sejak Masa Pajak Pengusaha Kena Pajak dikukuhkan. Bagi Pengusaha
Kena Pajak yang memiliki lebih dari satu tempat pajak terutang yang dipusatkan,
nomor urut dimulai pada setiap awal tahun takwim Masa Pajak Januari pada
cabang yang baru dikukuhkan, nomor urut dimulai sejak masa pajak kantor
cabang dikukuhkan.
Terhitung 1 April 2013, Peraturan Direktur Jenderal Pajak tentang Faktur
Pajak yang terbaru mulai berlaku.
Cara Pengisian Keterangan, Prosedur Pemberitahuan dalam Rangka Pembuatan,
Tata Cara Pembetulan atau Penggantian dan Tata Cara Pembatalan Faktur Pajak
memuat beberapa perubahan yang mendasar di bidang Pajak Pertambahan Nilai,
terutama terkait dengan tatacara pemberian nomor seri faktur pajak. Dengan
berlakunya peraturan ini, Nomor Seri Faktur Pajak tidak lagi menjadi domain
Wajib Pajak, karena penomoran faktur pajak akan dilakukan secara sentralisasi
oleh Direktorat Jenderal Pajak.
2.5 Faktur Pajak Elektronik (e-Faktur) 2.5.1. Pengertian e-Faktur
Aplikasi Faktur Pajak Elektronik atau yang sering dikenal dengan e-Faktur
dibuat oleh Direktorat Jenderal Pajak dilandasi karena memperhatikan masih
terdapat penyalahgunaan Faktur Pajak, diantaranya wajib pajak non Pengusaha
Kena Pajak (PKP) yang menerbitkan faktur pajak padahal tidak berhak
menerbitkan faktur pajak, faktur pajak yang terlambat diterbitkan, faktur pajak
fiktif, atau faktur pajak ganda. Juga karena beban administrasi yang begitu besar
bagi pihak DJP maupun bagi PKP.
Berdasarkan Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-16/PJ/2014 Pasal
1 tentang Tata Cara Pembuatan dan Pelaporan Faktur Pajak Berbentuk Elektronik,
melalui aplikasi atau sistem elektronik yang ditentukan dan/atau disediakan oleh
Direktorat Jenderal Pajak.”
Perbedaan antara faktur pajak kertas dengan e-Faktur yaitu sebagai berikut :
Tabel 2. 1 Perbedaan Faktur Pajak Kertas & e-Faktur
No. Keterangan Faktur Pajak Kertas e-Faktur
1. Format/ Lay out Bebas tidak ditentukan dan dapat mengikuti contoh di lampiran PER-24/PJ/2012
Ditentukan oleh aplikasi/sistem yang ditentukan dan/atau disediakan oleh DJP
2. Tanda Tangan Tanda tangan basah pada faktur pajak
Tanda tangan elektronik berbentuk QR code
3. Bentuk &
Lembar
Diwajibkan berbentuk kertas dan jumlah lembar diatur
Tidak diwajibkan untuk dicetak dalam bentuk kertas
4. PKP yang
membuat
Seluruh PKP PKP yang ditetapkan oleh Dirjen Pajak
5. Jenis Transaksi Seluruh Penyerahan BKP/JKP saja
6. Prosedur Lapor/ Upload & Persetujuan DJP
- e-Faktur dilaporkan ke DJP
dengan cara upload dan mendapat persetujuan DJP 7. Mata Uang Rupiah dan Dollar Rupiah (selain rupiah,
dikonversi ke Rupiah dengan menggunakan kurs Menteri Keuangan pada saat pembuatan e-Faktur) 8. Pelaporan SPT
PPN
Menggunakan aplikasi tersendiri
Menggunakan aplikasi yang sama dengan aplikasi pembuatan e-Faktur
Sumber : Bahan Sosialisasi e-Faktur Direktorat Jenderal Pajak 2015
Gambar 2.2 Faktur Pajak Elektronik
2.5.2 Dasar Hukum e-Faktur
Dasar hukum pembuatan e-Faktur sebagai berikut:
1. UU Nomor 42 Tahun 2009 tentang Perubahan Ketiga atas UU Nomor 8
Tahun 1983 tentang PPN Barang dan Jasa dan PPnBM.
2. PMK-151/PMK.03/2013 tentang Tata Cara Pembuatan dan Tata Cara
Pembetulan atau Penggantian Faktur Pajak.
3. PER-17/PJ/2014 tentang Perubahan Kedua atas PER-24/PJ/2012 tentang
Bentuk, Ukuran, Prosedur Pemberitahuan dalam rangka Pembuatan, Tata
Cara Pengisian Keterangan, Pembetulan atau Penggantian, dan Pembatalan
Faktur Pajak.
4. PER-16/PJ/2014 tentang Tata Cara Pembuatan dan Pelaporan Faktur Pajak
berbentuk Elektronik.
2.5.3 Keuntungan Penerapan e-Faktur
Faktur Pajak merupakan alat bukti pungutan transaksi pembelian BKP
atau penerimaan JKP oleh PKP penjual dan pembeli. Aplikasi e-Faktur ini
diciptakan oleh Direktorat Jenderal Pajak agar memberikan keuntungan dari
sisi penjual dan pembeli.
Adapun keuntungan penerapan e-Faktur ini dapat dilihat sebagai
berikut:
Bagi Penjual :
Dapat menikmati kemudahan antara lain:
2. e-Faktur tidak harus dicetak sehingga mengurangi biaya kertas, biaya cetak,
dan biaya penyimpanan,
3. aplikasi e-Faktur sekaligus pembuatan SPT Masa PPN
4. memperoleh kemudahan dapat meminta nomor seri Faktur Pajak melalui
website Direktorat Jenderal Pajak (DJP) sehingga tidak perlu lagi datang ke
Kantor Pelayanan Pajak (KPP).
Bagi Pembeli :
Terlindungi dari penyalahgunaan Faktur Pajak yang tidak sah, karena e-Faktur
dilengkapi dengan pengaman berupa QR code yang dapat diverifikasi dengan
smartphone/HP tertentu yang beredar di pasar. Sehingga PKP pembeli
memperoleh kepastian bahwa PPN yang disetor oleh pembeli datanya telah
dilaporkan ke DJP oleh pihak penjual.
2.5.4 Tata Cara Penggunaan dan Pelaporan e-Faktur 2.5.4.1 Tata Cara Penggunaan e-Faktur
Penerbitan Faktur Pajak dengan menggunakan aplikasi e-Faktur ditetapkan
sesuai PER-16/PJ/2014 dan KEP-136/PJ/2014 dimana tahapan penggunaan
aplikasi e-Faktur dibagi sebagai berikut:
• Per 1 Juli 2014 untuk PKP tertentu.
• Per 1 Juli 2015 untuk PKP Jawa dan Bali.
• Per 1 September 2015 untuk PKP Madya Medan.
Tata cara penggunaan aplikasi e-Faktur menurut Peraturan Direktur Jenderal
Pajak Nomor PER-16/PJ/2014 tentang Tata Cara Penggunaan dan Pelaporan
Faktur Pajak Berbentuk Elektronik yaitu sebagai berikut :
1. Pengusaha Kena Pajak yang diwajibkan membuat e-Faktur adalah Pengusaha
Kena Pajak yang telah ditetapkan dengan Keputusan Direktur Jenderal Pajak.
2. Untuk dapat menggunakan e-Faktur tersebut PKP dapat memperoleh aplikasi
e-Faktur di Kantor Pelayanan Pajak (KPP) tempat Pengusaha Kena Pajak
(PKP) dikukuhkan.
3. Telah memiliki Sertifikat Elektronik.
Sertifikat Elektronik adalah sertifikat yang bersifat elektronik yang
memuat Tanda Tangan Elektronik dan identitas yang menunjukkan status
subjek hukum para pihak dalam Transaksi Elektronik yang dikeluarkan oleh
Penyelenggara Sertifikasi Elektronik. Dengan fungsi Sebagai prasyarat untuk
mendapatkan layanan perpajakan secara elektronik (melalui akun PKP) dalam
melaksanakan ketentuan Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai seperti
penggunaan aplikasi e-Faktur, permintaan nomor seri Faktur Pajak secara
online dan layanan lainnya.
3. Pengusaha Kena Pajak wajib membuat e-Faktur untuk setiap penyerahan
Barang Kena Pajak (BKP) dan Jasa Kena Pajak (JKP), saat penerimaan
pembayaran dalam hal penerimaan pembayaran terjadi sebelum penyerahan
Barang Kena Pajak dan/atau sebelum penyerahan Jasa Kena Pajak, saat
pekerjaan atau saat lain yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan
Menteri Keuangan tersendiri.
5. Kewajiban pembuatan e-Faktur dikecualikan atas penyerahan Barang Kena
Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak:
a. yang dilakukan oleh pedagang eceran sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 20 Peraturan Pemerintah Nomor 1 Tahun 2012;
b. yang dilakukan oleh Pengusaha Kena Pajak Toko Retail kepada orang
pribadi pemegang paspor luar negeri;
c. yang bukti pungutan Pajak Pertambahan Nilainya berupa dokumen
tertentu yang kedudukannya dipersamakan dengan Faktur Pajak.
6. e-Faktur harus mencantumkan keterangan tentang penyerahan Barang Kena
Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak sesuai dengan syarat materiil dan
formil pada faktur pajak standar.
7. Tanda tangan berupa tanda tangan elektronik.
8. e-Faktur dibuat dengan menggunakan mata uang Rupiah. Untuk penyerahan
Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak yang menggunakan
mata uang selain Rupiah maka harus terlebih dahulu dikonversikan ke dalam
mata uang Rupiah dengan menggunakan kurs yang berlaku menurut
Keputusan Menteri Keuangan pada saat pembuatan e-Faktur.
9. Atas e-Faktur yang salah dalam pengisian atau salah dalam penulisan,
sehingga tidak memuat keterangan yang lengkap, jelas dan benar, Pengusaha
pengganti melalui aplikasi atau sistem elektronik yang ditentukan dan/atau
disediakan Direktorat Jenderal Pajak.
10. Dalam hal terdapat pembatalan transaksi penyerahan Barang Kena Pajak
dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak yang e-Fakturnya telah dibuat,
Pengusaha Kena Pajak yang membuat e-Faktur harus melakukan pembatalan
e-Faktur melalui aplikasi atau sistem elektronik yang ditentukan dan/atau
disediakan Direktorat Jenderal Pajak.
12. Atas hasil cetak e-Faktur yang rusak atau hilang, Pengusaha Kena Pajak yang
membuat e-Faktur dapat melakukan cetak ulang melalui aplikasi atau sistem
elektronik yang ditentukan dan/atau disediakan Direktorat Jenderal Pajak
dengan mengajukan permintaan data e-Faktur ke Direktorat Jenderal Pajak
melalui Kantor Pelayanan Pajak tempat Pengusaha Kena Pajak dikukuhkan
13. Jika dalam hal terjadi keadaan tertentu (peperangan, kerusuhan, revolusi,
bencana alam, pemogokan, kebakaran, dan sebab lainnya di luar kuasa
Pengusaha Kena Pajak) yang menyebabkan Pengusaha Kena Pajak tidak
dapat membuat e-Faktur, Pengusaha Kena Pajak diperkenankan untuk
membuat Faktur Pajak berbentuk kertas (hardcopy).
2.5.4.2 Tata Cara Pelaporan e-Faktur
Tata cara Pelaporan e-Faktur Berdasarkan Pasal 11 Peraturan Direktur
Jenderal Pajak Nomor PER-16/PJ/2014 tentang Tata Cara Penggunaan dan
4. e-Faktur wajib dilaporkan oleh Pengusaha Kena Pajak ke Direktorat Jenderal
Pajak dengan cara diunggah (upload) ke Direktorat Jenderal Pajak dan
memperoleh persetujuan dari Direktorat Jenderal Pajak.
5. Pelaporan e-Faktur dilakukan dengan menggunakan aplikasi atau sistem
elektronik yang telah ditentukan dan/atau disediakan Direktorat Jenderal
Pajak.
6. Direktorat Jenderal Pajak memberikan persetujuan untuk setiap e-Faktur
yang telah diunggah (upload) sepanjang Nomor Seri Faktur Pajak yang
digunakan untuk penomoran e-Faktur tersebut adalah Nomor Seri Faktur
Pajak yang diberikan oleh Direktorat Jenderal Pajak kepada Pengusaha Kena
Pajak yang membuat e-Faktur sesuai dengan ketentuan yang berlaku.
7. e-Faktur yang tidak memperoleh persetujuan dari Direktorat Jenderal Pajak
bukan merupakan Faktur Pajak.
Gambar 2. 3 Tata Cara Pembuatan dan Pelaporan e-Faktur
2.6 Surat Pemberitahuan (SPT)
2.6.1 Pengertian Surat Pemberitahuan (SPT)
Berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor
243/PMK.03/2014 pengertian Surat Pemberitahuan yaitu :
“Surat Pemberitahuan yang selanjutnya disebut SPT adalah surat yang oleh Wajib Pajak digunakan untuk melaporkan penghitungan dan/atau pembayaran pajak, objek pajak dan/atau bukan objek pajak, dan/atau harta dan kewajiban sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan.”
SPT terdiri dari dua jenis, yaitu SPT Masa dan SPT Tahunan. SPT Masa yaitu
Surat Pemberitahuan untuk suatu Masa Pajak, yang terdiri dari SPT Masa Pajak
Penghasilan dan SPT Masa Pajak Pertambahan Nilai. Sedangkan SPT Tahunan
adalah Surat Pemberitahuan untuk suatu Tahun Pajak atau Bagian Tahun Pajak,
yang hanya ada Pajak Penghasilan.
2.6.2 Fungsi SPT
Menurut Purwono (2010 : 33) fungsi SPT Bagi Pengusaha Kena Pajak
adalah sebagai sarana untuk melaporkan dan mempertanggungjawabkan
perhitungan jumlah Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang
Mewah yang sebenarnya terutang dan untuk melaporkan tentang :
1. Pengkreditan Pajak Masukan terhadap Pajak Keluaran.
2. Pembayaran atau pelunasan pajak yang telah dilaksanakan sendiri oleh
Pengusaha Kena Pajak dan/atau melalui pihak lain dalam suatu Masa
Pajak, sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan
2.6.3 Pengisian, Penyampaian, dan Pembetulan SPT 2.6.3.1 Pengisian dan Penyampaian SPT
Menurut Resmi (2009:48) tata cara pengisian SPT diatur sebagai
berikut:
1. Wajib Pajak wajib mengisi dan menyampaikan Surat Pemberitahuan
dengan benar, lengkap, jelas, dan menandatanganinya.
2. Surat Pemberitahuan Wajib Pajak badan harus ditandatangani oleh
pengurus atau direksi.
3. Dalam hal Wajib Pajak menunjuk seorang kuasa dengan surat kuasa
khusus untuk mengisi dan menandatangani surat Pemberitahuan, surat
kuasa khusus tersebut harus dilampirkan pada Surat Pemberitahuan.
4. Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak yang wajib
menyelenggarakan pembukuan harus dilampiri dengan laporan keuangan
berupa neraca dan laporan laba rugi serta keterangan lain yang diperlukan
untuk menghitung besarnya Penghasilan Kena Pajak.
5. Dalam hal laporan keuangan diaudit oleh Akuntan Publik tetapi tidak
dilampirkan pada Surat Pemberitahuan, Surat Pemberitahuan dianggap
tidak lengkap dan tidak jelas, sehingga Surat Pemberitahuan dianggap
tidak disampaikan.
2.6.3.2 Pembetulan SPT
SPT yang telah diisi dan disampaikan ke kantor Direktorat Jenderal
terdapat kekeliruan dalam pengisiannya, Wajib Pajak masih berhak
melakukan pembetulan atas kemauan sendiri, dengan syarat :
a. Direktur Jenderal Pajak belum mulai melakukan tindakan
pemeriksaan. Yang dimaksud dengan “mulai melakukan tindakan
pemeriksaan” adalah pada saat Surat Pemberitahuan Pemeriksaan
Pajak (SP3) disampaikan kepada Wajib Pajak, wakil, kuasa, pegawai,
atau anggota keluarga yang telah dewasa dari Wajib Pajak.
b. Jika SPT yang dibetulkan menyatakan rugi atau lebih bayar,
pembetulan SPT harus disampaikan paling lama 2 tahun sebelum
daluwarsa penetapan. Yang dimaksud dengan daluwarsa penetapan
adalah jangka waktu 5 tahun setelah saat terhutangnya pajak atau
berakhirnya masa pajak, bagian tahun pajak, atau tahun pajak,
Direktur Jenderal Pajak menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar. Ini berarti bahwa pembetulan SPT diberikan waktu 3 tahun
sejak penyampaiannya.
Gambar 2.4 SPT Masa PPN Manual
2.7 Surat Pemberitahuan Elektronik (e-SPT)
2.7.1 Pengertian Surat Pemberitahuan Elektronik (e-SPT)
Perkembangan teknologi informasi yang semakin canggih telah membuat
Pemerintah mau tidak mau harus mengembangkan inovasi di berbagai bidang,
tidak terkecuali dalam bidang Perpajakan. Latar belakang utamanya sudah tentu
peningkatan pelayanan perpajakan kepada wajib pajak sehingga memudahkan
wajib pajak melaksanakan hak dan kewajiban perpajakannya.
Inovasi yang tengah gencar disosialisasikan oleh Direktorat Jenderal Pajak
beberapa tahun terakhir ini adalah layanan e-SPT. Menurut Purwono (2010 : 36)
“e-SPT adalah data SPT wajib pajak dalam bentuk elektronik yang dibuat secara
cuma-cuma (gratis) oleh Direktorat Jenderal Pajak”. Wajib Pajak dapat
mengunduh aplikasi e-SPT pada situs
aplikasi e-SPT, wajib pajak dapat merekam, memelihara dan meng-generate data
digital SPT serta mencetak SPT beserta lampirannya.
2.7.2 Prosedur Penyampaian e-SPT
SPT dalam bentuk elektronik (e-SPT) beserta lampiran-lampirannya dilaporkan
dengan menggunakan media elektronik (CD, disket, flashdisk dan lain-lain) ke KPP
di mana wajib pajak terdaftar. Aplikasi e-SPT merupakan aplikasi SPT yang
diberikan secara cuma-cuma oleh Jenderal Pajak kepada wajib pajak. Aplikasi e-SPT
yang digunakan wajib pajak dapat merekam, memelihara, dan men-generate data
elektronik SPT serta mencetak SPT beserta lampirannya. Prosedur penyampaian
e-SPT menurut Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-6/PJ/2009 tanggal 20
1. Wajib pajak melakukan instalasi aplikasi e-SPT pada sistem komputer yang
digunakan untuk keperluan administrasi perpajakannya.
2. Wajib pajak menggunakan aplikasi e-SPT untuk merekam data-data perpajakan
yang akan dilaporkan, yaitu antara lain:
a. data identitas wajib pajak pemotong/pemungut dan identitas wajib pajak yang
dipotong/dipungut seperti NPWP, nama, alamat, kode pos, nama KPP, pejabat
penandatangan, kota, format nomor bukti potong/pungut, nomor awal bukti
potong/pungut, kode kurs mata uang yang digunakan,
b. bukti pemotongan/pemungutan PPh,
c. faktur Pajak,
d. data perpajakan yang terkandung dalam SPT,
e. data Surat Setoran Pajak (SSP), seperti: masa pajak, tahun pajak, tanggal
setor, NTPN, kode akun/KJS, dan jumlah pembayaran pajak.
3. Wajib pajak yang telah memiliki sistem administrasi keuangan/perpajakan
sendiri dapat melakukan proses impor data dari sistem yang dimiliki wajib pajak
ke dalam aplikasi e-SPT dengan mengacu kepada format data yang sesuai
dengan aplikasi e-SPT.
4. Wajib pajak mencetak bukti pemotongan/pemungutan dengan menggunakan
aplikasi e-SPT dan menyampaikannya kepada pihak yang dipotong/dipungut.
2.7.3 Tata Cara Pembetulan e-SPT
Menurut Modul Sosialisasi e-SPT oleh DJP dalam Siti Rabiah (2013), cara
pembetulan e-SPT adalah:
1. Pembetulan atas SPT yang telah disampaikan dalam bentuk elektronik
2. Pembetulan atas SPT yang disampaikan dalam bentuk kertas (hardcopy),
dapat disampaikan dalam bentuk elektronik (e-SPT) atau dalam bentuk
kertas (hardcopy).
Berikut gambar untuk pengisian SPT pada aplikasi e-SPT PPN :
Gambar 2.8 Bentuk e-SPT Siap Cetak Sumber : KPP Madya Medan, 2016
2.8 Teori Kepatuhan
Kepatuhan berasal dari kata patuh. Menurut KBBI (1995;1013), “Patuh
berarti suka menurut perintah, taat kepada perintah atau aturan dan berdisiplin”.
Kepatuhan berarti bersifat patuh, ketaatan, tunduk, patuh pada ajaran dan aturan.
Tuntutan akan kepatuhan terhadap penyampaian SPT Masa PPN tepat pada
waktunya dan diatur oleh Ketentuan Umum Tata Cara Perpajakan di Indonesia.
Dalam tata cara perpajakan diatur batas waktu penyampaian SPT Masa.
Penyampaian SPT yang harus tepat waktu tentu sesuai dengan teori kepatuhan.
Ada dua macam kepatuhan pajak, antara lain sebagai berikut.
1. Kepatuhan Formal, yaitu suatu keadaan dimana wajib pajak memenuhi
kewajiban perpajakannya secara formal sesuai dengan ketentuan dalam
Undang-Undang Perpajakan. Jika wajib pajak menyampaikan SPT dan
2. Kepatuhan Material, yaitu suatu keadaan dimana wajib pajak secara substantif
atau hakikat memenuhi semua ketentuan material perpajakan, yakni sesuai isi
dan jiwa Undang-Undang Perpajakan. Jika wajib pajak mengisi SPT dengan
jujur, baik dan benar sesuai dengan ketentuan dalam UU Perpajakan, maka
wajib pajak tersebut telah memenuhi kepatuhan material (tepat bayar).
2.8.1 Kepatuhan Wajib Pajak
Wajib pajak patuh adalah wajib pajak yang ditetapkan oleh Direktur Jenderal
Pajak sebagai wajib pajak yang memenuhi kriteria tertentu yang dapat diberikan
pendahuluan pengembalian kelebihan pembayaran pajak. Syarat-syarat Wajib
Pajak Patuh diantaranya:
1. Tepat waktu dalam menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan dalam 2
(dua) tahun terakhir.
2. Dalam tahun terakhir, penyampaian SPT Masa yang terlambat tidak lebih dari
3 (tiga) masa pajak untuk setiap jenis pajak dan tidak berturut-turut.
3. SPT masa yang terlambat sebagaimana dimaksud dalam huruf b telah
disampaikan tidak lewat dari batas waktu penyampaian SPT Masa pada masa
pajak berikutnya.
4. Tidak mempunyai tunggakan pajak untuk semua jenis pajak:
a. Kecuali telah memperoleh ijin untuk mengangsur atau menunda pembayaran
pajak.
b. Tidak termasuk tunggakan pajak sehubungan dengan SPT yang diterbitkan
5. Tidak pernah dijatuhi hukuman karena melakukan tindak pidanan di bidang
perpajakan dalam jangka waktu 10 (sepuluh) tahun terakhir.
6. Dalam hal laporan keuangan diaudit oleh akuntan publik atau Badan
Pengawasan Keuangan dan Pembangunan harus dengan pendapat wajar dengan
pengecualian sepanjang pengecualian tersebut tidak mempengaruhi laba rugi
fiskal :
a. Dalam 2 (dua) tahun pajak terakhir menyelenggarakan pembukuan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 28 Undang-Undang Nomor 6 Tahun
1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana
telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 28
Tahun 2007.
b. Apabila dalam dua tahun terakhir terhadap wajib pajak pernah dilakukan
pemeriksaan pajak, maka koreksi fiskal untuk setiap jenis pajak yang
terutang tidak lebih dari 10% (sepuluh persen).
Kepatuhan dalam hal perpajakan berarti keadaan wajib pajak yang
melaksanakan hak dan khususnya kewajibannya, secara disiplin sesuai
peraturan serta Ketentuan Umum Tata Cara Perpajakan yang berlaku.
Kepatuhan adalah ketaatan atau berdisiplin, dalam hal ini kepatuhan pajak
diartikan secara bebas adalah ketaatan dalam menjalankan semua peraturan
perpajakan. Teori kepatuhan dapat mendorong seseorang untuk lebih mematuhi
peraturan yang berlaku, sama halnya dengan wajib pajak yang berusaha
menyampaikan SPT Masa tepat waktu sehingga penerimaan pajak semakin
2.9 Peneliti Terdahulu
Beberapa hasil penelitian terdahulu dapat dilihat sebagai berikut :
Tabel 2.2 Pajak Sebelum dan Sesudah Penerapan Program e-SPT dalam Melaporkan SPT Masa PPN (Studi Kasus KPP Pratama Pasar Jumlah SPT Masa
PPN yang diterima sebelum
adanya program e-SPT, jumlah SPT Masa PPN yang diterima sesudah adanya program e-SPT
Terdapat perbedaan yang signifikan antara kepatuhan wajib pajak sebelum dan sesudah program e-SPT dalam melaporkan SPT Masa PPN yang diterima.
2. Fury Wajib Pajak Dalam Pelaporan SPT
(Survey dilakukan pada Wajib Pajak yang Terdaftar sebagai Pengguna Fasilitas E-filing di Kantor Pelayanan filing pada Kantor Pelayanan Pajak Pratama Bandung Cicadas masuk dalam klasifikasi penilaian tinggi serta Terdapat pengaruh yang positif dan signifikan antara efektivitas penggunaan PPN terhadap efisiensi
Pengisian SPT Menurut Persepsi Wajib Pajak: Survey Terhadap Pengusaha Kena Pajak Pada KPP Makassar Selatan
persepsi Wajib Pajak serta Penerapan e-SPT PPN menurut persepsi wajib pajak sudah baik dan efisien
Pada KPP Madya Pekanbaru) SPT PPN terhadap efisiensi pengisian SPT hanya 32,9% atau 33%
Sumber : diolah oleh Peneliti
2.10 Kerangka Konseptual
Kepatuhan wajib pajak yang masih rendah dalam melaporkan SPT, tentu
menjadi pendorong pihak Direktorat Jenderal Pajak untuk mencari solusi atas
masalah ini. Peningkatan sistem di bidang perpajakan telah dilakukan untuk
membuat wajib pajak semakin nyaman dalam melaksanakan kewajiban
perpajakannya.
Aplikasi, atau sistem yang mendorong wajib pajak untuk melaporkan SPT
tepat waktu. Terlebih lagi penyalahgunaan faktur pajak yang semakin tinggi
dan SPT Masa yang waktunya lebih singkat dan disampaikan setiap bulannya
jika terjadi transaksi. Oleh karena itu diadakan penelitian lebih lanjut untuk
menguji apakah penerapan e-Faktur, penerapan e-SPT PPN berpengaruh
terhadap kepatuhan wajib pajak. Model penelitian ini dapat digambarkan
Gambar 2.9 Kerangka Konseptual
Penerapan e-Faktur merupakan media penerbitan faktur pajak secara
elektronik. Tujuan diterbitkannya e-Faktur untuk mengurangi penyalahgunaan
faktur pajak yang tidak sesuai dengan transaksi, mengurangi faktur pajak ganda,
mengurangi penerbitan faktur pajak untuk WP non PKP, sehingga dapat
meningkatkan kepatuhan wajib pajak.
Penerapan e-SPT PPN merupakan penerapan penyampaian SPT melalui
media digital ke Kantor Pelayanan Perpajakan. Media ini digalakkan agar
memberi kemudahan wajib pajak dalam menyampaikan SPT tanpa harus
menyampaikan SPT melalui manual. Kepraktisan melalui digital ini diharapkan
akan mempengaruhi wajib pajak untuk lebih patuh melaporkan SPT. Kepatuhan
melaporkan SPT Tahunan maupun SPT Masa adalah tujuan Dirjen Pajak
meluncurkan aplikasi e-SPT PPN
2.11 Perumusan Hipotesis
e-Faktur merupakan salah satu media dalam penerbitan faktur pajak secara
elektronik. Penerapan e-Faktur akan memudahkan wajib pajak dalam
melaksanakan kewajiban perpajakannya, melindungi wajib pajak dari PENERAPAN e-FAKTUR
(X1)
penyalahgunaan faktur pajak yang tidak sah karena setiap faktur pajak masukan
dan keluaran harus melalui proses approval dari Direktorat Jenderal Pajak
sehingga tingkat kepatuhan Wajib Pajak khususnya PKP dapat lebih ditingkatkan
dan juga penerimaan pajak dapat lebih ditingkatkan . Berdasarkan uraian tersebut,
maka hipotesis yang dapat dirumuskan adalah sebagai berikut :
�1 : Penerapan e-Faktur berpengaruh positif terhadap Kepatuhan Wajib Pajak .
e-SPT merupakan salah satu modernisasi sistem perpajakan yang
digunakan untuk memudahkan wajib pajak melaporkan SPT Masa atau
Tahunan. Penerapan e-SPT akan memudahkan wajib pajak dan Direktorat
Jenderal Pajak memperhitungkan penerimaan pajak secara tepat dan cepat.
Menurut Kamelia (2008) terdapat perbedaan yang signifikan antara kepatuhan
wajib pajak sebelum dan sesudah program e-SPT dalam melaporkan SPT Masa
PPN yang diterima. Hal ini disebabkan oleh program e-SPT yang telah
diimplementasikan ternyata lebih memudahkan wajib pajak untuk melaporkan
SPT-nya.
Berdasarkan penjelasan terurai di atas, maka hipotesis yang dapat
dirumuskan adalah sebagai berikut:
�2 : Penerapan e-SPT PPN berpengaruh positif terhadap Kepatuhan Wajib
Pajak.
�3 : Penerapan aplikasi e-Faktur dan e-SPT PPN secara simultan berpengaruh
